Аналитические регистры налогового учета

Содержание

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 29 июня 2012 г. N 97-ФЗ в статью 314 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона

См. текст статьи в предыдущей редакции

Статья 314. Аналитические регистры налогового учета

ГАРАНТ:

См. Энциклопедии и другие комментарии к статье 314 НК РФ

Аналитические регистры налогового учета — сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Данные налогового учета — данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронной форме и (или) любых машинных носителях.

При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.

Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

3.3 Сходства и различия в бухгалтерском и налоговом учете ООО «Краинст»

Предприятие осуществляет налоговый учет в соответствии с Методическими рекомендациями МНС России по применению гл. 25 НК (с изменениями и дополнениями). При этом используются следующие регистры промежуточных расчетов:

1) регистр — расчет Формирование стоимости объекта учета;

2) регистр — расчет Учет амортизации активов;

3) регистр — расчет стоимости списанных товаров по методу ФИФО (ЛИФО);

4) регистр учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату;

5) регистр — расчет резерва сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода;

6) регистр учета кредиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату;

7) регистр учета договоров на добровольное страхование работников;

8) регистр учета расходов по добровольному страхованию работников;

9) регистр — расчет расходов по добровольному страхованию работников текущего периода;

10) регистр — расчет расходов на ремонт текущего отчетного периода.

Регистры промежуточных расчетов предназначены для отражения и хранения информации о порядке проведения налогоплательщиком расчетов промежуточных показателей, необходимых для формирования налоговой базы в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ.

Под промежуточными показателями понимаются показатели, для которых не предусмотрено соответствующих отдельных строк в декларации, т.е. их значения хоть и участвуют в формировании отчетных данных, но не в полном объеме через специальные расчеты или в составе обобщающего показателя.

Показатели регистров данной группы должны в полном объеме отразить все этапы проведения промежуточных расчетов и величину всех показателей, участвующих в расчете.

Для оптимизации расчетов налога на прибыль предприятия предлагается учет и расчет резервов. Для признания сумм резервов в расходах для целей налогообложения устанавливается возможность и порядок его создания в учетной политике для целей налогообложения. Создание резервов позволяет производить учет расходов равномерно с начала налогового периода, тем самым, увеличивая расходы и уменьшая налоговую базу для целей исчисления налога на прибыль.

Преимущества в части уменьшения налогообложения при создании резервов следующие Новикова Т.А. Учетная политика организаций как инструмент оптимизации налогообложения. // Финансы. 2003. №5.:

1. Организация имеет возможность уменьшать налоговую базу с начала налогового периода, тем самым не возникает излишней переплаты сумм налога на прибыль в бюджет.

2. Организация имеет возможность уменьшить налоговую нагрузку в части налога на прибыль и в течение всего налогового периода, используя возможность создания резерва под предстоящий ремонт особо сложных и дорогих видов основных и создания резерва по сомнительным долгам.

Организация может осуществить выбор в создании следующих резервов:

1. Резерв на предстоящую оплату отпусков работникам.

2. Резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.

Порядок создания указанных резервов определен ст. 324 НК. В соответствии с указанной статьей организации, принявшие решение о создании такого резерва обязаны составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога с этих расходов. При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на отплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату отпусков. Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений единого социального налога.

3. Резерв под предстоящие ремонты основных средств.

Указанный резерв создается на основании ст. 324 гл. 25 НК РФ. В сумму создаваемого резерва включаются стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт и прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами. Отчисления в создаваемый резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утвержденных налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения. Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Для расчета совокупной стоимости амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 г., принимается восстановительная стоимость. Предельная сумма отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств определяется исходя из периодичности осуществления ремонтов объектов основных средств, частоты замены элементов основных средств и сметной стоимости указанных ремонтов. При этом предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Если же налогоплательщик осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств, то он может сформировать такой резерв на срок более налогового периода, а предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись.

4. Резерв на формирование расходов по сомнительным долгам.

Порядок создания такого резерва установлен ст. 269 гл. 25 НК РФ. Создание указанного резерва осуществляется на основе проведения инвентаризации и выявления суммы сомнительных долгов. Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнюю дату отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности следующим образом:

· по сомнительным долгам со сроком возникновения свыше 90 дней — в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной задолженности;

· по сомнительным долгам со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) — в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной задолженности;

· сомнительные долги со сроком возникновения до 45 дней не увеличивают сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода. Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Безнадежными долгами (долгами, не реальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Суммы резервов по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода. Суммы резерва по сомнительным долгам, не полностью использованные налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, могут быть перенесены на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. Если же сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном налоговом периоде.

Заключение

Бухгалтерский учет — упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Основные задачи бухгалтерского учета:

1) формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

2) обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

3) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Организации, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. При этом утверждаются:

1) рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

2) формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

3) порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

4) правила документооборота и технология обработки учетной информации;

5) порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности.

Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Действующий порядок налогообложения прибыли и некоторых других налогов и сейчас предполагает, помимо регистрации и систематизации хозяйственных операций по методологии бухгалтерского учета, выполнение бухгалтером целого комплекса учетно-расчетных действий для правильного исчисления налоговых обязательств организации, прежде всего по налогу на прибыль. Это связано с разделением требований бухгалтерского учета и методологии налогообложения на протяжении последнего десятилетия. Однако, правильное отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с формированием финансовых результатов, не означает достоверность этих финансовых результатов для налоговых целей, поэтому возникает необходимость организовать дополнительные учетные процедуры, обеспечивавшие правильность определения налоговой базы по налогу на прибыль, т.е. вести «учет для целей налогообложения».

Возможно выделение следующих основных принципов налогового учета в сравнении с бухгалтерским.

1. Налоговая база по налогу на прибыль исчисляется на основе данных налогового учета, если гл. 25 НК предусмотрен иной порядок группировки и учета объектов хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от установленного правилами бухгалтерского учета.

Поскольку налоговая база формируется на основе данных именно налогового учета, недостаточно вести учет в налоговых целях только в случаях возникновения отклонений показателей, исчисленных по данным бухучета и налогообложения. Каждый факт хозяйственной деятельности, связанный с формированием доходов (расходов), должен быть оценен и зарегистрирован дважды: по методологии бухгалтерского учета и налогообложения.

2. Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы, регистры аналитического учета и расчет налоговой базы.

3. Аналитические регистры бухгалтерского учета — сводные формы систематизации данных налогового учета за (отчетный) налоговый период, сгруппированных в соответствии с настоящей главой, без отражения на счетах бухгалтерского учета.

4. Регистры и порядок отражения в них данных разрабатываются плательщиками самостоятельно и устанавливаются учетной политикой.

5. Нормы и правила налогового учета применяются последовательно от одного налогового периода к другому (принцип последовательности применения). Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения. Изменения учетной политики применяются с начала нового налогового периода.

Литература

1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ.

2. Налоговый кодекс РФ. Ч. 2 глава 25 «Налог на прибыль».

3. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.97).

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций с Инструкциями по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. №94-н (в ред. от 07.05.2003).

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное приказом МФ РФ от 19.12.1998 № 60н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 №31н).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н, в редакции изменений и дополнений).

7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н, в редакции изменений и дополнений).

8. Бакадоров В.Л., Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояние предприятия. Практическое пособие. — М.: Изд-во ПРИОР, 2000.

9. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. — 4-е изд. — М., 1997.

10. Балабанов И.Т., Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. — 2-е изд., доп. — М.: Финансы и статистика, 2001.

11. Борисов А.Н. Комментарий к Федеральному закону «О бухгалтерском учете». — М., Юстицинформ, 2005.

12. Волкова М. Зачем нам налоговый учет? // www.klerk.ru

13. Ефремова А.А. ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 — взгляд через два года.// Финансовые и бухгалтерские консультации. 2002. №1.

14. Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету. М., 2005.

15. Коршунов А.Г. Налоговый учет был, есть и будет. Может все не так страшно? // www.klerk.ru

16. Машков С.А. Готовы ли предприятия осуществлять налоговый учет? // Все для бухгалтера. 2003. №1.

17. Никулина И.А. Учет доходов и расходов в соответствии с главой 25 НК РФ.// Налоговый вестник. 2002. №3.

18. Новикова Т.А. Учетная политика организаций как инструмент оптимизации налогообложения. // Финансы. 2003. №5.

19. Новодворский Р., Сабанин В. Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов. — М., 2004.

20. Пальмина Е. Налоговый учет — мифы и реальность.//Расчет. 2006. №12.

21. Педченко И.В. Как совместить бухгалтерский и налоговый учет. // Российский налоговый курьер. 2003. №8.

22. Рубаева Е. Учетная политика предприятия: различия между бухгалтерским и налоговым учетом. / www.klerk.ru

23. Русалева Л.А. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие. — Ростов-на-Дону: «Феникс», 2002.

24. Сапелкина А.А. Налоговый учет доходов и расходов. Принципы и подходы к организации. //Финансы. 2007. №4.

25. Суслова Ю. Учет сомнительных и безнадежных долгов покупателей при реализации товаров. // Аудитор. 2005. №7.

26. Тепляков Ю.В. Оформление операций товаров по возврату товаров в учете. // Аудитор. 2006. №11.

27. Толкушкин А.В. Комментарий к главе 25 НК РФ «Налог на прибыль». — М., 2006.

28. Ульянов И.П., Попова Л.В. Бухучет. Пособие для бухгалтера и менеджера. — М., 2005.

29. Фомичева П.Л. Бухгалтерский и налоговый учет в 2008 году — самые важные изменения. // www.audit-it.ru

30. Шинкин А.В. Бухгалтерский учет и учетная политика. / www.klerk.ru

Приложение

Элементы учетной политики организации

Элемент

Допустимые варианты

Отражение в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовки материалов

· Применение счета 10 «Материалы» с оценкой материалов по фактической себестоимости

· Применение счетов 10 » Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» с оценкой материалов на счете 10 по учетной цене

Оценка материальных ресурсов, отпущенных в производство

· Метод себестоимости каждой единицы

· Метод средней себестоимости

· Метод себестоимости первых по времени закупок ФИФО

· Метод себестоимости последних по времени закупок ЛИФО

Оценка товаров (для предприятий розничной торговли)

· Оценка по розничным (продажным) ценам

· Оценка по покупной стоимости

Установление срока полезного использования основных средств (в случае его отсутствия)

· Ожидаемый срок использования объекта

· Ожидаемый физический износ объекта

· Установленные ограничения на использование объекта

Способ начисления амортизации по основным средствам (только для целей бухгалтерского учета)

· Линейный способ

· Способ уменьшаемого остатка

· Способ списания стоимости по сумме чисел срока полезного использования

· Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)

Способ начисления амортизации по нематериальным активам

· Линейный способ

· Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)

· Способ уменьшаемого остатка

Порядок отражения в учете погашения стоимости нематериальных активов

· Накопление соответствующих сумм амортизационных отчислений

· Уменьшение первоначальной стоимости нематериального актива

Способ оценки нематериальных активов, приобретенных с использованием неденежных средств

· Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, определенная исходя из цен на аналогичные товары

· Стоимость аналогичных нематериальных активов в сравнимых обстоятельствах

Порядок финансирования ремонта основных средств

· Затраты на ремонт включаются в себестоимость текущего отчетного периода

· Затраты на ремонт резервируются

· Затраты на ремонт предварительно накапливаются в составе расходов будущих периодов

· Создается ремонтный фонд для проведения особо сложного ремонта в течение ряда лет

Способ оценки готовой продукции

· Оценка по фактической производственной себестоимости

· Оценка по нормативной (плановой) производственной себестоимости

· Оценка по прямым статьям затрат

Способ оценки незавершенного производства на предприятиях серийного и массового производства

· Оценка по фактической производственной себестоимости

· Оценка по нормативной (плановой) производственной себестоимости

· Оценка по прямым статьям затрат

· Оценка по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов

Метод распределения косвенных расходов между объектами калькулирования

Рекомендуемые методы в зависимости от удельного веса:

· прямой заработной платы основных производственных рабочих

· прямых материальных затрат

· суммы прямых затрат

· выручки от реализации продукции (работ, услуг)

Порядок формирования покупной стоимости товаров у организаций торговли

· Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включаются в покупную стоимость товаров

· Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включаются в состав издержек обращения

Учет затрат на производство, калькулирование себестоимости продукции и формирование финансового результата

· Подразделение затрат отчетного периода на прямые и косвенные с включением последних после распределения в фактическую калькуляцию единицы продукции (работы, услуги). Системная калькуляция полной фактической себестоимости объекта калькулирования

· Подразделение затрат отчетного периода на производственные (условно-переменные) и периодические (условно-постоянные). Последний вид расходов в конце отчетного периода в полной сумме списывается на уменьшение выручки от реализации продукции (работ, услуг). В калькуляцию продукции эти расходы не включаются. Системная калькуляция неполной (ограниченной) фактической производственной себестоимости объекта калькулирования

Учет выпуска готовой продукции

· С применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» при использовании нормативного метода учета себестоимости

· Без применения счета 40

Порядок создания резервов по сомнительным долгам

· Организация создает резервы

· Организация не создает резервы

Порядок создания резервов предстоящих расходов и платежей

· Организация создает резервы

· Организация не создает резервы

Распределение и использование чистой прибыли

· Формирование фондов целевого использования прибыли (накопления, потребления, социальной сферы и т.п.)

· Фонды не формируются, организация списывает фактически используемую прибыль непосредственно со счета 81

Оценка кредиторской задолженности

· Оценка полученных кредитов и займов без учета причитающихся к выплате процентов на конец отчетного периода

· Оценка полученных кредитов и займов с учетом причитающихся к выплате процентов

Порядок признания выручки при выполнении работ с длительным циклом производства

· По мере готовности работы, услуги, продукции

· По завершении выполнения работ, оказания услуги, изготовления продукции в целом

Порядок признания расходов на продажу в части коммерческих расходов, а также управленческих расходов

· Полностью в отчетном году

· С учетом переходящих расходов предыдущих отчетных периодов

Способ списания расходов будущих периодов

· Равномерное списание

· Списание пропорционально объему продукции и др. показателям

1. Характеризуя правила ст. 314, необходимо обратить внимание на ряд важных обстоятельств:

1) в них дается легальное (но только для целей налогообложения налогом на прибыль организаций) определение аналитических регистров налогового учета. Анализ этого определения позволяет указать на ряд присущих им признаков:

а) аналитические регистры налогового учета:

— представляют собой сводные (т.е. обобщенные, сведенные воедино по определенному принципу) формы систематизации данных налогового учета;

— предназначены для систематизации (т.е. упорядочения, отражения в определенной (например, хронологической) последовательности) и накопления информации, содержащейся в принятых к учету (в т.ч. не только к налоговому, но и к бухгалтерскому учету) первичных документах (см. об этом понятии коммент. к ст. 313 НК), а также в аналитических данных налогового учета (см. об этом понятии ниже). В конечном счете все упомянутые данные предназначены для отражения в расчетах налоговой базы (о данных, которые содержатся в упомянутом расчете, см. коммент. к ст. 315 НК);

— ведутся налогоплательщиком налога на прибыль организаций в виде специальных форм. Эти формы он разрабатывает самостоятельно. Нельзя их путать с формами, содержащимися в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации (упомянутых в ст. 9 Закона о бухучете): дело в том, что последние разрабатываются и утверждаются органами статистики, финансовыми органами, иными полномочными федеральными органами исполнительной власти и применяются в целях бухучета;

— могут вестись налогоплательщиком на бумажных носителях, в электронном виде (например, в памяти компьютера) и (или) на любых машинных носителях. В практике возник вопрос: кто определяет вид носителя, на котором ведутся регистры налогового учета? Налогоплательщик налога на прибыль организаций, если иное прямо не предусмотрено в ст. 313 — 333 НК;

б) порядок отражения в этих формах данных налогового учета налогоплательщик налога на прибыль организаций устанавливает самостоятельно. Налоговые органы не вправе обязать его применять тот или иной порядок. С другой стороны, налогоплательщик налога на прибыль организаций, утверждая учетную политику организации и сообщая об этом в налоговый орган, обеспечивает представление упомянутых форм аналитических регистров налогового учета и порядок отражения в них данных налогового учета в виде приложений к учетной политике организации;

в) за правильность отражения хозяйственных операций в аналитических регистрах налогового учета ответственность несет не только лицо, составившее и подписавшее их (хотя именно оно обязано обеспечивать правильность такого отражения, т.е. достоверность, полноту, своевременность и т.п.), но также и руководитель организации — налогоплательщика налога на прибыль организаций, а в установленных случаях — и главный бухгалтер (бухгалтер) организации;

2) хранение аналитических (и иных) регистров налогового учета:

а) обеспечивает налогоплательщик. Эти документы должны быть сохранены в течение 4 лет со дня их составления: вывод сделан на основе систематического толкования ст. 23 и ст. 314 НК;

б) должно исключить любое несанкционированное (руководителем организации) их исправление (т.е. внесение новых данных, зачеркивание, вытравление текста, подчистки, пометки другой датой);

3) сводные формы аналитических регистров налогового учета:

а) содержат систематизированные данные налогового учета по состоянию (включительно) на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря;

б) включают в себя сгруппированные данные налогового учета. Такая группировка производится в соответствии с нормами самой гл. 25 НК. Причем (но только для целей налогообложения данным налогом) распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета не происходит. Однако это вовсе не освобождает налогоплательщика налога на прибыль организаций от обязанности осуществлять бухгалтерский учет всех своих операций (в порядке, предусмотренном Законом о бухучете, Положением о бухучете, действующими ПБУ). Указанные две разновидности учета (т.е. бухучет и налоговый учет) ведутся самостоятельно, т.е. налогоплательщик обязан вести обе разновидности учета.

2. Анализ ст. 314 позволяет также сделать ряд других выводов:

1) в них дается характеристика данных налогового учета. Последние:

а) учитываются налогоплательщиком в разработочных таблицах, в справках бухгалтера и иных документах. Упомянутые документы составляются и утверждаются налогоплательщиком самостоятельно (что также отражается в учетной политике организации);

б) они представляют собой сводные данные о той или иной группе объектов налогообложения налогом на прибыль организаций;

2) формирование данных налогового учета предполагает:

а) непрерывность отражения объектов учета. То есть не допускаются какие-либо пропуски (как внутри того или иного отчетного периода, так и в течение календарного года);

б) соблюдение хронологической последовательности учета. Иначе говоря, объекты налогового учета должны отражаться в данных налогового учета таким образом, что сначала фиксируется объект, возникший раньше, затем (в непрерывной последовательности) — в более поздний период и т.д.;

в) учет даже таких операций, которые осуществляются в течение двух и более отчетных периодов, а иногда и двух и более налоговых периодов;

3) аналитический учет данных налогового учета организуется налогоплательщиком налога на прибыль организаций:

а) самостоятельно (например, путем создания соответствующего подразделения, бухгалтерии, финансовой службы), однако он может прибегать к содействию консалтинговых, бухгалтерских, аудиторских и т.п. фирм, специализирующихся на оказании подобного рода услуг;

+Читать далее…

4) исправление ошибок (счетных, фактических и т.п.), опечаток, иных неточностей в данных налогового учета и регистров налогового учета:

а) должно быть обоснованным (т.е. необходимо в каждом случае письменно указывать сущность допущенной ошибки, обстоятельства, при которых она допущена);

б) должно быть подтверждено подписью лица, который внес исправления (при этом подпись расшифровывается, т.е. указывается Ф.И.О.). Необходимо поставить дату внесения исправления и кратко обосновать его содержание (сущность).

Несоблюдение упомянутых выше правил может повлечь ответственность по ст. 120 НК «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения».

Регистр-расчет Формирование стоимости объекта учета

2. Регистр-расчет Учет амортизации нематериальных активов

Регистр-расчет стоимости списанных сырья и (или) материалов по методу ФИФО (ЛИФО)

Регистр-расчет стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде

6. Регистр учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату.

7. Регистр-расчет резерва сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода

8. Регистр учета кредиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату

9. Регистр учета договоров на добровольное страхование работников

10. Регистр учета расходов по добровольному страхованию работников

Регистр-расчет расходов по добровольному страхованию работников текущего периода

12. Регистр-расчет расходов на ремонт текущего отчетного периода.

13. Регистр-расчет расходов на ремонт, учитываемых в текущем и будущих периодах.

14. Регистр учета внереализационных расходов по операциям уступки прав требования, относящихся к будущим периодам

Регистр-расчет коэффициента для перерасчета резерва расходов на гарантийный ремонт

Регистры промежуточных расчетов предназначены для отражения и хранения информации о порядке проведения налогоплательщиком расчетов промежуточных показателей, необходимых для формирования налоговой базы в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ.

Под промежуточными показателями понимаются показатели, для которых не предусмотрено соответствующих отдельных строк в Декларации, то есть их значения хоть и участвуют в формировании отчетных данных, но не в полном объеме через специальные расчеты или в составе обобщающего показателя.

Показатели Регистров данной группы должны в полном объеме отразить все этапы проведения промежуточных расчетов и величину всех показателей, участвующих в расчете.

Регистр – расчет Формирование стоимости объекта учета

Наименование

Показателя

Наименование объекта учета

Первичный документ (накладная, акт приема-передачи основного средства и т. п.)

Дата признания объекта учета

Первичный документ (иные источники информации)

Наименование операции

По данным соответствующих регистров

Количество (в натуральном измерении)

Первичный документ

Сумма

По данным соответствующих регистров

Стоимость объекта учета

Расчетным путем (сумма расходов, указанных по строке 4 по всем видам операций, связанных с приобретением данного объекта)

Регистр ведется для формирования стоимости объекта учета, которая используется затем при формировании Регистра учета расходов будущих периодов и соответствующих регистров-расчетов в соответствии с порядком, установленным главой 25 НК РФ.

Записи в регистре производятся по каждому факту возникновения у налогоплательщика объекта учета.

Рекомендуемые показатели аналитического учета, включаемые в данный регистр:

— «наименование объекта учета»

Данный показатель идентифицирует конкретный объект учета, с возникновением которого связаны соответствующие расходы, отраженные в Регистре учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав.

— «дата признания объекта учета»

Показатель заполняется на основании первичных документов (иных источников информации), подтверждающих возникновение у организации в целях налогообложения новой единицы учета (например, накладная, акт приема-передачи основного средства, акт сдачи-приемки работ и т. д.).

— «наименование операции»

Показатель заполняется на основании данных соответствующих регистров налогового учета и содержит информацию о наименовании каждой конкретной операции, связанной с возникновением конкретного объекта учета.

— «количество»

Данный показатель отражает количество приобретенного имущества в натуральном измерении на основании первичных документов.

— «сумма»

Заполняется на основании аналогичных показателей соответствующих регистров (Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав, Регистр учета расходов на оплату труда, Регистр-расчет стоимости сырья и материалов, списанных в отчетном периоде и др.) и содержит информацию о суммах отдельно по каждой операции, связанной с возникновением объекта учета.

— «стоимость объекта учета»

Стоимость объекта учета определяется путем суммирования всех сумм, отраженных по строке 4 данного регистра, связанных с возникновением конкретного объекта учета.

Данный показатель переносится по каждому объекту учета в соответствующий регистр налогового учета (например, Регистр учета расходов будущих периодов, Регистры информации о стоимости объектов учета, Регистр учета прочих расходов и др.) по соответствующим расходам с целью формирования затрат, включаемых в состав расходов текущего отчетного периода.

Регистр-расчет амортизации нематериальных активов

Наименование показателя

Источник информации

Дата операции

Месяц, год начисления амортизации

Наименование объекта

Регистр информации об объекте нематериальных активов

Метод начисления амортизации

Регистр информации об объекте нематериальных активов

Применение понижающего коэффициента

Регистр информации об объекте нематериальных активов

Первоначальная (остаточная, базовая) стоимость объекта

Регистр информации об объекте нематериальных активов

Срок (полезный, оставшийся до истечения полезного срока использования), который применяется при расчете амортизации (в месяцах)

Регистр информации об объекте нематериальных активов

(расчетным путем)

Сумма амортизации объекта

Расчетным путем на основании показателей строк 4, 5, 6 регистра

Регистр предназначен для определения суммы амортизационных отчислений по нематериальным активам, учитываемой в составе прочих расходов для целей налогообложения текущего отчетного (налогового) периода.

Записи в регистре производятся ежемесячно нарастающим итогом по каждому объекту нематериальных активов, отчетные данные формируются путем суммирования показателей с начала налогового периода до отчетной даты.

Указанный регистр должен содержать следующие обязательные показатели:

— «дата операции»

По данному показателю указывается месяц, год, за который производится начисление амортизации.

— «наименование объекта»

Указывается наименование конкретного объекта нематериальных активов, по которому производится начисление амортизации.

Данный показатель формируется на основании аналогичного показателя Регистра информации об объекте нематериальных активов.

— «метод начисления амортизации»

Показатель заполняется на основании аналогичного показателя Регистра информации об объекте нематериальных активов и отражает метод начисления амортизации по конкретному объекту, принятый в соответствии с распорядительным документом налогоплательщика в отношении конкретного объекта нематериальных активов.

— «применение понижающего коэффициента»

Данный показатель заполняется на основании аналогичного показателя Регистра информации об объекте нематериальных активов в случае, если распорядительным документом налогоплательщика предусмотрено использование понижающего коэффициента при начислении амортизации по данному объекту нематериальных активов в соответствии с пунктом 10 статьи 259 НК РФ.

— «первоначальная (остаточная, базовая) стоимость объекта»

По данному показателю указывается в зависимости от используемого метода начисления амортизации по конкретному объекту нематериальных активов:

1) первоначальная (восстановительная) стоимость объекта нематериальных активов с учетом изменений первоначальной стоимости, предусмотренных Кодексом, отраженная в Регистре информации об объекте нематериальных активов – при начислении амортизации линейным методом;

2) остаточная стоимость объекта нематериальных активов – при начислении амортизации нелинейным методом. Определяется путем вычитания из первоначальной стоимости объекта нематериальных активов сумм начисленной амортизации по данному объекту на отчетную дату;

3) базовая стоимость объекта нематериальных активов – на основании аналогичного показателя Регистра информации об объекте нематериальных активов.

Возможно ведение трех отдельных показателей.

— «срок (полезный, оставшийся до истечения полезного срока использования), который применяется при расчете амортизации (в месяцах)»

По данному показателю указывается срок полезного использования конкретного объекта на основании аналогичного показателя Регистра информации об объекте нематериальных активов.

В случае использования налогоплательщиком нелинейного метода начисления амортизации по конкретному объекту нематериальных активов при достижении остаточной стоимости амортизируемого объекта 20% от первоначальной стоимости объекта по данному показателю отражается количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

— «сумма амортизации объекта»

Данный показатель формируется по каждому объекту нематериальных активов и определяется расчетным путем в соответствии с применяемым методом начисления амортизации:

1) при начислении амортизации линейным методом – путем деления первоначальной (восстановительной) стоимости объекта нематериальных активов (с учетом изменений) на срок полезного использования данного объекта (в месяцах);

2) при начислении амортизации нелинейным методом – путем деления удвоенной остаточной стоимости объекта нематериальных активов на срок полезного использования данного объекта (в месяцах);

3) при достижении остаточной стоимости объекта нематериальных активов 20% первоначальной стоимости данного объекта – путем деления базовой стоимости объекта нематериальных активов на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

При применении налогоплательщиком понижающего коэффициента при начислении амортизации полученная одним из вышеприведенных способов месячная сумма амортизации конкретного объекта уменьшается на соответствующий коэффициент.

Показатель переносится в Регистр учета прочих расходов текущего периода для формирования суммы расходов, принимаемых к вычету при формировании налоговой базы текущего периода.

Регистр-расчет стоимости списанных сырья/материалов по методу ФИФО (ЛИФО)

Наименование показателя

Источник информации

Наименование объекта

Регистр-расчет стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде

Дата списания по документу

Регистр-расчет стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде

Наименование, дата и номер документа, являющегося основанием для данного списания

Регистр-расчет стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде

Общее количество, списываемое по документу

Регистр-расчет стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде

Дата поступления списываемой партии

Регистр информации о приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО)

Номер партии

Регистр информации о приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО)

Количество, списываемое из партии

Регистр информации о приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО)

Стоимость списания из партии

Регистр информации о приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО). Показатель Списание (в стоимостных измерителях).

Общая стоимость списания

Расчетным путем как сумма показателей строки 9.

Регистр формируется для расчета цены единицы списания сырья/материалов по методу ФИФО (ЛИФО), в соответствии с пунктом 6 статьи 254 НК РФ.

Записи в регистре производятся по единице учета сырья/материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), списываемого в данном отчетном периоде, в разрезе оснований для списания в хронологическом порядке и в разрезе партий, имеющих ненулевой текущий остаток на момент списания.

Рекомендуемые показатели налогового учета, включаемые в данный регистр:

— «Наименование объекта»

По данному показателю указывается наименование единицы учета сырья/материалов, учитываемого в данном регистре.

— «Общее количество, списываемое по документу»

В данном показателе отражается количество сырья/материалов, списываемое по данному основанию в соответствии с Регистром учета стоимости сырья/ материалов, списанных в отчетном периоде.

— «Дата списания по документу»

В данном показателе отражается дата списания сырья/материалов по данному основанию в соответствии с Регистром учета стоимости сырья/ материалов, списываемых в отчетном периоде.

— Наименование, дата и номер документа, являющегося основанием для данного списания

В данном показателе отражаются наименование, дата и номер документа, являющегося основанием для данного списания в соответствии с Регистром учета стоимости сырья/материалов, списываемых в отчетном периоде.

— «Номер партии»

Показатель формируется по данным Регистра информации о приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО).

По данному показателю указываются номера приобретенных партий единицы учета сырья/материалов, из которых будет осуществляться списание сырья/материалов по данному основанию в соответствии с Регистром учета стоимости сырья/материалов, списываемых в отчетном периоде.

Для метода ФИФО данный показатель, соответствующий первой списываемой по данному основанию партии, определяется как наименьший номер партии по данному объекту, имеющий ненулевой текущий остаток.

Для метода ЛИФО данный показатель, соответствующий первой списываемой по данному основанию партии, определяется как наибольший номер партии по данному объекту, имеющий ненулевой текущий остаток.

— «Дата поступления партии»

Показатель формируется по данным регистра информации о приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО). По данному показателю отражаются даты поступлений тех партий сырья/материалов, из которых будет осуществляться списание.

Для метода ФИФО данный показатель, соответствующий первой списываемой по данному основанию партии, определяется как наиболее ранняя из дат поступления партий по данному объекту, имеющая ненулевой текущий остаток.

Для метода ЛИФО данный показатель, соответствующий первой списываемой по данному основанию партии, определяется как наиболее поздняя из дат поступления партий по данному объекту, имеющая ненулевой текущий остаток.

— «Количество, списываемое из партии»

Данный показатель формируется по данным регистра информации о приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО).

В случае если текущий остаток по данной партии больше или равен значению показателя «Общее количество, списываемое по документу» — производится списание только из одной этой партии. В противном случае необходимо досписать оставшееся количество («Общее количество, списываемое по документу» за минусом списанного в описанном порядке) из более поздних партий для метода ФИФО и более ранних партий для метода ЛИФО.

— «Стоимость списания из партии»

Данный показатель формируется по данным регистра информации о приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО).

В случае если текущий количественный остаток по данной партии больше или равен значению показателя «Общее количество, списываемое по документу» — производится списание соответствующего стоимостного показателя только из одной этой партии. В противном случае необходимо досписать оставшуюся стоимость из более поздних партий для метода ФИФО и более ранних партий для метода ЛИФО.

— «Общая стоимость списания»

Данный показатель отражает общую стоимость списания по данному документу.

Данный показатель определяется расчетным путем как сумма стоимостей списания по данному документу.

Данный показатель используется при формировании показателя «Стоимость» Регистра-расчета стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде».

Регистр-расчет стоимости списанных товаров по методу ФИФО (ЛИФО)

Наименование показателя

Источник информации

Наименование объекта

Регистр-расчет стоимости товаров, списанных в отчетном периоде

Дата списания по документу

Регистр-расчет стоимости товаров, списанных в отчетном периоде

Наименование, дата и номер документа, являющегося основанием для данного списания

Регистр-расчет стоимости товаров, списанных в отчетном периоде

Общее количество, списываемое по документу

Регистр-расчет стоимости товаров, списанных в отчетном периоде

Дата поступления списываемой партии

Регистр информации о приобретенных партиях товаров, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО)

Регистр информации о приобретенных партиях товаров, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО)

Количество, списываемое из партии

Регистр информации о приобретенных партиях товаров, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО)

Стоимость списания из партии

Регистр информации о приобретенных партиях товаров, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО).

Общая стоимость списания

Расчетным путем как сумма показателей строки 9.

Регистр формируется для расчета цены единицы списания товаров по методу ФИФО (ЛИФО), в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4

Могут ли фирму оштрафовать за то, что она неверно ведёт налоговые регистры по налогу на прибыль?

По правилам, установленным Налоговым кодексом, плательщики налогов и налоговые агенты (в основном это работодатели, отчисляющие налоги за своих работников — физ. лиц) обязаны вести налоговый учёт. Учёту подлежат все операции, производимые организациями, которые могут влиять на их налоговые обязанности. При необходимости плательщики налога ведут учёт своих доходов и расходов (такая необходимость зависит от режима налогообложения, который использует та или иная фирма). Так что же такое налоговый регистр? И все ли организации обязаны его вести? Регистр — это свод систематизированных данных по налогам фирмы, которые группируются согласно правилам и требованиям гл. 25 НК РФ — такое определение даёт ст 314 НК РФ. Несмотря на то, что налоговый регистр — это элемент учёта, вести такие сводные документы обязаны не все фирмы и предприятия. Регистры ведут только фирмы, отчисляющие налог на прибыль, и налоговые агенты, уплачивающие НДФЛ за сотрудников. Правило о том, что заполнять налоговые регистры должны только плательщики налога на прибыль зафиксировано в кодексе не чётко. А потому, налоговые службы часто требуют такие регистры от тех предприятий и фирм, которые налог с прибыли вовсе не платят. Опираются они при этом на ст 23 НК РФ, по которой всё плательщики ведут учёт доходов, расходов и налогооблагаемых объектов. Эту норму налоговые инспекторы используют в своих интересах, но и организация (не отчисляющая налог на прибыль) может повернуть формулировку указанной статьи в свою пользу. П 1 ст 23 НК РФ содержит оговорку о том, что этот подробный налоговый учёт ведётся только в предписанных НК РФ случаях. А кодекс обязывает вести регистры лишь плательщиков налога на прибыль в ст 314 НК РФ. Итак, если фирма — не отчисляет налога на прибыль, а применяет какой-либо из специальных налоговых режимов, то платить штраф за отсутствие или неверное ведение регистров она не должна, потому что вообще не обязана их заводить. Таким фирмам следует озаботиться только ведением регистров при отчислении НДФЛ за сотрудников. Но что грозит предприятию, отчисляющему налог на прибыль, за неверное заполнение или отсутствие налоговых регистров? Как выглядят эти регистры, и что они в себя включают? Ответственность за отсутствие регистров или ошибки в них предусматривается в ст 120 НК РФ. Эта статья устанавливает штрафы за грубое нарушение правил и порядка налогового учёта. Штрафы разные — от 10 000 до 40 000 руб., в зависимости от длительности периода нарушения и от последствий, к которым нарушения привели. При этом грубым нарушением, влекущим штраф, признаётся отсутствие первичной документации, счётов-фактур, налоговых регистров, а также повторяющееся более двух раз подряд неполное отражение в этих документах и регистрах данных по хозяйственным операциям. То есть оштрафовать фирму могут как за отсутствие регистров, так и за систематические ошибки, допущенные при их ведении. Подробных правил о том, что из себя представляют налоговые регистры по налогу на прибыль НК РФ не устанавливает. Но есть обязательные реквизиты, которые они должны включать. Эти реквизиты прописаны в ст 313 НК РФ:

  • наименование;
  • дата или период составления;
  • название хоз. операции и её денежное (натур.) выражение;
  • подпись и расшифровка подписи ответственного лица.

Итак, обязательных требований к налоговым регистрам в НК РФ не так много. Причём, если все указанные сведения есть в первичных бухгалтерских документах, то их вполне можно использовать вместо регистров. А если сведений в первичной документации не хватает, то достаточно будет их дополнить недостающими данными, чтобы получился необходимый регистр. Оформлять регистры можно как в бумажном, так и в электронном виде. Итак, оштрафовать фирму за неправильное ведение регистров по налогу на прибыль налоговая инспекция может только при обнаружении грубых и повторяющихся более чем 2 раза нарушений в их заполнении. Важно помнить, что по НК РФ обязательных требований к налоговым регистрам и их заполнению не много. Зачастую налоговые инспекторы пытаются применить штраф неправомерно. Например, при отсутствии в регистре сведений, которых по закону там быть и не должно.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *