22 008

17. Выручка по договору и расходы по договору признаются способом «по мере готовности», если финансовый результат (прибыль или убыток) исполнения договора на отчетную дату может быть достоверно определен.

Способ «по мере готовности» предусматривает, что выручка по договору и расходы по договору определяются исходя из подтвержденной организацией степени завершенности работ по договору на отчетную дату и признаются в отчете о финансовых результатах в тех же отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы независимо от того, должны или не должны они предъявляться к оплате заказчику до полного завершения работ по договору (этапа работ, предусмотренного договором).

В случае, когда достоверное определение финансового результата исполнения договора в какой-то отчетный период невозможно, выручка по договору признается в соответствии с пунктом 23 настоящего Положения.

18. Независимо от предусмотренного договором порядка определения цены подлежащих выполнению работ необходимыми и достаточными условиями достоверного определения финансового результата исполнения договора являются:

уверенность, что организация получит экономические выгоды, связанные с договором;

возможность идентификации и достоверного определения понесенных расходов по договору.

19. В случае, когда договор предусматривает уплату заказчиком твердой цены за выполнение всей обусловленной договором работы или цены, определяемой исходя из фиксированной в договоре расценки за каждую единицу выполняемой работы (конструкции, вида работ и др.), в дополнение к установленным пунктом 18 настоящего Положения необходимыми и достаточными условиями достоверного определения финансового результата исполнения договора являются:

возможность достоверного определения общей суммы выручки по договору;

возможность идентификации и достоверного определения расходов, необходимых для завершения работ по договору;

возможность определения степени завершенности работ по договору на отчетную дату;

соизмеримость фактической величины расходов по договору с ранее произведенными оценками этих расходов.

Правила настоящего пункта применяются также в случае, когда договор предусматривает смешанный порядок определения цены подлежащих выполнению работ (например, как в договоре, предусматривающем возмещение заказчиком всех расходов, понесенных организацией в связи с выполнением предусмотренных договором работ, а также уплату процента от этих расходов одновременно с согласованной максимальной ценой подлежащей выполнению работы).

20. Для признания выручки по договору и расходов по договору способом «по мере готовности» организация может использовать следующие способы определения степени завершенности работ по договору на отчетную дату:

по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору (например, путем экспертной оценки объема выполненных работ или путем подсчета доли, которую составляет объем выполненных работ в натуральном выражении (в километрах дорожного полотна, кубометрах бетона и т.п.) в общем объеме работ по договору);

по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору (например, путем подсчета доли понесенных расходов в натуральном и стоимостном измерителе в расчетной величине общих расходов по договору в том же измерителе).

21. При определении степени завершенности работ по договору на отчетную дату по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору:

понесенные на отчетную дату расходы подсчитываются только по выполненным работам. Расходы, понесенные в счет предстоящих работ по договору (например, стоимость материалов, переданных для выполнения работ, но еще не использованных для исполнения договора, арендная плата, перечисленная в отчетном периоде, но относящаяся к будущим отчетным периодам), и авансовые платежи организациям, выступающим в качестве субподрядчиков по договору, не включаются в сумму понесенных на отчетную дату расходов;

расчетная величина общих расходов по договору исчисляется как сумма всех фактически понесенных на отчетную дату расходов и расчетной величины расходов, которые предстоит понести для завершения работ по договору.

22. Если на отчетную дату у организации возникли сомнения в поступлении сумм, включенных в выручку по договору в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящего Положения (отклонений, претензий, поощрительных платежей) и отраженных в отчете о финансовых результатах за предыдущие отчетные периоды, то суммы, в отношении поступления которых возникли сомнения, признаются расходами по обычным видам деятельности отчетного периода. Корректировка выручки по договору, признанной в предыдущие отчетные периоды, на эти суммы не производится.

23. В случае, когда достоверное определение финансового результата исполнения договора в какой-то отчетный период (например, на начальном этапе исполнения договора, когда уточняются условия договора, касающиеся величины расходов, возмещаемых заказчиком) невозможно, но существует вероятность, что расходы, понесенные при исполнении договора, будут возмещены, выручка по договору признается в отчете о финансовых результатах в величине, равной сумме понесенных расходов, которые в этот отчетный период считаются возможными к возмещению.

Расходы, вероятность возмещения которых отсутствует (например, по договорам, которые могут быть признаны недействительными сделками или по которым стороны не могут выполнить свои договорные обязательства), признаются расходами по обычным видам деятельности отчетного периода.

Если на отчетную дату существует неопределенность в возможности поступления всех предполагавшихся по договору отклонений, претензий, поощрительных платежей, то сумма, которая может быть не получена организацией (ожидаемый убыток), признается расходами по обычным видам деятельности отчетного периода (без уменьшения суммы ранее признанной выручки по договору). При этом величина ожидаемого убытка признается независимо от того, на какой стадии исполнения договора возник ожидаемый убыток. При устранении неопределенности в достоверном определении финансового результата выручка по договору и расходы по договору признаются в порядке, предусмотренном пунктами 17 — 21 настоящего Положения, независимо от того, на какой стадии исполнения договора устранена неопределенность.

24. В случае, если документально подтвержденные расходы по договору не возмещаются заказчиком, выявленная (ожидаемая) сумма превышения величины расходов по договору над величиной выручки по договору (ожидаемый убыток) признается в соответствующем отчетном периоде.

25. При применении способа «по мере готовности» в каждом отчетном периоде определение выручки по договору, расходов по договору и финансового результата по договору производится с учетом выручки по договору и расходов по договору, признанных в предыдущие отчетные периоды по указанному договору.

26. В бухгалтерском учете организации выручка по договору, признанная способом «по мере готовности», учитывается до полного завершения работ (этапа) как отдельный актив — «не предъявленная к оплате начисленная выручка».

В случае, если в соответствии с договором организация может в ходе исполнения договора выставлять заказчику промежуточные счета на оплату выполненных работ, начисленная выручка по предъявленным к оплате работам списывается на дебиторскую задолженность по мере выставления промежуточных счетов заказчику.

Если договором предусмотрено, что часть суммы за выполненные работы не подлежит оплате до выполнения определенных условий или до устранения выявленных недостатков работы, то такая сумма должна быть выделена в промежуточном счете.

Не предъявленная к оплате начисленная выручка списывается на дебиторскую задолженность при выставлении заказчику счета на оплату завершенных работ по договору.

Надо определить степень готовности строительства с учетом требований и дополнений Постановления 480 от 22.04.2019 года?

А-эксперт определит степень готовности объекта строительства с долевым участием с выдачей экспертного технического заключения.

Оперативно, профессионально, в строгом соответствии с действующим законодательством и по доступной стоимости.

Напоминаем, с 1.07. 2019 года все девелоперы-застройщики РФ должны переходить на проектное финансирование строительства жилых зданий, а также использовать счета ЭСКРОУ. Предусмотрены исключения, которые предоставляются, согласно Постановлению 480, для проектов зданий и сооружений, которые по всем пунктам соответствуют обозначенным в Постановлении критериям.

Степень готовности жилых зданий и сооружений

По схеме привлечения строительного финансирования, которая применялась ранее, завершить начатое строительство разрешается, если соблюдены следующие основные критерии:

  • минимальная степень готовности объекта незавершенного строительства – 30%
  • заключенные договора на долевое участие – не меньше 10%
  • для строительных проектов, входящих в комплексное освоение федеральных или муниципальных территорий степень готовности незавершенного строительства не меньше 15%.

Степень готовности дома для построек, возводящихся в рамках ГПЗУ (градостроительного плана земельного участка), имеющих обязательства по возведению социальных инфраструктурных объектов (наличие договора с муниципальными органами власти) – тоже 15 % готовности.

Для проблемных проектов, которые реализуются надёжным застройщиком, допускается степень строительной готовности – шесть процентов.

Региональные органы власти в праве самостоятельно определять, надёжность и ответственность того или иного застройщика, но только по соглашению с уполномоченными федеральными правительственными органами.

Для системообразующих предприятий, которые внесены решением Правительственной комиссии в список таких организаций в РФ, продуманы льготные параметры определения степени готовности зданий, которые можно достроить по ранее действующим правилам – шесть процентов.

Форма заявления от застройщиков о степени готовности дома предполагает предоставление экспертной оценки подтверждения степени готовности.

Правила экспертной оценки степени готовности жилого дома

Критерии, определяющие степень готовности жилого объекта строительства должны включать и расходы, которые несет застройщик для определения и подтверждения готовности проекта жилого строительства (включается в общий сметный параметр расходов).

Критерии, определяющие степень готовности многоквартирного дома:

  • согласно пункту 4 методики, степень готовности строительного объекта определяется по формуле

  • при расчетах применяется стандартный перечень основных конструктивных элементов постройки:
  1. инженерные конструкции «0» цикла, включая этажи под землей
  2. укрупненные инженерные конструкции надземных элементов дома
  3. ограждающие строительные конструкции зданий
  4. внутренние инженерные сети и системы, установленное оборудование
  5. выполненные внутренние строительно-отделочные работы
  6. проложенные магистральные сети и сети на площадках
  7. перегородки в квартирах и служебных помещениях, стены
  8. другие выполненные внутренние строительные и отделочные работы.

В основании расчетов – метод укрупненных показателей, предполагающий применение типовых параметров «удельного веса» строительных конструкций по отраслевым показателям, в сумме равных 100.

Критерии определение степени готовности объекта рассчитываются по укрупненным показателям видов строительных работ и отделки конструктивных строительных узлов зданий:

  • всех типов фундамента
  • стен дома, возведенных перегородок
  • установленных перекрытий
  • кровли
  • оконных и дверных конструкций
  • работ по монтажу и установке сантехники, прокладке инженерных сетей и работ по прокладке сети электрического освещения
  • конструкции покрытия пола
  • стартовой и финишной отделки
  • других выполненных строительно-отделочных работ по объекту.

Критерии степени готовности для жилых домов и помещений классифицируются по типу и этажности дома:

  • здания до пяти этажей крупнопанельные
  • дома до пяти этажей из кирпича
  • крупнопанельные от шести до девяти этажей
  • кирпичные от шести до девяти этажей
  • крупнопанельные жилые здания, высотой от десяти этажей
  • кирпичные жилые здания, высотой от десяти этажей.

Как происходит экспертиза степени готовности объекта

Производится сбор и анализ имеющейся документации, после этого следует выезд на объект, при необходимости применяются приборы, осуществляется фотофиксация. Далее происходит обработка результатов и написание технического заключения по определению степени готовности объекта строительства.

При выезде на объект инженер компании точно оценит степень завершенности, подготовит все необходимые рекомендации для выдачи профессионального экспертного заключения.

Обращайтесь, оперативно и в сжатые сроки выполним профессиональный расчет степени готовности объекта жилого строительства, в строгом порядке и в соответствии с требованиями Постановления 480 об утверждении критериев, определяющих степень готовности многоквартирного жилого дома.

Читать далее:

Начиная с отчетности за 2009 год порядок отражения хозяйственных операций по длительным контрактам существенно изменился. Теперь организации должны отражать доходы и расходы, а также формировать финансовый результат каждый отчетный период. При этом новый порядок признания доходов и расходов зависит от того, насколько достоверно может быть определен финансовый результат по договору.

Признание выручки
Если финансовый результат может быть определен достоверно, то доходы и расходы рассчитываются в зависимости от степени завершенности работ (п. 17 ПБУ 2/2008).

Положение утверждено приказом Минфина России от 24 сентября 2008 г. № 116н.

В противном случае выручка признается по другим правилам. Так, если существует вероятность, что расходы, понесенные при исполнении договора, будут возмещены, выручка по договору признается в отчете о прибылях и убытках в величине, равной сумме понесенных расходов, которые в этот отчетный период считаются возможными к возмещению. Если же есть вероятность, что расходы не будут возмещены заказчиком, то они учитываются как расходы по обычным видам деятельности без признания выручки.
Порядок, описанный в ПБУ 2/2008, иллюстрирует принцип соотнесения доходов с расходами, которые компания осуществляет для получения дохода.

📌 Реклама Отключить

На практике нередко встречаются ситуации, когда на первоначальных этапах реализации проекта прибыль является завышенной. В конце же реализации проекта собирается полная сумма расходов и формируется убыток. Новый подход имеет цель формировать финансовый результат исходя из общей рентабельности проекта, с учетом всех возможных дополнительных затрат, и тем самым распределять финансовый результат по отчетным периодам по возможности равномерно. Причем порядок учета по договорам строительного подряда предусматривает признание в учете выручки и расходов не по данным первичных документов, как это было ранее, а на основе расчетных оценок.

Отметим: одним из ключевых вопросов становится определение «меры готовности». ПБУ 2/2008 предлагает на выбор один из двух возможных вариантов — либо по доле выполненных в общем объеме работ, либо по доле понесенных в общем плановом объеме расходов.
Выбор того или иного способа определения степени завершенности работ должен производиться обоснованно и исходить из принципа достоверности отдельно формируемых показателей бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в целом. Выбранный способ обязательно закрепляется в учетной политике организации и применяется для учета хозяйственных операций по всем договорам строительного подряда.
Виды договоров
В сложившейся строительной практике выделяются два типа договоров в зависимости от порядка формирования цены.
Договор с твердой (фиксированной) ценой — это договор, в соответствии с которым подрядчик соглашается на фиксированную цену контракта или на фиксированную ставку по каждой единице выполняемых работ. Договор «затраты плюс» — это договор на строительство, в соответствии с которым подрядчику возмещаются допустимые или по-иному определяемые затраты плюс процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение.

📌 Реклама Отключить

Чаще всего встречается смешанный вариант. Он предусматривает как возмещение заказчиком всех расходов, понесенных строительной организацией в связи с выполнением предусмотренных договором работ, а также уплату процента от этих расходов, так и наличие согласованной максимальной цены подлежащей выполнению работы.
Алгоритм признания доходов и расходов
и финансового результата
Предлагаемый ниже алгоритм (см. схему в приложении на стр. 51) сформирован на основе требований ПБУ 2/2008 и представляет собой последовательность действий по расчету, отражению в учете и отчетности показателей в части строительных договоров. Разрабатывая данный алгоритм, за основу взяты требования ПБУ 2/2008. В ситуациях, не регламентируемых указанным положением, авторы обращались к международным стандартам и проецировали практику применения МСФО на российский учет.

📌 Реклама Отключить

Шаг 1. Оценка достоверности финансового результата договора. На этом этапе необходимо оценить договор на предмет возможности достоверного определения финансового результата.
Если финансовый результат может быть надежно оценен, то переходим к оценке прибыльности договора.

Если достоверное определение финансового результата исполнения договора в какой-то отчетный период невозможно, выручка по договору признается в следующем порядке (п. 23 ПБУ 2/2008).
Когда существует вероятность, что расходы, понесенные при исполнении договора, будут возмещены, выручка по договору признается равной сумме понесенных расходов за данный отчетный период.
Как правило, такая ситуация возникает на начальном этапе исполнения договора, когда невозможно с точностью определить финансовый результат в целом по контракту. Другими словами, до тех пор, пока не сформируется надежная база для определения показателей исполнения контракта (сметной стоимости, сметных расходов и т. д.), прибыль по контракту не признается.

📌 Реклама Отключить

На практике строительные компании, применяющие МСФО, обычно определяют в своей учетной политике порог степени завершенности работ, после которого компания начинает признавать прибыль по строительным договорам. Например, компания не признает прибыль по договорам строительного подряда, пока степень завершенности работ не достигнет 20 процентов. В ПБУ 2/2008 данный порядок не закреплен. Однако, учитывая международную практику, можно воспользоваться указан- ным порядком. При этом порог степени завершенности, после которого компания начинает признавать прибыль, должен быть обоснован, закреплен в учетной политике компании и применен ко всем строительным договорам.

После этого момента степень достоверности финансового результата может быть надежно оценена и, соответственно, далее переходим к шагу 2. Когда вероятность возмещения расходов заказчиком отсутствует, то выручка не признается, а расходы следует учесть в составе текущих расходов отчетного периода.
Оформление процедуры: необходимые данные по договору формируются в рамках соответствующей службы организации (ПТО или, например, управление проектом).
Руководитель проекта оформляет подтверждение возможности достоверного определения финансового результата по каждому договору, исходя из вышеуказанных необходимых и достаточных условий. Это подтверждение следует предоставлять в бухгалтерию на дату формирования финансовой отчетности.

📌 Реклама Отключить

Шаг 2. Оценка прибыльности договора. На этом этапе производится сопоставление общей суммы доходов по договору (с учетом всех сумм, выплачиваемых по договору) с общей суммой расходов (прямых, косвенных и прочих — п. 7-16 ПБУ 2/2008). Этот подход предполагает в качестве одного из исходных моментов своевременное выявление возможных убытков.
Отметим, что в ПБУ 2/2008 определено только, что ожидаемый убыток признается в соответствующем отчетном периоде (п. 24). Международный стандарт более детально прописывает данную ситуацию (параграф 37 IAS 11).

В частности, ожидаемый убыток признается в отчетности компании как расход немедленно и независимо от:
— того, начались ли работы по договору на строительство или нет;
— стадии выполнения работ по договору на строительство;
— величины прибыли, ожидаемой к получению от других договоров, которые не отражаются как единый договор на строительство.
В случае если общая оценка показывает прибыльность контракта, то переходим к шагу 3.
Оформление процедуры: расчет предоставляется в бухгалтерию организации в порядке, аналогичном шагу 1.

📌 Реклама Отключить

Шаг 3. Определение степени завершенности работ по договору на отчетную дату. Согласно способу определения степени завершенности работ, закрепленному в учетной политике, компания определяет процент завершенности объекта строительства на отчетную дату. Далее переходим к шагу 4.
Оформление процедуры: на данном этапе документальное оформление процедуры зависит от организации учета в компании. Он может производиться либо бухгалтерией, либо соответствующей службой в порядке, аналогичном шагу 1.

Шаг 4. Расчет сумм доходов и расходов с момента начала выполнения работ. На этом этапе определяются расчетным способом суммы доходов и расходов по договору строительного подряда с момента начала выполнения работ до отчетной даты (нарастающим итогом).
Если в учетной политике компании закреплен момент, начиная с которого компания признает прибыль по строительным договорам, то процент завершенности на отчетную дату сравнивается с порогом, определенным в учетной политике, и в зависимости от этого доходы признаются равными расходам или с учетом прибыли. В противном случае независимо от величины процента завершенности работ доходы признаются с учетом прибыли. Для расчета сумм доходов и расходов нарастающим итогом полученный процент завершенности умножается на общую величину доходов по договору (цена договора) и общую величину расходов по договору (сметные расходы) соответственно. Далее переходим к следующему шагу.

📌 Реклама Отключить

Шаг 5. Расчет сумм доходов и расходов по данному договору за текущий отчетный период. Определяется сумма доходов и расходов и, соответственно, финансовый результат за текущий отчетный период, то есть суммы выручки и расходов, признаваемые в отчете о прибылях и убытках. Для этого из расчетных сумм доходов и расходов нарастающим итогом (см. шаг 4) вычитаем суммы выручки и расходов, признанных в отчете о прибылях и убытках за предыдущие отчетные периоды.

Шаг 6. Определение сумм дебиторской или кредиторской задолженности по данному договору на отчетную дату. Согласно пункту 29 ПБУ 2/2008, разница между величиной, не предъявленной к оплате начисленной выручки, которая признана в отчете о прибылях и убытках за предыдущие и/или текущие отчетные периоды, и величиной начисленной выручки по предъявленным к оплате промежуточным счетам отражается развернуто в бухгалтерском балансе организации:
— в качестве актива — не предъявленная к оплате начисленная выручка (если разница положительная);
— в качестве обязательства — задолженность перед заказчиками (если разница отрицательная).
На данном этапе рассчитываются соответствующие показатели.

📌 Реклама Отключить

ПРИМЕР
Компания занимается строительством трубопроводов.
Предположим, на 31 декабря 2009 года у нее остался незавершенным один договор, работы по которому начаты в марте 2009 года. В отношении договора имеются следующие данные:

Статья Сумма, тыс. руб., без НДС Сумма НДС, тыс. руб. Сумма, тыс. руб., с НДС
Расходы, понесенные на отчетную дату 3 500 630 4 130
Будущие ожидаемые расходы 2 300 414 2 714
Цена договора, 7 200 1 296 8 496
в т. ч. работа, которую заказчик принял 3 600 648 4 248

В учетной политике строительной компании закреплен порядок признания прибыли по строительным договорам после преодоления порога 20 процентов.
Выручка и расходы по строительным договорам признаются по «мере готовности».
Для определения степени завершенности на отчетную дату компания использует способ по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору строительного подряда.
Используя вышеописанный алгоритм, определяем выручку, расходы и другие обязательные финансовые показатели бухгалтерской отчетности компании за отчетный период 2009 года. 📌 Реклама Отключить На основании данного расчета в бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки (для отражения признанной расчетной выручки, по мнению авторов, можно использовать счет 47):
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02, 10, 60, 70, 69, 10…
— 3 500 000 руб. — отражены затраты периода по договору;
ДЕБЕТ 47
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 5 127 100 руб. (4 345 000 руб. + 4 345 000 руб. х 18%) — признана расчетная выручка, включая НДС, за отчетный период;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 20
— 3 500 000 руб. — признаны расходы за отчетный период;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
КРЕДИТ 76
— 782 100 руб. (4 345 000 руб. х 18%) — начислен НДС с расчетной выручки;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 47
— 4 248 000 руб. — приняты заказчиком выполненные работы;
ДЕБЕТ 76
КРЕДИТ 68 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
— 648 000 руб. — начислен НДС по работам, принятым заказчиком;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 99
— 845 000 руб. — выявлен финансовый результат.
На основании вышеприведенного расчета и проводок в бухгалтерском учете формируем финансовую отчетность компании. В части договоров строительного подряда будут сформированы следующие элементы бухгалтерской отчетности. 📌 Реклама Отключить

Бухгалтерский баланс

Статья актива Сумма, тыс. руб.
Незавершенное производство 0
Дебиторская задолженность: 5 127
не предъявленная к оплате начисленная выручка 879
задолженность заказчика по принятым работам 4 248
Статья пассива
Кредиторская задолженность: 134,1
авансы, полученные от заказчика 0
задолженность перед заказчиками 0
отложенный НДС с сумм выручки, непредъявленной заказчику 134,1 (782,1 — 648)

Отчет о прибылях и убытках
📌 Реклама Отключить

Статья Сумма, тыс. руб.
Выручка 4 345
Себестоимость 3 500
Прибыль 845

Примечания в Пояснительной записке относительно договоров строительного подряда.

1. Согласно учетной политике компании, прибыль по строительным договорам признается после преодоления порога 20 процентов. Выручка и расходы по строительным договорам признаются по «мере готовности». Для определения степени завершенности на отчетную дату используется способ по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору строительного подряда.

📌 Реклама Отключить

2. По не закрытым (не завершенным) на отчетную дату договорам строительного подряда представлена следующая информация:

Статья Сумма, тыс. руб.
Сумма признанной в отчетном периоде выручки (без НДС) 4 345
Общая сумма понесенных расходов и признанных прибылей (за вычетом признанных убытков) 4 345
Сумма полученной предварительной оплаты 0
Сумма за выполненные работы, но не предъявленная заказчику до выполнения определенных условий 0

Алгоритм признания доходов, расходов и финансового результата

1 шаг Оценка достоверности финансового результата договора (п. 17 ПБУ 2/2008) Финансовый результат может быть достоверно определен (п. 17 ПБУ 2/2008)

📌 Реклама Отключить

2 шаг Оценка прибыльности договора (п. 24 ПБУ 2/2008) Контракт является убыточным

3.1. шаг Признание убытка в отчетном периоде (п. 24 ПБУ 2/2008) Контракт является прибыльным

3.2. шаг Определение процента завершенности договора (п. 20 ПБУ 2/2008)

4 шаг Определение доходов и расходов по контракту нарастающим итогом (п. 17, 20, 21 ПБУ 2/2008)

5 шаг Формирование доходов и расходов отчетного периода (п. 25 ПБУ 2/2008)

6 шаг Отражение в отчетности (п. 26-29 ПБУ 2/2008) Финансовый результат не может быть достоверно определен (п. 17, 23 ПБУ 2/2008)

2 шаг Признание доходов и расходов Существует вероятность возмещения расходов заказчиком (п. 23 ПБУ 2/2008) Выручка признается в размере затрат Отсутствует вероятность возмещения расходов заказчиком (п. 23 ПБУ 2/2008) Выручка не признается, расходы признаются полностью в отчетном периоде

⇐ Предыдущая123

Выделяют два способа определения степени завершенности работ по договору на отчетную дату

1) по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору;

2) по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору.

При первом способедоля объема выполненных работ может быть определена путем экспертной оценки или подсчета доли, которую составляет этот объем в натуральном выражении в общем объеме работ.

Пример.Компания «Стройсервис» по договору подряда производит отделочные работы в офисе заказчика – ООО «Прогресс» общей площадью 1000м₂. Общая стоимость работ по договору составляет 500 000 руб., общая сумма расходов по договору – 400 000 руб. В отчетном периоде отделочные работы завершены на площади, равной 250м₂.

Степень завершенности работ на отчетную дату составляет 25% (250м₂:1000м₂∙100%).

В отчете о прибылях и убыткахза отчетный период будут показаны выручка в размере 125 000 руб. (500 000руб∙25%), расходы в размере 100 000 руб.(400 000руб.∙25%).

При втором способедоля понесенных на отчетную дату расходов может быть определена путем ее подсчета в натуральном или стоимостном измерителе, в расчетной величине общих расходов по договору.

Расчет доли расходовпредусматривает определение:

— понесенных на отчетную дату расходов, которые подсчитываются только по выполненным работам;

— расчетной величины общих расходов по договору как суммы всех расходов, фактически понесенных на отчетную дату, и расчетной величины расходов, которые предстоит понести для завершения работ по договору.

При определении понесенных на отчетную дату расходов не принимаются в расчет расходы, понесенные в счет предстоящих работ по договору, и авансовые платежи организациям, выступающим в качестве субподрядчиков по договору.

Расходами, понесенными в счет предстоящих работ по договору, могут быть: стоимость материалов, переданных для выполнения работ, но еще не использованная для исполнения договора; арендная плата, перечисленная в отчетном периоде, но относящаяся к будущим отчетным периодам.

Пример. Компания «Стройсервис» осуществляет строительство офисного здания для заказчика по договору подряда. Общая сумма работ составляет 540000 руб. Фактически понесенные расходы в отчетном периоде составили 108 000руб. Расчетная величина общих расходов – 360 000 руб. (108 000+252 000).

Степень завершенности работ на отчетную дату составляет 30 % (108 000руб. : 360 000руб.∙100%).

В отчете о прибылях и убытках за отчетный период будут показаны:

выручка в размере 162 000 руб. (540 000 руб. ∙ 30%),

расходы – 108 000руб.(360 000 руб. ∙ 30%).

№ 11. Документальное подтверждение расходов и доходов для определения финансового результата способом «по мере готовности»

Операции, которые осуществляет подрядная организация, должны оформляться оправдательными первичными документами. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету в капитальном строительстве могут быть использованы только при оформлении завершенных работ и расчетов с заказчиком.

«Акт о приемке выполненных работ» (ф. № КС-2) подписывается представителями подрядчика и заказчика.

При определении финансового результата способом «по мере готовности» первичные документы могут быть оформлены подрядчиком в одностороннем порядке.

Документальное подтверждение выполненных работ и понесенных затрат по договору подряда зависит от выбранного способа расчета степени завершенности работ на отчетную дату.

При определении степени завершенности работ, исходя из доли понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов, необходимо документальное подтверждение сумм фактически понесенных расходов по договору подряда на отчетную дату.

Для этих целей может быть использована бухгалтерская справка о фактически понесенных расходах, где показывается общая сумма фактически понесенных расходов или величина понесенных расходов в натуральном измерении.

Финансовый результатпо договору подряда на отчетную дату может быть определен на основании данных бухгалтерской справки-расчета степени завершенности работпо договору на отчетную дату, где показываются не только понесенные расходы за отчетный период, но и расходы, необходимые для завершения работ по договору.

Для подтверждения доходов по договору подряда на отчетную датуможет быть использована бухгалтерская справка-расчет выручки по договору, которая составляется на основании данных справки-расчета степени завершенности работпо договору на отчетную дату.

На основании показателей справки-расчета степени завершенности работ и справки-расчета выручки по договору подрядана отчетную дату делаются бухгалтерские записи, составляется отчет о прибылях и убытках.

№ 12. Введение в рабочий план счетов дополнительного субсчета

Выручка по договору, признанная способом «по мере готовности», до полного завершения работ учитывается в бухгалтерском учете как отдельный актив.

Для ее учета в рабочий план счетов бухгалтерского учета организации необходимо введение дополнительного субсчета «Не предъявленная к оплате начисленная выручка» к счету 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Учет выручки, не предъявленной к оплате, зависит от условий договора подряда.

Вариант 1. В соответствии с договором организация-подрядчик выставляет заказчику промежуточные счета на оплату выполненных работ. В этом случае по мере выставления промежуточных счетов начисленная выручка по предъявленным к оплате работам списывается на дебиторскую задолженность.

Вариант 2. Организация-подрядчик не выставляет заказчику промежуточных счетов. В этом случае выручка, не предъявленная к оплате, списывается на дебиторскую задолженность при выставлении заказчику счета на оплату завершенных работ.

Если договором предусмотрено, что часть суммы за выполненные работы не подлежит оплате до выполнения недостатков работы, то такая сумма должна быть выделена в промежуточном счете, т.е. отражена как дебетовое сальдо по сч. 46/субсчету «Не предъявленная к оплате начисленная выручка»

Пример. Компания «Стройсервис» осуществляет строительство офисного здания для заказчика по договору подряда с фиксированной стоимостью 540 000 руб. Строительные работы начаты 1 октября 2015г., окончание работ – 31 декабря 2016 г. Степень завершенности работ определяется по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору.

Расходы на выполнение строительных работ по смете – 360000руб. Договором предусмотрено, что в конце 2015г. подрядчик выставляет заказчику промежуточный счет на оплату выполненных работ на сумму 150000 руб., в конце 2016 г. — на сумму 200 000руб. Часть суммы за выполненные работы 190000 руб. не подлежит оплате до устранения недостатков работы.

Фактические расходы за октябрь – декабрь 2015г. составили 108000 руб.

Таблица 5 – Показатели на 31 декабря 2015 года

Таблица 6 — Бухгалтерские записи, отражающие выручку, расходы и прибыль за 2015г.

Содержание хозяйственной операции Сумма, руб. Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Отражена выручка по договору 162 000 46 / субсчет «Не предъявленная к оплате начисленная выручка» 90/1
Списаны расходы по договору 108 000 90/2
Отражен финансовый результат 54 000 90/9
Выставлен промежуточный счет заказчику 150 000 46 / субсчет «Не предъявленная к оплате начисленная выручка»

Таблица 7 — Показатели на 31 декабря 2015 г. — дату окончания работ

Показатель Показатели на текущую дату Признано в предыдущих периодах Признано в отчетном периоде в отчете о прибылях и убытках, руб.
Степень завершенности работ, %
Выручка, руб. 540 000 162 000 378 000
Расходы, руб. 360 000 108 000 252 000
Прибыль, руб. 180 000 54 000 126 000

Таблица 8 — Бухгалтерские записи, отражающие выручку, расходы и прибыль за 2016г.

Содержание хозяйственной операции Сумма, руб. Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Отражена выручка по договору 378 000 46 / субсчет «Не предъявленная к оплате начисленная выручка» 90/1
Списаны расходы по договору 252 000 90/2
Отражен финансовый результат 126 000 90/9
Выставлен промежуточный счет заказчику 200 000 46 / субсчет «Не предъявленная к оплате начисленная выручка»

А.А.Талаш , к. э. н., ООО » РосКо»

Опубликовано в «Финансовой газете», 2009, № 30

Не успели бухгалтеры и аудиторы ознакомиться с новым ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», утвержденным Приказом Минфина России от 24.10.2008 N 116н, как уже внесены изменения в этот документ. Минфин России Приказом от 23.04.2009 N 35н внес только одну поправку в п. 2 ПБУ 2/2008, касающуюся случаев его применения.

Напомним, что в первоначальной редакции ПБУ 2/2008 распространялось также на договоры оказания услуг в области архитектуры, инженерно-технического проектирования в строительстве и иных услуг, неразрывно связанных со строящимся объектом, на выполнение работ по реконструкции, модернизации, ремонту объектов основных средств, по ликвидации (разборке) их, включая связанное с ней восстановление окружающей среды, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы.

Теперь слова «реконструкции, модернизации, ремонту объектов основных средств» заменены словами «восстановлению зданий, сооружений, судов».

Причина вносимых изменений — дальнейшее сближение российских и международных стандартов учета (МСФО 11 «Договоры на строительство»).

Обратимся к определению договора на строительство, представленному в МСФО 11:

«Договор на строительство — это договор, специально предусматривающий строительство объекта или комплекса объектов, которые взаимосвязаны или взаимозависимы по их конструкции, технологии и функциям или по их конечному назначению или использованию.

К строительным договорам относятся:

1) договоры на оказание услуг, непосредственно связанных с сооружением объектов, например на оказание услуг по управлению проектом или услуг архитектора;

и

2) договоры на разрушение или восстановление объектов и восстановление окружающей среды после разрушения объектов».

Перечень договоров, учет по которым регулируется МСФО 11, является закрытым.

Возможно ли с учетом последних изменений Минфина России не применять российское ПБУ 2/2008 в случае ремонта, реконструкции и модернизации? При решении данного вопроса необходимо учитывать два момента.

Во-первых, выполняются ли работы в рамках договора строительного подряда?

Согласно п. 1 ПБУ 2/2008 Положение устанавливает особенности порядка формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о доходах, расходах и финансовых результатах организациями (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации и выступающими в качестве подрядчиков либо в качестве субподрядчиков в договорах строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы.

Таким образом, как только возникает договор строительного подряда, по срокам, подпадающим под действие ПБУ 2/2008, организация, являющаяся подрядчиком (субподрядчиком), должна применять указанное ПБУ.

Поскольку ПБУ 2/2008 не содержит определения договора строительного подряда, обратимся к нормам иных отраслей права. Так, согласно п. 1 ст. 740 ГК РФ по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.

Во-вторых, что понимается под «восстановлением»?

Так, согласно п. 26 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Таким образом, внесенные Приказом Минфина России N 35н изменения можно прочитать как замену слов «реконструкции, модернизации, ремонту объектов основных средств» на слова «реконструкции, модернизации, ремонту зданий, сооружений, судов». Таким образом, поменялся только сам объект: не все основные средства, а только несколько видов.

В ранее предложенной Минфином России трактовке любой договор на восстановление основного средства подлежал учету в соответствии с ПБУ 2/2008. Поскольку диапазон активов, классифицируемых в качестве основных средств, достаточно широк, подпадать под действие ПБУ 2/2008 могли договоры, далекие от строительства.

Напомним, что актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия (п. 4 ПБУ 6/01):

— объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

— объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

— организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

— объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Соответственно, в Градостроительном кодексе Российской Федерации (п. 13 ст. 1) представлено следующее определение строительства: создание зданий, строений, сооружений (в том числе на месте сносимых объектов капитального строительства).

Ремонтные работы

В целом работы по ремонту не относят к строительному подряду. Гражданским законодательством предусмотрена возможность применения правил о договоре строительного подряда только к работам по капитальному ремонту зданий и сооружений, если иное не предусмотрено договором (п. 2 ст. 740 ГК РФ).

К капитальному ремонту производственных зданий и сооружений относятся такие работы, в процессе которых производится смена изношенных конструкций и деталей зданий и сооружений или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной смены или замены основных конструкций, срок службы которых в зданиях и сооружениях является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий и сооружений, все виды стен зданий, все виды каркасов стен, трубы подземных сетей, опоры мостов и др.) (п. 3.11 Положения о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденного Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279).

Таким образом, применять ПБУ 2/2008 придется в случаях:

— капитального ремонта зданий и сооружений, выполняемого по договорам, в которых нет отдельной оговорки о том, что правила строительного подряда стороны не применяют;

— выполнения ремонтных работ в отношении зданий, сооружений, судов.

Во всех остальных случаях для учета ремонта бухгалтеру необходимо руководствоваться нормами ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Реконструкция и модернизация

Работы по реконструкции и модернизации зданий, сооружений и судов, а также иных объектов, выполняемых по договорам строительного подряда, входят в предмет регулирования ПБУ 2/2008.

В соответствии с п. 2 ст. 740 ГК РФ договор строительного подряда заключается на строительство или реконструкцию предприятия, здания (в том числе жилого дома), сооружения или иного объекта, а также на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ.

Напомним, что под реконструкцией понимается изменение параметров объектов капитального строительства, их частей (высоты, количества этажей, площади, показателей производственной мощности, объема) и качества инженерно-технического обеспечения. Объект капитального строительства — здание, строение, сооружение, объекты, строительство которых не завершено, за исключением временных построек, киосков, навесов и других подобных построек (п. п. 10, 14 ст. 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации).

Модернизацией здания или объекта является улучшение планировки, увеличение количества и качества услуг, оснащение недостающими видами инженерного оборудования, благоустройство окружающей территории (п. 5.1 Приказа Государственного комитета по архитектуре по градостроительству при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312).

О вступлении в силу изменений

С какого момента бухгалтеру применять внесенные в ПБУ 2/2008 изменения? Как известно, ПБУ вступило в силу с бухгалтерской отчетности 2009 г ., т.е. с 1 января 2009 г .

В Приказе Минфина России N 35н ничего не сказано о вступлении в силу этого документа. Следовательно, если руководствоваться общими правилами, то изменения вступают в силу с 7 июня 2009 г .

Тогда что делать с теми договорами (например, договорами на текущий ремонт), по которым бухгалтер уже применил нормы ПБУ 2/2008; следует ли проводить пересчет? Да, следует.

Так, согласно п. 14 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», если соответствующее законодательство Российской Федерации и (или) нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету не устанавливают порядок отражения последствий изменения учетной политики, эти последствия отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности ретроспективно.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *