Адвокатские кабинеты

Многим интересно узнать, является ли адвокат юридическим лицом, либо же нет. Ответ на этот вопрос достаточно прост. И узнать его можно, обратившись к отечественному законодательству.

Юридическое лицо, согласно ему, представляет собой какую-либо организацию. Оно является субъектом, имеющим собственные учредительные документы, счет в банке, юридический адрес, свидетельство о государственной регистрации, и так далее. Имеет ли все перечисленное выше адвокат?

Очевидно, что нет, ведь адвокат это человек, а не субъект хозяйствования. Таким образом, наличие диплома юриста никоим образом не превращает человека в юридическое лицо, а значит, адвокат никоим образом не может являться юридическим лицом.

ИП это юрлицо или физлицо? Как отвечает закон и налоговая на этот вопрос

Тем не менее, разница между этими понятиями все же есть. Физическому лицу, не имеющему статуса ИП, не доступны многие виды коммерческой деятельности.

Так, например, он не может открыть павильон и продавать там какой-либо товар или заниматься оказанием бытовых услуг населению. Довольно часто можно встретить отожествление статусов ИП и юридического лица. Это не совсем корректно с точки зрения законодательства, но тем не менее сходства между этими статусами безусловно есть.

Рассмотрим в чем общность и различия.

Общность деятельности заключается в следующих факторах: На этом схожесть заканчивается. Рассмотрим, чем отличаются ИП и юридические лица. Главные отличия заключаются в следующем: Организации вправе вести коммерческую деятельность в любой сфере, не противоречащей законодательству.

ИП — это физическое или юридическое лицо?

Данный комплекс прав прописан в Уставном документе.

Ограничение в правоспособности может быть только по закону. Несмотря на явные отличия двух понятий, существуют варианты, в которых действия ИП схожи с юридическим лицом.

К таким случаям относятся:

    Наем работников. Открытие счетов в банке и использование их в интересах бизнеса. Использование печати для удостоверения документов.

В случае признания ООО банкротом взыскание по долговым обязательствам обращается лишь на имущество, которое внесено учредителем в фонд общества. Помимо всего указанного, физическое лицо имеет право завещать все свое имущество иному лицу.

Помимо этого, предприятия обязаны уплачивать иные дополнительные налоги и сборы в зависимости от вида деятельности.

Адвокат это физическое лицо или ип

  1. 1.1 Плюсы минусы ИП и ООО
  2. 1.2 Права юридического лица
  3. 2 Отличие ИП от юридического лица: Видео
  4. 1.3 Статус физического лица
  5. 1 В чем двойственность
  6. 1.1 Плюсы минусы ИП и ООО
  7. 1.2 Права юридического лица
  8. 1.3 Статус физического лица
  1. Какими правами и обязанностями обладает ИП?
  2. На основании чего действует ИП?
  3. Защита прав и интересов предпринимателей
  1. Можно ли получить кредит под малый бизнес с нуля?
  2. Лизинг как альтернатива кредиту
  3. Как ИП взять кредит?

Налогово-правовой статус нотариуса и адвоката (Копина А

1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате (утв.

ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1)). Адвокаты и нотариусы как налогоплательщики Размер нотариального тарифа устанавливается в соответствии с требованиями ст. 22.1 Основ законодательства о нотариате. Размеры государственной пошлины за совершение нотариальных действий предусмотрены ст.

333.24 главы 25.3 «Государственная пошлина» НК РФ. Адвокаты и нотариусы являются физическими лицами.

Таким образом, объектами налогообложения у адвоката и нотариуса могут быть: доходы от профессиональной деятельности, порядок получения которых указан выше, имущество, земельные участки, зарегистрированные транспортные средства. К налогам, субъектами которых являются физические лица, относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, транспортный налог, земельный налог, налог на имущество физических лиц.

Можно ли адвокату заниматься предпринимательской деятельностью

Физическое лицо имеет статус адвоката. 10 п. 3), не вправе применять упрощенную систему налогообложения нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований. В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Закона от 31 мая 2002 г.

имеет ли право юрист заниматься предпринимательской деятельностью И предпринимательской деятельности в нем вообще не упоминается.

Не могут быть плательщиками единого налога и организации, являющиеся участниками соглашения о разделе продукции. Также они не должны являться профессиональными участниками рынка ценных бумаг, инвестиционными фондами, ломбардами.

Не имеют права воспользоваться УСН и нотариусы, занимающиеся частной практикой (пп. 10 п. 3 ст. 346.12 НК РФ), а также адвокаты.

Возникает интересный вопрос. Вправе ли гражданин, имеющий статус адвоката, одновременно являться индивидуальным предпринимателем и осуществлять помимо адвокатской деятельности предпринимательскую деятельность? Второй пример. Один из московских адвокатов, продолжая числиться в коллегии, фактически, возглавил небольшой банк.

Еще в далекие времена рассвета Римской империи, правозащитникам строго возбранялось брать плату.

Адвокат это юридическое или физическое лицо

Согласно Положению о нотариальной части(Собрание узаконений 1867 г.) Н. признавался государственным лицом, имеющим 8-й чин, хотя и не состоял на службе.

Многим интересно узнать, является ли адвокат лицом, либо же нет. Ответ на этот вопрос достаточно прост. И узнать его можно, обратившись к отечественному законодательству.

В наши дни адвокаты не имеют права заниматься предпринимательской или любой другой деятельностью, кроме научной, преподавательской и общественной. На самом деле статус ИП носит двойственный характер, так как по своей сути индивидуальный предприниматель – физическое, но в то же время он наделен правами и некоторыми обязанностями юридического лица.

Таким образом, с одной стороны предприниматель является обычным гражданином, имеющим все гражданские права, которые гарантированы ему Конституцией РФ, а также различными законами и подзаконными актами.

Адвокат ип или физическое лицо

Любой гражданин может стать ИП и осуществлять предпринимательскую деятельность. Ему для это не надо иметь офис, как это требуется для организации (юридического лица).

ИП регистрируется на свое имя и по своему месту жительства. Согласно Гражданскому кодексу РФ

«Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя»

На самом деле можно в электронной системе банк-клиент отслеживать, регулярно при этом получая первичку в банке (учитывать это нужно при выборе банка, чтобы он был рядом). Ранее ст.25 ГК РФ был предусмотрен порядок банкротства только индивидуальных предпринимателей.

Положение о банкротстве граждан, не являющихся индивидуальными предпринимателями, начнёт применяться в Российской Федерации с 1 октября 2015 года.

Документ изменит порядок работы с банкротами. Данный закон позволяет признать гражданина банкротом, иными словами неплатежеспособным перед кредитующей организацией.

Банкротство юридического лица, банкротство индивидуального предпринимателя, банкротство физического лица если иное не предусмотрено законом.

Индивидуальный предприниматель, признанный банкротом, не может быть зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в течение 1 (одного) года с момента признания его банкротом. На данный момент, нормы закона «О несостоятельности (банкротстве)» не распространяются на физических лиц, не являющимися предпринимателями.

Доверенность от ИП на физическое лицо, образец которой можно скачать на нашем сайте, обязательно заверяется. Мое мнение: Если кредитор установил свои требования в деле о банкротстве, то эти требования являются погашенными (кроме требований и вреде жизни и др), независимо от того, перед кем они возникли (перед ИП или как перед физическим лицом). Является ли ИП лицом юридическим.

Ответ однозначен — нет. Как мы уже говорили ранее, не стоит искать конкретики в вопросе, касающемся отнесения предпринимателей к какой-либо из 2 категорий.

Такое смешение гражданских и предпринимательских прав носит постоянный характер.

Адвокат относится к физлицу или предпринимателю

Таким образом, должность директора либо генерального директора в штате сотрудников ИП — абсолютная фикция, ведь согласно закону эти лица имеют право подписи ответственных документов без доверенности. Предприниматель сохраняет свой статус в случае официального прекращения деятельности. 6 Изготовление простой печати от 500 руб.

7 Изготовление автоматической печати от 7000 руб. Адвокатский кабинет истцом был впоследствии закрыт. Но этот факт не влечет за собой автоматическое прекращение статуса ИП.

  • Скоро появится новая форма РВС-1.30.03.2015 В Министерстве юстиции в настоящее время для регистрации подан документ, содержащий нову.
  • Скоро вступят в силу новые формы, используемые при.30.03.2015 В текущем году изменения законодательства позволяют засчитывать переплаты по одному виду.
  • Какие изменения планируются в расщеплении налоговы.30.03.2015 Внести оплату по НДФЛ только в части по месту своего проживания может быть возможным тол.
  • В скором времени ожидаются к введению поправки отн.30.03.2015 На днях в Государственной Думе было принято решение об одобрении очередного проекта зако.
  • Окончательный срок подачи деклараций по НДФЛ уже п.28.03.2015 Все предприниматели, относящиеся к общему режиму обложения налогами, обязаны подать в со.

Главная → Бухгалтерские консультации → Индивидуальные предприниматели Обновление: 26 июля 2019 г.

Регистрация в качестве предпринимателя Согласно п.

1 ст. 23 ГК РФ предпринимательской деятельностью в качестве ИП могут заниматься граждане.

Статус ИП в сравнении с ООО привлекателен тем, что: Штрафные санкции для юридических лиц на порядок больше, чем для лиц физических, к которым в данном вопросе относится ИП.

Как и любое физическое лицо, предприниматель не обязан иметь печать, в отличие от организации.

По закону для удостоверения документов ему достаточно подписи.

Но нужно отметить, что на практике большинство партнеров индивидуальных предпринимателей с недоверием относится к такой форме регистрации договоров. Большинство ИП рано или поздно заводит собственную печать.

Правовой статус предпринимателя: ИП является физическим или юридическим лицом?

Коротко: Согласно гражданского кодекса Р.Ф.

ИП это физическое лицо, которое имеет право заниматься коммерческой деятельности.

Предприниматель отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом. Понятие юридического лица трактуется по-другому: это зарегистрированная организация (ООО), имеющая учредителей и уставной капитал. ИП же ведет предпринимательскую деятельность без такового.

Упрощенный порядок регистрации, минимальная госпошлина Для регистрации необходимо множество документов, более высокая госпошлина Отвечает перед Законом своим личным имуществом Рискует только долей в уставном капитале Нет необходимости вести бухгалтерский учет и открывать расчетный счет Постоянный документальный контроль движения денежных средств, обязательное открытие расчетного банковского счета Распоряжается прибылью по своему усмотрению Руководитель не имеет права забирать полученную выручку Не может заниматься любыми видами деятельности Нет ограничений в видах деятельности Платит взносы в ПФР, даже если нет прибыли Есть возможность не платить взносы в ПФР при отсутствии доходов Нет запретов на продажу бизнеса Более низкие штрафные санкции Высокие штрафы в случае обнаружения нарушений по НК РФ Нельзя привлекать инвесторов Возможность привлечения инвесторов Таким образом, у каждой из организационно-правовых форм есть свои плюсы и минусы, и любой действующий индивидуальный предприниматель может зарегистрировать ООО, обратившись в УФНС с документами, но платить налоги и взносы придется за все формы деятельности.

Пример: гражданин, являясь учредителем ООО, занимающейся изготовлением строительных материалов, решает продавать одежду через Интернет-магазин.

Для этого он имеет право отдельно открыть ИП, но платить налоги в УФНС, взносы в ПФР и ООМС он обязан за обе организации. В соответствии с АПК РФ, Арбитражный суд вправе принимать обращения от организаций и индивидуальных предпринимателей при возникновении следующих споров: При вынесении постановления о наложении штрафных санкций, суд вправе руководствоваться данными и о личном имуществе индивидуального предпринимателя.

Если же штраф накладывается на ООО, то арбитраж может учитывать только уставной капитал организации.

Физическим лицам

Большинство таких затруднений человек способен разрешить сам, но в некоторых случаях собственных сил оказывается недостаточно: требуется глубокое знание законодательства и профессиональная поддержка адвоката.

Оказание помощи физическим лицам в г.

Сургуте – одна из основных областей деятельности адвоката Данилова А.С.

ИП это юридическое или физическое лицо?

Ответить однозначно на вопрос » ИП — это юридическое лицо или физическое ?» сложно — как минимум, для понимания простого обывателя.

Если вам ответ тоже неизвестен, а разобраться с этим вопросом необходимо, то данная статья вам поможет. Разбираясь, физическим или юридическим является ИП .

Кто такой адвокат и какие услуги он оказывает

Advocatus – приглашаю) – это лицо, которое занимается оказанием юридической помощи юридическим и физическим лицам, а так же защищает их права и интересы в суде. Под адвокатской деятельностью подразумевается квалифицированная юридическая помощь, которая оказывается лицами, получившими статус адвоката, а также и физическими лицами для защиты своих прав.

В наши дни адвокаты не имеют права заниматься предпринимательской или любой другой деятельностью, кроме научной, преподавательской и общественной.

Только адвокат может защищать доверителя в суде по уголовным делам . Адвокат может вести независимое адвокатское расследование и собирать дополнительные доказательства по делу.

Юридическая помощь — физическому — лицу

Вы можете воспользоваться формой на нашем сайте и получить юридическую консультацию онлайн. Это наиболее быстрый способ получить ответ на интересующий Вас вопрос. При заполнении формы для получения юридической помощи прошу Вас подробно описать Ваш вопрос.

От этого зависит консультация юриста.

Так же не забудьте указать Вашу контактную информацию. Номер вашего телефона или адрес Вашей электронной почты.

При оказании юридической помощи наши специалисты руководствуются Гражданским кодексом, Федеральным законом об адвокатуре в Российской Федерации, Кодексом профессиональной этики адвоката и иными нормативными актами, регулирующими правовую деятельность в России.

Зарождение профессии Н.

происходило в Древнем Риме (см. Нотариат). В России в XVI в. наиболее близки к та-беллионам по выполняемым функциям были площадные подъячные, замененные Петром Великим на крепостных писарей при палатах гражданского суда или при уездных судах.

В 1729 г. в России появились публичные Н. Согласно Положению о нотариальной части(Собрание узаконений 1867 г.) Н. признавался государственным лицом, имеющим 8-й чин, хотя и не состоял на службе.

Часто люди, не имеющие специального образования, задаются вопросом: Кем является Индивидуальный предприниматель (ИП)? Юридическим или физическим лицом? Индивидуальный предприниматель – это физическое лицо, зарегистрированное в установленном законом порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Прежде в законодательных актах Российской Федерации использовались эквивалентные понятия – «предприниматель без образования юридического лица» (ПБОЮЛ), «частный предприниматель», которые в настоящий момент последовательно заменены на термин «индивидуальный предприниматель».

Статус лиц, занимающихся адвокатской и нотариальной деятельностью, а также особенности исчисления и уплаты отдельных видов налогов зависит от того, в какой форме они ведут деятельность: как частнопрактикующие лица или в составе образования. Но, вне зависимости от формы ведения деятельности, единственной доступной системой налогообложения как для частнопрактикующих нотариусов и адвокатов, так и для различных образований является общая система налогообложения.

Налогообложение адвокатов и нотариусов, вне зависимости от выбранной формы ведения деятельности, осуществляется с учетом ряда особенностей, характерных только для указанной группы налогоплательщиков. В соответствии с законодательством нотариусы и адвокаты не являются ИП, а их объединения (коллегии, бюро, консультации) признаются некоммерческими организациями.

Особенности налогообложения указанных лиц напрямую зависят от того, в какой форме ими осуществляется деятельность: единолично или в составе НКО.

Формы ведения деятельности:

  • Частнопрактикующие нотариусы и адвокаты, учредившие кабинет;
  • Объединения (бюро, коллегия, юридическая консультация).

Система налогообложения

Важно! Вне зависимости от формы ведения деятельности адвокатом или нотариусом, единственно возможной системой налогообложения для указанных лиц является ОСНО. Связано это с тем, что оказание адвокатских и нотариальных услуг не входит в перечень видов деятельности по которым возможно применение единого налога на вмененный доход (ЕНВД) и патентной системы налогообложения, а, в отношении использования УСНО, законодатель прямо запрещает применения данного режима адвокатами и нотариусами, вне зависимости от формы ведения ими деятельности.

Единственно возможной системой в итоге оказывается ОСНО.

Рассмотрим вкратце налогообложение каждого вида деятельности указанных лиц.

Налогообложение частнопрактикующих нотариусов и адвокатов

По общему правилу предприниматели на ОСНО уплачивают три основных налога:

  • НДС;
  • НДФЛ;
  • Налог на имущество.

Но так, как нотариусы и адвокаты не являются предпринимателями, для них установлена иной порядок уплаты налогов и применения льгот.

Налог на добавленную стоимость

В соответствии с пп. 14 п. 3 и пп. 17 п.2 ст. 149 НК РФ частнопрактикующие нотариусы и адвокаты освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость.

При этом нотариусы освобождены от НДС лишь в части услуг, облагаемых госпошлиной по установленным тарифам. В отношении иных услуг, а также, если стоимость услуги превышает установленный тариф, с разницы взимается НДС.

Адвокаты, в целом освобождены от НДС в отношении оказываемых ими юридических услуг.

Налог на имущество

Указанный налог уплачивается данными плательщиками в том, же порядке, что и физлицами, то есть они не производят его расчет и не сдают налоговые декларации. Налог рассчитывается инспекцией и, в виде уведомления, направляется физлицу для уплаты в установленный законом срок.

НДФЛ

Доход, полученный от оказания услуг указанными выше лицами, подлежит обложению подоходным налогом по ставке 13 %.

При расчете суммы налога к уплате данный граждане вправе применить социальные, стандартные, имущественные и профессиональные вычеты.

В течение года им необходимо сделать 3 авансовых платежа и, по окончании года, рассчитать сумму, подлежащую уплате в бюджет. Авансовые платежи самостоятельно не рассчитываются, а уплачиваются по уведомлениям, которые налоговая инспекция им направляет.

Расчет налога инспекция осуществляет, либо в соответствии с декларацией о предполагаемом доходе по форме 4-НДФЛ (если налогоплательщик ее представил), либо на основании дохода, полученного в прошлом году.

В 2017 году авансы необходимо уплатить:

  • За полугодие (с января по июнь) – до 17 июля;
  • За 9 месяцев (с июля по сентябрь) – до 16 октября;
  • За 12 месяцев (октября по декабрь) – до 15 января 2018 года

По итогам года (если доход оказался больше предполагаемого) необходимо доплатить налог в срок до 15 июля 2018 года.

Отчетность по НДФЛ состоит из декларации о предполагаемом доходе по форме 4-НДФЛ, которую должны представлять налогоплательщики (но не всегда это делающие, так как санкции за ее не сдачу налоговым органом, как правило, не накладываются) и годовой отчетности по форме 3-НДФЛ.

Срок сдачи 3-НДФЛ – до 30 апреля года, следующего за отчетным. За 2016 год нотариусы и адвокаты должны отчитаться в срок не позднее 2 мая 2017 года, а за 2017 год не позднее 30 апреля 2018 года.

Страховые взносы

Частнопрактикующие нотариусы и адвокаты в обязательном порядке уплачивают страховые взносы как за себя, так и за наемных работников (при их наличии).

В связи с переходом в 2017 году взносов в ведение ФНС РФ, все страховые платежи, кроме платежей на травматизм, перечисляются по реквизитам налоговой службы. Ставки по фиксированным взносам изменений не претерпели и составляют по-прежнему:

  • 26% — на пенсионное страхование;
  • 5,1% — на медстрахование;

На соцстрахование взносы перечисляются по желанию.

Расчет взносов производится исходя из МРОТ, установленного на отчетный период. В 2017 год МРОТ равен 7500 руб., в связи с чем взносы составляют:

  • 23 400 руб. — на пенсионное страхование;
  • 4 590 руб. — на медстрахование.

Общая сумма выплат по страхованию в 2017 году равна 27 990 руб.

Также, в случае превышения дохода более 300 000 тыс. руб., с разницы необходимо уплатить 1%.

Допустим, за 2017 год был получен доход 1 500 000 руб. С разницы в 1 200 000 руб. (1 500 000 – 300 000 руб.) необходимо уплатить 12 000 руб.

Если частнопрактикующий адвокат или нотариус, является работодателем

При наличии наемных работников указанные лица, в общем порядке производят уплату подоходного налога за сотрудников, а также рассчитывают и уплачивают страховые взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование. Тарифы страховых отчислений за сотрудников в 2017 году изменений не претерпели и составляют:

  • 22% — на пенсионное страхование;
  • 5,1% — на медстрахование;
  • 2,9% — на соцстрахование.

Налогообложение адвокатских образований

НДС

Также, как и частнопрактикующие адвокаты и нотариусы адвокатские образования освобождены от уплаты НДС.

Освобождению подлежит лишь деятельность по оказанию юридических услуг.

Если указанные образования оказывают иные услуги, например, по сдаче в аренду имущества, то указанная деятельность подлежит обложению НДС по ставке 18;

НДС уплачивается ежеквартально до 25 числа каждого месяца, следующего за истекшим кварталом. То, есть, например, за 1 квартал налог необходимо уплатить до:

  • 25 июля – 1/3;
  • 25августа – 1/3;
  • 25 сентября 1/3.

Отчетность по НДС представляется ежеквартально до 25 числа следующего месяца.

Налог на прибыль

Доходы адвокатского образования в виде отчислений на содержание указанного образования, а также в сумме членских взносов не подлежат обложению налогом на прибыль.

В соответствии со статьей 381 НК РФ имущество адвокатских образований освобождено от обложения данным платежом.

Подводя итоги вышесказанному, отметим основные особенности налогообложения адвокатов и адвокатских образований, а также частнопрактикующих нотариусов:

  • Нотариусы и адвокаты, вне зависимости от формы ведения деятельности, могут применять только ОСНО;
  • Указанные лица по основной деятельности не платят НДС, налог на имущество и на прибыль;
  • Также, как и ИП нотариусы и адвокаты обязаны уплачивать страховые взносы за себя и за сотрудников и производить уплату НДФЛ в качестве налогового агента;
  • Указанные лица в обязательном порядке обязаны вести учет доходов и расходов, бухгалтерский и налоговый учет.

Налогообложение НДФЛ адвокатов

Налогообложение НДФЛ адвокатов

Адвокатская деятельность не относится к предпринимательской. Налоговым законодательством в целях исчисления НДФЛ адвокаты выделены в особую категорию налогоплательщиков. В зависимости от того, в каком адвокатском образовании состоит адвокат, налог на доходы физических лиц исчисляет и уплачивает в бюджет либо сам адвокат, либо налоговый агент.

Об особенностях исчисления и уплаты НДФЛ адвокатами мы и поговорим в данной статье.

Общие положения.

Федеральным законом от 31 мая 2002 года № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (далее – Закон № 63-ФЗ) определены понятие, права и обязанности адвоката, организация адвокатской деятельности и адвокатуры и так далее.

Адвокатом является лицо, получившее в установленном Законом № 63-ФЗ порядке статус адвоката и право осуществлять адвокатскую деятельность (статья 2 Закона № 63-ФЗ). Адвокат является независимым профессиональным советником по правовым вопросам. Адвокат не вправе вступать в трудовые отношения в качестве работника, за исключением научной, преподавательской и иной творческой деятельности, а также занимать государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъектов Российской Федерации, должности государственной службы и муниципальные должности.

Адвокат вправе совмещать адвокатскую деятельность с работой в качестве руководителя адвокатского образования, а также с работой на выборных должностях в адвокатской палате субъекта Российской Федерации, Федеральной палате адвокатов Российской Федерации, общероссийских и международных общественных объединениях адвокатов.

Согласно пункту 2 статьи 1 Закона № 63-ФЗ адвокатская деятельность не является предпринимательской.

Законодательство об адвокатской деятельности и адвокатуре основывается на Конституции Российской Федерации и состоит из Закона № 63-ФЗ, других федеральных законов, принимаемых в соответствии с федеральными законами нормативных правовых актов Правительства Российской Федерации и федеральных органов исполнительной власти, регулирующих указанную деятельность, а также из принимаемых в пределах полномочий, установленных Законом № 63-ФЗ, законов и иных нормативных правовых актов субъектов Российской Федерации (статья 4 Закона № 63-ФЗ).

Принятый в порядке, предусмотренном Законом № 63-ФЗ, Кодекс профессиональной этики адвоката устанавливает обязательные для каждого адвоката правила поведения при осуществлении адвокатской деятельности, а также основания и порядок привлечения адвоката к ответственности.

Согласно статье 20 Закона № 63-ФЗ адвокат вправе самостоятельно избирать форму адвокатского образования и место осуществления адвокатской деятельности.

Формами адвокатских образований являются:

l адвокатский кабинет;

l коллегия адвокатов;

l адвокатское бюро;

l юридическая консультация.

Адвокат, принявший решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально, учреждает адвокатский кабинет (статья 21 Закона № 63-ФЗ). Адвокатский кабинет не является юридическим лицом. Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, открывает счета в банках в соответствии с законодательством, имеет печать, штампы и бланки с адресом и наименованием адвокатского кабинета, содержащим указание на субъект Российской Федерации, на территории которого учрежден адвокатский кабинет. Адвокат вправе использовать для размещения адвокатского кабинета жилые помещения, принадлежащие ему либо членам его семьи на праве собственности, с согласия последних. Жилые помещения, занимаемые адвокатом и членами его семьи по договору найма, могут использоваться адвокатом для размещения адвокатского кабинета с согласия наймодателя и всех совершеннолетних лиц, проживающих совместно с адвокатом.

Два и более адвоката вправе учредить коллегию адвокатов (статья 22 Закона № 63-ФЗ). Коллегия адвокатов является некоммерческой организацией, основанной на членстве и действующей на основании устава, утверждаемого ее учредителями, и заключаемого ими учредительного договора. Учредителями коллегии адвокатов могут быть адвокаты, сведения о которых внесены только в один региональный реестр. Коллегия адвокатов является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, открывает счета в банках в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеет печать, штампы и бланки с адресом и наименованием коллегии адвокатов, содержащим указание на субъект Российской Федерации, на территории которого учреждена коллегия адвокатов.

Коллегия адвокатов вправе создавать филиалы на всей территории Российской Федерации, а также на территории иностранного государства, если это предусмотрено законодательством иностранного государства.

Коллегия адвокатов в соответствии с законодательством Российской Федерации является налоговым агентом адвокатов, являющихся ее членами, по доходам, полученным ими в связи с осуществлением адвокатской деятельности, а также их представителем по расчетам с доверителями и третьими лицами и другим вопросам, предусмотренным учредительными документами коллегии адвокатов.

Коллегия адвокатов несет предусмотренную законодательством Российской Федерации ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей налогового агента или представителя.

Два и более адвоката вправе учредить адвокатское бюро (статья 23 Закона № 63-ФЗ).

Учреждение и деятельность адвокатского бюро осуществляются в соответствии с правилами, которые применяются для учреждения и деятельности коллегии адвокатов.

Адвокаты, учредившие адвокатское бюро, заключают между собой партнерский договор в простой письменной форме. По партнерскому договору адвокаты-партнеры обязуются соединить свои усилия для оказания юридической помощи от имени всех партнеров. Партнерский договор не предоставляется для государственной регистрации адвокатского бюро.

В случае, если на территории одного судебного района общее число адвокатов во всех адвокатских образованиях, расположенных на территории данного судебного района, составляет менее двух на одного федерального судью, адвокатская палата по представлению органа исполнительной власти соответствующего субъекта Российской Федерации учреждает юридическую консультацию (статья 24 Закона № 63-ФЗ).

Юридическая консультация является некоммерческой организацией, созданной в форме учреждения. Совет адвокатской палаты утверждает порядок, в соответствии с которым адвокаты направляются для работы в юридических консультациях. При этом советом адвокатской палаты может быть предусмотрена выплата адвокатам, осуществляющим профессиональную деятельность в юридических консультациях, дополнительного вознаграждения за счет средств адвокатской палаты.

Согласно письму ФНС России от 19 апреля 2006 года № 04-2-02/306@ «Налогообложение доходов адвокатов, полученных за работу в адвокатской палате» адвокатские палаты субъектов Российской Федерации признаются налоговыми агентами в отношении вознаграждений, выплачиваемых ими адвокатам за работу на выборных должностях в совете адвокатской палаты субъекта Российской Федерации за счет средств, предусмотренных сметой расходов на содержание соответствующей адвокатской палаты.

Адвокатская деятельность осуществляется на основе соглашения между адвокатом и доверителем (статья 25 Закона № 63-ФЗ). Соглашение представляет собой гражданско-правовой договор, заключаемый в простой письменной форме между доверителем и адвокатом (адвокатами), на оказание юридической помощи самому доверителю или назначенному им лицу. Одним из существенных условий соглашения являются условия и размер выплаты доверителем вознаграждения за оказываемую юридическую помощь либо указание на то, что юридическая помощь оказывается доверителю бесплатно в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 2011 года № 324-ФЗ «О бесплатной юридической помощи в Российской Федерации» (далее – Закон № 324-ФЗ).

Размер дополнительного вознаграждения, выплачиваемого за счет средств адвокатской палаты адвокату, участвующему в качестве защитника в уголовном судопроизводстве по назначению органов дознания, органов предварительного следствия или суда либо в качестве представителя в гражданском судопроизводстве по назначению суда, и адвокату, оказывающему юридическую помощь гражданам Российской Федерации бесплатно в соответствии с Законом № 324-ФЗ, и порядок выплаты такого дополнительного вознаграждения устанавливаются ежегодно советом адвокатской палаты.

Налог на доходы физических лиц

Полученное адвокатом вознаграждение и будет являться доходом, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц (далее – НДФЛ).

Исчисление и уплата налога на доходы, полученные адвокатами – партнерами коллегии адвокатов за оказание юридической помощи, производятся в соответствии с главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

В пункте 1 статьи 226 НК РФ предусмотрено, что налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями. Указанные в данном пункте коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации именуются налоговыми агентами.

Для доходов адвоката, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на суммы налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 – 221 НК РФ (пункт 3 статьи 210 НК РФ).

Обратите внимание!

Минфин России в письме от 12 октября 2010 года № 03-04-05/3-613 отметил, что адвокаты, налог с доходов которых исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, не вправе уменьшать доходы, подлежащие обложению НДФЛ по ставке 13%, полученные от осуществления деятельности в качестве адвоката, на профессиональные налоговые вычеты, в том числе и в сумме уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Однако в более позднем письме Минфин России от 29 января 2014 года № 03-04-05/3641 указал, что вышеназванное письмо было выпущено до принятия и вступления в силу Федерального закона от 28 декабря 2010 года № 395-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», благодаря которому статья 221 НК РФ была дополнена положением, предусматривающим включение в состав профессионального налогового вычета по НДФЛ сумм расходов на уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, произведенных адвокатом в текущем налоговом периоде.

Таким образом, коллегия адвокатов в качестве налогового агента вправе учитывать в течение налогового периода в составе профессионального налогового вычета, предоставляемого адвокату, расходы адвоката на обязательное пенсионное страхование и на уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование при наличии документов, подтверждающих данные расходы.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду (пункт 3 статьи 225 НК РФ).

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ), с зачетом ранее удержанных сумм налога, а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 НК РФ, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком (пункт 2 статьи 226 НК РФ).

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (пункт 3 статьи 226 НК РФ).

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (пункт 4 статьи 226 НК РФ).

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Форма сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога и порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (пункт 5 статьи 226 НК РФ). Отметим, что на сегодняшний день форма указанного сообщения утверждена Приказом ФНС России от 17 ноября 2010 года № ММВ-7-3/611@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников».

Согласно пункту 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, – для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, – для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе (пункт 7 статьи 226 НК РФ, письмо Минфина России от 24 июля 2014 года № 03-04-06/36464).

Налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в установленном статьей 226 НК РФ порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года (пункт 8 статьи 226 НК РФ).

Обратите внимание!

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц (пункт 9 статьи 226 НК РФ).

Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ (подпункт 2 пункта 1, пункт 2 статьи 227 НК РФ).

Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России (пункт 2 статьи 54 НК РФ). Указанный порядок согласно письму Минфина России от 15 декабря 2014 года № 03-02-08/64589 утвержден Приказом Минфина России и МНС России от 13 августа 2002 года № 86н/БГ-3-04/430 «Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей».

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется адвокатом, учредившим адвокатский кабинет (далее – налогоплательщик), с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет (пункт 3 статьи 227 НК РФ).

Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу (пункт 4 статьи 227 НК РФ).

Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в сроки, установленные статьей 229 НК РФ (пункт 5 статьи 227 НК РФ). Отметим, что в настоящее время налоговая декларация по форме 3-НДФЛ утверждена Приказом ФНС России от 24 декабря 2014 года № ММВ-7-11/671@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме». Согласно пункту 1 статьи 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией по форме 3-НДФЛ, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 6 статьи 227 НК РФ).

В случае появления в течение года у налогоплательщиков доходов, полученных от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ. Отметим, что на сегодняшний день налоговая декларация по форме 4-НДФЛ утверждена Приказом ФНС России от 27 декабря 2010 года № ММВ-7-3/768@ «Об утверждении формы налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ), Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ)». При этом представить декларацию по форме 4–НДФЛ налогоплательщики должны в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления доходов от частной практики. В декларации должна быть указана сумма предполагаемого дохода, которая рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно (пункт 7 статьи 227 НК РФ).

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 НК РФ (пункт 8 статьи 227 НК РФ).

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений (пункт 9 статьи 227 НК РФ):

l за январь – июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

l за июль – сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

l за октябрь – декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Форма налогового уведомления на уплату авансовых платежей по НДФЛ утверждена Приказом МНС России от 27 июля 2004 года № САЭ-3-04/440@ «О форме налогового уведомления на уплату налога на доходы физических лиц».

В налоговом уведомлении налоговые органы обязаны указать (пункт 3 статьи 52 НК РФ):

– сумму налога, подлежащего уплате;

– объект налогообложения;

– налоговую базу;

– срок уплаты налога.

В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по не наступившим срокам уплаты. При этом перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации (пункт 10 статьи 227 НК РФ, письмо ФНС России от 6 ноября 2012 года № ЕД-4-3/18684@).

Обратите внимание!

Согласно пункту 3 статьи 58 НК РФ нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки, на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 НК РФ. При этом пени подлежат исчислению до даты их фактической уплаты или в случае их неуплаты – до момента наступления срока уплаты НДФЛ. Если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового периода, то пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению. Такие разъяснения содержатся в пункте 14 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

В случае прекращения деятельности до конца налогового периода, налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности или таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде (пункт 3 статьи 229 НК РФ).

При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в соответствии со статьей 227 НК РФ, и выезде его за пределы территории Российской Федерации налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории Российской Федерации, должна быть представлена им не позднее чем за один месяц до выезда за пределы территории Российской Федерации.

Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, производится не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи такой декларации.

В завершении хотелось бы обратить внимание на то, что с 1 января 2016 года в НК РФ будут внесены изменения Федеральным законом от 2 мая 2015 года № 113-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах» (далее – Закон № 113-ФЗ).

В частности, некоторые пункты статьи 226 НК РФ будут изложены в новой редакции.

Так, например, налоговые агенты, руководствуясь пунктом 3 статьи 226 НК РФ, должны будут исчислять сумму налога на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Сумму налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, а также к доходам от долевого участия в организации налоговые агенты должны будут исчислять отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент будет обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (пункт 5 статьи 226 НК РФ, подпункт «в» пункта 2 статьи 2, пункт 3 статьи 4 Закона № 113-ФЗ).

Федосимов Борис Александрович, Адвокат, председатель
Московской городской Арбитражной и Налоговой
Коллегии Адвокатов «Люди Дела»

Согласно п.1 ст.20 ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» формами адвокатских образований являются:

  1. адвокатский кабинет;
  2. коллегия адвокатов;
  3. адвокатское бюро;
  4. юридическая консультация.

В соответствии со ст.123.16-2 ГК РФ последние три формы являются «коллективными формами» работы адвокатов, именно их мы рассмотрим в данной статье, поскольку вопросы налогообложений адвокатских образований не достаточно подробно освещены и вызывают множество вопросов.

Проблематику налогообложения адвокатов (адвокатских кабинетов) мы представим в другой статье.

1. Возможные системы налогообложения

На текущий момент в РФ действуют следующие системы налогообложения и налоги:

1 Классическая (обычная) система налогообложения.

2 Единый сельскохозяйственный налог.

3 Упрощенная система налогообложения (с объектом налогообложения: только Доходы или Доходы за вычетом Расходов.

4 Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

5 Знак «+» означает, что по умолчанию этот налог уплачивается.

6 Знак «- +» означает, что по умолчанию этот налог уплачивается, если возникает база для его исчисления.

7 Знак «-» означает, что по умолчанию этот налог не уплачивается.

8 Знак «+З» означает, что по умолчанию этот налог уплачивается, но может быть зачтен в счет уплаты основного налога на этой системе налогообложения.

9 Знак «-» означает, что по умолчанию этот налог не уплачивается, но у налогоплательщика могут возникать случае, когда он не только начисляет, уплачивает данный налог, но и отчитывается по нему.

10 «Зеленый цвет» — означает, что этот налог может быть отменен по решению региональных\местных властей.

Из вышеприведенной таблицы видно, что использование какой либо системы налогообложения не означает полный запрет на применение налогообложения (налогов) из другой системы. Например:

  1. У организации может быть КСНО + ЕНВД (или, например, торговый сбор).

  2. Если организация на УСНО, выставили счет-фактуру, выделив НДС, то она будет обязана не только его уплатить, но и представить налоговую декларацию по НДС.

  3. И т.п.

Прежде, чем определится с тем, какую же именно систему налогообложения могут применять адвокатские образования, необходимо определится с деятельностью (видами соглашений, договоров), которые могут заключать адвокаты, работающие в адвокатских образованиях, и сами адвокатские образования.

Адвокат ≠ адвокатское образование

Согласно п.1 ст. 25 ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в РФ» адвокатская деятельность осуществляется на основе соглашения между адвокатом и доверителем. Таким образом, если адвокат входит какое-либо адвокатское образование, то все равно стороной по договору с доверителем является он (или несколько адвокатов), а не адвокатское образование в лице его «руководителя» или адвоката.

При этом, императивная норма п.6 ст. 25 ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в РФ», согласно которой вознаграждение, выплачиваемое адвокату доверителем, и (или) компенсация адвокату расходов, связанных с исполнением поручения, подлежат обязательному внесению в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечислению на расчетный счет адвокатского образования не противоречит п.1 этой же статьи, поскольку, согласно п.13-14 ст. 22, п.2 ст. 23, ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в РФ» адвокатские образования являются налоговым агентом адвокатов, являющихся ее членами, по доходам, полученным ими в связи с осуществлением адвокатской деятельности, а также их представителем по расчетам с доверителями и третьими лицами и другим вопросам, предусмотренным учредительными документами. Данная норма коррелирует с п. 1 ст. 226 НК РФ, где адвокатские образования признаются налоговыми агентами, на которых возложена обязанность по исчислению, удержанию и уплате налога с доходов адвокатов.

Разница между правоспособностью адвокатов и адвокатских объединений на этом не заканчивается:

  1. Адвокат (адвокатский кабинет) могут заключать ограниченное количество сделок, по сути п.2-3 ст. 2 ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в РФ» предметы возможных договоров только юридическими услугами не запрещенные законодательством. При этом, п.1 вышеназванной статьи, позволяет еще адвокату заниматься научной, преподавательской и иной творческой деятельностью.

  2. С адвокатскими же образованиями все иначе. Многие переносят правоспособность членов адвокатских образований (т.е. адвокатов) на правоспособность самого адвокатского образования, но это принципиально неверно, поскольку:

  • ст. 22-24 ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в РФ» не содержат императивного запрета на коммерческую деятельность;

  • то что адвокатские образования являются корпоративными некоммерческими организациями (ст.123.16-2 ГК РФ) и согласно п.1 ст 123.1 ГК РФ не преследуют в качестве основной цели извлечение прибыли и не распределяют ее между своими членами не означает, что адвокатские образования не могут иметь прибыли. Безусловно, они могут заниматься коммерческой деятельностью и получать прибыль, только вот пускать ее они могут только на уставные цели адвокатского образования! Более того, представляется возможным, что адвокатские образования могут учреждать другие коммерческие организации, прибыль которых также будет направлена на уставные цели адвокатского образования.

Исходя из вышеизложенного адвокатское образование ФОРМАЛЬНО может заключать в лице его единоличного исполнительного органа любые сделки не запрещенные законом (с изъятиями, связанными с лицензиями или членством в СРО).

Примеры (на основе коллегии адвокатов):

  1. Коллегия адвокатов может заниматься издательской деятельностью, популяризируя те или иные юридические знания.

  2. Коллегия адвокатов может оказывать финансовые консультации. Безусловно, такие услуги не могут оказывать адвокаты, но никто не запрещает коллегии адвокатов взять на работу финансовых консультантов, которые и будут осуществлять необходимую деятельность.

  3. Коллегия адвокатов может сдавать в аренду, принадлежащее ей имущество.

  4. Коллегия адвокатов может размещать свободные денежные средства в депозитах, ценных бумагах, получая соответствующий доход.

  5. И т.д.

И не смотря на столь «впечатляющие возможности» адвокатских образований, но исходя из духа адвокатской профессии и кодекса профессиональной этики адвокатов, следует ограничить неразумную коммерческую деятельность адвокатских образований, сосредоточившись на квалифицированной юридической помощи доверителей в целях защиты их прав, свобод и интересов, а также обеспечения доступа к правосудию.

3. Возможные системы налогообложения адвокатских образований

Из вышесказанного, можно сделать выводы, что адвокатские образования не должны использовать:

  1. систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

  2. единый налог на вмененный доход;

  3. систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Адвокатские образования не могут применять любую упрощенную систему налогообложения, в соответствии с императивным запретом установленной п.3 ст. 346.12. НК — не вправе применять упрощенную систему налогообложения: нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований.

Таким образом, коллегии адвокатов обязаны применять общую (классическую) систему налогообложения! А следовательно будут является плательщиками следующих налогов:

  1. Налога на добавленную стоимость.

  2. Налога на прибыль организаций.

  3. Налога на имущество организаций.

  4. Транспортного налога.

  5. Земельного налога.

  6. Страховы взносов (это хоть и не налог, но по сути являющийся им) + социальное страхование от несчастных случаев.

  7. Налога на доходы физических лиц.

Не берем в рассмотрение следующие налоги, поскольку у адвокатских образований не должна возникать база для налогообложения этими налогами:

  1. налог на добычу полезных ископаемых;

  2. водный налог;

  3. сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

  4. налог на игорный бизнес.

4. Налоги, отчетность и раздельный учет

НДС:

Статья 149 НК РФ. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

  • Пункт 3. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации следующие операции:
  • 14) оказание услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов Российской Федерации или Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности.

Это означает, что все доходы, связанные с профессиональной деятельностью адвокатов (оказанием юридических услуг) не облагаются НДС.

Но это не означает, что у коллегий адвокатов никогда не может быть базы по НДС. Она может возникнуть в большом количестве случаев. Например, при сдаче помещений, принадлежащей коллегии адвокатов в аренду.

Стандартная ставка для большинства прочих операций адвокатских образований составит 18%.

Налог на прибыль организаций:

Статья 251 НК РФ. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся:

8) отчисления адвокатских палат субъектов Российской Федерации на общие нужды Федеральной палаты адвокатов в размерах и порядке, которые определяются Всероссийским съездом адвокатов; отчисления адвокатов на общие нужды адвокатской палаты соответствующего субъекта Российской Федерации в размерах и порядке, которые определяются ежегодным собранием (конференцией) адвокатов адвокатской палаты этого субъекта Российской Федерации, а также на содержание соответствующего адвокатского кабинета, коллегии адвокатов или адвокатского бюро.

Это означает, что все доходы, связанные с отчислениями (целевыми взносами) от адвокатов не облагаются налогом на прибыль.

И это опять не означает, что у адвокатских образований никогда не может быть облагаемой выручки (доходов). Она может возникнуть в большом количестве случаев. Например, при получении дохода от размещения свободных денежных средств.

Стандартная ставка для большинства прочих операций адвокатских образований составит 20%.

Налог на имущество организаций:

Статья 381 НК ПФ. Налоговые льготы

Освобождаются от налогообложения:

14) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

Таким образом, адвокатские образования не платят налог на имущество.

Транспортный налог:

Если адвокатское образование имеет на своем балансе имущество, которое в соответствии с законодательством РФ зарегистрировано, как транспортное средство и оно признается, в соответствии со ст.358 НК РФ, объектом налогообложения транспортным налогом, то адвокатские образования будут начислять и перечислять транспортный налог в региональный бюджет РФ.

Налоговые ставки на автотранспортные средства, принадлежащие адвокатским образованиям, определены в ст. 361 НК РФ.

Земельный налог:

Если адвокатское образование имеет земельные участки на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, и они признаются, в соответствии со ст.389 НК РФ, объектом налогообложения земельным налогом, то адвокатские образования будут начислять и перечислять земельный налог в местный бюджет РФ.

Стандартная ставка для большинства земельных участков, принадлежащих адвокатским образованиям составит 1,5%.

Страховые взносы + социальное страхование от несчастных случаев:

Данные «налоги» нам надо будет четко разделить на 2 части:

  1. Начисления на адвокатов.

  2. Начисления на сотрудников адвокатских образований (не адвокатов).

Начисления на адвокатов:

Согласно п.1.1, 1.2 ст. 14 ФЗ № 212 «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

1. Фиксированные взносы на 2015 год при доходе 300 тыс. рублей и меньше составят:

  • в Пенсионный фонд — 18 610, 80 руб. (5 965 руб. × 26% × 12 мес.) = (МРОТ * Ставка + 12).

    Если плательщик взносов 1967 года рождения и младше и написал заявление о переводе накопительной части взносов в НПФ, то взносы в ПФ составят на страховую часть 14 316 руб. (5 965 руб. × 20% × 12 мес.), на накопительную 4 294, 80 руб. (5 965 руб. × 6% × 12 мес.). Если плательщик 1966 года рождения и старше, или если плательщик 1967 года и младше, но не писал заявление о переводе накопительной части взносов в НПФ, то вся сумма (1 8610,80) пойдет на страховую часть; Но помните, что в любом случае в 2015 году взносы в ПФ платятся одной платежкой. Делит на страховую и накопительную часть сам Пенсионный фонд.

  • в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 3 650,58 рубля (5965 руб. × 5,1% × 12 мес.);

  • в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования — в 2015 году взносы не платятся.

2. Фиксированные взносы на 2015 год при доходе выше 300 тыс. рублей составят:

  • сумма взноса, определенная по предыдущему пункту;

  • плюс 1 процент от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей, но не более восмикратного размера, т.е. (5 965 руб. × 26% × 12 мес. × 8 ) 148 886,40 рублей.

    Таким образом, по умолчанию каждый адвокат адвокатского образования обязан заплатить: 22 261,38 страховых взносов в год.

    Начисления на сотрудников адвокатских образований:

    По умолчанию, все сотрудники адвокатских образований будут платить страховые взносы по следующим ставкам, согласно ст. 58 ФЗ № 212 «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»:

    База для начисления страховых взносов

    Тариф страхового взноса

    Пенсионный фонд Российской Федерации

    Фонд социального страхования Российской Федерации

    Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

    В пределах 711 000 (ПФР) / 670 000 (ФСС) рублей

    22,0 процента

    2,9 процента

    5,1 процента

    Свыше 711 000 (ПФР) / 670 000 (ФСС) рублей

    10,0 процента

    0,0 процента

    Дополнительно, как правило, потребуется начисление 0,2% на страхование от несчастных случаев.

    Налог на доходы физических лиц:

    Адвокатские образования будут являться налоговыми агентами в отношении всех выплат своим адвокатам и сотрудникам адвокатских образований. Особенности налогообложения НДФЛ и страховыми взносами мы детально рассмотрим в статье, посвященной налогообложению адвокатов (адвокатских кабинетов).

    По умолчанию же на все доходы адвокатов и сотрудников адвокатских образований будут будет начисляться НДФЛ по ставке 13%, при этом, адвокаты, кроме стандартных, социальных, имущественных вычетов, могут воспользоваться еще и профессиональными налоговыми вычетами, что зачастую сильно уменьшает выплаты данного вида налога.

    Налоговая отчетность:

    Многие адвокатские образования ошибочно полагают, что если нет налоговой базы, то и соответствующую отчетность нет необходимости сдавать! При этом забывая, что п.2 ст.80 НК действует только на организации применяющий специальные налоговые режимы, а это означает, что даже, если у коллегии адвокатов вся деятельность была освобожденной от налогообложения, то обязанность по сдаче налоговых деклараций сохраняется!

    Таким образом, адвокатские образования должны сдавать все налоговые декларации по применяемым налогам, описанным в разделе 3.

    Раздельный учет:

    Пункт 4. ст. 149 НК РФ определяет, что в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), то налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

    Более того, пп.14) п.1. и абз.1 п.2. ст. 251; п.2. ст. 274 НК РФ обязывает вести раздельный учет при наличии целевого финансирования, коим для адвокатских образований являются обязательные отчисления адвокатов.

    Таким образом, если у адвокатского образования есть деятельность отличная от деятельности ее адвокатов и получения обязательных отчислений от ее адвокатов, то адвокатское образование обязано обеспечить раздельный учет таких доходов и связанных расходов.

    Итоги:

    Налоги, которые платят

    адвокатские образования

    «Обычные» ставки налогов

    по профессиональной

    деятельности

    по прочей

    деятельности

    1) налог на добавленную стоимость;

    18%

    2) налог на прибыль организаций;

    20%

    3) налог на доходы физических лиц;

    13%

    4) социальное страхование от несчастных случаев;

    0,2%

    5) «социальные налоги» (страховые взносы).

    22 261,38 руб.

    30%

    6) налог на имущество организаций;

    7) транспортный налог;

    по ставкам, определенным в ст. ст. 361 НК РФ

    8) земельный налог.

    1,5%

    Учет на примере коллегии адвокатов:

    В январе 2015 года у коллегии адвокатов зафиксированы следующие факты хозяйственной деятельности:

    Доходы:

    1. Первым адвокатом заключены соглашения на 290 тысяч рублей, при этом поступил аванс в размере 220 тысяч рублей.

    2. Второй адвокат заключил соглашения на 80 тысяч рублей и вся сумма поступила в кассу коллегии. При этом адвокат потратил 4 тысячи на профессиональную литературу и 13 тысяч на справочно-правовую систему. А также он один воспитывает двух детей.

    3. Третий адвокат не заключал никаких соглашений и не имел других поступлений.

    4. Коллегия адвокатов от своего имени организовала и провела семинар на тему «Изменения бухгалтерского и налогового законодательства в 2015 году» получив за это выручку в размере 150 тысяч рублей.

    5. Также в кассу получены 30 тысяч за аренду принадлежащей коллегии адвокатов комнаты в коллегии адвокатов, которую она сдавала в аренду.

    6. Банком начислены проценты на депозит коллегии адвокатов за прошедший год, в размере 10 тысяч рублей.

    Расходы:

    1. На общем собрании члены коллегии адвокатов приняли следующие решения: производить отчисления в адвокатскую палату ежемесячно; производить отчисления на нужды коллегии адвокатов в размере 10% от поступивших денежных средств, но не менее 20 тысяч рублей; оплачивать страховые взносы в полном размере в начале года.

    2. В коллегии адвокатов на полставки работает бухгалтер с окладом в 30 тысяч рублей и помощник-методист с окладом 25 тысяч рублей.

    3. Коллегией оплачены коммунальные платежи и прочие расходы в размере 29 тысяч рублей, включая расходы на Интернет, телефонию, канцтовары и т.п. Все расходы содержат НДС.

    4. Коллегия для нужд помощника-методиста купила принтер стоимостью 15 тысяч и сервер за 48 тысяч, включая НДС.

    5. На балансе коллегии есть офис, купленный год назад за 10 миллионов рублей.

    Полученные доходы и произведенные расходы в коллегии адвокатов будут отражены следующим образом:

    Сначала нам надо сгруппировать доходы:

    Доходы

    По начислению

    По оплате

    От деятельности адвокатов

    370 000

    300 000

    Целевые поступления коллеги адвокатов

    69 000

    69 000

    От коммерческой деятельности

    180 000

    180 000

    Прочие доходы

    10 000

    ИТОГО:

    629 000

    559 000

    С НДС

    Без НДС

    180 000

    79 000

    69%

    31%

    Облагаемые НП

    Не облагаемые НП

    190 000

    69 000

    73%

    27%

    Обратите внимание на следующие аспекты:

    • Не смотря на то, что в кассу и на расчетные счета коллегии адвокатов поступило всего 559 тысяч рублей, в расчетах мы будем учитывать все начисления в размере 629 тысяч (т.е. у коллегий адвокатов на общей системе налогообложения по умолчанию нет кассового метода учета доходов).

    • Самой коллегии адвокатов на ее нужды достанется 259 тысяч рублей, т.е. три последние строки таблицы доходов, поскольку оставшаяся часть – это доходы адвокатов.

    • Сумма целевых поступлений рассчитана следующим образом: 290*10% + 20 + 20, поскольку последние два адвоката хоть и не имели адекватных доходов, но обязаны отчислять не менее 20 тысяч на нужды коллегии.

    • Мы обязаны вести раздельный учет облагаемой и необлагаемой НДС деятельности. Поэтому, все расходы мы будем делить в пропорции 69/31 в части возможности зачета НДС. Доход 10 тысяч от депозита хоть и не является целевым поступлением, но в расчетах по НДС не участвует, поскольку такие доходы освобождены от налогообложения НДС.

    • Мы обязаны вести раздельный учет целевых и прочих (коммерческих поступлений). Поэтому, все расходы мы будем делить в пропорции 73/27 в части разнесения расходов. Доход 10 тысяч от депозита хоть и не облагается НДС, но не относится к целевым поступлениям.

    Таким образом, по доходам имеем следующие проводки:

    Бухгалтерские проводки

    Номер

    операции

    Дебет

    Кредит

    Сумма

    Основание

    290 000

    Отражено заключение соглашение первым адвокатом

    220 000

    Поступил аванс по первому соглашению

    29 000

    Произведены отчисления на нужды коллегии

    80 000

    Отражено заключение соглашение вторым адвокатом

    80 000

    Поступил аванс по первому соглашению

    8 000

    Произведены отчисления на нужды коллегии

    150 000

    Отражена выручка от семинара

    22 881

    Начислен НДС с семинарских услуг

    150 000

    Поступила выручка от семинара

    30 000

    Отражена выручка от сдачи помещений в аренду

    4 576

    Начислен НДС с аренды

    30 000

    Поступила выручка от аренды

    10 000

    Начислены проценты по депозиту

    10 000

    Получены проценты по депозиту

    Отразим произведенные расходы:

    Номер операции

    Дебет

    Кредит

    Сумма

    Основание

    43 711

    Отражено поступление от третьего адвоката на оплату страховых взносов, отчислений на нужды адвокатской палаты и коллегии адвокатов (22 261,38 + 1 450 + 20000)

    32 000

    Отражены отчисления на нужды коллегии адвокатов по второму и третьему адвокату, за вычетом уже произведенных отчислений с 10% по выручке второго адвоката на 80 тысяч

    55 832

    Начислены страховые взносы в ПФР за 2015 год по трем адвокатам (3 * 18 610,80 )

    10 952

    Начислены страховые взносы в ФОМС за 2015 год по трем адвокатам (3 * 3650,58)

    15 000

    Начислена зарплата бухгалтеру (полставки, полный рабочий день)

    1 950

    Начислен НДФЛ с выплат бухгалтеру (13%)

    3 300

    Отчисления в ПФР с зарплаты бухгалтера (22%)

    Отчисления в ФОМС с зарплату бухгалтера (2,9%)

    Отчисления в ФСС с зарплаты бухгалтера (5,1%)

    Отчисления на травматизм с зарплаты бухгалтера (5,1%)

    25 000

    Начислена зарплата методисту (полная ставка, полный рабочий день)

    3 068

    Начислен НДФЛ с выплат методисту (13%) за вычетом 1 400 рублей стандартного налогового вычета на ребенка

    5 500

    Отчисления в ПФР с зарплаты методисту (22%)

    Отчисления в ФОМС с зарплату методисту (2,9%)

    1 275

    Отчисления в ФСС с зарплаты методисту (5,1%)

    Отчисления на травматизм с зарплаты методисту (5,1%)

    24 576

    Получены коммунальные платежи и прочие расходы в размере 29 тысяч рублей, включая расходы на Интернет, телефонию, канцтовары и т.п. Без НДС

    4 424

    Выделен НДС с полученных расходов

    12 712

    Получен и списан в расходы принтер. Без НДС

    2 288

    Выделен НДС с принтера

    40 678

    Получены сервер. Без НДС

    7 322

    Выделен НДС с сервера

    2 270

    Увеличена стоимость сервера на 31% на сумму НДС

    40 678

    Сервер введен в эксплуатацию

    27 778

    Начислена амортизация на офис коллегии линейным способом (срок полезного использования 30 лет)

    8 117

    Поставлен НДС к зачету по деятельности, облагаемой НДС (69%)

    3 647

    Списан НДС на деятельность необлагаемую НДС (31%)

    85 517

    Распределены расходы на коммерческую деятельность (73%)

    31 629

    Распределены расходы на некоммерческую деятельность (27%)

    30 848

    Начислен НДФЛ с доходов первого адвоката (290 000 — 29 000 — 1 450 — 22 261,38) по ставке 13%

    136 441

    Произведена выплата первому адвокату (исходя из полученного аванса в 220 тысяч)

    1 780

    Начислен НДФЛ с доходов второго адвоката (80 000 — 20 000 — 1 450 — 22 261,38 — 4 000 — 13 000 — 1 400*2*2) по ставке 13%

    34 509

    Произведена выплата второму адвокату

    4 350

    Начислены обязательные отчисления по трем адвокатам в адвокатскую палату (3 * 1 450)

    4 350

    Оплачены обязательные отчисления в адвокатскую палату

    92 000

    Оплачены расходы по поставщикам (п.9+10)

    34 982

    Переведена зарплата сотрудникам

    180 000

    Определена прибыль с продаж и прочей деятельности

    85 517

    27 458

    67 026

    10 000

    15 405

    Исчислен налог с прибыли (20%)

    61 621

    Отражена итоговая прибыль

    118 729

    Деньги из кассы внесены на расчетный счет

    19 340

    Оплачены налоги

    37 645

    15 405

    64 632

    12 112

    2 040

    Обратите внимание на следующие аспекты:

    • Если у адвокатского образования нет коммерческих доходов, то не надо использовать счет 26 (общехозяйственные расходы), все надо сразу относить на 86 счет. При этом, тогда не надо будет сдавать в финансовой отчетности отчет о финансовых результатах, будет достаточно только отчета о целевом использовании средств.

    • 99 счет надо закрывать на 84 только по в конце налогового периода, т.е. по концу года.

    • Полученная прибыль от коммерческой деятельности или излишек от целевых поступлений не может быть распределен между членами адвокатского образования, а потрачен только на цели адвокатского образования.

    • Все расходы должны быть перераспределены между коммерческой и некоммерческой деятельностью.

    • Входящий НДС может быть принят только в части коммерческой деятельности, облагаемой НДС. НДС по коммерческой деятельности включается в стоимость внеоборотных и оборотных активов.

    • 90, 91 счет используется только в случае коммерческой или прочей деятельности.

    В завершении, приведем оборотно-сальдовую ведомость, из которой очевидно, что будет отражено в балансе, отчете о финансовых результатах, отчете о целевом использовании средств, отчете о движении денежных средств:

    Оборотно-сальдовая ведомость

    Наименование счета

    Счет

    Дебет

    Кредит

    Остаток

    Основные фонда

    42 948

    42 948

    Амортизация основных средств

    27 778

    -27 778

    Вложения во внеоборотные активы

    40 678

    40 678

    Входящий НДС

    14 034

    14 034

    Общехозяйственные расходы

    117 146

    117 146

    Касса

    153 711

    153 711

    Банк (расчетные счета)

    498 729

    418 555

    80 174

    Расчеты с поставщиками и подрядчиками

    92 000

    92 000

    Расчеты с покупателями и заказчиками

    180 000

    180 000

    Расчеты с бюджетом: НДС

    27 457

    27 458

    Расчеты с бюджетом: НДФЛ

    37 645

    37 645

    Расчеты с бюджетом: налог на прибыль

    15 405

    15 405

    Расчеты с внебюджетными фондами: ПФР

    64 632

    64 632

    Расчеты с внебюджетными фондами: ФОМС

    12 112

    12 112

    Расчеты с внебюджетными фондами: ФСС

    2 040

    2 040

    Расчеты с внебюджетными фондами: травматизм

    Расчеты с персоналом по оплате труда

    40 000

    40 000

    Прочие дебиторы\кредиторы

    384 350

    314 350

    70 000

    Нераспределенная прибыль, убыток текущего года

    61 621

    -61 621

    Целевые поступления от деятельности адвокатов

    343 711

    413 711

    -70 000

    Целевые поступления (отчисления) для нужд коллегии адвокатов

    35 276

    69 000

    -33 724

    Выручка с продаж

    180 000

    180 000

    Себестоимость продаж

    85 517

    85 517

    НДС с продаж

    27 458

    27 458

    Прибыль\убыток продаж

    180 000

    180 000

    Прочие доходы и расходы

    10 000

    10 000

    Прибыли и убытки

    77 026

    77 026

    Сальдо баланса

  • 2. Об учреждении адвокатского кабинета адвокат направляет в совет адвокатской палаты заказным письмом уведомление, в котором указываются сведения об адвокате, место нахождения адвокатского кабинета, порядок осуществления телефонной, телеграфной, почтовой и иной связи между советом адвокатской палаты и адвокатом.
    3. Адвокатский кабинет не является юридическим лицом.
    4. Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, открывает счета в банках в соответствии с законодательством, имеет печать, штампы и бланки с адресом и наименованием адвокатского кабинета, содержащим указание на субъект Российской Федерации, на территории которого учрежден адвокатский кабинет.
    5. Соглашения об оказании юридической помощи в адвокатском кабинете заключаются между адвокатом и доверителем и регистрируются в документации адвокатского кабинета.
    6. Адвокат вправе использовать для размещения адвокатского кабинета жилые помещения, принадлежащие ему либо членам его семьи на праве собственности, с согласия последних.
    7. Жилые помещения, занимаемые адвокатом и членами его семьи по договору найма, могут использоваться адвокатом для размещения адвокатского кабинета с согласия наймодателя и всех совершеннолетних лиц, проживающих совместно с адвокатом.
    Комментарий к статье 21
    Комментируемая статья посвящена определению основ правового статуса одной из трех основных (см. комментарии к статьям 20 и 24 Закона) форм адвокатских образований — адвокатского кабинета. В отличие от коллегии адвокатов и адвокатского бюро данная форма позволяет реализовать закрепленные в статье 2 и в пункте 2 статьи 3 комментируемого Закона принципы правового статуса адвоката и адвокатуры не только в коллективных, но и в единоличной формах. Иными словами, сегодня адвокаты обладают значительно большей свободой выбора осуществлять свою профессиональную деятельность совместно с другими лицами или, напротив, самостоятельно.
    Согласно пункту 6 статьи 15 комментируемого Закона адвокат со дня получения статуса адвоката или внесения сведений о нем в региональный реестр (после изменения членства в адвокатской палате) либо со дня возобновления статуса адвоката обязан в течение полугода выбрать ту или иную форму организации адвокатской деятельности и уведомить о своем выборе совет адвокатской палаты. Адвокат, принявший решение осуществлять адвокатскую деятельность единолично, учреждает адвокатский кабинет (пункт 1 комментируемой статьи).
    Уведомление об учреждении адвокатского кабинета в соответствии с пунктом 2 комментируемой статьи должно быть осуществлено определенным образом — заказным письмом, в котором адвокат сообщает сведения, во-первых, позволяющие идентифицировать его в качестве адвоката (к числу таковых относятся фамилия, имя, отчество адвоката, его регистрационный номер в региональном реестре, то есть сведения, содержащиеся в удостоверении адвоката, являющегося единственным документом, подтверждающим статус адвоката (см. комментарий к статье 15)); во-вторых, сведения о месте нахождения адвокатского кабинета (имея в виду положения пункта 6 комментируемой статьи, сведения в данном случае должны быть ограничены указанием точного почтового адреса соответствующего помещения); в-третьих, порядок осуществления телефонной (номер/номера телефона и время их функционирования), телеграфной (почтовый адрес) и иной связи (электронный адрес, адрес до востребования и т.п.) между советом адвокатской палаты и адвокатом; в-четвертых, адвокаты, вероятно, будут указывать и наименование кабинета, поскольку согласно нормам пункта 4 комментируемой статьи печать, штампы и бланки, которые вправе и обязан иметь адвокат, избравший данную форму организации своей деятельности, должны содержать наименование адвокатского кабинета, содержащее указание на субъект Российской Федерации, на территории которого кабинет учрежден.
    Таким образом, адвокатский кабинет учреждается в уведомительном, а не разрешительном порядке, что, безусловно, свидетельствует о реальном стремлении законодателя к дальнейшему развитию демократических принципов в организации и деятельности адвокатуры: обеспечение необходимых контрольных элементов осуществлено не за счет воспроизведения административного, разрешительного характера управления, но благодаря формированию жестких механизмов отбора кандидатов, претендующих на статус адвоката, с одной стороны, и корпоративного самоуправления — с другой.
    Пункты 3 и 4 комментируемой статьи содержат основы правового статуса адвокатского кабинета. Согласно положению пункта 3 адвокатский кабинет не является юридическим лицом. Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, открывает счета в банках в соответствии с законодательством, имеет печать, а также штампы и бланки с указанием адреса и наименования, как уже было сказано выше, содержащего название соответствующего субъекта Российской Федерации.
    Имея в виду единоличный характер деятельности адвоката в соответствии с комментируемой статьей, законодатель вполне логично, наряду с общими для всех соглашений об оказании юридической помощи требованиями (см. комментарий к статье 25), охарактеризовал субъектный состав данного договора и обязательность регистрации в документации адвокатского кабинета.
    В отличие от коллегии адвокатов и адвокатского бюро для обеспечения работы адвокатского кабинета в соответствии с пунктом 6 комментируемой статьи адвокат вправе использовать не только нежилые, но и жилые помещения, принадлежащие ему или членам его семьи на праве собственности, естественно, только при условии получения согласия от последних, чем обеспечивается действие конституционных принципов неприкосновенности как частной жизни указанных субъектов, так и их собственности. В случае размещения кабинета в нанимаемом жилом помещении требуется также согласие наймодателя и согласие всех совершеннолетних лиц, проживающих совместно с адвокатом. Вышеозначенное право позволяет весьма существенно сократить расходы на функционирование адвокатского кабинета.
    С другой стороны, представляется, что, несмотря на отсутствие в нормах комментируемой статьи иных требований к помещению, в котором располагается адвокатский кабинет, к их числу необходимо отнести и соответствие поставленным перед кабинетом целям — прием посетителей, их конфиденциальное обслуживание и т.п., вытекающим из содержания статей 2, 6 — 8 комментируемого Закона. Иными словами, помещение кабинета должно по меньшей мере включать комнату для приема посетителей и «зал ожидания». Одновременно, исходя из содержания статей 27 и 28 комментируемого Закона, необходимо иметь в виду, что адвокату, хотя он и осуществляет свою деятельность единолично, могут помогать в его работе помощники, стажеры и иной персонал, следовательно, в подобных случаях в помещении кабинета должны быть предусмотрены соответствующие рабочие места, отвечающие санитарным и тому подобным требованиям.
    В комментируемой статье также отсутствует упоминание о возможности найма адвокатом иных работников. Думается, что такая необходимость также может возникнуть, причем речь может идти как о найме собственно сотрудников кабинета — секретаря, делопроизводителя и т.п., так и иных лиц, например водителя, охранника, инженера, обеспечивающего работу ПЭВМ и иных технических средств. В этом случае действуют нормы главы 11 Трудового кодекса Российской Федерации, а в необходимых случаях и гражданско-правовые нормы.
    Учитывая изложенное, полагаем, что использование жилых помещений для расположения адвокатского кабинета в будущем все-таки должно стать исключением, хотя прерогатива принятия решения всегда принадлежит самому адвокату.
    Предоставляя адвокатам возможность осуществления адвокатской деятельности в адвокатском кабинете, законодатель попытался максимально упростить для них решение организационных и экономических вопросов. Наряду с этим адвокаты, решившие «пуститься в одиночное плавание», должны хорошо представлять те «подводные камни», которые подстерегают их на этом пути. Речь идет о вопросах налогообложения и порядке ведения учета.
    Специфика налогообложения адвокатов, осуществляющих профессиональную деятельность в адвокатском кабинете, по отношению к остальным адвокатам определяется тем, что:
    адвокатский кабинет не является юридическим лицом;
    адвокат, осуществляющий деятельность в адвокатском кабинете, самостоятельно исчисляет и уплачивает налоги, то есть не имеет налогового агента.
    Совокупность этих признаков придает данной категории адвокатов известное сходство с индивидуальными предпринимателями (с безусловными оговорками на некоммерческий характер адвокатской деятельности и выполнение адвокатами публично-правовых функций). Из этого сходства исходил законодатель, который пунктом 2 статьи 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в отношении порядка ведения учета хозяйственных операций приравнял адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
    Это значит, что бухгалтерский учет эти адвокаты будут вести на основании книги доходов и расходов . Учитывая некоммерческий характер и другие существенные отличия адвокатской деятельности от деятельности индивидуального предпринимателя, потребуются соответствующие разъяснения налоговых органов.
    ———————————
    Форма книги доходов и расходов утверждена Приказом МНС РФ от 28 октября 2002 г. N БГ-3-22/606 «Об утверждении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения».
    Безусловно, вопросы налогообложения адвокатов, осуществляющих деятельность в адвокатском кабинете, имеют определенную специфику по отношению к другим адвокатам. Однако авторы полагают, что в отношении доходов от профессиональной деятельности налогообложение производится по общей схеме, которая описана в комментарии к Закону о внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, с учетом следующих особенностей в порядке исчисления и уплаты налогов.
    Так, порядок исчисления и уплаты адвокатами, осуществляющими профессиональную деятельность в адвокатском кабинете, налога на доходы физических лиц кардинально отличается от порядка налогообложения адвокатов, осуществляющих профессиональную деятельность в иных адвокатских образованиях.
    В частности, адвокаты, работающие в адвокатских кабинетах, исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц с доходов от профессиональной деятельности в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса РФ как лица, получающие доходы без удержания налога налоговыми агентами.
    Особое внимание стоит обратить на предоставленное адвокату право использовать для размещения адвокатского кабинета жилые помещения, принадлежащие ему (членам его семьи) на праве собственности либо занимаемые по договору найма, так как данное право порождает определенные налоговые последствия. Так, помимо применения общих для всех адвокатов налоговых вычетов указанные адвокаты к расходам, уменьшающим налоговую базу, могут также относить налог на имущество физических лиц в отношении помещений, используемых ими для размещения адвокатского кабинета (в случае если данное помещение находится в собственности адвоката и используется исключительно для адвокатской деятельности) .
    ———————————
    Более сложная ситуация возникает, если адвокат является не единственным собственником помещения. В этом случае для уплаты налога на имущество в отношении помещения адвокатского кабинета и признания этого налога расходом, уменьшающим налоговую базу, адвокат должен иметь документы, подтверждающие размер доли адвоката в общей собственности.
    Для признания расходов адвоката профессиональными налоговыми вычетами (куда входят отчисления адвоката на содержание адвокатского образования) требуется не только их документальное подтверждение, но и непосредственная связь с оказанием юридической помощи, в связи с чем расходы адвоката на содержание помещения, в котором размещен адвокатский кабинет и одновременно проживает адвокат (члены его семьи), в полном размере не могут признаваться профессиональными налоговыми вычетами. Поэтому для признания профессиональными налоговыми вычетами части указанных расходов их необходимо разделить на расходы, непосредственно связанные с оказанием юридической помощи, и расходы по содержанию собственно жилого помещения для проживания в нем адвоката (членов его семьи).
    Данное право также позволяет минимизировать расходы адвоката на содержание помещения адвокатского кабинета (коммунальные услуги, оплата телефона, ремонт помещения и т.п.), однако следует учитывать возможность возникновения споров с налоговыми органами по поводу отнесения расходов на содержание помещения, в котором проживает и работает адвокат, к профессиональным налоговым вычетам.
    Данная проблема актуальна не только при исчислении налога на доходы физических лиц, но и при исчислении единого социального налога и соответственно на базе единого социального налога — при исчислении страховых взносов на обязательное социальное страхование при вступлении адвоката в добровольные правоотношения с Фондом социального страхования РФ.
    Поэтому использование жилого помещения для размещения адвокатского кабинета представляется выгодным в основном для снижения возможных расходов адвоката на аренду или содержание собственного офисного помещения, однако не может быть рекомендовано в качестве универсального средства оптимизации налогообложения.
    Другим важным отличием является то, что адвокаты, осуществляющие профессиональную деятельность в адвокатском кабинете, как налогоплательщики, не имеющие налогового агента, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода. В этой связи было даже высказано мнение, что порядок предоставления профессиональных налоговых вычетов адвокатам, оказывающим юридическую помощь в адвокатских кабинетах, ставит их в невыгодное положение по сравнению с остальными адвокатами, имеющими налоговых агентов. Однако следует иметь в виду, что в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса РФ адвокаты, осуществляющие деятельность в адвокатском кабинете, уплачивают общую сумму налога, исчисленную исходя из представленной налоговой декларации, по месту своего жительства равными долями в два платежа в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом первый платеж уплачивается не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, а второй — не позднее 30 дней после первого срока уплаты.
    Таким образом, данные адвокаты уплачивают налог на доходы физических лиц только один раз в год, причем с разбивкой на два платежа.
    Вопрос предоставления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц представляет собой еще одну существенную особенность налогообложения данной категории адвокатов, так как в соответствии с пунктом 1 статьи 229 Налогового кодекса РФ на них возложена обязанность по представлению налоговой декларации. Для адвокатов, избравших иные формы осуществления адвокатской деятельности, предоставление декларации по налогу на доходы физических лиц — право, а не обязанность.
    Поскольку у адвокатов, осуществляющих деятельность в адвокатском кабинете, нет налогового агента, налоговая декларация будет ими представляться на основании вышеуказанной книги доходов и расходов, а не на основании справки о доходах, которую согласно пункту 7 статьи 244 Налогового кодекса РФ должны представлять вместе с налоговой декларацией адвокаты, имеющие налогового агента в лице коллегии адвокатов, адвокатского бюро или юридической консультации.
    Важным моментом является и то, что в случае приостановления или прекращения статуса адвоката до конца налогового периода по основаниям, предусмотренным в комментируемом Законе (за исключением смерти адвоката или его признания безвестно отсутствующим), указанные адвокаты обязаны в пятидневный срок со дня приостановления или прекращения статуса представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде (пункт 3 статьи 229 Налогового кодекса РФ).
    В этом случае уплата налога, доначисленного по указанным налоговым декларациям, производится адвокатом не позднее чем через 15 дней с момента подачи такой декларации.
    Вышеизложенный порядок исчисления и уплаты адвокатами, осуществляющими деятельность в адвокатском кабинете, налога на доходы физических лиц кратко можно описать следующим образом: на основании книги учета доходов и расходов по окончании налогового периода адвокат заполняет налоговую декларацию, где указывает все требуемые сведения, в том числе о полученных им в налоговом периоде доходах, источниках их выплаты, налоговых вычетах, сумме налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, а также заявления на предоставление профессиональных и иных налоговых вычетов. Налоговый орган, проверив указанные в декларации сведения и представленные подтверждающие документы, на основании заявлений адвоката о предоставлении налоговых вычетов направляет адвокату уведомление об уплате налога. В этом уведомлении указывается сумма налога, подлежащая уплате адвокатом в течение двух месяцев со дня вручения уведомления, но не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом.
    Исчисление и уплата единого социального налога адвокатами, работающими в адвокатском кабинете, также имеют свою специфику, так как они являются налогоплательщиками данного налога сразу по двум основаниям:
    как лица, производящие выплаты в пользу физических лиц, — с выплат и иных вознаграждений по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;
    как адвокаты — с доходов от профессиональной деятельности.
    В первом случае адвокаты обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм налога, относящегося к данным выплатам, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты . При этом применяются ставки, установленные в таблице 1 пункта 1 статьи 241 Налогового кодекса РФ для лиц, производящих выплаты физическим лицам. Право на применение регрессивной шкалы в данном случае адвокаты (как работодатели) получают только при соблюдении требований, установленных пунктом 2 статьи 241 Налогового кодекса РФ , а исчисление и уплата налога производятся в порядке, предусмотренном статьей 243 Налогового кодекса РФ, то есть по итогам каждого календарного месяца в течение отчетного периода адвокаты должны производить исчисление и уплату ежемесячных авансовых платежей по налогу не позднее 15-го числа следующего месяца, а по итогам отчетного периода представлять расчет по налогу.
    ———————————
    Приказом МНС РФ от 21 февраля 2002 г. N БГ-3-05/91 утверждены: форма индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета и порядок ее заполнения.
    Налог уплачивается независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо по максимальной ставке (35,6%) в случае, если на момент уплаты авансовых платежей по налогу накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму менее 2500 рублей.
    Помимо ежеквартального представления расчета по налогу не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, адвокаты также обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования Российской Федерации сведения (отчеты) о суммах:
    1) начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;
    2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;
    3) направленных им в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;
    4) расходов, подлежащих зачету;
    5) уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.
    По окончании налогового периода адвокат подает налоговую декларацию по лицам, в отношении которых он является работодателем , не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию этой декларации с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим представление декларации в налоговый орган, не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, адвокат представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.
    ———————————
    Форма такой декларации утверждена Приказом МНС РФ от 9 октября 2002 г. N БГ-3-05/550 «Об утверждении формы налоговой декларации по ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, и инструкции по ее заполнению».
    В отношении своих наемных сотрудников адвокат, осуществляющий деятельность в адвокатском кабинете, выступает также в качестве страхователя по обязательному пенсионному страхованию, представляет в Пенсионный фонд Российской Федерации сведения и документы в соответствии с Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» в отношении застрахованных лиц.
    Исчисление и уплата единого социального налога адвокатом, осуществляющим деятельность в адвокатском кабинете, со своих доходов от профессиональной деятельности производятся в соответствии с общим порядком, но осуществляются им самостоятельно.
    Это значит, что авансовые платежи по налогу исчисляются исходя из величины налоговой базы с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца и специальной ставки налога, а сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
    При этом налоговая декларация по единому социальному налогу со своих доходов подается адвокатами по месту жительства в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании документов, подтверждающих сумму уплаченного налога за истекший налоговый период, но не на основании справки от налогового агента. Скорее всего такими документами будут расчеты по налогу за каждый квартал налогового периода.
    Порядок исчисления и уплаты иных налоговых изъятий из доходов адвокатов, осуществляющих профессиональную деятельность в адвокатских кабинетах (страховые платежи на обязательное пенсионное страхование, добровольные платежи на обязательное социальное страхование), был подробно рассмотрен в комментарии к статье 3, но с учетом того, что указанные платежи адвокаты, осуществляющие профессиональную деятельность в адвокатских кабинетах, могут произвести только самостоятельно.

    Добавить комментарий

    Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *