0409123 форма отчетности

Статья: Отчетность по форме 0409115 «Информация о качестве активов кредитной организации» (Складчиков А.С.) («Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке», 2010, n 8)

«Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке», 2010, N 8
ОТЧЕТНОСТЬ ПО ФОРМЕ 0409115
«ИНФОРМАЦИЯ О КАЧЕСТВЕ АКТИВОВ КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ»
На практике банки часто сталкиваются со сложностями при составлении отчетности по форме 0409115 «Информация о качестве активов кредитной организации». Основная проблема заключается в том, что ее заполнение нельзя автоматизировать, она требует заполнения вручную, а подробных указаний или разъяснений по этому поводу Банк России не дает. В статье рассмотрены некоторые правила заполнения формы 0409115, несоблюдение которых обычно и приводит к ошибкам.
Назначение формы 0409115
Форма отчетности 0409115 «Информация о качестве активов кредитной организации» (далее — форма 115), а также Порядок ее составления и представления в настоящее время установлены Указанием Банка России от 12.11.2009 N 2332-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации» (далее — Указание N 2332-У).
В отчетности по форме 115 приводится информация о составе активов (за исключением средств, размещенных в Банке России), их качестве, величине расчетного и фактически сформированного резерва на возможные потери в соответствии с Положением Банка России от 26.03.2004 N 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» и Положением Банка России от 20.03.2006 N 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» (далее — Положение N 254-П, Положение N 283-П).
Примечание. Сегодня форма отчетности 0409115 установлена Указанием Банка России от 12.11.2009 N 2332-У, а ранее она устанавливалась Указанием Банка России от 16.01.2004 N 1376-У.
Счета, используемые при заполнении формы 0409115
В статье будут использованы следующие счета бухгалтерского учета в соответствии с Положением Банка России от 26.03.2007 N 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее — Положение N 302-П):
30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях — корреспондентах»;
30114 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах»;
30118 «Корреспондентские счета в кредитных организациях в драгоценных металлах»;
30119 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в драгоценных металлах»;
30213 «Счета участников расчетов в расчетных небанковских кредитных организациях»;
30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»;
320 «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям»;
321 «Кредиты и депозиты, предоставленные банкам-нерезидентам»;
322 «Прочие размещенные средства в кредитных организациях»;
441 — 454 «Кредиты предоставленные»;
455 «Кредиты, предоставленные физическим лицам»;
456 «Кредиты, предоставленные юридическим лицам — нерезидентам»;
457 «Кредиты, предоставленные физическим лицам — нерезидентам»;
458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»;
45815 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам гражданам»;
45817 «Физическим лицам-нерезидентам»;
459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»;
47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»;
47423 «Требования по прочим операциям»;
47427 «Требования по получению процентов»;
47901 «Активы, переданные в доверительное управление»;
501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток»;
502 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи»;
503 «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения»;
50505 «Долговые обязательства, не погашенные в срок»;
506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток»;
507 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи»;
50905 «Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг»;
512 — 519 «Учтенные векселя»;
514 «Векселя кредитных организаций и авалированные ими»;
515 «Прочие векселя»;
518 «Векселя банков-нерезидентов и авалированные ими»;
60202 «Средства, внесенные в уставные капиталы организаций»;
60203 «Средства, внесенные в уставные капиталы неакционерных банков — нерезидентов»;
60204 «Средства, внесенные в уставные капиталы организаций-нерезидентов»;
603 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»;
60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам»;
60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»;
60314 «Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям»;
60323 «Расчеты с прочими дебиторами»;
60401 «Основные средства (кроме земли)».
Приведенный перечень счетов, входящих в ту или иную строку формы 115, не является исчерпывающим, приведены только наиболее часто встречающиеся счета.
Разделы формы 0409115
Столбцы формы 115 — с 4 по 19 — содержат разбивку активов, указанных в столбце 3 по категориям качества, а также информацию о просроченных требованиях и сформированных резервах. Порядок их заполнения достаточно подробно описан в Указании N 2332-У. Поэтому рассмотрим подробно разделы и строки, входящие в них. Форма 115 состоит из 4 частей: разд. 1, разд. 2, разд. 3 и раздел «Справочно». Нас интересуют разд. 1 — 3.
Раздел 1
В разд. 1 формы 115 не включаются ссуды, сгруппированные в портфели однородных ссуд в соответствии с гл. 5 Положения N 254-П, и требования, сгруппированные в портфели однородных требований в соответствии с гл. 4 Положения N 283-П. Указанные ссуды и требования отражаются в разд. 2 и 3.
По строке 1.1 разд. 1 отражаются корреспондентские счета кредитных организаций, к которым относится активный счет 301: 30110, 30114, 30118 и 30119. Корреспондентские счета в Банке России не учитываются (п. 1 Порядка составления и представления данной отчетности, закрепленного Указанием N 2332-У). Следует отметить, что требования по Western Union, Экспресс, Юнион на счете 47423 хоть и чем-то похожи на корреспондентские счета, но тем не менее таковыми не являются. Требования по Western Union, Экспресс, Юнион следует отражать по строке 1.7 «Прочие требования».
По строке 1.2 отражаются межбанковские кредиты и депозиты на счетах 320 и 322, а также кредиты и депозиты, предоставленные банкам-нерезидентам и отраженные на счете 321.
В строку 1.3 включаются учтенные векселя кредитных организаций — счета 515 и 518. По данной строке отражается только «тело» векселя, а все начисленные проценты по данным векселям и начисленный дисконт являются процентными доходами и, соответственно, при расчетах включаются в строку 1.8 «Требования по получению процентных доходов по требованиям к кредитным организациям». Также по строке 1.8 разд. 1 отражаются требования к кредитным организациям по начисленным процентам на счетах 47427 и 459, начисленные проценты и дисконт по векселям на счете 514, комиссии и штрафы на счете 47423.
По общему правилу все процентные доходы по соответствующим видам активов отражаются по строкам 1.8, 2.7 или 3.6 разд. 1, строкам 6 и 6.1 разд. 2, строкам 4 и 4.1 разд. 3 данной формы, то есть требования кредитной организации по получению процентных доходов по соответствующим видам активов. Подтверждением этому является п. 6 Порядка составления и представления отчетности по форме 0409115 «Информация о качестве активов кредитной организации» в Указании N 2332-У, где сказано, что комиссионные доходы, связанные с размещением денежных средств, включая вознаграждения за открытие и ведение ссудных счетов клиентов, а также штрафы, в том числе проценты по повышенной ставке по ссудным операциям банка, включаются в строку «Требования по получению процентных доходов» соответствующих разделов. При этом инструкция указывает, что она не устанавливает правомерность взимания с заемщика каких-либо платежей (комиссий). Например, взимание комиссий за ведение ссудных счетов физических лиц в соответствии с Постановлением Президиума ВАС РФ от 17.11.2009 N 8274/09 является неправомерным. В то же время существует судебная практика, которая признает право добавлять данные начисленные комиссии к сумме задолженности клиента, несмотря на Постановление ВАС РФ. И если банк их все же начисляет, они должны отражаться в строках по учету требований по получению процентных доходов.
Примечание. ВАС РФ признал неправомерным взимание комиссий за ведение ссудных счетов физических лиц, однако есть суды, которые по-прежнему считают это правом банка. Если банк взимает такие комиссии, то они будут отражаться в строках по учету требований по получению процентных доходов формы 115.
В строки 1.4, 1.5 и 1.6 разд. 1 включаются соответственно вложения в ценные бумаги, требования по сделкам продажи (покупки) финансовых активов с отсрочкой платежа (поставки финансовых активов) и требования по возврату денежных средств, предоставленных по операциям, совершаемым с ценными бумагами на возвратной основе без признания получаемых ценных бумаг. На практике данные активы встречаются не всегда и, как правило, проблем с их отнесением по соответствующим строкам не возникает.
Прочие требования (строка 1.7) включают в себя все требования к кредитным организациям, которые не попали в строки 1.1 — 1.6 и 1.8. Само собой сюда входят прочие требования на счетах 47423, 60203, 30213, 30233 и др.
В строку 2.1 входят вся ссудная задолженность юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, не сгруппированная в портфели однородных ссуд, — счета 441 — 454 и счет 456, а также просроченная задолженность на счете 458. В общем случае правильность указания суммы по этой строке можно проверить так: из кредитного портфеля банка исключить все кредиты и займы физическим лицам и кредитным организациям и все требования, включенные в ПОС.
Строка 2.2 включает в себя учтенные векселя юридических лиц на счетах 512 — 519, за исключением счетов 514 и 518, а также начисленных процентов по векселям и дисконта.
Требования по сделкам продажи (покупки) финансовых активов с отсрочкой платежа (поставки финансовых активов) отражаются по строке 2.3 и представляют собой счета 47408 и 47423.
По строке 2.4 отражаются ценные бумаги юридических лиц на счетах 502, 503, 50505 и 507, за исключением сформированных резервов и процентных доходов. Счета 501 и 506 не учитываются, так как эти ценные бумаги оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток, и, соответственно, резервы на возможные потери по ним не формируются. Отдельно следует обратить внимание на счет 50905. Требования, учтенные на данном счете в соответствии с принципами учета активов, в последующем будут учтены в стоимости ценных бумаг как затраты, непосредственно связанные с приобретением данного актива, либо могут быть списаны на расходы, если ценные бумаги не будут куплены. При наличии текущих остатков на счете 50905 предполагается, что данные расходы все же будут включены в будущую стоимость ценных бумаг и, соответственно, должны включаться в строку 2.4. Не следует забывать, что по данным требованиям должен формироваться резерв на возможные потери в соответствии с профессиональным суждением.
В строке 2.5 отражаются требования по возврату денежных средств, предоставленных по операциям, совершаемым с ценными бумагами на возвратной основе без признания получаемых ценных бумаг.
Все процентные доходы по требованиям к юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, за исключением кредитных организаций, входят в строку 2.7. К ним относятся счета 47427, 47423, счета учета процентных доходов по ценным бумагам и векселям и т.д.
Все остальные требования юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, не вошедшие в строки 2.1 — 2.5 и 2.7, входят в строку 2.6 «Прочие требования». Чаще всего их основу составляют требования на счете 603, по которым формируется резерв на возможные потери в соответствии с Положениями N 283-П и N 254-П: отраженные на отдельных лицевых счетах балансовых счетов 60308 (в части сумм недостач), 60312 (в части авансов, предварительной оплаты ценностей), 60314, 60323; остатки на отдельных лицевых счетах балансового счета 60401 (в части основных средств, переданных в аренду), счетов 47423, 60202, 60204, 47901 и др.
Строки 3.1 — 3.4 включают ссуды, выданные физическим лицам в разбивке по целям кредитования, не сформированные в портфели однородных ссуд. Ссуды на счетах срочных требований 455, 457 и счетах просроченных требований 45815, 45817 разбиваются на ссуды на покупку жилья (кроме ипотечных ссуд), ипотечные жилищные ссуды, автокредиты и иные потребительские ссуды. Не стоит забывать и о векселях физических лиц на счете 515.
Проценты, пени, штрафы по требованиям к физическим лицам, накопленные проценты и дисконт по векселям на счетах 47423, 47427 и 515 должны войти в строку 3.6.
Все остальные требования к физическим лицам отражаются в строке 3.5 «Прочие требования».
Сумма по строке 4.1 показывает всю ссудную задолженность в банке, не сформированную в портфели однородных ссуд. Получить ее можно, сложив ссудную задолженность юридических лиц, банков, частных предпринимателей, физических лиц, факторинговые операции и учтенные векселя в соответствии с Приложением 1 к Положению N 254-П и вычтя требования, сформированные в ПОС в строках 1, 3 и 4 разд. 2 и строке 1 разд. 3.
В строку 4.1.1 входит часть требований по ссудам, входящим в строку 4.1, по которым уполномоченный орган управления кредитной организации принял решение о признании обслуживания долга хорошим, по реструктурированным ссудам и ссудам, выданным кредитной организацией заемщику для погашения долга по ранее предоставленной ссуде или направленным заемщиком прямо или косвенно (через третьих лиц) на погашение обязательств других заемщиков перед данной кредитной организацией в соответствии с п. 3.10 Положения N 254-П.
А в строку 4.1.2 входят ссуды, направленные на предоставление займов третьим лицам и погашение обязательств по возврату денежных средств, привлеченных заемщиками от третьих лиц, приобретение и (или) погашение эмиссионных ценных бумаг, осуществление вложений в уставные капиталы других юридических лиц и ссуды, возникшие в результате прекращения ранее существовавших обязательств заемщика новацией или отступным в соответствии с подпунктами в том случае, если они классифицированы в более высокую, чем III, категорию качества.
Комментарий. Ю.В. Нестерова, аудитор ООО «Листик и Партнеры»
Хотелось бы дополнить статью еще одной рекомендацией. В состав строки 2.6 «Прочие требования» следует включать и суммы внеоборотных запасов, отражаемые по счету 61011 «Внеоборотные запасы», которые также следует тестировать на обесценение. Такая позиция подкрепляется п. 1.2 Положения

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *