Части аудиторского заключения

Аудиторское заключение по финансовой бухгалтерской отчетности

Актуально на: 14 апреля 2017 г.

При составлении бухгалтерской финансовой отчетности организация должна быть уверена, что информация, приведенная в ней, является полной и достоверной. Для подтверждения этого компании (они именуются аудируемыми лицами) привлекают аудиторские организации, т. е. независимых лиц, которые могут выразить свое профессиональное и непредвзятое мнение о достоверности представляемой отчетности. Подробнее об аудиторском заключении по бухгалтерской отчетности расскажем в нашей консультации.

Что такое аудиторское заключение

Понятие аудиторского заключения содержится в ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности представляет собой официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности такой отчетности.

Аудиторское заключение к бухгалтерской отчетности обязательно?

Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бух отчетности, должно составляться в случае обязательного аудита. Случаи, когда аудит должен обязательно проводиться, содержатся в ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ. Проводить ежегодно аудит должны, к примеру, все акционерные общества. А те организации, у которых выручка за предшествующий год превысила 400 миллионов рублей или сумма активов на конец предшествующего года превысила 60 миллионов рублей, должны за текущий год также провести аудит.

Обязательность проведения аудита может быть предусмотрена в учредительных документах организации независимо от соответствия критериям, указанным в Федеральном законе от 30.12.2008 № 307-ФЗ. Но уже в этом случае с точки зрения закона аудит будет считаться не обязательным, а инициативным, т. е. проводимым по желанию самого аудируемого лица или его собственников.

Является ли аудиторское заключение частью бухгалтерской отчетности?

Состав бухгалтерской отчетности приведен в ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». И аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности там не указано. Поэтому не совсем корректно говорить об аудиторском заключении в составе бухгалтерской отчетности. Нет и обязанности у организации представлять свое аудиторское заключение в налоговую инспекцию (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ, Письмо Минфина от 30.01.2013 № 03-02-07/1/1724).

Однако с Росстатом дела обстоят иначе. Если аудиторское заключение по финансовой бухгалтерской отчетности составляется в связи с тем, что организация подлежит обязательному аудиту, то такое аудиторское заключение представляется в территориальный орган статистики вместе с годовой отчетностью. А если на момент сдачи бухгалтерской отчетности в Росстат аудит еще не завершен, то срок раскрытия по бухгалтерской отчетности аудиторского заключения следующий. Досдать аудиторское заключение в Росстат нужно не позднее 10 рабочих дней, следующих за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря (ч. 2 ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Обращаем внимание, что формы бухгалтерской отчетности для аудиторского заключения необходимо использовать не машиночитаемые (их вы сдаете в налоговую), а со строкой, содержащей дату утверждения бухгалтерской отчетности. Форма такой отчетности утверждена Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н.

Содержание аудиторского заключения по бухгалтерской отчетности

Информацию о содержании аудиторского заключения можно найти в ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ.

В аудиторском заключении должны содержаться, в частности:

  • наименование «Аудиторское заключение»;
  • сведения об аудируемом лице: наименование, ОГРН, место нахождения;
  • сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе;
  • перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит;
  • мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности;
  • указание даты заключения.

При этом требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения устанавливаются стандартами аудиторской деятельности. В частности, порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности раскрывается в Федеральном стандарте аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности» (утв. Приказом Минфина от 20.05.2010 № 46н).

Аудиторское заключение по финансовой бухгалтерской отчетности: образец

В указанном выше Федеральном стандарте аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) приведены примеры аудиторских заключений.

Сборник примерных форм аудиторских заключений о бухгалтерской (финансовой) отчетности (версия 5/2016), одобренный Советом по аудтиторской деятельности Минфина России, также содержит образцы аудиторских заключений о бухгалтерской (финансовой) отчетости организации, разработанные в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и стандартами аудиторской деятельности.

Приведем пример аудиторского заключения по годовой бухгалтерской отчетности коммерческой организации.

Аудиторское заключение по финансовой бухгалтерской отчетности: пример.

Экономический субъект обязан представить заинтересованным лицам только итоговую часть аудиторского заключения. Аналитическая и итоговая части могут подписываться и скрепляться полностью в отчетности. Аналитическая и итоговая части заключения носят конфиденциальный характер и без согласия экономического субъекта не подлежат разглашению. Аудиторы и аудиторские фирмы также не вправе передавать сведения, полученные в процессе проверки, третьим лицам для использования в предпринимательской деятельности.  
Другой причиной различия российских правил (стандартов) и МСА являются требования российских нормативных актов более высокого уровня, которым не должны противоречить положения отечественных стандартов. Одним из ярких примеров является правило (стандарт) аудиторской деятельности Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности . Формально оно подготовлено на основе МСА 700. Вместе с тем в ходе разработки отечественного стандарта неизбежно требовалось выполнять Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации , где неоправданно подробно описана форма аудиторского заключения. Логика авторов Временных правил понятна в то время, когда они разрабатывались, не были еще очевидны роль и место стандартов аудита во внутрифирменной системе контроля качества работы аудиторов. Поэтому возникли опасения, что неправильно разрешать аудиторам по результатам проверки подписывать лаконичный документ объемом менее одной страницы. Считалось, что многие аудиторы будут подписывать аудиторские заключения, не проводя серьезных проверок. В качестве возможного выхода предложили готовить в составе аудиторского заключения развернутый перечень отмеченных нарушений, названный аналитической частью. Кое-каких упущений и оговорок Временных правил (например, там не были предусмотрены условно положительные аудиторские заключения или было запрещено передавать пользователям аудиторского заключения вводную часть, где содержалась общедоступная информация об аудиторской организации, проводившей проверку) удалось избежать в правиле (стандарте), но в целом российское аудиторское заключение обрело вид, существенно отличающийся от предписанного МСА. Видимо, при подготовке новых правил (стандартов) аудиторской деятельности, предусмотренных законом об аудите , данное расхождение будет устранено.  
Большинство клиентов также возражало против помещения подробного перечня недостатков в аналитической части аудиторского заключения. Это связано с тем, что хотя в соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности аналитическая часть является конфиденциальным документом, который должен предоставляться только клиенту, на практике не прекращаются попытки налоговых, контрольных и иных органов заполучить информацию, содержащуюся в этом документе.  
На основании Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденных Указом Президента Российской Федерации № 2263 от 22.12.93, и российского стандарта Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности аудиторское заключение содержит три части вводную, аналитическую и итоговую.  
Аналитическая часть аудиторского заключения должна быть озаглавлена Отчет аудиторской организации , а аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, — Отчет аудитора .  
Вводная и аналитическая части аналогичны таковым для безусловно-положительного аудиторского заключения.  
В текст аналитической части заключения по специальным аудиторским заданиям могут быть включены графики, таблицы, отражающие ход и результаты промежуточных расчетов, итоги сверки документации, установленный аудитором порядок ее движения и другие вопросы. Эти материалы могут быть оформлены в виде приложений к заключению. На них в тексте заключения делаются ссылки, а сами документы рассматриваются как составная часть заключения.  
Содержание аналитической части заключения по специальным аудиторским заданиям должно обеспечивать государственным органам, поручившим выполнение задания, возможность однозначно определить обоснованность заключения аудитора, его доказательственную ценность.  
Что включают в себя вводная и аналитическая части аудиторского заключения  
Если аудитор не обнаружил нарушений или обнаружил нарушения, которые не влияют на законность функционирования, не наносят ущерб государству, учредителям или акционерам, то он фиксирует это в аналитической части аудиторского заключения. При этом аудитор вправе выдавать положительное заключение.  
Если аудитор обнаружил нарушения, которые влияют на законность функционирования или наносят ущерб государству, учредителям или акционерам, то он фиксирует это в аналитической части аудиторского заключения. В этом случае аудитор предоставляет экономическому субъекту время для устранения выявленных нарушений. Если нарушения не исправлены, то аудитор не вправе выдать положительное заключение.  
Разработка единых внутрифирменных требований и подходов к форме аудиторского заключения и стилю изложения материала в его аналитической части  
Исполнитель передает руководителю или уполномоченному лицу Заказчика один экземпляр аудиторского заключения в составе вводной, аналитической (отчета) и итоговой частей и один экземпляр заключения в составе вводной и итоговой частей.  
Аудиторское заключение должно состоять из трех частей вводной, аналитической и итоговой .  
Отчетность Перед собственниками и (или) руководством Итоговая часть аудиторского заключения может быть опубликована, аналитическая часть передается клиенту  
Аудиторское заключение обычно состоит из трех частей вводной, аналитической и итоговой. К нему прилагается бухгалтерская отчетность экономического субъекта, которая подверглась аудиту.  
Аналитическая часть аудиторского заключения представляет собой отчет аудиторской фирмы об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.  
Аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, озаглавливается так Отчет аудиторской  
Экономический субъект обязан предоставлять заинтересованным лицам только итоговую часть аудиторского заключения. В связи в этим аналитическая и итоговая части могут подписываться и скрепляться печатью отдельно.  
Аудиторское заключение состоит из трех частей вводной, аналитической и итоговой. В вводной части представляются сведения об аудиторской фирме. Все данные о кредитной организации и ее филиалах приводятся в аналитической части. Основой аналитической части является изложение существенных аспектов деятельности кредитной организации, выявленных в ходе проверки. В итоговой части формулируется мнение аудитора о достоверности годового отчета кредитной организации.  
Аналитическая часть аудиторского заключения включает название данной части, кому она адресована, наименование экономического субъекта, объекта аудита, общие результаты проверки состояния как внутреннего контроля, так и бухгалтерского учета (отдельно), а также общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.  
В зависимости от того, кто проводит проверку, аналитическая часть аудиторского заключения получает заголовок Отчет аудиторской фирмы или Отчет аудитора . Она адресуется исполнительному органу, осуществляющему управление предприятием или организацией, на котором проводилась аудиторская проверка.  
Аудиторская фирма представляет проверяемому предприятию или организации не менее двух первых экземпляров аудиторского заключения 1) не менее одного экземпляра в составе вводной, аналитической и итоговой частей с приложением бухгалтерской отчетности, явившейся объектом аудита, — учредителям (участникам) экономического субъекта 2) не менее одного экземпляра в составе вводной и итоговой частей с приложением бухгалтерской отчетности, явившейся объектом аудита, — для представления заинтересованным пользователям, включая налоговые органы.  
Аудиторское заключение должно состоять из трех частей вводной, аналитической и итоговой. Примерные формы аудиторских заключений приведены в приложениях к настоящему Порядку.  
Аналитическая часть аудиторского заключения  
В аналитической части заключения указываются а) наименование организации и период ее деятельности, за который проводится проверка б) результаты экспертизы организации бухгалтерского (финансового) учета, составления соответствующей отчетности и состояния внутреннего контроля в) факты выявленных в ходе аудиторской проверки существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, влияющих на ее достоверность, а также нарушений законодательства Российской Федерации при совершении хозяйственно-финансовых операций, которые нанесли или могут нанести ущерб интересам собственников экономического субъекта, государства и третьих лиц.  
Оформление аудиторского заключения. Заключение аудитора (аудиторской фирмы) должно состоять из трех частей вводной, аналитической и итоговой.  
Ф- результаты экспертизы организации бухгалтерского учета, составления отчетности и состояния внутреннего контроля Ф факты выявленных в ходе аудиторской проверки существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, влияющих на ее достоверность, а также нарушений законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций, которые нанесли или могут нанести ущерб интересам собственников организации, государства и третьих лиц. Аналитическую часть аудиторского заключения рекомендуется оформлять в виде справки или отчета, в котором дается общая оценка финансово-хозяйственной деятельности предприятия, оценка ведения учета и составления отчетности. Аудитор должен высказать свои предложения по устранению отмеченных недостатков. Справку или отчет подписывают руководитель предприятия, главный бухгалтер и аудитор, проводивший проверку.  
Предприятие обязано представлять заинтересованным лицам только итоговую часть аудиторского заключения. И это очень важно, так как уже сейчас некоторые государственные органы (прокуратура, налоговые инспекции) требуют от аудиторских фирм представления всех аналитических материалов проверки. Таким обра-  
Изложите в аналитической части аудиторского заключения общие результаты проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности, а также соблюдения действующего законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. При этом аудиторское заключение должно включать  
Изложите в вводной части аудиторского заключения общие сведения об аудиторской фирме, осуществлявшей проверку бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Изложите в аналитической части аудиторского заключения общие результаты проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности, а также соблюдения действующего законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. При этом аудиторское заключение должно включать  
Оформить выводы по ситуациям в табл. 3.1 и написать комментарии к полученным итоговым данным для формирования аналитической и заключительной части аудиторского заключения.  
Имеют ли право потребители информации бухгалтерской отчетности предприятия знакомиться с аналитической частью аудиторского заключения  
Экономический субъект может предоставлять заинтересованным лицам не только итоговую, но также вводную и аналитическую часть аудиторского заключения.  
В том случае, когда аудитор не обнаружил нарушений в отчетности или выявленные нарушения незначительны и не наносят ущерба государству, учредителям (акционерам), он отражает это в аналитической части аудиторского заключения. При этом он вправе выдать положительное заключение.  
Если нарушения, обнаруженные аудитором, влияют на законность функционирования предприятия или наносят ущерб государству, учредителям (акционерам), он также фиксирует это в аналитической части аудиторского заключения. Однако в этом случае он предоставляет время для устранения выявленных нарушений. Если нарушения не исправлены, аудитор не вправе выдавать положительное заключение.  
Важнейшим направлением аудита является анализ финансового состояния предприятия и результатов его хозяйственной деятельности. Как правило, выводы по данным такого анализа представляются руководителю проверяемого предприятия в составе аналитической части аудиторского заключения. Однако финансовый анализ может проводиться не только в рамках аудиторской проверки, но и при оказании руководству предприятия различных консультационных услуг, включая услуги по финансовому менеджменту. В последнем случае он направлен на обнаружение сильных и слабых сторон в финансовом состоянии предприятия, выработку мер по его укреплению или выходу из сложной финансовой ситуации.  
Укажите, что отражено в аналитической части аудиторского заключения.  
Аналитическая часть аудиторского заключения составляется на основании рабочих документов, оформленных при решении ситуаций гл. 3, с учетом выбранного варианта1.  

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *