Аудит материальных затрат

Оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита процесса (цикла) производства

Источники информации

Нормативные документы

Тема 6. АУДИТ ПРОЦЕССА ПРОИЗВОДСТВА

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2. Федеральный закон от 18 июля 1995 г. № 105-ФЗ «О рекламе».

3. Положение по бухгалтерскому учету — Расходы организации ПБУ10/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н).

4. Нормативные документы, регламентирующие учет отдельных видов затрат:

— Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных — запасов» ПБУ 5/01 (утверждено Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44к):

— Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (утверждены Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. 119н):

— Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. №’ 2бн);

— Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены Приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н);

— Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (утверждено Приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. К- 91н).

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утверждены Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н).

6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждено Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49).

7. Отраслевые методические рекомендации по учету затрат на производство.

1. Формы годовой бухгалтерской отчетности (ф. № 1. ф. № 2, ф. № 5).

2. Приказ по учетной политике.

3. Главная книга.

4. Регистры синтетического и аналитического учета по счетам затрат на производство.

5. Учредительные документы.

6. Первичные и сводные учетные документы.

7. Договоры гражданско-правового характера.

При подготовке общего плана и программы аудита руководитель аудиторской проверки должен:

1. Ознакомиться с рабочим планом счетов, разрабатываемым организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению и утверждаемым учетной политикой.

Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрен III раздел «Затраты на производство», счета которого «предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу). Формирование информации о расходах по обычным видам деятельности ведется либо на счетах 20-29. либо на счетах 20-39».

2. Ознакомиться с организацией аналитического учета затрат на производство.

На построение системы счетов, субсчетов и аналитических счетов учета затрат влияют различные факторы. В связи с этим руководитель проверки должен:

— ознакомиться с технологией производственного процесса. Исходя из характера техноло­гического процесса в промышленности различают предприятия добывающих отраслей и обрабатывающих, которые, в свою очередь, подразделяются на два типа: 1-Й тип — продукция получается путем последовательной обработки исходного сырья, а 2-й тип — продукция получается путем соединения (сборки) частей (деталей, узлов), изготавливаемых парал­лельно в разных подразделениях;

— установить количество и периодичность выпускаемой продукции. По этим признакам производства подразделяются на индивидуальные, серийные н массовые;

— ознакомиться с организационной структурой предприятия, которое может иметь основное я вспомогательные производства, а также обслуживающие производства и хозяйства. Кроме того, одни предприятия имеют цеховую, а другие — бесцеховую структуру;

— ознакомиться с видами деятельности, которые осуществляет организация. Основное производство предназначено для выработки продукции, выполнения работ, оказания услуг, а именно для выпуска промышленной или сельскохозяйственной продукции, выполнения строительно-монтажных, геологоразведочных, проектно-изыскательских работ, оказания транспортных услуг, услуг связи и т.д.;

— установить виды выпускаемой продукции (работ, услуг).

3. Ознакомиться с учетной политикой организации, которой должны быть предусмотрены:

— способы оценки материалов при их списании на производство;

— способы начисления амортизации по амортизируемому имуществу;

— метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции;

— вариант списания в конце отчетного периода общехозяйственных расходов;

— способ оценки незавершенного производства;

— вариант сводного учета затрат на производство;

— вариант учета выпуска готовой продукции и другие способы ведения производственного учета.

4. Сопоставить отчетные данные о себестоимости проданной продукции, о стоимости незавершенного производства с данными Главной, книги и регистров текущего учета.

Соответствие показателей отчетности данным текущего бухгалтерского учета свидетельствует о формальной правильности составления отчетности, но не означает, что эти показатели подсчитаны точно.

5. Установить соблюдение организацией условий признания расходов по обычным видам деятельности, принципов формирования производственных затрат и правил организации их учета.

Отчетные показатели о затратах и результатах хозяйственной деятельности в решающей степени зависят от достоверности учетных данных. Поэтому на основном этапе аудита осуществляется проверка правильности признания расходов по обычным видам деятельности, в том числе порядка признания, полноты и правомерности отнесения расходов на счета производственных затрат. Однако уже на начальном этапе проверки путем опроса специалистов бухгалтерии или тестирования необходимо выяснить, соблюдаются ли организацией условия и принципы признания расходов а также принципы формирования производственных затрат (расходов) и правила организации их учета. Условия признания расходов определены ПБУ 10/90 «Расходы организации».

Формирование производственных затрат должно осуществляться в соответствии со следующими принципами:

1) разделение текущих икапитальных затрат. Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» (ст. 8) в бухгалтерском учете текущие затраты на производство продукции и капитальные
вложения учитываются раздельно. К текущим относятся затраты производственных ресурсов, потребляемые и возмещаемые, как правило, в течение одного хозяйственного цикла. Под
капитальными вложениями понимаются инвестиции в основной капитал, т.е. во внеоборотные активы, используемые и приносящие доход в течение длительного времени, стоимость которых погашается путем включения в текущие издержи производства посредством начисления амортизационных отчислений;

2) допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности. В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы подлежат признанию в том отчетном периоде, в котором они имели место;

3) допущение имущественной обособленности организации. Данное положение приведено в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» (п. 2 ст. 8) и разделе 2 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» и означает, что затраты должны быть связаны с деятельностью самой организации.

Затраты, определенные исходя из этих принципов, должны учитываться на счетах III раздела «Затраты на производство» Плана счетов и Инструкции по его применению.

Организация учета затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) должна основываться на соблюдении определенных правил (принципов). содержание которых должно быть раскрыто в учетной политики организации. К ним относятся:

1) классификация затрат;

2) выбор объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц;

2) выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг);

3) выбор способов распределения косвенных расходов.

Оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Контроль­ные процедуры (предпосылки; права и обязанности, полнота, точное измерение, представление и раскрытие).

1. Ознакомиться с рабочим планом счетов организации, который согласно ПБУ 1/93 «Учетная политика организации» должен содержать как синтетические, так и аналитические счета, и проверить соответствие применяемых на практике синтетических счетов, субсчетов и аналитических счетов
рабочему плану счетов.

Для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке) Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 10 «Материалы», к которому открываются соответствующие субсчета.

2. Ознакомиться с учетной политикой организации с целью установления наличия в ней:

— вариантов оформления операций по списанию материалов на производство;

— способов оценки материалов при их выбытии;

— варианта исчисления себестоимости каждой единицы запаса (материала);

— варианта исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели;

— методов выявления отклонений от норм расхода материалов;

— способа распределения материалов по видам продукции.

3. Ознакомиться с порядком отпуска материалов со склада в производство.

3.1. Установить варианты отпуска материалов со склада в производство.

Материалы могут отпускаться со складов (кладовых) подразделений на участки, в бригады, на рабочие места с указанием назначения отпуска. В этом случае в бухгалтерском учете материальные ценности зачисляются на соответствующие счета учета затрат па производство.

Организация может осуществлять отпуск материалов своим подразделениям без указания назначения. В этом случае отпуск материалов учитывается как внутреннее перемещение, а сами материалы считаются в подотчете у получившего их подразделения.

3.2. Проверить наличие списка лиц, которым предоставлено право получать со складов материалы, а также образцов их подписей (п. 96 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов).

3.3. Проверить наличие разработанных норм расхода материалов исходя из технологических особенностей производства, лимитов отпуска материалов в производство и их соблюдение.

При проверке соблюдения установленных норм производственного потребления материалов могут использоваться такие формы контрольных процедур, как тесты и перечни типовых вопросов (табл. 6.1).

Нами проведен аудит финансовой отчетности общества за 2014г. План и программа аудита в приложениях 1,2. Аудиторская проверка проводилась таким образом, чтобы позволить сформировать мнение о том, была ли бухгалтерская отчетность подготовлена руководством Общества в соответствии с законодательством и нормативными документами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, действующими на дату ее составления, и принятыми принципами ведения бухгалтерского учета в РФ, а также достоверно ли она отражает во всех существенных аспектах активы и пассивы Общества по состоянию на 31 декабря 2014 года.

Важным показателем, характеризующим работу организации является себестоимость продукции. От ее уровня зависят их финансовое состояние и результаты деятельности. Минимизация затрат на производство и реализацию продукции является одним из путей максимизация прибыли — первостепенной задачи любого производителя в условиях рынка. Формирование достоверного и рационального потока информации о произведенных предприятием затратах решается первоначально в рамках применения функций учета и контроля, а выявление резервов снижения себестоимости и их количественная оценка — при помощи функции анализа и инвентаризации.

Данные о фактической себестоимости проданных товаров, работ, услуг осуществленных в проверяемом периоде приведены по строке «себестоимость проданных товаров, продукции, работ услуг» и составляет 1380636тыс.руб. Форма «Отчет о финансовых результатах», По балансовому счету20 данные отраженные по указанной выше строке представляют собой списанные затраты основного производства — Дт90 Кт20.

Незавершенного производства на конец отчетного периода организация имеет по строке Формы №1 баланса в сумме 4650 тыс. рублей. Проверка правильности формирования данных о фактической себестоимости проданных товаров, работ, услуг осуществлялась в рамках бухгалтерского учета организации. В проверяемом периоде учет затрат по основному производству осуществлялся на одноименном счете 20, а учет затрат, связанных с управлением — на счете 26 «Общехозяйственные расходы», что соответствует требованиям Инструкции по применению Плана счетов, утвержденной приказом МФ РФ от 31.10.00 г. № 94н.

На счете 20 учитывались:

  • — основные материалы;
  • — заработная плата основных производственных рабочих и страховые взносы;
  • — амортизация основных средств, непосредственно участвующих в процессе производства;
  • — услуги сторонних организаций, связанные с обеспечение производственного процесса.

В отступление от Инструкции по применению Плана счетов, утвержденной приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. №94н на предприятии не организован аналитический учет по счету 90-2 «Себестоимость продаж» в разрезе видов деятельности предприятия.

В отступление от п. 21.1 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33н, доходы и расходы по отдельным видам деятельности, превышающие 5% от общего показателя дохода (расхода), не показаны в отчетности отдельно по каждому виду деятельности.

Учет наличия и движения материалов на проверяемом предприятии ведется с использованием балансового счета 10 «Материалы» с применение субсчетов согласно плану счетов, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению». Балансовые счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предприятием не применяются. Транспортно-заготовительные расходы на приобретение материалов на проверяемом предприятии относятся на стоимость ТМЦ.

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету на основании накладных подписанных материально-ответственным лицом, счетов-фактур от поставщиков. Материалы принимаются к учету в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 по цене каждой единице с применением номенклатурных номеров при принятии материалов к учету. Учет материалов на складе осуществляется кладовщиком, с которым заключен договор о полной материальной ответственности.(договор составлен при приеме на работу).

Инвентаризация материальных ценностей проводится ежегодно с оформлением инвентаризационных описей. Инвентаризация материальных ценностей в 2014 году проводилась на основании приказа директора за № 223 от 02.10.13, недостачи или излишки ТМЦ не установлены.

Расход материалов для производства работ осуществляется на основании требований с разрешительной подписью руководителя, главного бухгалтера.

Отпуск материалов сверх норм, установленных технологическим процессом, на проверяемом предприятии не установлено. Списание ГСМ производится согласно пробега автотранспорта. По списанию сырья и материалов в производство замечаний не установлено

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденному приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №33н, в соответствие с которым для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат и перечень статей устанавливается организацией самостоятельно.

Общехозяйственные расходы проверяемое предприятие отражает на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы»

По Дт счета 26 отражаются консультационные услуги с Кт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», с Кт счета 10 «Материалы», с Кт счета 71-канцелярские товары, приобретенные за наличный расчет через п/отчет и т.д.

Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» списываются в Дт 20 «Основное производство».

Остатков на конец месяца счет 26 Общехозяйственные расходы не имеет.

Затрат, неправомерно списанных в Дт счета 26 «Общехозяйственные расходы», в бухгалтерском учете проверяемого предприятия не установлено.

Анализ выполнения плана по себестоимости продукции (работ, услуг) за 2014 год не проводился по причине отсутствия в организации процесса планирования себестоимости.

Аудит себестоимости продукции (работ, услуг) по статьям затрат, оговариваемым отраслевыми инструкциями по учету затрат на производствоВ проверяемом периоде порядок учета себестоимости продукции (работ, услуг) по статям затрат какой-либо отраслевой инструкцией не регулировался.

Учетной политикой организации на 2014 г. указанный момент также не был оговорен, что противоречит п.8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденному приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №33н, в соответствие с которым для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат и перечень статей устанавливается организацией самостоятельно.

Не смотря на отсутствие необходимых положений по учету затрат в учетной политике, организацией осуществляется учет затрат в разрезе их видов, которые могут быть расценены как статьи затрат. Группировка осуществляется ежеквартально нарастающим итогом в течение года.

Рекомендуется:

  • -установить учетной политикой организации перечень статей затрат (статей калькуляции) на производство;
  • -осуществлять группировку затрат в соответствие с установленным перечнем.

По причине ограничения объема аудита мнение о правильности формирования себестоимости продукции (работ, услуг) аудитором не высказывается.

Аудит расходов для целей налогообложения

  • А) Проверка правильности исчисления материальных расходов, предусмотренных ст. 254 НК РФ показала следующее:
    • -состав материальных расходов признаваемых в целях налогообложения соответствует установленному п.1 ст. 254 НК РФ;
    • -величина материальных расходов отраженная по строке 040 Приложения 1 К Листу 02 декларации по налогу на прибыль соответствует только величине материальных расходов отраженных в бухгалтерском учете Дт 20 Кт10. Другие расходы относящиеся к материальным неправомерно отнесены в строку 170;
    • — при списании расходов в целях налогообложения применяется метод по стоимости единицы запасов, что соответствует п. 8 ст. 254 НК РФ и учетной политике организации для налогообложения;
    • -на материальных отчетах отсутствует дата передачи в производство сырья и материалов, что влечет за собой возможность непризнания материальных расходов в целях налогообложения, так как в соответствие с п.2 ст. 272 НК РФ датой осуществления материальных расходов в целях налогообложения признается дата передачи в производство сырья и материалов.
  • б) Замечания аудитора в отношении правильности исчисления расходов на оплату труда, предусмотренных ст. 255 НК РФ приведены в разделе 7.5 настоящей письменной информации.
  • в) Проверка порядка формирования состава амортизируемого имущества и определения его первоначальной стоимости показала его соответствие требованиям ст. 256 и 257 НК РФ. Замечания относительно формирования состава амортизируемого имущества,. Приобретенного до 01.01.02 г. и определения его первоначальной стоимости.
  • г) Проверка правильности расчета сумм амортизации в соответствие со ст. 259 НК РФ показала следующее:
    • — применяемый линейный метод начисления амортизации соответствует утвержденному учетной политикой организации;
    • — порядок расчета сумм начисленной амортизации соответствует установленному п.4 ст. 259 НК РФ.
  • е) Замечания в отношении правильности включения в состав затрат аудируемого периода расходов на ремонт основных средств приведены в разделе 2.1.2 настоящей письменной информации.
  • Ж) Расходов на освоение природных ресурсов в проверяемом периоде организация не осуществляла.
  • З) Расходов на научно-исследовательские и (или) опытно-конструкторские разработки в проверяемом периоде организация не осуществляла.
  • И) Расходов на обязательное и добровольное страхование имущества в
  • Л) Проверка правильности списания прочих расходов в, связанных с производством и (или) реализацией показала следующее:
    • -общая величина прочих расходов, связанных с производством и реализацией отраженная по строке 170 приложения 1 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль составляет 1096026 руб.;
    • -аудитору не был предоставлен к проверке регистр налогового учета, позволяющий определить классифицикацию расхода учтенные в составе прочих, в связи с этим мнение о правомерности признания указанной суммы в качестве расходов в целях налогообложения по налогу на прибыль не высказывается.
  • М) Расходов на формирование резервов по сомнительным долгам организация в проверяемом периоде не осуществляла.
  • Н) Расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию организация в проверяемом периоде не осуществляла.
  • О) Проверка правильности определения расходов при реализации товаров и имущества в соответствие со ст. 268 НК РФ показала отсутствие таковых в налоговом учете,
  • П) Проверка правильности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам в соответствие со ст. 269 НК РФ показала, что в проверяемом периоде организация долговых обязательства имела в соответствии со статьей 269 НКРФ.

Аудит расходов будущих периодов.

На счете 97 «Расходы будущих периодов» в течение проверяемого периода организацией учитывалась стоимости подписки на периодические издания. Величина расходов будущих периодов соответствует остатку по счету 97 Главной книги. По порядку учета расходов будущих периодов следует сделать следующие замечания:

  • -по счету 97 аналитический учет отсутствует, сумма подписки прибавляется к остатку по счету 97 в том месяце, в котором она была оплачена;
  • -списание остатка осуществляется на счет 26 ежемесячно в сумме, равной величине, полученной путем деления остатка по счету 97 в этом месяце на 12.

Таким образом, остаток по счету 97 постоянно увеличивается, и сумма списания расходов со счета 26 тоже увеличивается. Что является не правомерным.

Следует, во-первых, закрепить в учетной политике организации учета в расходах будущих периодов подписки на периодические издания. Во-вторых, организовать на счете 97 аналитический учет по каждому периодическому изданию и списывать стоимость подписки исходя из ее срока.

Вывод: показатель отчетности «Расходы будущих периодов» не подтвержден данными аналитического учета, но так как его величина не существенна, это не приводит к существенному искажению отчетности организации, достоверна. Проводя аудит с применением аналитических процедур исходную информацию и результаты оценки затрат представлены в таблице 2, сформированной в соответствии с ПСАД N 2 при классификации их по элементам и статьям калькуляции.

Данная классификация по экономическим элементам будет использована нами для определения объемов используемых предприятием материальных, трудовых и финансовых ресурсов на всю производственно-хозяйственную деятельность независимо от их назначения и использования. При этом каждый элемент затрат объединяет однородные по экономическому содержанию затраты, которые не могут быть разложены на составные части и рассчитываются независимо от того, где они произведены.

Таблица 4 — Динамика затрат экономического субъекта по элементам и статьям калькуляции

Вывод аудитора: На анализируемом предприятии удельный вес материальных затрат в общем итоге является самым высоким по сравнению с остальными элементами затрат. Так, в 2012 г. он составил 65,9%, в 2013 г. — 66,36 %, а в 2014 г. — 65,71 %. С каждым годом наблюдается увеличение материальных затрат и в абсолютной величине: в 2013 г. — на 8215 тыс. руб., в 2014 г. — на 11 860 тыс. руб. Для принятия дальнейших управленческих решений необходимо знать, как изменяются затраты по местам возникновения, что поможет выяснить постатейный анализ затрат.

Кроме того, с помощью инвентаризации товарно-материальных ценностей необходимо выяснить, с чем связано увеличение общей суммы затрат: с увеличением объема выпуска, ростом цен на сырье и материалы либо с их нерациональным использованием.

Подводя итоги аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности ООО «СИТЕХ» за 2014 год, аудиторы пришли к следующим выводам.

Проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности о соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

При планировании и проведении аудита отчетности ООО «СИТЕХ» нами рассмотрено состояние внутреннего контроля Общества.

Ответственность за организацию состояния внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО «Инжиниринговая компания СИТЕХ». Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского отчета о достоверности бухгалтерской отчетности.

Проделанная в процессе аудита работа не означает проведение полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля Общества с целью выявления всех возможных недостатков.

Мы проверили соответствие ряда совершаемых Обществом финансово-хозяйственных операций существующему законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

По результатам проведенных процедур, мы пришли к выводу, что состояние учета финансово-хозяйственной деятельности и бухгалтерская отчетность Общества в неполной мере соответствуют нормативным требованиям, допущены ошибки и нарушения, которые в ходе проверки были устранены и не повлекли за собой существенных нарушений достоверности показателей бухгалтерской отчетности.

За исключением влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность обстоятельств, изложенных выше, финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «СИТЕХ» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2014 г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2014 года включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *