Бухгалтерский учет аренды помещения

Предлагаем шаблон типового Договора возмездного оказания услуг по поиску нанимателя (арендатора) объекта недвижимости. Используя типовой договор, помните, что он не может отражать всех нюансов и конкретных особенностей ваших договоренностей с контрагентом.

Еще раз напоминаем, что договор — результат договоренностей и пункты могут как изыматься из шаблона, так и добавляться по вашему усмотрению.

1. Предмет Договора.

1.1. Заказчик поручает, а Исполнитель обязуется на условиях, установленных настоящим Договором, осуществить комплекс мероприятий, направленных на поиск лиц, желающих на установленных Заказчиком условиях договора найма или договора аренды получить во временное владение и пользование объект недвижимости, расположенный по адресу: _____ , и имеющий кадастровый номер ______, в дальнейшем именуемый «Объект недвижимости» или «Объект».

Лица, желающие на установленных Заказчиком условиях договора найма или договора аренды получить во временное владение и пользование Объект недвижимости, в дальнейшем именуются «Наниматели» или «Арендаторы».

Объект недвижимости находится на _____ этаже ____-этажного многоквартирного жилого дома и имеет следующие характеристики:

Скачать договор

Скачать весь Договор

Условия, включаемые в договор аренды (в т. ч. обеспечительный платеж от арендатора)

Проводки при сдаче в аренду помещения или оборудования у арендодателя

Учет арендной платы у арендатора — проводки

Итоги

Условия, включаемые в договор аренды (в т. ч. обеспечительный платеж)

В аренду друг у друга юрлица берут имущество, предназначенное для длительного пользования. Чаще всего таким имуществом оказывается помещение, оборудование или транспортное средство.

В договоре аренды, обязательно оформляемом письменно (п. 1 ст. 609 ГК РФ), следует отразить:

  • описание предмета, передаваемого арендатору, с указанием признаков, позволяющих однозначно идентифицировать объект;
  • срок передачи в пользование, учитывая при этом, что договор аренды недвижимости, заключаемый на промежуток времени, превышающий 1 год, нужно обязательно зарегистрировать в Росреестре (п. 2 ст. 609 ГК РФ);
  • размер и порядок осуществления арендных платежей;
  • условия предоставления и возврата имущества;
  • условия использования, в т. ч. возможность передачи в субаренду и производства улучшений имущества за счет арендодателя;
  • ответственность сторон договора.

Все расходы по содержанию переданного в аренду имущества несет арендатор. На него же возлагаются и обязательства по поддержанию имущества в состоянии пригодности к эксплуатации. Но в отношении осуществления капитального ремонта, выполняемого арендатором, в договоре необходимо упоминание о нем, поскольку если право делать этот ремонт не делегируется арендатору, то обязанность его производить ложится на арендодателя (п. 1 ст. 616 ГК РФ).

Договором может предусматриваться уплата при его заключении в адрес арендодателя денежного обеспечения, расцениваемого как страховка от возможного ущерба, причиняемого арендатором. Наличие условия об обеспечительном платеже в договоре аренды потребует дополнительных бухгалтерских проводок как у передающей, так и у получающей стороны.

В настоящее время из-за эпидемии коронавируса некоторые арендаторы могут получить так называемые «арендные каникулы». Как это сделать, в деталях разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Полный пробный доступ к К+ можно получить бесплатно. Если вы арендуете государственное или муниципальное имущество, вам поможет это Готовое решение, а если частное — тогда вам в этот материал.

Проводки при сдаче в аренду помещения или оборудования у арендодателя

Бухгалтерские проводки по аренде помещения у арендодателя будут такими же, как и при передаче в аренду оборудования или транспортного средства, поскольку все эти виды имущества числятся у передающей стороны в составе основных фондов, т. е. на счете 01. Исключение составляют ситуации, когда объект изначально приобретался с целью предоставления его во временное пользование за плату. Такие объекты находят отражение на счете 03, однако на порядок учета операций, связанных с передачей в пользование, принципиального влияния это не оказывает.

Передача имущества в аренду и возврат из нее не требует от арендодателя каких-либо дополнительных бухгалтерских проводок, кроме выделения таких объектов в аналитике на счете обычного их учета.

Начисление платы за аренду осуществляется, как правило, помесячно последним числом и отражается записью Дт 62 Кт 91 (90). Счет 91 используется, если сдача в аренду оказывается не основным видом деятельности для арендодателя, что обычно имеет место чаще.

Одновременно в дебет счета 91 (90) относятся суммы:

  • НДС по реализации — Дт 91 (90) Кт 68;
  • имеющихся расходов в виде амортизации, начисляемой по переданному в аренду объекту (Дт 91 (90) Кт 02) и затрат на капремонт, если его в этом месяце делает арендодатель (Дт 91 (90) Кт 23 (60, 69, 70)).

Поступление платежей по аренде будет записываться как Дт 51 Кт 62.

Обеспечительный платеж при его получении отражается проводкой Дт 51 Кт 76, а при возврате — Дт 76 Кт 51. Кроме того, при поступлении платежа на его сумму возникает запись на забалансовом счете 008, а в момент возврата обеспечения здесь будет сделана запись о списании. Если же в счет суммы обеспечения засчитывается неуплаченная арендная плата, то это зафиксируется записью Дт 76 Кт 62; погашение иных претензий отразится проводкой Дт 76 Кт 76 с разной аналитикой в корреспонденции этого счета.

Улучшения имущества (как отделимые, так и неотделимые), сделанные с согласия арендодателя и оплачиваемые им арендатору, будут либо включены в учетную стоимость предмета аренды, либо учтутся как самостоятельный объект (Дт 08 Кт 60), стоимость которого будет сопровождаться учетом НДС, начисляемого при передаче арендатором (Дт 19 Кт 60).

ВАЖНО! С 2022 года учет аренды будет осуществляться по другим правилам — в соответствии с новым ФСБУ «Аренда». О нем мы подробно рассказывали .

Учет арендной платы у арендатора — проводки

У арендатора проводки по учету факта аренды помещения или оборудования отразят стоимость этого имущества (в оценке, предоставленной арендодателем) за балансом на счете 001. Списать оттуда эту сумму нужно будет в момент возврата.

При начислении арендной платы проводки арендатор сделает такие:

  • Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44, 91) Кт 60 — на величину платы за аренду без НДС;
  • Дт 19 Кт 60 — в части НДС, относящегося к плате за аренду.

Выбор счета, указываемого по дебету первой из проводок, определит цель использования объекта, ради которой он и брался в аренду. Счет 91 здесь появится в случае передачи имущества в субаренду.

Платеж арендодателю отразится как Дт 60 Кт 51.

Перечисление обеспечительного платежа зафиксируется проводкой Дт 76 Кт 51, а его возврат арендодателем как Дт 51 Кт 76. Одновременно этот платеж при его оплате будет показан на забалансовом счете 009, а при возврате — списан с него. Использование обеспечения на погашение долга по арендным платежам отразится проводкой Дт 60 Кт 76, а возмещение иных претензий — проводкой Дт 76 Кт 76 с разной аналитикой по дебету и кредиту этого счета.

Расходы на содержание и ремонт арендованного имущества будут учитываться так же, как и по объектам, находящимся у арендатора в собственности.

Улучшения, вносимые в арендованный объект, будут отражаться записью Дт 08 Кт 60 (23, 69, 70). В случае компенсации расходов по ним арендодателем появятся проводки по реализации произведенных затрат: Дт 62 Кт 91 (90), Дт 91 (90) Кт 68, Дт 91 (90) Кт 08. Отделимые улучшения, не передаваемые арендодателю, возникнут в учете арендатора как самостоятельная единица основных средств (Дт 08 Кт 60 (23, 69, 70) и Дт 01 Кт 08) с начислением по ней амортизации на протяжении срока действия договора на аренду (Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44, 91) Кт 02).

Итоги

Договор на аренду имущества, заключаемый между юрлицами, содержит ряд положений, влияющих на связанные с арендой проводки. К числу таких положений относятся размер платежей за аренду и порядок их оплаты, предоставление или непредоставление возможности передачи в субаренду и внесения улучшений в имущество за счет арендодателя, осуществление капремонта арендатором, использование обеспечения. Основными проводками по начислению платы за аренду становятся:

  • у арендодателя — Дт 62 Кт 91 (90) с отнесением в дебетовую часть счета учета финрезультата суммы НДС, входящего в эту плату, и затрат, возникающих по переданному арендатору имуществом;
  • у арендатора — Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44, 91) Кт 60 на величину платы за аренду без НДС и Дт 19 Кт 60 на сумму НДС.

Платежи по аренде отразятся записями Дт 51 Кт 62 у арендодателя и Дт 60 Кт 51 у арендатора. При применении обеспечительного платежа возникнут дополнительные проводки Дт 51 Кт 76 у арендодателя и Дт 76 Кт 51 у арендатора. Возврат такого платежа зафиксируется обратными записями.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет арендных платежей у арендодателя, арендатора и субарендатора.

Если помещение, арендованное на продолжительный срок, простаивает без дела, требуя при этом постоянного внесения за него арендной платы, то вполне разумно предоставить арендованное помещение в субаренду или передать свои арендные права и обязанности другой фирме.

Правовой аспект

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ). Арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду.

При этом ответственным по договору перед арендодателем остается арендатор, а договор субаренды не может быть заключен на срок, превышающий срок договора аренды.

К договорам субаренды применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми актами (п. 2 ст. 615 ГК РФ).

Арендатор (субарендатор) обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату), порядок, условия и сроки внесения которой определяются договором аренды (п. 1 ст. 614 ГК РФ).

Что будет, если сдать имущество в субаренду без согласия арендодателя

Что будет, если вопреки условиям договора арендатор все-таки сдал имущество в субаренду? Например, как арендодатель узнает о нарушении договора?

Гражданско-правовые отношения

Арендодатель вправе проверить, как его имущество используется арендатором.

Узнав о нарушении своего запрета на субаренду, арендодатель может в определенный срок расторгнуть договор аренды и вернуть имущество или выселить субарендатора и использовать имущество в соответствии с условиями договора.

Последствиями расторжения договора аренды будет возврат арендатором и, соответственно, субарендатором имущества арендодателю (ст. 301, 303 ГК РФ).

В этом случае, арендные платежи, уплаченные арендатором до момента расторжения договора, арендодатель не возвращает (п. 4 ст. 453 ГК РФ).

Кроме этого арендодатель может:

  • потребовать от арендатора уплаты штрафа, если он был предусмотрен договором (п. 1 ст. 330 ГК РФ);
  • потребовать от арендатора возмещения убытков, например ущерба, причиненного имуществу арендодателя (п. 5 ст. 453, ст. 622 ГК РФ).

Если же цель арендодателя — только выселить субарендатора, не расторгая при этом договор аренды, то он может обратиться в суд с требованием о признании договора субаренды между арендатором и субарендатором недействительным и возврате имущества арендатору (п. 2 ст. 167, п. 1 ст. 173.1, п. п. 2, 3 ст. 615 ГК РФ).

В случае если договор субаренды будет признан недействительным, субарендатор будет обязан возвратить арендатору (субарендодателю) арендованное имущество (п. 2 ст. 167 ГК РФ).

При этом арендатор (субарендодатель) не должен возвращать субарендатору полученные им платежи, так как они являются платой за фактическое пользование имуществом (см. постановление ФАС Московской области от 08.07.14 № Ф05-6553/2014).

Налоговые последствия

Налоговые органы могут отказать субарендатору в признании субарендных платежей в составе налоговых расходов по договору субаренды и в вычетах НДС с субарендных платежей, так как согласие собственника помещения на передачу имущества в субаренду обязательно.

В налоговом учете арендатора затраты по претензиям арендодателя отражают следующим образом:

Если договор аренды будет расторгнут и арендатору придется выплатить арендодателю штраф и возместить ущерб, то суммы штрафа по договору и возмещения реального ущерба можно будет включить во внереализационные расходы (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом размер реального ущерба должен быть подтвержден документально.

Арендодателю все полученные в результате расторжения договора аренды средства (компенсации, упущенную выгоду, штрафы и т. п.) нужно включить во внереализационные доходы (п. 3 ст. 250 НК РФ).

НДС с этих сумм начислять не надо, так как они не связаны с оплатой услуг по аренде (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Учет у арендодателя

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ).

Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату), порядок, условия и сроки внесения которой определяются договором аренды (п. 1 ст. 614 ГК РФ).

Арендная плата, полученная от арендатора, включается в доходы в следующем порядке:

  • если предоставление имущества в аренду является одним из видов деятельности организации, то арендные платежи признаются доходами от обычных видов деятельности;
  • если предоставление имущества в аренду не является видом деятельности организации — арендная плата включается в прочие доходы (п. 4, 5, 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н).

Арендная плата (как в качестве выручки, так и в качестве прочих доходов) признается в бухгалтерском учете доходом на последнее число каждого месяца аренды (п. п. 12, 15 ПБУ 9/99).

В первом случае на последнее число истекшего месяца аренды организация отражает выручку по дебету счета учета расчетов с арендатором (например, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка» (п. 12, 15 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Во втором случае арендная плата, подлежащая получению от арендатора, на последнее число истекшего месяца субаренды отражается по дебету счета 76 в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» (п. п. 12, 15 ПБУ 9/99).

При этом арендодатель в зависимости от того, на каком счете учитывается имущество, переданное в аренду, отражает его на отдельном субсчете к счету 01 «Основные средства» или к счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Налог на добавленную стоимость

По общему правилу моментом определения налоговой базы по НДС при оказании услуг является наиболее ранняя из следующих дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

  • день отгрузки (оказания) услуг;
  • день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг.

По договору аренды услуги носят длящийся характер и оказываются непрерывно в течение всего срока действия договора.

По мнению Минфина России, моментом определения налоговой базы по НДС при сдаче имущества в аренду является последний день налогового периода (квартала) (письмо от 28.02.13 № 03-07-11/5941, ст. 163 НК РФ).

В то же время, по разъяснениям Минфина, в общем случае датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика) (см., например, письмо от 26.03.15 № 03-07-11/16655).

При таком подходе момент определения налоговой базы у арендодателя, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ возникает на дату выставления документа (счета за аренду) на имя арендатора.

Таким образом, если такой документ выставляется арендатору в последний день квартала, то моментом определения налоговой базы по услугам аренды является последний день квартала.

Если же такой документ выставляется арендатору в последний день месяца, то моментом определения налоговой базы по услугам аренды является последний день месяца.

Налог на прибыль организаций

Арендодатель, осуществляющий сдачу имущества в аренду на постоянной (систематической) основе, признает в налоговом учете доход от сдачи имущества в аренду (за вычетом предъявленного арендатору НДС) в составе доходов от реализации (подп. 1, абз. 5 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).

Организация, которая не предоставляет имущество в аренду на систематической основе, признает рассматриваемые поступления (без учета НДС) внереализационным доходом (подп. 2, абз. 5 п. 1 ст. 248, п. 4 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

Указанные доходы вне зависимости от их квалификации (внереализационные или доходы от реализации) признаются ежемесячно на последний день текущего месяца (п. 3, подп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Учет у арендатора

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ).

Арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду. При этом ответственным по договору перед арендодателем остается арендатор, а договор субаренды не может быть заключен на срок, превышающий срок договора аренды. К договорам субаренды применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми актами (п. 2 ст. 615 ГК РФ).

Арендатор (субарендатор) обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату), порядок, условия и сроки внесения которой определяются договором аренды (п. 1 ст. 614 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Арендованное организацией помещение у арендодателя учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» арендатора в оценке, указанной в договоре аренды имущества.

По окончании срока аренды арендованный объект ОС списывается с забалансового счета 001.

Арендная плата, полученная от субарендатора, включается в доходы в следующем порядке: если предоставление имущества в аренду является одним из видов деятельности организации, то арендные платежи признаются доходами от обычных видов деятельности; если предоставление имущества в аренду не является видом деятельности организации — арендная плата включается в прочие доходы (п. 4, 5, 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н).

В первом случае на последнее число истекшего месяца субаренды организация отражает выручку по дебету счета учета расчетов с субарендатором (например, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка» (п. 12, 15 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Во втором случае арендная плата, подлежащая получению от субарендатора, на последнее число истекшего месяца субаренды отражается по дебету счета 76 в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы» (п. 12, 15 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Арендная плата (как в качестве выручки, так и в качестве прочих доходов) признается в бухгалтерском учете доходом на последнее число каждого месяца субаренды (п. 12, 15 ПБУ 9/99).

Расходы по арендной плате арендатора, перечисляемые в адрес арендодателя, в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 76 на последнее число отчетного месяца (п. 5, 7, 16, 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).

Сумма НДС, предъявленная организации арендодателем в сумме арендной платы за истекший месяц аренды, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 76.

Принятие к вычету указанной суммы отражается записью по дебету счета 68 и кредиту счета 19.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

По общему правилу налоговая база определяется как стоимость этих услуг, исчисленная исходя из цен, установленных договором субаренды (без учета НДС) (п. 1 ст. 154, абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

На последнее число каждого месяца аренды при наличии счета-фактуры арендодателя организация имеет право принять к вычету предъявленный арендодателем НДС по арендной плате (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ) (см. также разъяснения, данные письмом Минфина России от 04.04.07 № 03-07-15/47).

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете арендная плата (без НДС) от субарендатора признается организацией-арендатором доходом от реализации, если предоставление имущества в аренду производится на постоянной (систематической) основе (подп. 1, абз. 5 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ, письмо Минфина России от 07.02.11 № 03-03-06/1/74).

Если же предоставление имущества в аренду производится организацией не на систематической основе, арендная плата (без НДС) включается в состав внереализационных доходов (подп. 2, абз. 5 п. 1 ст. 248, п. 4 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

Доходы от сдачи имущества в аренду по договору субаренды признаются арендатором на последний день каждого месяца аренды, вне зависимости от того, признаются они доходами от реализации или внереализационными доходами (п. 3, подп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ).

В свою очередь арендные платежи арендодателю за арендуемое имущество для целей налогообложения прибыли признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При применении метода начисления арендные платежи признаются по мере их начисления на последнее число месяца (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Учет у субарендатора

К договорам субаренды применяются правила о договорах аренды. Следовательно, субарендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором субаренды (п. 1 ст. 614 ГК РФ).

Арендованное организацией помещение учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре аренды имущества (Инструкция по применению Плана счетов).

По окончании срока аренды арендованный объект ОС списывается с забалансового счета 001.

Арендная плата признается в бухгалтерском учете ежемесячно на последнее число текущего месяца в составе расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7, 16, 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

В бухгалтерском учете начисление арендной платы отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Сумма НДС, предъявленная организации арендодателем в сумме арендной платы за истекший месяц аренды, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 76.

Принятие к вычету указанной суммы отражается записью по дебету счета 68 и кредиту счета 19.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

На последнее число каждого месяца субаренды при наличии счета-фактуры от арендатора, выступающего в роли арендодателя, организация имеет право принять к вычету предъявленный НДС по арендной плате (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ) (см. также письмо Минфина России от 04.04.07 № 03-07-15/47).

Налог на прибыль организаций

Арендные платежи за арендуемое имущество для целей налогообложения прибыли признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). При применении метода начисления арендные платежи признаются по мере их начисления на последнее число месяца (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Пример Организация – арендатор передала в субаренду арендованное помещение. Согласованная стоимость арендованного имущества по договору — 2 500 000 руб.

Арендная плата уплачивается арендатором ежемесячно до 5-го числа месяца, следующего за месяцем аренды, и составляет 82 600 руб. (в т. ч. НДС 12 600 руб.).

В свою очередь, арендная плата уплачивается субарендатором ежемесячно до 5-го числа месяца, следующего за месяцем аренды, и составляет 118 000 руб. (в т. ч. НДС 18 000 руб.).

В учете организации — арендодателя, передавшей в аренду арендованное основное средство, получение от арендатора арендной платы следует отразить следующим образом.

Если предоставление имущества во временное пользование является предметом деятельности организации:

Дебет 76 Кредит 90-1

— 82 600 руб. — отражена выручка по договору аренды (основание: договор аренды,

счет);

Дебет 90-3 Кредит 68/НДС

— 12 600 руб. — начислен НДС с арендной платы (основание: счет-фактура).

Если предоставление имущества во временное пользование не является предметом деятельности организации:

Дебет 76 Кредит 91-1

— 82 600 руб. — отражен прочий доход по договору аренды (основание: договор аренды,

счет);

Дебет 91-2 Кредит 68/НДС

— 12 600 руб. — начислен НДС с арендной платы (основание: счет-фактура).

На дату получения арендных платежей от арендатора:

Дебет 51 Кредит 76

— 82 600 руб. — получена арендная плата от арендатора (основание: выписка банка по расчетному счету).

В учете организации-арендатора, передавшей в субаренду арендованное основное средство, оплату арендной платы арендодателю и получение от субарендатора арендной платы следует отразить следующим образом.

На дату получения объекта основных средств в аренду:

Дебет 001

— 2 500 000 руб. — отражено получение помещения в аренду (основание: акт приемки-передачи помещения).

Отражение расходов в виде арендных платежей в текущем месяце аренды:

Дебет 20 (44 и др.) Кредит 76

— 70 000 руб. (82 600 — 12 600) — признаны расходы по аренде за текущий месяц (основание: договор аренды, счет арендодателя);

Дебет 19 Кредит 76

— 12 600 руб. — отражен НДС, предъявленный арендодателем (основание: счет-фактура);

Дебет 68/НДС Кредит 19

— 12 600 руб. — принят к вычету «входной» НДС (основание: счет-фактура).

Отражение предоставления имущества во временное пользование является предметом деятельности организации:

Дебет 76 Кредит 90-1

— 118 000 руб. — отражена выручка по договору субаренды (основание: договор субаренды,

счет);

Дебет 90-3 Кредит 68/НДС

— 18 000 руб. — начислен НДС с арендной платы (основание: счет-фактура).

Отражение операции по предоставлению имущества во временное пользование не является предметом деятельности организации:

Дебет 76 Кредит 91-1

— 118 000 руб. — отражен прочий доход по договору субаренды (основание: договор субаренды, счет);

Дебет 91-2 Кредит 68/НДС

— 18 000 руб. — начислен НДС с арендной платы (основание: счет-фактура).

На дату получения арендных платежей от субарендатора и перечисления арендных платежей арендодателю:

Дебет 51 Кредит 76

— 118 000 руб. — получена арендная плата от субарендатора (основание: выписка банка по расчетному счету);

Дебет 76 Кредит 51

— 82 600 руб. — перечислены денежные средства арендодателю (основание: выписка банка по расчетному счету).

В учете организации-субарендатора расходы в виде арендных платежей следует отразить следующим образом:

На дату получения объекта основных средств в аренду:

Дебет 001

— 2 500 000 руб. — отражено получение помещения в аренду (основание: акт приемки-передачи помещения).

Расходы в виде арендных платежей в текущем месяце субаренды:

Дебет 20 (44 и др.) Кредит 76

— 100 000 руб. (118 000 — 18 000) — признаны расходы по аренде за текущий месяц (основание: договор субаренды, счет арендатора);

Дебет 19 Кредит 76

— 18 000 руб. — отражен НДС, предъявленный арендатором (основание: счет-фактура);

Дебет 68/НДС Кредит 19

— 18 000 руб. — принят к вычету «входной» НДС (основание: счет-фактура).

На дату перечисления арендных платежей арендатору:

Дебет 76 Кредит 51

— 118 000 руб. — перечислены денежные средства арендатору (основание: выписка банка по расчетному счету).

Отдел Аудита ООО «РАЙТ ВЭЙС»

По итогам предыдущего года доля свободных складских площадей в классе А в московском регионе составила менее 1%, а в классе B – всего 3%. Качественная складская недвижимость сейчас востребована арендаторами самого разного типа как ни когда прежде. Поэтому в условиях жесткого дефицита качественных помещений для хранения, очень важно не только найти складские площади с подходящими арендатору необходимыми характеристиками, но и правильно заключить договор аренды, чтобы затем не было мучительно больно и обидно за бесцельно потраченные деньги и время.

Тонкость первая — доверяй, но проверяй

Прежде всего, убедитесь, что ваш контрагент действительно имеет право предлагать данный склад в аренду, поэтому обязательно поинтересуйтесь возможными обременениями. Например, объект может быть под залогом или являться предметом спора.

Познакомьтесь поближе с объектом: оцените территорию с точки зрения удобства подъезда и парковки автотранспорта, погрузки-разгрузки, узнайте о частоте уборки, качестве охраны. Выясните, как реализуется логистика складирования, продумана ли она. Ну и, конечно, надо поинтересоваться выделенной электрической мощностью, наличием водопровода и канализации. Иногда критичным становится качество приема сигнала мобильной связи. Обязательно уточните величину арендной платы. Часто федеральные государственные унитарные предприятия, владеющие государственным имуществом на правах хозяйственного ведения или оперативного управления, не могут устанавливать арендные ставки самостоятельно, потому практикуют разделение арендной платы на официальную и «неофициальную». При этом «неофициальная часть», как правило, гораздо больше.

Тонкость вторая — что хранить будем

Главное отличие договора аренды склада от договора аренды любого другого нежилого помещения в том, что в договоре необходимо указывать, для чего конкретно можно использовать арендуемые площади. Если вы арендовали склад для хранения, например, обуви, то не имеете права использовать его под медикаменты или лакокрасочные материалы. Более того, ограничения могут существовать, даже если вид товара не оговорен. Предположим, что арендуемое под склад помещение является промышленным холодильником, а в договоре нет уточнения товара, который будет на нем храниться. Размещение на таком складе лакокрасочных материалов будет противоправным действием уже в силу закона.

Тонкость третья — кому оплачивать страховку

Обязанность по страхованию склада в законе не прописана, стороны сами решают, кто берет на себя эти затраты. Чаще всего, это падает на плечи арендатора. Но не обольщайтесь, если арендодатель застраховал склад самостоятельно: скорее всего эти затраты будут включены в сумму арендной платы. Выгодоприобретателем при наступлении страхового случая, безусловно, будет являться собственник недвижимости. Не забывайте, что хранение на складе пожароопасных или повышающих риск наступления страхового случая товаров существенно удорожает страховку.

Кстати, страхование самого склада и страхование товара, находящегося на нем, – две разные сделки.

Не менее значимым в арендных отношениях является вопрос, какая из сторон будет оплачивать штрафы, налагаемые инспектирующими органами, такими как СЭС или ГОиЧС. Обычно необходимые разрешения и согласования получает арендодатель, а арендатор поддерживает склад в надлежащем виде.

Тонкость четвертая — это сладкое слово субаренда

Право арендатора сдавать склад в субаренду, а также распоряжаться арендными правами иным образом (например, отдавать их в залог либо вносить в качестве вклада в уставный капитал) ограничивается обязательным требованием закона о получении на это согласия арендодателя. Более того, ответственность за арендуемое имущество несет арендатор. Дело в том, что договор субаренды – лишь производный от основного, его срок не может превышать срок договора аренды. И уж конечно, при его заключении субарендатор не может получить прав больше, чем имеет арендатор.

Тонкость пятая — распределение затрат на содержание арендуемого склада

Гражданский кодекс распределяет обязанности следующим образом: капитальный ремонт обязан производить арендодатель (собственник имущества), а текущий – арендатор. Кроме того, арендатор также несет расходы на содержание имущества (коммунальные платежи и пр.). Норма эта — диспозитивная, т.е. ее можно менять по договоренности. Хотя в большинстве сделок стороны придерживаются именно этой схемы. Срок, в течение которого необходимо произвести капитальный ремонт, целесообразно обговорить в договоре. Кстати, в критической ситуации (нарушение целостности несущих конструкций и т.п.) арендодатель обязан провести капитальный ремонт без промедления.

Необходимость проводить текущий ремонт связана с обязанностью арендатора поддерживать склад в исправном состоянии. Во избежание споров и разногласий все работы в рамках текущего ремонта лучше прописать заранее в договоре. Например, «Арендатор обязан содержать помещения, включая все механические (отопление и вентиляция) и электрические части, указанные в Акте разграничения эксплуатационной ответственности (исключая спринклерные системы, противопожарное оборудование и системы пожаротушения, но включая все остальные коммуникации, приборы и оборудование, находящиеся в помещениях) в надлежащем состоянии и осуществлять надлежащий текущий ремонт помещений». Также, «Арендатор обязуется провести косметический ремонт во всех внутренних частях помещений по взаимному согласию».

Тонкость шестая — выселение арендатора

В договоре, как правило, прописывается множество пунктов, в соответствии с которыми его можно расторгнуть по инициативе арендодателя. С учетом этого избавиться от недобросовестного арендатора довольно просто. Вот такой пример. Договор аренды помещения был заключен на 11 мес. До окончания срока действия договора, арендодатель нашёл на эти же помещения нового арендатора по более высокой ставке и на долгосрочных условиях. В связи с тем, что действующий арендатор задерживал сроки оплат арендных платежей более двух раз подряд, — это послужило формальным поводом для одностороннего досрочного расторжения договора аренды. В случае своевременной оплаты аренды, арендодателю пришлось бы ждать окончания срока действия краткосрочного договора, и только после этого оформить отношения с новым арендатором на более выгодных для себя условиях.

Тонкость седьмая — продажа складского помещения

В данной ситуации закон защищает арендатора — все договоренности сохраняют свою силу и с новым владельцем. Собственно говоря, в начале 90-х годов множество бизнесов были разрушены после того, как занимаемые ими производственно-складские помещения продавались, а новый собственник более не собирался сдавать их в аренду. Теперь, если ваш арендодатель решит продать принадлежащие ему складские площади, на заключенный договор аренды это никоим образом не повлияет. В случае краткосрочной аренды единственной формальностью будет заключение договора об уступке прав и обязанностей по договору аренды между прежним и новым владельцами с обязательным уведомлением арендатора. При долгосрочной аренде придется приложить куда больше усилий, поскольку потребуется пройти процедуру государственной регистрации договора уступки.

Тонкость восьмая — компенсация «неотделимых улучшений»

По-хорошему, этот вопрос лучше обговорить заранее и прописать в арендном договоре. Если же там такого пункта нет, то вопрос урегулируется так. Если неотделимые улучшения были произведены за счет средств Арендатора и с согласия Арендодателя, то после прекращения договора аренды Арендатор имеет право на возмещение стоимости этих улучшений. Если без согласия Арендодателя, то стоимость неотделимых улучшений возмещению не подлежит.

Есть один бухгалтерский нюанс – любые улучшения арендованного имущества (как отделимые, так и неотделимые), произведенные за счет амортизационных отчислений, по закону являются собственностью арендодателя. Амортизационные отчисления входят составной частью в арендную плату и расходуются арендодателем на восстановление относящегося к основным фондам имущества.

Полезные советы

Во избежание двоякого толкования, не забудьте дать в договоре толкование всем встречающимся терминам. Например: «МОП» (места общего пользования) означает проезды, входные фойе, лестницы, коридоры, контрольно-пропускные пункты, любые подъездные пути, соединяющие Комплекс с общественными дорогами, любые другие дороги, тротуары, дворы, станции техобслуживания, благоустроенные территории и любые другие площади Здания, Комплекса и Земельного участка, которые могут быть предназначены Арендодателем для общего использования более чем одним из Арендаторов, иных владельцев и посетителей Здания или Комплекса.

Пункт 3 статьи 607 ГК РФ определяет одно из существенных условий аренды: имущество должно быть подробно описано. Поэтому не забудьте указать: точный адрес объекта, этаж (если это помещение внутри здания), номера комнат (если они есть); площадь, в соответствии с измерениями БТИ; кадастровый номер объекта (если это отдельно стоящее здание); любую другую дополнительную информацию, которая может помочь идентифицировать ваш склад.

Налоговое законодательство разрешает включать платежи за арендуемое имущество в состав расходов. Это значит, что налогооблагаемую прибыль можно уменьшить на сумму арендной платы. Только не следует забывать, что, согласно статье 252 НК РФ, все затраты должны быть экономически оправданными и документально подтвержденными. То есть предприятию потребуется доказать, что оно использует арендуемое помещение в деятельности, направленной на получение дохода.

Евгений Христич, заместитель генерального директора «Эспро-Менеджмент»

к разделу Актуально

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *