Аудиторские услуги, что это?

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

  • расходы по обычным видам деятельности;

  • прочие расходы.

Прочие расходы в бухгалтерском учете

Согласно п. п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н прочими расходами являются:

  • расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

  • расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

  • расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

  • расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

  • проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

  • расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

  • отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

  • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

  • возмещение причиненных организацией убытков;

  • убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

  • суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

  • курсовые разницы;

  • сумма уценки активов;

  • перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

  • прочие расходы.

Условия принятия к бухгалтерскому учету прочих расходов

Порядок признания прочих расходов содержится в п.п.16-19 ПБУ 10/99.

Согласно п. п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

  • расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

  • сумма расхода может быть определена;

  • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Расходы признаются к учету в том периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления, то есть по методу начисления (п. п. 18 ПБУ 10/99).

По аналогии с прочими доходами и прочие расходы в некоторых случаях могут включаться в затраты по обычным видам деятельности.

Речь идет о расходах, связанных со сдачей в аренду имущества организации, с предоставлением за плату прав на использование различных видов интеллектуальной собственности и с участием в уставных капиталах других организаций.

Такие затраты являются либо расходами по обычным видам деятельности, либо прочими – в зависимости от того, заявлено ли в качестве приоритетного соответствующее направление деятельности компании.

Прочие расходы согласно пункту 18 ПБУ 10/99 признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, не зависимо о даты фактической выплаты денежных средств по ним.

Порядок отражения прочих расходов в бухгалтерском учете

Для учета прочих расходов предназначается счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Указанный счет по своей структуре и порядку записей аналогичен счету 90 «Продажи».

По кредиту этого счета в течение отчетного периода находят отражение поступления активов, признаваемые прочими, а по его дебету отражаются соответствующие указанным поступлениям расходы.

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению к счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты следующие субсчета:

— 91-1 «Прочие доходы»

— 91-2 «Прочие расходы»

— 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91/2 «Прочие расходы» по его дебету учитываются прочие расходы.

По кредиту рассматриваемого субсчета в течение отчетного года записи не осуществляются.

К прочим расходам, отражаемым на указанном субсчете, относятся:

— расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, — в корреспонденции со счетами учета затрат;

— остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, — в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

— расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции — в корреспонденции со счетами учета затрат;

— расходы по операциям с тарой — в корреспонденции со счетами учета затрат;

— проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

— расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

— расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, — в корреспонденции со счетами учета затрат;

— возмещение причиненных организацией убытков — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

— убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, — в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

— отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам

— в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

— суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, — в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

— курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

— расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, — в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;

— прочие расходы.

Таким образом, дебет счета 91-2 предназначен для отражения расходных операций:

  • Дебет счета 91-2 Кредит счета 01.2 — списана остаточная стоимость основных средств, предназначенных для продажи;

  • Дебет счета 91-2 Кредит счета 04.2 — списана остаточная стоимость нематериальных активов, предназначенных для реализации;

  • Дебет счета 91-2 Кредит счета 10 — списана себестоимость материалов, предназначенных для продажи;

  • Дебет счета 91-2 Кредит счета 68 — начислен НДС с операций по реализации основных средств, нематериальных активов и материалов;

  • Дебет счета 91-2 Кредит счета 66 (67) — начислены проценты по полученным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам;

  • Дебет счета 91-2 Кредит счета 60 (62, 76) — списана дебиторская задолженность с истекшим сроком давности;

  • Дебет счета 91-2 Кредит счета 76 — начислена комиссия банка за проведение расчетных операций;

  • Дебет счета 91-2 Кредит счета 52, 57 — отражена отрицательная курсовая разница.

Прочие расходы и Отчет о финансовых результатах

В отчете о финансовых результатах прочие расходы отражаются так:

  • проценты по полученным займам и кредитам — по строке 2330 «Проценты к уплате»;

  • все остальные прочие расходы — по строке 2350 «Прочие расходы».

Обновление: 5 декабря 2018 г.

Словосочетание «бухгалтерский учет, анализ и аудит» сегодня в первую очередь ассоциируется с направлением профессиональной подготовки в образовательной организации. Ведь многие учебные заведения готовят бакалавров и магистров по одноименному профилю.

Однако бухгалтерский учет, анализ и аудит – это не просто дисциплина или учебник, а сфера деятельности, без которой невозможно нормальное функционирование хозяйствующих субъектов.

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет – один из видов хозяйственного учета. В рамках бухучета собирается, регистрируется и обобщается информация об имуществе, обязательствах организации и их изменении посредством сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. При этом сведения фиксируются в денежном выражении.

Все экономические субъекты (за некоторым исключением) должны вести бухучет с даты своей регистрации и до даты прекращения деятельности (ч. 1-3 ст. 6 Закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).

На основании данных бухучета составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность. Для ежегодной бухотчетности по общему правилу отчетным периодом является календарный год. Но организация может составлять и промежуточную бухгалтерскую отчетность – за период с начала года до отчетной даты (ч. 1,4 ст. 15 Закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).

Организовать ведение бухучета, а также хранение документов бухучета должен руководитель организации либо ИП (ч. 1,2 ст. 7 Закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).

Анализ

Анализ включает в себя аналитический учет, комплексный экономический анализ и анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности. Анализ необходим для обоснования и принятия правильных управленческих решений, благодаря которым организация будет финансово стабильна и будет работать с прибылью.

Аудит

Аудит – независимая проверка данных бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующего субъекта с целью оценки их достоверности, а также выражение обоснованного мнения аудитора в форме заключения. Оно составляется для пользователей бухотчетности аудируемого лица.

По категории аудиторов выделяют внешний и внутренний аудит. Внешний аудит проводит аудиторская организация или аудитор (ст. 3,4 Закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ) в соответствии с заключенным договором за плату. Зачастую аудиторы также оказывают организации консультационные услуги. Внутренний аудит осуществляется на уровне компании без привлечения специалистов со стороны.

По необходимости проведения аудита в соответствии с законодательством РФ различают обязательный и инициативный аудит. Обязательный аудит должны проводить компании только определенных категорий, к примеру, банки, страховые компании, негосударственные пенсионные фонды (ст. 5 Закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ).

Существуют и другие классификации аудита. К примеру, по цели проводимой проверки выделают операционный, управленческий, финансовый аудит.

Целью аудита доходов и расходов организации является определение и подтверждение сумм доходов и расходов по их видам в бухгалтерском и налоговом учете.

Так как при проведении данного аудита особую роль игра­ют требования нормативных документов, приведем основные из них, соответствие которым должен учитывать аудитор.

Аудит расходов

При проведении аудита расходов необходимо проверить:

1) затраты на производство (счета 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29 и др.);

2) затраты для целей бухгалтерского учета;

3) расходы для целей налогообложения;

4) расходы будущих периодов;

5) правильность отражения учета доходов и затрат по выделяемым видам деятельности;

6) незавершенное производство.

Приведем данные направления проверки и соответствую­щие им вопросы в виде табл. 23.1.

Таблица 23.1

Аудит расходов

Проверяемые

направления

Действия аудитора
Аудит затрат для целей бухгалтер­ского учета Провести:

а) проверку и подтверждение достоверности отчет­ных данных о фактической себестоимости продукции (работ, услуг);

б) анализ выполнения плана по себестоимости про­дукции (работ, услуг);

Продолжение табл. 23.1

Проверяемые

направления

Действия аудитора
в) аудит себестоимости продукции (работ, услуг) по статьям затрат, оговариваемым отраслевыми инст­рукциями по учету затрат на производство и кальку­лированию себестоимости продукции (работ, услуг)
Аудит расхо­дов для це­лей налого­обложения Проверить и подтвердить:

а) правильность исчисления материальных расхо­дов, предусмотренных ст. 254 НК РФ;

б) правильность исчисления расходов на оплату тру­да, предусмотренных ст. 255 НК РФ;

в) правильность формирования состава амортизируе­мого имущества и определения его первоначальной стоимости в соответствии со ст. 256 и 257 НК РФ;

г) правильность включения амортизируемого иму­щества в состав амортизационных групп в соответст­вии со ст. 258 НК РФ и постановлением Правитель­ства РФ от 01.01.2002 № 1;

д) правильность расчета сумм амортизации в соот­ветствии со ст. 259 НК РФ;

е) правильность включения в состав затрат аудируе­мого периода расходов на ремонт основных средств в соответствии со ст. 260 НК РФ;

ж) правильность признания расходов на освоение природных ресурсов и соблюдение порядка их учета в соответствии со ст. 261 НК РФ;

з) правильность признания расходов на научно- исследовательские и (или) опытно-конструкторские разработки и соблюдение порядка их учета в соот­ветствии со ст. 262 НК РФ;

и) обоснованность расходов на обязательное и доб­ровольное страхование имущества в соответствии со ст. 263 НК РФ;

к) правильность списания на себестоимость прочих расходов, связанных с производством и (или) реали­зацией (ст. 264 НК РФ);

л) правильность списания прочих расходов, связан­ных с производством и (или) реализацией (ст. 265 НК РФ);

м) правильность формирования и использования расходов на формирование резервов по сомнитель­ным долгам (ст.

266 НК РФ); н) правильность образования и использования рас­ходов на формирование резерва по гарантийному ре­монту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК РФ);

Окончание табл. 23.1

Проверяемые

направления

Действия аудитора
о) правильность определения расходов при реализа­ции товаров и имущества (ст. 268 НК РФ); п) правильность отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам (ст. 269 НК РФ); р) правильность определения расходов, не учитывае­мых в целях налогообложения (ст. 270 НК РФ)
Аудит расхо­дов будущих периодов Проверить и подтвердить:

а) правильность оформления результатов инвента­ризации расходов будущих периодов;

б) состав расходов будущих периодов;

в) расчет распределения расходов будущих периодов по отчетным периодам;

г) проверку полноты и правильности отражения в синтетическом и аналитическом учете операций по учету расходов будущих периодов

Аудит пра­вильности отражения учета дохо­дов и затрат по выделяе­мым видам деятельности Проверить и подтвердить правильность отражения в учете доходов и затрат по выделяемым видам дея­тельности
Аудит неза­вершенно­го производ­ства Проверить и подтвердить расходы по незавершенно­му производству

В соответствии с п. 17 ПБУ 10/99 расходы подлежат при­знанию в бухгалтерском учете независимо от намерения по­лучить выручку и формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). Согласно п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в качестве таковых при соблюдении следующих условий:

• расход должен производиться в соответствии с конкрет­ным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

• должна отсутствовать неопределенность в сумме рас­хода;

• должна быть уверенность в том, что в результате кон­кретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Расходы организации, связанные с выполнением работ по основному виду деятельности, являются для организации расходами по обычным видам деятельности и отражают­ся на счете 20 «Основное производство». Они включаются организацией при формировании финансового результата в себестоимость выполненных работ (п. 5, 9 ПБУ 10/99). Расходы, связанные с приобретением и продажей товаров, являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Для целей исчисления налога на прибыль расхо­ды, связанные с доставкой товаров покупателю, признаются косвенными расходами и в полном объеме уменьшают доходы от реализации текущего месяца (ст. 320 НК РФ).

Информация о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производ­ства организации, отражается на счете 23 «Вспомогательные производства». В дебет указанного счета списываются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.), а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств (с кредита счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»).

По кредиту счета 23 отражается сумма фактической себе­стоимости завершенной производством продукции.

В соответствии с учетной политикой управленческие рас­ходы, аккумулируемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в качестве условно-постоянных учитываются в себестоимости продаж, что в бухгалтерском учете отража­ется корреспонденцией по дебету счета 90, субсчет 90-2, и кредиту счета 26.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения в отчетном периоде организация может создавать резервы на предстоящий ремонт основных средств.

В бухгалтерском учете для обобщения информации о потерях от брака в производстве согласно Плану счетов предназначен счет 28 «Брак в производстве». Расходы, связанные с исправле­нием брака, учитываются по дебету счета 28 в корреспонденции с соответствующими счетами. По кредиту этого счета отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака.

В целях налогообложения прибыли при отсутствии винов­ных лиц и документальном подтверждении компенсируемых покупателю расходов потери от брака учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, па основании поди. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ. Для производствен­ной организации указанные расходы являются косвенными и учитываются в составе расходов за отчетный период в полном объеме (п. 2 ст. 318 НК РФ).

В бухгалтерском учете признание расходов, связанных с продажей товаров, в том числе расходов на рекламу, согласно Инструкции по применению Плана счетов отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счета 41 «Товары».

Согласно п. 7 ст. 171 НК РФ в случае если в соответствии с гл. 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложе­ния по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

В бухгалтерском учете производственной организации представительские расходы могут учитываться на счете 44.

В целях налогообложения прибыли к представительским расходам относятся, в частности, расходы на проведение офи­циального приема для представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также официаль­ных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах (п. 2 ст. 264 НК РФ).

Коммерческие расходы могут признаваться в себестои­мости проданной продукции полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятель­ности, если такой порядок списания указанных расходов предусмотрен учетной политикой организации (п. 9,20 ПБУ 10/99). Учтенные на счете 44 коммерческие расходы списыва­ются ежемесячно в полной сумме в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *