Аудит материально производственных запасов

Перед составлением плана и программы аудита аудитору необходимо провести оценку надежности системы внутреннего контроля, провести оценку уровня аудиторского риска, рассчитать уровень существенности, оценить возможность применения выборочной проверки, организовать проверку и оформить стратегию ее проведения.

При тестировании системы внутреннего контроля используются следующие источники информации:

  • 1) учетная политика организации;
  • 2) приказы о назначении состава инвентаризационной комиссии и проведении инвентаризации;
  • 3) должностные инструкции;
  • 4) договоры о материальной ответственности;
  • 5) первичные документы, журналы регистрации;
  • 6) результаты осмотра складских помещений;
  • 7) результаты опроса сотрудников организации.

Система внутреннего контроля МПЗ должна охватывать все виды запасов (сырье и материалы, готовую продукцию и товары) и все виды операций с ними (оприходование приобретенных сырья, материалов, товаров для перепродажи, отпуск МПЗ в производство, оприходование готовой продукции, отгрузку товаров и готовой продукции покупателям и т.д.).

В ООО «Амин» в связи со спецификой деятельности аудиту будет подлежать только правильность отражения операций по учету товаров.

Перечень исследуемых вопросов приведен в рабочем документе (таблица 1), разработанный на основе методических рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности.

Таблица 1

Тестирование системы внутреннего контроля

Направления и вопросы контроля

Ответы

Да

Нет

Защищены ли помещения складов от доступа посторонних лиц?

да

Имеется ли:

-охрана- пожарная сигнализация

да

Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей (обязательные, плановые, внезапные)?

да

Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости)?

да

Составляются ли на дату инвентаризации отчёты материально-ответственных лиц?

да

Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная комиссия?

да

Привлекаются ли к ответственности лица, виновные в кражах, хищениях?

да

Заключаются ли договора о материальной ответственности с кладовщиками, заведующими складами и др.?

да

Разработаны ли:

  • — должностные инструкции, разграничивающие обязанности и ответственность работников при осуществлении операций с материалами;
  • — инструкции по хранению, приёмке, отпуску материалов

да

Контролируется ли соблюдение этих инструкций?

да

Применяются ли унифицированные формы первичной документации?

да

Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию?

да

Заполняются ли все обязательные реквизиты?

да

Документы составляются в день совершения операции?

да

Все ли машинные документы распечатываются?

да

Имеются ли образцы заполнения документов, образцы подписей материально ответственных лиц?

да

Производится ли нумерация первичных документов?

да

Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации?

да

Прикладываются ли первичные документы к отчётам материально ответственных лиц?

да

Сверяются ли данные этих отчётов с данными первичных документов?

да

Производится ли проверка отчётов на арифметическую точность?

да

Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учёта?

да

Организовано ли в организации структурное подразделение для осуществления внутреннего контроля (отдел внутреннего контроля, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита и т.д.)

да

Существует ли утвержденное положение об отделе внутреннего контроля?

да

Имеется ли утвержденная программа, график проведения проверок?

да

Имеются ли акты и другие внутренние документы, отражающие результаты проведенных проверок?

да

Регулярно ли проводятся проверки и соответствует ли их периодичность утвержденным нормативным положениям по организации?

да

Существует ли распределение обязанностей между контролерами?

да

Оперативно ли вносятся в бухгалтерский учет изменения по результатам деятельности органов внутреннего контроля?

да

Анализируя полученные данные рабочего документа 1 можно прийти к выводу, что надежность системы внутреннего контроля достаточно высока.

Результаты тестирования используются при определении уровня риска внутреннего контроля и построении аудиторской выборки.

Существенность — это свойство информации, которое делает ее способной влиять на экономические решения пользователя этой информации.

А уровень существенности — это тот максимально допустимые размер ошибки, искажения, который может быть показан в информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, и который не введет квалифицированного пользователя в заблуждение относительно этой информации. Соответственно если сумма ошибок в отчетности превышает уровень существенности, то квалифицированный пользователь отчетности, скорее всего, будет не в состоянии сделать на ее основе правильные выводы. Другими словами, уровень существенности — это допустимая ошибка бухгалтерской отчетности.

Аудитором было принято решение выбрать в качестве базовых показателе для расчета уровня существенности чистую прибыль, доходы, расходы, валюту баланса и собственный капитал (см. приложение 2, 3).

Расчет единого уровня существенности на основании данных показателей, представлен в таблице 2.

Таблица 2

Расчет значений, необходимых для определения уровня существенности

Наименование базовых показателей

Код

Значения показателя, тыс. руб.

Доля, %

Предварительные значения для расчета УС (стр.3*стр.4)

Уровень отклонения от среднего %

Значение для расчета УС

Чистая прибыль

376,9

-71,3

Валюта баланса

1550,15

+18,2

1550,15

Доходы

1701,20

+29,7

1701,20

Собственный капитал

1579,60

+20,4

1579,60

Расходы

020, 030, 040

1351,35

+3

1351,35

Уровень существенности по отчетности

1311,84

1545,6

Уровень существенности по отчетности в столбце 5 и 7 был найден как среднее арифметическое базовых показателей.

Поскольку значение 376,9 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 1701,20 тыс. руб. – не так сильно и, кроме того, второе по величине значение 1579,60 тыс. руб. близко по величине 1701,20 тыс. руб., то принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее оставить.

Далее рассчитаем уровень существенности для строк баланса, которые характеризуют материально-производственные запасы (таблица 3). Для этого были использованы данные бухгалтерского баланса.

Таблица 3

Расчет уровня существенности для строк баланса, характеризующие материально-производственные

Наименование показателя

Код

Значение отчетности, тыс. руб.

Удельный вес, %

Существенность, тыс. руб.

Запасы, в т.ч:

17,1

264,3

Сырье, материалы и другие аналогичные ценности

Животные на выращивании и откорме

Затраты в незавершенном производстве

Готовая продукция и товары для перепродажи

17,1

264,3

Товары отгруженные

Расходы будущих периодов

Прочие затраты и запасы

Баланс

1545,6

Анализирую данные полученные в таблице 3 можно сделать вывод о том, что допустимая ошибка по строке 210 «Запасы» может быть 264,3 тыс. руб., образующаяся за счет товаров для перепродажи.

Для оценки аудиторского риска необходимо составить вопросник.

Вопросник составляется на основании изучения документации и содержит вопросы, которые аудитор должен уточнить в ходе аудиторских бесед. Часто, вопросник разрабатывается один раз и в дальнейшем только уточняется и корректируется перед каждым аудитом. Органы по сертификации, как правило, используют типовые вопросники, которые одновременно являются и протоколами аудиторских бесед. Это несколько сокращает количество оформляемой документации.

Таблица 4

Вопросник при проверки учета материально-производственных запасов

Вопрос

Да

Нет

Установлен ли на предприятии круг лиц, который ответствен за приемку, сохранность и отпуск материальных ценностей

да

Заключены ли с ними договоры о материальной ответственности

да

Имеются ли на предприятии должностные инструкции для материально-ответственных лиц:

  • — кладовщик
  • -экспедитор

да

Соблюдается ли установленный порядок подбора кадров для работы в складском хозяйстве

нет

Имеется ли на предприятии список должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов по движению ТМЗ

да

Имеются ли на складах образцы подписей этих лиц

да

Существуют ли необходимые условия хранения материалов на складах:

  • -охранная сигнализация
  • — пожарная сигнализация
  • — металлическая дверь, решетки
  • — полки, стеллажи, ящики, шкафы, и т.п.
  • — навесы для материалов открытого хранения

да

Существует ли специализация складов для хранения материалов с различными физико-химическими свойствами

да

Своевременно и регулярно ли сдаются материальные отчеты материально ответственными лицами

да

Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей:

  • а) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности
  • б) при смене материально ответственных лиц
  • в) при стихийных бедствиях
  • г) при выявлении расхождений между данными бухгалтерского и складского учета, хищений, а также несоблюдения условий хранения

да

Выявлялись ли при проведении инвентаризаций:

  • а) излишки
  • б) недостачи
  • в) пересортица
  • г) порча ценностей

да

Выявлялись ли лица, виновные в образовании этих отклонений

да

Принимались ли меры в отношении этих лиц

да

Правильно ли отражены результаты инвентаризаций в бухгалтерском учете

да

Оприходование материальных ценностей производится:

  • а) своевременно
  • б) полностью

да

Своевременно ли производится оплата поставщикам МПЗ

да

Правильно ли ведется учет расчетов по НДС

да

Правильно ли оформляются документы по:

  • а) оприходованию МПЗ
  • б) расходу МПЗ
  • в) внутреннему перемещению МПЗ

да

Соответствуют ли итоговые суммы, отраженные в ведомостях учета материальных ценностей, данным других учетных регистров

да

На основе полученных данных представленных в таблице 4 можно прийти к выводу, что аудиторский риск низкий.

Аудируемая организация является крупным предприятием, специализирующимся на розничной продаже продуктов питания, соответственно на нем будет большой поток материально-производственных запасов. Поэтому более целесообразно будет проводить выборочную проверку.

На основании проведенного предварительного планирования аудитор составляет план и программу проведения аудита. В таблице 5 приведен план аудита материально-производственных запасов.

Таблица 5

План аудита материально-производственных запасов

Проверяемая организация ООО «Амин»

Проверяемый период с 1 января 2010 года по 31 декабря 2010 года

Планируемые трудозатраты (чел.-час.) 450

Состав аудиторской группы аудитор

Руководитель проверки

Срок проведения проверки с 01 ноября 2011 по 31 ноября 2011

Планируемый аудиторский риск низкий

Планируемый уровень существенности 264,3 тыс. руб.

Сегмент аудита

Срок проверки

Исполнитель

Аудит операций по поступлению МПЗ

С 01 ноября до 10 ноября

Аудит движения МПЗ

С 11 ноября до 15 ноября

Аудит учета списания недостач, хищений, потерь

С 16 ноября по 20 ноября

Аудит сводного учета МПЗ

С 21 ноября по 31 ноября

Руководитель аудиторской организации

(подпись)

Руководитель проверки

(подпись)

После составления плана аудита разрабатывается программа аудита. Программа проведения аудита материально-производственных запасов представлена в таблице 6.

Таблица 6

Программа аудита материально производственных запасов

Проверяемый сегмент

Задачи проверки сегмента

Процедуры

Источники

Аудит операций по поступлению МПЗ

Удостовериться в правильности учета операций по поступлению материально-производственных запасов

Проверка правильности учета операций по приобретению материальных ценностей

Ведомости по учету поступления

Проверка правильности учета прочих операций по поступлению материалов (безвозмездно при взносе вклада в уставный капитал и др.)

Ведомости по учету поступления

Аудит аналитического учета движения МПЗ

Удостовериться в правильности ведения аналитического учета движения материальных ценностей

Изучение организации хранения материальных ценностей (наличие весоизмерительных приборов, стеллажей и тары, состояние картотеки складских карточек)

Инструкция о приемке материалов, технические паспорта по весоизмерительным приборам, книги санитарного состояния складов

Проверка полноты оприходования ценностей и правильность их оценки

Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков

Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам материалов

Оборотные ведомости, карточки складского учета

Проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов и малоценных быстроизнашивающихся предметов

Приказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной политике, таблицы по данным инвентаризационных ведомостей

Аудит учета списания недостач, потерь и хищений

Удостовериться в правильности ведения учета списания недостач, потерь и хищения

Проверка обоснованности описания хищений, недостач, потерь материальных данностей

Акты на списание хищений, недостач, потерь

Аудит сводного учета материальных ценностей

Удостовериться в правильности ведения сводного учета материально-производственных запасов

Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности

Баланс, приложение к балансу, разработочные таблицы, журнал-ордер

Сверка оформления результатов инвентаризации

Инвентаризационные ведомости по счетам и группам материалов

Объем выборки для проверки сальдо по счетам учета МПЗ и операций с ними определяется на основе оценки аудиторских рисков, выполненной на стадии планирования аудита. При уточнении оценки системы внутреннего контроля объем выборки может быть изменен.

При отборе элементов для выборочной проверки следует стратифицировать остатки по счетам учета МПЗ и операции с ними, чтобы каждая статья МПЗ и каждый вид операций с ними были отобраны для проверки с равной вероятностью.

Совокупность МПЗ организации может стратифицироваться следующим образом:

  • — по крупным статьям МПЗ. Для выборочной проверки нужно отобрать МПЗ, входящие в каждую крупную статью отчетности: сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи. В рамках этих статей МПЗ также требуется классифицировать по нескольким группам, например по отдельным видам сырья и материалов, видам готовой продукции и товаров. Необходимо, чтобы в выборку для проверки попали элементы каждой крупной статьи МПЗ;
  • — по территориальному признаку. Для выборочной проверки нужно отобрать МПЗ, хранящиеся на разных складах организации, особенно если эти склады находятся в территориально обособленных подразделениях. Кроме того, для проверки необходимо отобрать МПЗ, принадлежащие организации, но хранящиеся за ее пределами (на арендованных складах, на складах комиссионеров, переданных на переработку на сторону и т.п.);
  • — по стоимостному признаку. Если стоимость отдельных статей МПЗ существенна (или близка к уровню существенности) для отчетности проверяемой организации, элементы таких статей должны обязательно включаться в выборку;

Приемы и методика построения выборки определяются в соответствии с утвержденными внутрифирменными стандартами.

Аудит материально-производственных запасов является одним из самых перспективных и существенных видов контроля за деятельностью хозяйствующего субъекта. Как проводится и из каких этапов состоит эта проверка, мы расскажем в данной статье.

Цели и задачи аудита материально-производственных запасов

Подготовка к аудиту и составление плана

Что включает аудит учета материально-производственных запасов?

Аудит операций с материально-производственными запасами

Особенности учета производственных запасов

Характерные ошибки в учете

Итоги

Цели и задачи аудита материально-производственных запасов

В зависимости от вида деятельности предприятия финансовый результат может напрямую зависеть от закупки и дальнейшего применения материально-производственных запасов (далее — МПЗ). Хорошо организованный синтетический и аналитический учет МПЗ и правильный расчет себестоимости продукции ведут к корректному формированию налогооблагаемой базы, а также играют большую роль в сохранности материальных запасов.

Целью аудита материально-производственных запасов является проверка подлинности данных бухгалтерской отчетности, реального состояния учета, хранения и эффективности использования МПЗ.

Во время проведения проверки аудитор должен получить необходимые доказательства точного отражения в финансовой отчетности бухгалтерских данных о наличии и движении всех запасов. Осуществить тотальную проверку документооборота на крупном предприятии невозможно, поэтому применяют выборочный аудит. Перед составлением плана проверки аудитору необходимо изучить, в каком состоянии находится бухгалтерский учет и система внутреннего контроля, и затем принять решение о размере аудиторской выборки.

Таким образом, аудиторская работа будет состоять из 3 частей:

  1. Изучение условий для выполнения поставленной задачи и планирование аудита.
  2. Действия, связанные непосредственно с самой проверкой.
  3. Составление заключения об ошибках и рекомендаций по их устранению.

Основные НПА, которыми необходимо руководствоваться при проведении аудиторской работы по контролю наличия и движения МПЗ:

  • ПБУ «Учет материально-производственных запасов» № 5/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н;
  • Методические указания по инвентаризации имущества (приказ Минфина от 13.06.1995 № 49);
  • Методические указания по бухучету МПЗ (приказ МФ от 28.12.2001 № 119н);
  • Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей МПЗ в бухотчетности, утвержденные Минфином от 23.04.2004;
  • ФПСАД № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях» от 23.09.2002 № 696.

В п. 2 Методических рекомендаций определены критерии, по которым должна проводиться аудиторская работа относительно материальных ценностей:

  1. Существование. Определить фактическое наличие запасов, указанных в отчетности.
  2. Права и обязательства. Проверить наличие документов, в которых указано, что проверяемые МПЗ действительно принадлежат организации.
  3. Возникновение. Выяснить, что операции по поступлению и выбытию запасов действительно были осуществлены в течение отчетного периода.
  4. Полнота. Убедиться в том, что нет материалов, принадлежащих предприятию и не учтенных документально.
  5. Стоимостная оценка. Узнать, как формируется цена поступления и стоимость списания сырья и материалов, отметить в этом соответствие учетной политике и законодательству.
  6. Измерение. Проверить, что МПЗ имеют правильную оценку и соответствуют отчетному периоду.
  7. Представление и раскрытие. Проконтролировать, чтобы классификация материалов и отражение операций с ними осуществлялись согласно действующему законодательству, что вся необходимая информация о материально-производственных запасах раскрыта в отчетности полностью.

В ходе проверки аудитор может применять такие способы, как определение количественного состава, устный опрос, встречная проверка, изучение необходимых документов, проведение различных видов экспертиз, контрольного технологического процесса с участием МПЗ и т. д. Какие методики применять, проверяющий определяет в процессе подготовки к аудиту, исходя из поставленных перед ним задач и хозяйственно-коммерческой деятельности проверяемой организации.

В соответствии с ПБУ 5/01, к материально-производственным запасам относятся следующие активы:

  • используемые сырье, материалы и т. п. в процессе производства продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ и услуг);
  • готовая продукция;
  • МПЗ, приобретенные для реализации;
  • применяющиеся для хозяйственных нужд организации.

При выполнении аудита материально-производственных запасов проверке должны подвергаться все виды запасов: сырье, материалы, готовая продукция, товары, закупленные для продажи.

Более подробно о правилах ведения бухгалтерского учета МПЗ читайте в статье «ПБУ 5/01 — учет материально-производственных запасов».

Подготовка к аудиту и составление плана

Для определения предстоящего объема работ аудитору в первую очередь необходимо познакомиться с организацией работы материального отдела. Для этого изучается:

  • перечень и квалификация кадров;
  • наличие договоров о материальной ответственности;
  • ведение журнала приходно-расходных документов;
  • состав приказов о проведении инвентаризаций МПЗ.

Далее оценивается система хранения запасов:

  • наличие, объем, специализация складских помещений;
  • состояние охранной и пожарной сигнализации;
  • наличие весоизмерительных приборов.

После этого рекомендуется провести тестирование систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета по определенной схеме, чтобы понять, какую часть и в каком объеме нужно проверить в обязательном порядке, а в какой части можно доверять данным бухгалтерии предприятия.

Примерный список вопросов, на которые должен получить ответы аудитор, выглядит следующим образом:

  • каким образом организовано место хранения запасов (соблюдение правил хранения во избежание порчи и завышенных технологических потерь, наличие охраны и пожарной сигнализации, доступ к материальным ценностям посторонних людей);
  • как происходит прием и выдача МПЗ: какие оформляются документы и какие используются приборы и инструменты для измерения материалов и сырья;
  • заключены ли договоры о материальной ответственности с лицами, непосредственно работающими с материальными запасами;
  • какие виды инвентаризации проводятся (обязательная, запланированная, внезапная), как оформляются результаты проверки (актами, описями, распоряжениями) и каким образом они отражаются в бухгалтерском учете;
  • соблюдается ли порядок оформления приходных и расходных документов на каждую операцию в день ее совершения, все ли обязательные реквизиты заполняются при этом;
  • выделяется ли отдельной строкой НДС в расчетно-платежных документах, счетах-фактурах;
  • применяется ли система нормирования расхода материала и определен ли сверхнормативный лимит приказом по предприятию;
  • какие методы ведения учета, списания и движения материалов закреплены в учетной политике;
  • проводится ли бухгалтерией сверка отчетов материально ответственных лиц с первичными документами;
  • организовано ли автоматическое ведение учета МПЗ с помощью программных устройств и как оно осуществляется;
  • устанавливаются ли лица, виновные в выявленных недостачах по результатам проведенных инвентаризаций;
  • существует ли в организации служба внутреннего контроля, как она работает и как учитываются в бухгалтерии результаты работы этой службы;
  • разработаны ли должностные инструкции для работников службы контроля и других материально ответственных сотрудников.

Если в ходе такой оценки аудитор понимает, что может доверять предоставленным организацией данным, то проверку допустимо проводить менее детально и с большой выборкой. В противном случае аудитором может быть предложено руководству предприятия проведение выборочной инвентаризации определенных групп запасов. Во время проверки аудитор должен наблюдать за соблюдением правил ведения инвентаризации.

После подписания акта инвентаризации аудитором и всеми членами инвентаризационной комиссии документ передается в бухгалтерию, где сверяется с данными бухучета. При несоответствии каких-либо показателей оформляется сличительная опись. Далее корректируются данные бухучета: излишки приходуются с учетом выявленной пересортицы, недостача списывается согласно установленной причине.

Как должна проводиться инвентаризация и какие документы необходимо составлять, узнайте в статье «Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете».

Что включает аудит учета материально-производственных запасов?

Весь объем аудиторской работы, связанной с непосредственной проверкой материальных ценностей, можно разделить на три части:

  • аудит фактического существования и сохранности МПЗ;
  • аудит перемещения запасов, сырья, товаров;
  • проверка операций с МПЗ, связанных с налогообложением.

Для проведения аудита материально-производственных запасов понадобятся следующие источники информации, которые необходимо запросить у организации:

  • бухгалтерский баланс;
  • сводные регистры синтетического учета (главная книга, оборотно-сальдовая ведомость и т. д.);
  • регистры аналитического учета по счетам материалов и запасов (аналитические ведомости и др.);
  • положение об учетной политике предприятия;
  • первичные документы на прием и отгрузку МПЗ (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты приемки-передачи, накладные на отпуск материалов, учетные складские карточки и др.);
  • договоры на поставку сырья, материалов;
  • приказы о проведении инвентаризации;
  • документы по результатам проведения инвентаризации (акты, сличительные описи, решения по принятию результатов проверки);
  • договоры с поставщиками всех видов МПЗ.

В методических рекомендациях по сбору рекомендуется проводить проверку по предварительно составленному плану и в определенной последовательности.

  1. Начать работу проверяющему следует с изучения методов учета материальных ценностей, принятых на предприятии и отраженных в учетной политике, так как от них зависит правильность составления бухгалтерской отчетности. Необходимо проверить соблюдение на предприятии каждого этапа учета выбранной политики, а также ее соответствие законодательству.
  2. Собственно аудит начинается с проверки сальдо по счетам МПЗ в регистрах бухучета на начало проверяемого периода и конец предшествующего для того, чтобы убедиться, что остатки перенесены верно, если аудитор осуществляет проверку организации не впервые. Если проверка проводится первый раз, то проверяющий должен действовать в соответствии с требованиями МСА 510 «Первичные задания — начальные сальдо» и получить доказательства того, что остатки не имеют искажений, влияющих на отчетность, и сальдо по счетам перенесены правильно. В случае существования незначительных искажений это должно быть учтено при дальнейшей проверке и составлении аудиторского мнения. Если несоответствие остатков значительное, то проверку нужно будет проводить также и за предшествующий период.
  3. Далее следует сверить остатки по аналитическим и синтетическим счетам МПЗ с показателями бухгалтерской отчетности. Это позволит оценить достоверность отражения данных бухучета в отчетности.
  4. Нужно обязательно убедиться в том, что принятые к исполнению документы оформлены надлежащим образом и содержат все предусмотренные законодательством данные.
  5. Следует изучить способы определения стоимости материальных ценностей для их постановки на учет и списания в производство, а также методику расчета себестоимости готовой продукции, порядок создания резерва для снижения стоимости МПЗ.
  6. Необходимо сопоставить результаты проведения предыдущих инвентаризаций и их отражение в бухгалтерском учете, ознакомиться со списком членов комиссии и материально ответственных лиц.

Процесс закупки сырья и материалов — ответственная часть на любом предприятии и требует особого внимания со стороны работников предприятия и проверяющих. Аудитору здесь нужно проконтролировать наличие необходимых документов, выполнение условий договоров на поставку и отгрузку, а также работу сотрудников организации.

Посмотреть, как составляется договор с материально ответственным лицом, и скачать его образец можно здесь: «Договор о материальной ответственности — образец-2015».

Аудит операций с материально-производственными запасами

Для проведения проверки полного отражения в бухгалтерском учете движения МПЗ аудитор должен обратить внимание на следующие операции:

  1. Своевременность и корректность оприходования запасов при любом виде их поступления в собственность организации. Эта операция может быть проведена по фактической себестоимости или по учетной, с использованием счетов 15 «Приобретение и заготовление материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».
  2. Правильность учета материалов, не принадлежащих предприятию, но находящихся в его пользовании или распоряжении. В таком случае используются забалансовые счета 002 «ТМЦ на ответственном хранении» и 003 «Материалы, принятые в переработку».
  3. Правомерность расчетов по НДС по приобретенным материальным ценностям. Контроль проводится по фактическому наличию и правильности оформления расчетно-платежных документов на приход.
  4. Обоснованное списание МПЗ согласно документам на отпуск. В зависимости от цели выбытия материалов должны быть оформлены соответствующие первичные документы: накладные, акты приемки-передачи, требования на отпуск и т. д. Методика списания должна быть зафиксирована в учетной политике. Это один из способов: метод фактической себестоимости каждой единицы, ФИФО, метод средней себестоимости. Возможно использование одного из выбранных способов на одно наименование материала на протяжении отчетного периода.
  5. Оприходование излишков или списание недостач, выявленных по результатам инвентаризации. Излишки относят на прибыль предприятия. Недостача в пределах норм естественной убыли — на издержки, сверх норм — на виновных лиц, а при их отсутствии — на убытки организации.
  6. Соблюдение законодательства при оформлении нетипичных операций с МПЗ: оприходование материалов, образовавшихся при ликвидации основных средств, передаче материальных ценностей в залог и др.

Все операции с МПЗ условно можно разделить на типичные и нетипичные. Аудитор к проверке типичных операций подходит выборочно, а нетипичные проверяет сплошным методом, так как они имеют особенности, корректное отражение которых должно быть проведено в учете.

Если в течение отчетного периода была проведена уценка материалов, сырья или товаров, то в наличии должны быть акты инвентаризации, справки о рыночной стоимости, приказ руководителя, на основании которого проводилась переоценка.

Проверка правильности применяемых схем корреспонденции счетов для списания материалов проводится выборочно по записям в учетных регистрах счетов затрат и в соответствии с инструкцией по применению плана бухгалтерских счетов.

Посмотреть проводки при списании материалов можно в работе «Порядок списания материалов в бухгалтерском учете».

Особенности аудита учета производственных запасов

Производственными считаются материалы, участвующие в производстве продукта, особенностью которых является включение их стоимости в цену выпускаемой продукции в течение одного производственного цикла. Производственные запасы подразделяются на основные — составляющие основу изготавливаемой продукции и вспомогательные — косвенно отражающиеся на характеристиках выпускаемого товара.

Аудит производственных запасов считается одним из самых сложных, так как номенклатура материалов и сырья может исчисляться тысячами единиц, а информация по их учету и движению составлять до 50% всей информации по управлению производством. При проверке материалов, отпускаемых в производство, задачей аудитора является оценить:

  • правильность оприходования по бухгалтерским счетам и списания в производство в соответствии со статьями затрат;
  • определение стоимости производственных материалов согласно способам, указанным в учетной политике;
  • полноту документального отражения движения запасов и правильную корреспонденцию счетов;
  • соблюдение необходимых условий хранения;
  • обоснованность того количества закупаемого сырья и материалов, которое проводит предприятие;
  • отражение результатов ранее проведенных инвентаризаций.

Чтобы эффективно провести проверку материальных ценностей, используемых в производстве, аудитор должен внимательно ознакомиться с технологическим процессом, порядком хранения и отпуска материалов со складов, отражением особенностей производства в учетной политике. Такой подход поможет проверить правильность отражения в бухгалтерской отчетности и формирования финансового результата предприятия.

Характерные ошибки в учете

Для того чтобы аудиторская работа была проведена результативно, аудитору в первую очередь необходимо обратить внимание на ошибки, которые наиболее часто допускаются при учете наличия и перемещения материальных ценностей в других организациях с аналогичным видом деятельности. В настоящее время статистически выявлены следующие типичные нарушения:

  • нет договоров о материальной ответственности с лицами, непосредственно работающими с материальными ценностями;
  • не оформляются или не полностью заполняются первичные документы на поступление материалов после покупки или на отпуск сырья в производство;
  • для учета материалов не используются аналитические счета и не заполняются карточки складского учета;
  • не проводится обязательная инвентаризация;
  • не учитывается метод определения стоимости запасов, указанный в учетной политике;
  • отсутствуют договоры с поставщиками на поставку материалов;
  • не оформляются доверенности на сотрудников для получения МПЗ;
  • неправильно учитывается НДС при поступлении и выбытии материалов;
  • ценности, приобретенные через подотчетных лиц, не приходуются на счета материалов, а списываются сразу на затраты, таким образом может быть некорректно сформирована себестоимость определенного вида продукции;
  • при автоматизированной системе учета не оформляются на бумажном носителе те документы, которые организация обязана иметь в распечатанном виде;
  • не формируется резерв под снижение стоимости материальных ценностей;
  • не создаются условия для соблюдения необходимых правил складского хранения.

По окончании проведения аудита материально-производственных запасов проверяющий должен систематизировать все выявленные нарушения, чтобы провести анализ и установить причину их возникновения. Также аудитору необходимо определить влияние ошибок на формирование достоверной финансовой отчетности.

Для чего проводится и из чего состоит аудит финансовых результатов, узнайте здесь: «Аудит учета финансовых результатов (нюансы)».

Итоги

Материально-производственные запасы играют важную роль в формировании себестоимости продукции. Поэтому аудит МПЗ позволяет выявить и устранить ошибки при определении финансового результата и, следовательно, налога на прибыль, сделать заключения о существующей системе хранения запасов, а также об эффективности их использования, дать рекомендации по усовершенствованию в работе с товарно-материальными ценностями.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Задачи, последовательность и источники контроля и ревизии материально-производственных запасов

Основными задачами контроля и ревизии материально-производственных запасов являются выявление соблюдения установленного порядка их приобретения, оприходования, хранения и расходования в процессе финансово-хозяйственной деятельности, определение путей улуч­шения их формирования и использования в целях повышения эф­фективности сельскохозяйственного производства. В задачи конт­роля и ревизии товарно-материальных ценностей входят также выявление фактов их недостач и хищений, излишних и не используемых в данном хозяйстве материально-производственных запасов, определение потерь, обусловленных естественными факторами и зависящими от соответствующих условий их хране­ния и транспортировки, установление причин и должностных лиц, виновных в допущенных недостачах и нецелесообразном исполь­зовании товарно-материальных ценностей.

В условиях полной документальной ревизии или проверки сначала проверяют организацию складского хозяйства, состояние хранения, учета и сохранности материально-производствен­ных запасов. Затем выявляют полноту, своевременность и правиль­ность оприходования всех поступающих в хозяйство МПЗ и готовой продукции по отдельным каналам поступления и отраслям производства. После этого устанавливают полноту, своевременность и правильность списания материально-производственных запасов по отдельным направлениям их выбы­тия. Заканчивается ревизия выявлением соблюдения установленно­го порядка нормирования материально-производственных запасов, соответствия их фактических остатков нормативному или планово­му наличию, излишних материальных ценностей и соответствия данных бухгалтерского учета данным бухгалтерской, статистической и внутрихозяйственной отчетности об их наличии и движении.

Основными источниками контрольных данных являются первич­ные документы и учетные записи по счетам 10 «Материалы», 41 «То­вары», 43 «Готовая продукция», а также соответствующие договоры (купли-продажи, поставок, безвозмездной передачи, учредитель­ные договоры), переписка с поставщиками и другими контрагентами, материалы инвентаризаций, контрольного осмотра складского хо­зяйства.

Контроль и ревизия организации складского хозяйства и хранения мпз

Особые контрольные функции возложены на главного бухгалтера хозяйства, который организует всю ра­боту по подготовке как постоянных, так и временных мест хра­нения материально-производственных запасов, обеспечению их необходимыми весоизмерительными и противопожарными сред­ствами и тарой, зачислению отдельных лиц на должности мате­риально ответственных работников, проводит их инструктаж о порядке хранения, учета, оприходования, расходования и отчет­ности о наличии и движении соответствующих ценностей.

Выявление состояния складирования и хранения товарно-ма­териальных ценностей проводится путем их фактического осмот­ра, в процессе которого устанавливается соблюдение действую­щих указаний и рекомендаций о порядке закладки на хранение отдельных видов этих ценностей, поддержании определенного режима влажности, температуры, освещенности и т.д.

Тщательной проверке подлежит состояние работы на складах, в кладовых и других местах хранения материально-производственных запасов по их приемке и отпуску, для чего в процессе ревизии или проверки рекомендуется произвести фактический контроль приема и отпуска отдельных видов продуктов и материалов.

При проверке отпуска отдельных видов продуктов и материалов выявляются наличие основания данной хозяйственной операции, правильность оформления затребованного и фактически отпущенного количества, своевре­менность отражения этой операции в регистрах складского учета. Контролеры знакомятся с фактическим состоянием складского учета на отдельных складах, кладовых и других местах хранения тех или иных ценностей. Прове­ряют наличие в достаточном количестве книг или инвентарных кар­точек складского учета материалов, правильность их открытия и ведения по хранимым ценностям, своевременность осуществления них учетных записей и составления ежемесячных отчетов о движе­нии материальных ценностей, правильность и своевременность про­ведения их инвентаризации, сличения ее результатов и принятия со­ответствующих мер по регулированию инвентаризационных разниц.

В случаях выявления излишков ценностей они должны быть немедленно оприходованы по соответствующим счетам бухгал­терского учета, а недостачи отнесены на счета виновных лиц или издержек производства в установленном порядке, соблюдение которого следует подвергнуть особой проверке. В частности, про­веряя обоснованность списания выявленных при инвентаризации недостач товарно-материальных ценностей на счет 26 «Общехо­зяйственные расходы», контролеры устанавливают, во-первых, правильность определения норм естественной убыли, в пределах которых могут списывать в указанном порядке недостачи ценно­стей, и, во-вторых, действительно ли отсутствовали конкретные виновные лица таких недостач и потерь, при которых они списы­ваются на финансовые результаты (счет 91 «Прочие доходы и рас­ходы»).

Наряду с проверкой соблюдения действующего порядка про­ведения инвентаризации товарно-материальных ценностей необходимо шире практиковать контрольные инвентаризации, осуществляемые как штатными работниками и контролерами хозяйства, так и внешними контрольными органами

Итоговые результаты ее на основе промежуточного акта включаются в общий акт ревизии или отчет о результатах проверки.

В современных условиях аудит товарно-материальных запа­сов играет важную роль в деятельности организации. Цель этого аудита — выражение мнения о достоверности и полноте отражения в финансовой отчетности информации о товарно-материальных запасах (далее ТМЗ) в соответствии с действующими норматив­ными актами Республики Казахстан.

В методике проверки основных комплексов работ по учету ТМЗ содержится описание основных аудиторских процедур, вы­полнение которых позволяет получить необходимые доказатель­ства для формирования мнения аудитора о достоверности показа­телей отчетности, отражающих наличие и движение товарно-ма­териальных запасов. При этом необходимо обратить внимание на следующее:

  • как учитываются ТМЗ — по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам;
  • какой метод используется для списания ТМЗ на затраты производства;
  • какой метод применяется для учета движения ТМЗ на скла­де.

Согласно Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы» (далее — МСФО №2), — это активы, которые пред­назначены для продажи в ходе обычной деятельности, а в процес­се производства для такой продажи или в форме сырья или ма­териалов, предназначены для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг. МСФО №2 применяется в отношении всех запасов, за исключением следующих:

  • незавершенное производство, возникающее по договорам на строительство, включая непосредственно связанные с ними договора на предоставление услуг (МСФО 11″Дого-воры на строительство»);
  • финансовые инструменты (МСФО 32 «Финансовые инстру­менты: представление информации» и МСФО 39 «Финан­совые инструменты: признание и оценка»); и
  • биологические активы, относящиеся к сельскохозяйствен­ной деятельности, и сельскохозяйственная продукция в мо­мент ее сбора (МСФО 41 «Сельское хозяйство»).

Проведение аудиторской проверки товарно-материальных за­пасов организации необходимо осуществлять по следующим на­правлениям:

  1. Товарно-материальные запасы, отраженные в финансовой отчетности действительно существуют.
  2. Права организации на товарно-материальные запасы, от­раженные в финансовой отчетности, документально подтвержде­ны и не ограничены правами третьих лиц.
  3. Хозяйственные операции, отраженные в бухгалтерском учете по приобретению и выбытию товарно-материальных запа­сов имели место в течение отчетного периода.
  4. Товарно-материальные запасы должны быть отражены в бух­галтерском учете и финансовой отчетности в правильной оценке;
  5. Оценка товарно-материальных запасов, при их отпуске в производство или ином выбытии, соответствует с принятой орга­низацией учетной политикой.
  6. Приобретение и выбытие товарно-материальных запасов отражено в учете в правильной оценке и в соответствующем от­четном периоде.
  7. Товарно-материальные запасы правильно классифицирова­ны в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция, товары;
  8. Операции с товарно-материальными запасами отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, ре­гламентирующими бухгалтерский учет в Республике Казахстан;
  9. Вся существенная информация о товарно-материальных за­пасах раскрыта в финансовой отчетности.
  10. В правильности регламентирования документооборота; в целесообразности нормирования расхода; в наличии организационных мероприятий по обеспечению сохранности ТМЗ.

Аудиторские процедуры. Аудитор, осуществляющий про­верку организации не в первый раз, должен убедиться в том, что остатки по счетам учета товарно-материальных запасов на начало проверяемого периода соответствуют их остаткам, подтвержден­ным в составе финансовой отчетности на конец предшествующего отчетного периода.

Если аудиторскую проверку организации аудитор осуществ­ляет впервые, он должен получить доказательства того, что:

  • начальные сальдо по товарно-материальным запасам не со­держат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемого периода;
  • остатки по счетам учета товарно-материальных запасов на начало текущего периода правильно перенесены из преды­дущего периода.

Процедура проверок состоит из: проверки соответствия учет­ной политики в части раскрытия в пояснительной записке спосо­бов ведения бухгалтерского учета ТМЗ нормативным актам; про­верки применения учетной политики при составлении финансовой отчетности; тестирования системы внутреннего контроля; анализа применяемого порядка приобретения материалов; анализа мето­дики учета товаров; анализа применяемого порядка отражения операций с возвратной и оборотной тарой; методики учета гото­вой продукции; выявления приоритетных направлений проверки, исходя из особенностей деятельности организации.

Построение выборки. Объем выборки, для проверки сальдо по счетам учета товарно-материальных запасов и операций с ними, определяется на основе оценки аудиторских рисков, выполненной на стадии планирования аудита. При уточнении оценки системы внутреннего контроля объем выборки может быть изменен. Обыч­но в организациях сферы материального производства, количество и номенклатура ТМЗ, количество операций с ними достаточно ве­лики. При проверке сальдо по счетам учета товарно-материальных запасов и операций с ними применяются статистические методы выборки. Если количество и номенклатура товарно-материальных запасов не столь велики, целесообразно применение сплошных методов. При отборе элементов для выборочной проверки следует разделять остатки по счетам учета товарно-материальных запасов и операции с ними, чтобы каждая их статья и каждый вид опера­ций с ними были отобраны для проверки с равной вероятностью.

Совокупность товарно-материальных запасов организации можно стратифицировать по следующим признакам:

  • по крупным статьям товарно-материальных запасов. Для выборочной проверки нужно отобрать товарно-материаль­ные запасы, входящие в каждую крупную статью отчетно­сти: сырье и материалы, готовая продукция, товары. В рам­ках этих статей товарно-материальные запасы также требу­ется классифицировать по нескольким группам, например, по отдельным видам сырья и материалов, видам готовой продукции и товаров. Необходимо, чтобы в выборку для проверки попали элементы каждой крупной статьи товар­но-материальных запасов;
  • по территориальному признаку. Для выборочной проверки нужно отобрать товарно-материальные запасы, хранящиеся на разных складах организации, особенно если эти склады находятся в территориально обособленных подразделениях. Кроме того, для проверки необходимо отобрать товарно-ма­териальные запасы, принадлежащие организации, но храня­щиеся за ее пределами;
  • по стоимостному признаку. Если стоимость отдельных ста­тей товарно­- материальных запасов существенна для отчетности прове­ряемой организации, то элементы таких статей должны обя­зательно включаться в выборку;
  • по другим признакам, в зависимости от особенностей де­ятельности организации, структуры и стоимости товарно-материальных запасов.

При отборе операций с товарно-материальными запасами для вы­борочной проверки можно выделить следующие группы операций:

  • операции по приобретению товарно-материальных запасов на внутреннем рынкеи по импорту;
  • операции с аффилированными лицами по приобретению товарно-материальных запасов;
  • операции, произошедшие в конце отчетного периода и по­сле отчетной даты;
  • операции по отпуску товарно-материальных запасов в про­изводство;
  • операции по отгрузке сырья и материалов сторонним орга­низациям и аффилированным лицам;
  • операции по оприходованию и отгрузке готовой продукции;
  • операции по оприходованию и отгрузке товаров для пере­продажи;
  • другие операции по усмотрению аудитора;
  • операции с товарно-материальными запасами, произошед­шие между датой инвентаризации и отчетной датой.

Приемы и методика построения выборки определяются в со­ответствии с утвержденными внутренними стандартами.

Для качественного проведения аудита необходимо рассмо­треть аудит готовой продукции, который является крупной стать­ей ТМЗ. Аудит готовой продукции начинается с ознакомлением порядка оперативного контроля за ее выпуском, что обеспечивает своевременность исполнения обязательств субъекта по договорам. В этих целях в организации должны проводится систематические проверки исполнения обязательств субъекта по договорам, техно­логическим процессам, контролю выполнения плана по объему, ассортименту, качеству выпускаемой продукции, а также ритмич­ности производства.

Аудитор должен проверить правильность исчисления откло­нения фактической производственной себестоимости от стоимо­сти ее по учетным ценам и распределения его на отгруженную продукцию, остатки на складах; правильность определения про­изводственной себестоимости отгруженной продукции по видам изделий или заказам. С этой целью определяется правильность процентного отношения отклонений фактической себестоимости продукции от учетной цены и умножения его на стоимость от­груженной продукции и остатков готовой продукции на складе на конец месяца. В заключение аудитор проверяет правильность осуществления записей на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с отгрузкой и реализацией продукции.

На практике в Республике Казахстан аудит товарно-матери­альных запасов обычно проводится один раз в год, что крайне не­достаточно для качественного и объективного отражения инфор­мации об этих запасах. Поэтому пришло время проводить аудит ТМЗ с периодичностью один раз в квартал.

Это позволит организациям регулярно принимать меры по устранению допущенных упущений в части поставок товарно-мате­риальных запасов и рациональном их использовании, а также своев­ременно устранять причины необоснованной их потери или порчи.

При соблюдении вышеперечисленных направлений и проце­дур аудита товарно-материальных запасов позволит хозяйствую­щему субъекту своевременно устранять допущенные ошибки как в организации учета ТМЗ, так и в организации эффективности производственных процессов.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *