Амортизация способ уменьшаемого остатка

Содержание

Формула и пример метода уменьшаемого остатка начисления амортизации

Сфера применения метода

Пример линейного метода

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации – пример

Коэффициент ускорения

Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка – пример

Итоги

Сфера применения метода

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации — это прием, позволяющий измерять стоимость имущества, если соответствующие объекты характеризуются неравномерной отдачей в течение всего срока службы. При этом весь свой потенциал это имущество показывает в первые годы после покупки. Например, это актуально для цифровой техники, которая способна морально устареть через пару лет после приобретения. Ее цена спустя годы будет несравнима с первоначальной, хотя эксплуатационные характеристики могут остаться теми же.

Возможность применения для амортизации способа уменьшаемого остатка в бухучете определена п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Метод незначительно отличается от линейного способа, при котором первоначальная стоимость просто делится на количество лет использования. Чтобы лучше уяснить их суть, приведем упрощенную схему первого метода, а также покажем, как выглядит для амортизации способом уменьшаемого остатка пример расчета.

Пример линейного метода

Станок стоит 423 000 руб. без НДС. Срок полезного использования — 8 лет. Годовая норма амортизации —

423 000 : 8 = 52 875 руб.

Ежемесячная проводка в течение всего срока использования Дт20 Кт02 —

52 875 : 12 = 4 406,25 руб.

Либо можно сначала рассчитать годовую норму амортизации:

100% : 8 = 12,5%,

а затем уже определить сумму годовой амортизации:

12,5% от 423 000 = 52 875 руб.

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации – пример

Предположим, в учетной политике для станков из первого примера был закреплен не линейный способ, а способ уменьшаемого остатка начисления амортизации.

Годовая норма амортизации для него также составит 12,5% (100% : 8). В первый год сумма амортизации будет аналогичной — 52 875 руб.

Следовательно, именно эту сумму нужно вычесть для того, чтобы получить стоимость станка на конец первого отчетного года:

423 000 – 52 875 = 370 125 руб.

Далее амортизация рассчитывается на основе этой цифры:

12,5 % от 370 125 руб. = 46 265,63 руб.

Это годовая сумма амортизации. А ежемесячная —

46 265,63 : 12 = 3 855,47 руб.

Остаточная стоимость на конец второго года составит:

370 125 руб. — 46 265,63 руб. = 323 859,37 руб.

И так далее по всем оставшимся годам эксплуатации.

Приведенные расчеты будут отражены в документах следующим ниже образом.

Первый год:

Ежемесячные проводки Дт 20 Кт 02 — 4 406,25 руб.

В балансе на конец года в строке 120 будет указана остаточная стоимость основных средств (ОС) — 370 125 руб.

Второй год:

Ежемесячные проводки Дт 20 Кт 02 — 3 855,47 руб.

В балансе на конец года в строке 120 будет указана остаточная стоимость ОС — 323 859,37 руб.

Подробнее об остаточной стоимости основного средства см. в материале «Как определить остаточную стоимость основных средств».

Если организация начисляет амортизацию в бухгалтерском учете методом уменьшаемого остатка, а для исчисления налога на прибыль — линейным методом, то образуется отложенный налоговый актив (ОНА). Пример расчета ОНА для такого случая подготовила И.О. Горчилина, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса. Получите пробный бесплатный доступ к КонсультантПлюс и переходите к разъяснениям.

Коэффициент ускорения

В примерах выше не учитывается, что основное средство может использоваться очень интенсивно и, следовательно, быстрее изнашиваться. Как реализуется способ уменьшаемого остатка начисления амортизации в таких случаях? В формулу расчета добавляется еще одна переменная — коэффициент ускорения. Коэффициент ускорения не выше 3-х, согласно п. 19 ПБУ 6/01, применяется только при методе уменьшаемого остатка. Во всех остальных случаях его применение не то чтобы невозможно (об этом идут споры), но экономически неоправданно. Впрочем, Минфин высказывается однозначно: коэффициент ускорения применяется только при методе уменьшаемого остатка (письмо Министерства финансов от 22.08.2006 № 07-05-06/220).

Обратите внимание: не стоит путать правила применения коэффициента ускорения в бухгалтерском и налоговом учете, ведь неверная трактовка этих правил может привести к очень негативным последствиям для компании при спорах с налоговиками. Так, в налоговом учете порядок применения повышающих коэффициентов описан в ст. 259.3 НК РФ. Он применяется к имуществу:

  1. используемому в условиях агрессивной среды (имеются в виду любые внешние факторы, вызывающие ускоренное старение);
  2. находящемуся в непосредственной близости от агрессивной технологической среды, которая может способствовать аварии (пожары, взрывы и т. п.);
  3. используемому в условиях частой сменности (как указано в НК — повышенной сменности); это понятие не раскрывается в НК, однако в своих письмах Минфин пояснил, что имеется в виду использование оборудования в три смены и более;
  4. с высокой энергетической эффективностью — перечень такого имущества включает различные бытовые приборы (холодильники, печи микроволновые, кондиционеры и т. п.).

Величина коэффициента ускорения в налоговом учете в этих случаях может варьироваться от 1 до 2.

Коэффициент до 3-х в налоговом учете применяется для основных средств, проходящих по договору лизинга (способ начисления амортизации любой). В договоре лизинга могут проходить любые основные средства, за исключением тех, которые относятся к 1–3-й амортизационным группам.

Важно! Величина коэффициента устанавливается организацией самостоятельно, но в рамках, определенных законом. Следует учитывать, что принятая величина коэффициента должна иметь убедительное обоснование. В качестве него могут выступать: техническая документация на ОС, разрешения официальных органов, графики выходов на работу, табели учета рабочего времени, акты приема-передачи ОС (в случае лизинга) и т. п.

«Порядок действий налогоплательщика, если он не согласен с решением о привлечении к ответственности по итогам проверки».

Итак, для расчета амортизации в бухучете по методу уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения нужно знать:

  1. Стоимость объекта ОС на начало года.
  2. Срок полезного использования объекта ОС.
  3. Коэффициент ускорения.

Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка – пример

Предположим, к станку из первого примера организация решила применить коэффициент ускорения, равный 1,8, первоначальная стоимость — 423 000 руб., срок полезного использования — 8 лет.

Годовой процент амортизации, как было рассчитано выше, —

100 % : 8 = 12,5 %.

Делаем поправку на коэффициент ускорения —

12,5 % * 1,8 = 22,5 %.

Годовая амортизация уменьшаемого остатка составит:

в 1-й год — 22,5 % от 423 000 руб. = 95 175 руб.;

во 2-й год — 22,5 % от остаточной стоимости 327 825 руб. (423 000 руб. – 95 175 руб.) = 73 760,63 руб.;

в 3-й год — 22,5 % от остаточной стоимости 254 064,37 руб. (327 825 руб. – 73 760,63 руб.) = 57 164,48 руб.

В последующие годы сумма годовой амортизации рассчитывается аналогично. Таким образом, стоимость имущества будет списана быстрее, чем при расчете без коэффициента.

Рекомендуем ознакомиться с еще одним методом начисления амортизации в бухучете «Как правильно применять кумулятивный метод амортизации?».

Итоги

Метод уменьшаемого остатка начисления амортизации актуален для основных средств, быстро устаревающих морально. Списание стоимости объекта осуществляется путем ежемесячного начисления амортизации, начиная с месяца, следующео за месяцем покупки.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Начисляем амортизацию основных средств способом уменьшаемого остатка: плюсы и минусы метода

Поскольку для начисления амортизации предприниматели и юридические лица могут применять разные методы, на практике довольно часто используется начисление амортизации способом уменьшаемого остатка.

Нелинейный способ

OLYMPUS DIGITAL CAMERA

Метод уменьшаемого остатка относится к нелинейным способам начисления амортизации и характеризуется неравномерным начислением износа в течение срока полезного использования основного средства.

Если организация выбрала для начисления амортизации способ уменьшаемого остатка, то при расчетах нужно использовать коэффициент ускорения от 1 до 2,5 раз. Он устанавливается согласно законодательству нашей страны. При таком нелинейном способе начисления износа основная часть стоимости основных средств списывается еще в первые годы эксплуатации. А значит, предприятие имеет возможность возмещать собственные затраты на приобретение имущества более эффективно. А если на движимое имущество заключен договор лизинга, то коэффициент ускорения не может быть больше трех.

В каких случаях целесообразно использовать нелинейный метод?

Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка считается наиболее целесообразным в тех случаях, когда речь идет об основных средствах, эффективность эксплуатации которых с каждым годом падает. Например, об оборудовании для производства или выполнения определенного вида работ. Поскольку все механизмы рано или поздно приходят в негодность и требуют ремонта, производительность оборудования после нескольких лет эксплуатации значительно снижается, а затраты на ремонт растут. Так что нелинейный метод в данном случае – лучшее решение.

Расчет амортизации

Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка производится, исходя из остаточной стоимости основного средства на начало периода и с учетом нормы амортизации, которая умножается на коэффициент ускорения.

Расчет производится по формуле: A = Сост х На х Ку/100

Здесь Сост – остаточная стоимость на начало периода (месяца или года), На — норма амортизации, которая рассчитывается 1/срок полезного использования х 100%, а Ку – коэффициент ускорения, который устанавливает организация.

Теперь приведем пример начисления амортизации способом уменьшаемого остатка. Допустим, что некая организация купила основное средство, стоимость которого 50 000, а срок полезного использования – пять лет. В этом случае норма амортизации будет 1/5 х 100% = 20%. Что же касается коэффициента ускорения, то используем 2 – это стандартный коэффициент, который применяет большинство предприятий.

Получаем:

  • первый год – годовая сумма амортизации будет: 50 000 х 20 х 2/ 100 = 20 000 рублей, а ежемесячная норма будет 20/12 = 1,67; следовательно, амортизация за один месяц составит 50 000 х 1,67 х 2/100 = 1 670 рублей;
  • второй год – годовая сумма составит: 30 000 х 20 х 2/100 = 12 000 рублей (остаточная стоимость на начало года — 30 000 рублей);
  • третий год – годовая сумма амортизации будет 18 000 х 20 х 2/100 = 7 200 рублей, а остаточная стоимость на начало третьего года составит 30 000 – 12 000 = 18 000 рублей;
  • четвертый год – годовая сумма амортизации будет 10 800 х 20 х 2/100 = 4320 рублей, а остаточная стоимость на начало следующего года – 18 000 – 7 200 = 10 800 рублей;
  • поскольку на начало пятого года остаточная стоимость основного средства составит 10 800 – 4 320 = 6 480 рублей, что составляет 13% от первоначальной стоимости имущества, то месячная сумма амортизации в последний год эксплуатации основного средства составит 6 480/ 12 = 540 рублей.

Тут стоит отметить, что остаточная стоимость основного средства на начало каждого следующего периода уменьшается на сумму начисленной за прошлый период амортизации.

Но, постоянно уменьшаясь, она не достигнет нулевого значения, так как по закону при достижении остаточной стоимостью значения равного 20% первоначальной стоимости, остаток должен зафиксироваться и месячная амортизация должна рассчитываться пропорционально количеству оставшихся месяцев эксплуатации.

Минус метода

Стоит отметить, что начисление амортизации способом уменьшаемого остатка нельзя применять к некоторым видам основных средств, а именно:

  • к легковым автомобилям (кроме такси и служебных);
  • к офисной мебели и предметам интерьера;
  • к оборудованию и машинам, срок службы которых до трех лет;
  • к уникальному оборудованию, которое применяется для изготовления ограниченных видов продукции.

Способ уменьшаемого остатка – один из методов исчисления суммы износа ОС и НМА. Напомним, чем он характерен и как применяется на практике.

Сущность метода

Подобный способ приемлем по отношению к имуществу, эксплуатируемому с неравномерной интенсивностью, например, когда основной его потенциал используется в первые годы после приобретения. К таким активам относятся оргтехника, станки, работающие на ЧПУ, программные продукты и другие объекты, способные морально устареть спустя несколько лет после внедрения.

Метод уменьшаемого остатка начисления амортизации (формулу для ОС) применяют на основании п. 18 ПБУ 6/01. В противовес линейному методу, когда износ начисляется равными долями на протяжении всего срока службы имущества, способ уменьшаемого остатка представляет собой расчет месячной амортизации ОС на основе остаточной стоимости, величина которой определяется на начало каждого года. Метод применим для расчета износа по любым категориям однородных объектов. Перечень групп имущества, износ по которым фирма определяет по рассматриваемому методу, фиксируется в учетной политике.

Амортизация способом уменьшаемого остатка: формула и ее составляющие

Ежемесячный размер амортизации (Амес) группы ОС рассчитывают по формуле:

Амес = СОгод х НА х Ку / 100%, где

СОгод – остаточная стоимость объектов на начало года,

НА – норма амортизации, т.е. годовой процент возмещения цены ОС, исчисляемый отношением 100% стоимости ОС к количеству месяцев в сроке полезного использования (СПИ),

Ку – ускоряющий списание стоимости имущества коэффициент, установленный компанией. Этот показатель применяется, если имущество эксплуатируется в интенсивном режиме, и, естественно, изнашивается быстрее. Компании вправе решать, применять ли его в начислении износа, и устанавливать его размер. Величина этого индекса не может превышать 3 и должна быть технически обоснована, т. е. подтверждена максимальная эксплуатация объекта документами компании и соответствующими разрешениями органов технадзора.

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации: пример для ОС

ООО «Этна» приобрела цифровое оборудование, общие расходы по которому составили 700000 руб. без НДС. Срок службы объекта – 6 лет. Учетной политикой фирмы зафиксировано начисление износа методом уменьшаемого остатка. Поскольку максимальную прибыль оборудование принесет в первые годы эксплуатации, компанией обоснован и установлен ускоряющий индекс в размере 2,3%. Как рассчитать амортизацию способом уменьшаемого остатка:

  • Годовая НА = 100% / 6 лет = 16,667%

  • С учетом коэффициента НА = 16,667% х 2,3 = 38,334%

Начисление износа оборудования началось с 01.04.2019. В таблице представлен расчет амортизации по каждому году использования оборудования:

Рассчитать амортизацию методом уменьшаемого остатка так, чтобы полностью возместить стоимость актива на дату окончания СПИ невозможно. В нашем примере на 31.03.2025 остаточная стоимость оборудования составила 40212,10 (700 000 – 659 787,90) руб. Учитывая этот аспект, компания вправе выбрать:

  • включить остаток в сумму износа, начисленную в марте 2025;

  • в конце амортизационного периода перейти на линейный метод, начисляя износ по 1420,73 руб. с января 2025 до полного возмещения стоимости оборудования либо увеличить помесячный размер амортизации с января по март 2025, равномерно списав за 3 месяца по 14824,76 руб. (44 474,29 / 3).

Выбранный компанией алгоритм погашения этих разниц в остаточной стоимости при применении способа уменьшаемого остатка (формула для ОС) следует также отметить в учетной политике.

Метод уменьшаемого остатка начисления амортизации: формула для НМА

П. 29 ПБУ 14/2007 регламентирует порядок расчета амортизации по методу уменьшаемого остатка для НМА (кроме деловой репутации) по формуле:

Амес = СОмес / СПИ х Ку, где

СОмес – остаточная стоимость НМА на начало месяца;

СПИ – срок полезного использования, оставшийся на начало месяца.

Отличие рассматриваемого метода уменьшаемого остатка, формула в расчете амортизации по объектам НМА состоит в том, что вычисления производятся из остаточной стоимости имущества не на начало года, а на начало месяца. Расчет износа по НМА будет выглядеть несколько иначе.

Амортизация методом уменьшаемого остатка — пример по объекту НМА:

Для большей наглядности будем оперировать теми же исходными данными, что использовались в предыдущем примере. Допустим, компания приобрела ПО стоимостью 700 тыс. руб., СПИ – 6 лет (72 месяца), Ку — 2,3.

Месяц расчета

Остат. стоимость на начало месяца

Величина ежемес. износа

Расчет помесячной амортизации

Сумма

Как считать

Апр. 2019

700 000,00

22 361,11

700 000 /72 х 2,3

Май 2019

677 638,89

700 000 – 22 361,11

21 951,68

677 638,89/ 71х 2,3

Июнь 2019

655 687,21

677 638,89 – 21 951,68

21 544,00

655 687,21/70 х 2,3

Июль 2019

634 143,21

655 687,21 – 21 544

21 138,11

634 143,21/69 х 2,3

и т.д.

Таким образом расчет амортизации способом уменьшаемого остатка по объекту НМА продолжится до момента полного возмещения стоимости.

Энциклопедия решений. Как в бухгалтерском учете использовать способ уменьшаемого остатка при амортизации основных средств?

Амортизация основных средств в бухгалтерском учете способом уменьшаемого остатка

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01) одним из способов, установленных п. 18 ПБУ 6/01. Способ уменьшаемого остатка предполагает ускоренное начисление амортизации. Срок полезного использования ОС определяется в порядке, установленном п. 20 ПБУ 6/01.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией (третий абзац п. 19 ПБУ 6/01). Размер коэффициента организация устанавливает самостоятельно и закрепляет его в учетной политике. При установлении коэффициента следует учитывать ожидаемый срок использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью, ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта, а также нормативно-правовые и другие ограничения использования этого объекта (например, срок аренды) (см. письмо Минфина России от 11.12.2013 N 07-01-06/54247).

Субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный двум. По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения не выше 3 (пп. «б» п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

Внимание

Коэффициент ускорения амортизации — это положительное число, на которое умножается норма амортизации ОС. С его помощью годовая норма амортизации увеличивается, то есть стоимость амортизируемого основного средства списывается быстрее.

Обратите внимание, что использование коэффициента ускорения допустимо только при применении способа уменьшаемого остатка. При начислении амортизационных отчислений другими способами, в частности, линейным, коэффициент ускорения не применяется (см. письма Минфина России от 28.02.2005 N 03-06-01-04/118, от 18.12.2003 N 04-02-05/2/81, постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 2346/11).

При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка сумму амортизационных отчислений определяют по формуле:

А = ОС х (КУ х На/100%),

где

ОС — остаточная стоимость объекта;

КУ — коэффициент ускорения;

НА — норма амортизации для данного объекта

Воспользуйтесь калькулятором

Норма амортизации рассчитывается по формуле:

НА = 1/N х 100%,

где

N — срок полезного использования

Воспользуйтесь калькулятором

При этом в течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы (пятый абзац п. 19 ПБУ 6/01).

Начисление амортизационных отчислений по ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п.п. 21, 22 ПБУ 6/01).

Суммы начисленной амортизации по объектам ОС отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (п. 25 ПБУ 6/01) — по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат (20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и др.). То есть ежемесячно оформляют проводку:

Дебет

Кредит

Описание

20 (44…)

02

начислена амортизация основного средства (ежемесячно)

Суммы начисленной амортизации являются расходами по обычным видам деятельности и признаются в учете ежемесячно (п.п. 5, 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Организация (субъект малого предпринимательства) приобрела ОС стоимостью 480 000 руб. (без НДС). Срок его полезного использования 5 лет. Учетной политикой предусмотрено применение коэффициента ускорения, равного 2.

Расчет суммы амортизации способом уменьшаемого остатка:

Годовая норма амортизации равна 20% (100% : 5 лет).

За первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит:

480 000 руб. х 2 х 20% = 192 000 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений:

192 000 руб. : 12 мес. = 16 000 руб.

Остаточная стоимость ОС на конец первого года равна:

480 000 руб. — 192 000 руб. = 288 000 руб.

Ежемесячно в течение первого года эксплуатации ОС необходимо делать проводку:

Дебет

Кредит

Сумма, руб

Описание

20 (26, 44)

02

16 000

начислена амортизация за отчетный месяц первого года эксплуатации ОС

За второй год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит:

288 000 руб. х 2 х 20% = 115 200 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений:

115 200 руб. : 12 мес. = 9600 руб.

Остаточная стоимость станка на конец второго года:

Начисление амортизации основных средств способом уменьшаемого остатка

Организации самостоятельно выбирают метод начисления износа своих основных фондов.

Один из наиболее часто применяемых — это способ уменьшаемого остатка. Его использование в бухгалтерском учёте предприятий обусловлено рядом особенностей и спецификой назначения.

Что собой представляет этот метод?

Годовая величина отчислений здесь рассчитывается на основании трёх показателей:

  • специальный коэффициент, устанавливаемый организацией;
  • норма амортизации, исчисляемая в зависимости от срока эксплуатации;
  • остаточная стоимость фондов на начало года.

Особенностью методики является неравномерное списание остаточной стоимости в течение всего срока эксплуатации фондов. Большая часть затрат относится на продукцию в первой половине периода использования оборудования.

Применение метода имеет один значительный нюанс, который вызывает затруднения у многих бухгалтеров. В связи с особенностями начисления остаточная стоимость объекта будет постоянно стремиться к нулю, но равняться ему не будет никогда. Это значит, что даже когда срок эксплуатации закончится, сумма амортизации не будет тождественна первоначальной стоимости актива.

Чтобы начислить износ полностью, бухгалтер может поступить так:

  • остаточную стоимость за последний год работы следует разделить на 12 и списывать полученную сумму ежемесячно;
  • остаточную стоимость за последний месяц работы перенести на готовую продукцию полностью, не принимая в расчёт годовую норму.

Правила расчёта по этому методу регламентируются ПБУ 6.

Отличия и нюансы всех методик расчета износа вы можете узнать из следующего видео:

Преимущества и недостатки

Любой способ начисления амортизации имеет свои недостатки и достоинства. Их наличие обусловлено спецификой применения каждого из них.

К положительным моментам использования данного метода можно отнести:

  • возможность включения большей части затрат на приобретение актива в стоимость продукции в течение первой половины срока эксплуатации;
  • обеспечение наибольшей эффективности вложений в основные фонды;
  • возможность использования для начисления износа производственного оборудования.

Недостатками являются следующие моменты:

  • невозможность списания всей остаточной стоимости актива;
  • метод нельзя применять к расчёту износа техники, срок эксплуатации которой составляет менее трёх лет;
  • нельзя рассчитывать амортизацию всех легковых автомобилей, находящихся в составе имущества предприятия, только такси и служебных;
  • нецелесообразно использовать для начисления износа мебели, а также зданий и сооружений;
  • нельзя применять к оборудованию, которое используется для производства определённых ограниченных видов продукции.

Все нюансы начисления амортизации линейным способом рассмотрены в этой статье.

Что собой представляет балансовая стоимость основных средств — читайте .

Когда он используется?

Метод наиболее целесообразно применять при бухгалтерском учёте основных средств, эффективность использования которых уменьшается с каждым годом. К таким активам относится производственное оборудование.

Проработав определённое время, механизм может стать непригодным для дальнейшего использования, может потребоваться дорогостоящий ремонт. Такая ситуация может возникнуть и до окончания срока эксплуатации. При этом эффективность данного оборудования снижается, а сумма вложений в обеспечение его функционирования растёт.

С течением времени прибыль от этого актива начинает значительно уменьшаться.

Применение метода уменьшаемого остатка позволяет предприятию списать большую часть затрат, связанных с приобретением этого имущества, на готовую продукцию ещё в первой половине срока эксплуатации. Когда производительность механизмов снизится, организация сможет заменить их и не понесёт при этом убытки.

Порядок расчета

Начисление износа данным методом осуществляется с помощью нормы амортизации, остаточной стоимости и специального коэффициента.

Формула выглядит следующим образом:

Где:

  • На — норма амортизации;
  • Сост — остаточная стоимость;
  • Ку — коэффициент ускорения.

Формула нормы амортизации:

Где:

  • n — срок полезного использования актива.

Коэффициент ускорения предприятия выбирают самостоятельно. Законодательством определена его предельная величина:

  • до 3 в стандартных случаях;
  • более 3, если оборудование приобретено в лизинг.

Чаще всего этот коэффициент равен 2. Это стандартная величина, которую использует большинство организаций.

Пусть ООО «Колокол» приобрело актив стоимостью 102 тыс. руб. Срок полезного использования — 5 лет. Коэффициент ускорения — 2.

Норма амортизации:

  • 100% / 5 = 20% в год.

Вычисления выглядят так:

На примере видно, что остаточная стоимость в конце срока списана не полностью. Чтобы не оставлять сумму непогашенной, следует в течение последнего года изменить порядок расчёта.

Согласно Налоговому кодексу, в момент, когда величина балансовой стоимости будет равняться 20% от первоначальной, следует списать остаток в полном объёме. Для этого необходимо равномерно распределить сумму по числу месяцев.

Расчёт будет выглядеть так:

В бухгалтерском учёте накопленная амортизация фиксируется в кредите счёта 02. Проводки выглядят следующим образом:

Операция Дебет Кредит
Амортизация по собственным активам 20 (23, 25, 26, 29, 44) 02
Амортизация по оборудованию, сданному в аренду 91 02
Списана амортизация при выбытии ОС 02 01.2

Организации могут самостоятельно выбирать, как начислять амортизацию. Установленный способ следует описать и закрепить в учётной политике. При анализе вариантов следует учесть, что этот метод является одним из рекомендуемых в НК РФ. Его применение позволит облегчить налоговый учёт.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *