Д 01 к 08

Счет 08 Вложения во внеоборотные активы используется для аккумулирования затрат, связанных с приобретением основных средств, нематериальных активов и материальных ценностей, предназначенных для предоставления во временное пользование (владение) другим организациям.

Счет 08 также используется при строительстве объектов внеоборотных активов. Строительные работы могут осуществляться подрядным или хозяйственным способом.

Счет 08 Вложения во внеоборотные активы

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» — активный.

Внеоборотные активы — это основные средства, нематериальные активы и НИОКР. Затраты, связанные с приобретением внеоборотных активов отражаются проводкой:

Дебет 08 Кредит 60 (76…) — отражены затраты на внеоборотные активы.

Дебет 19 Кредит 60 (76) — отражен НДС, указанный в счет-фактуре.

После введения в эксплуатацию затраты с 08 счета списываются на счета 01, 03, 04 в зависимости от вида объекта.

Дебет 01,03,04 Кредит 08 — принят к учету объект ОС (НМА).

Дебет 68 Кредит 19 — НДС принят к вычету.

Инструкция 08 счет

Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций согласно Приказу от 31 октября 2000 г. N 94н:

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).

К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты субсчета:

08-1 «Приобретение земельных участков»,

08-2 «Приобретение объектов природопользования»,

08-3 «Строительство объектов основных средств»,

08-4 «Приобретение объектов основных средств»,

08-5 «Приобретение нематериальных активов»,

08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»,

08-7 «Приобретение взрослых животных»,

08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и др.

На субсчете 08-1 «Приобретение земельных участков» учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков.

На субсчете 08-2 «Приобретение объектов природопользования» учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования.

На субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

На субсчете 08-4 «Приобретение объектов основных средств» учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

На субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» учитываются затраты на приобретение нематериальных активов.

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др.

На субсчете 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» учитываются затраты по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.

На субсчете 08-7 «Приобретение взрослых животных» учитывается стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке. Молодняк животных, переводимый в основное стадо, оценивается по фактической себестоимости.

Молодняк всех видов продуктивного и рабочего скота, переводимый в основное стадо, списывается в течение года со счета 11 «Животные на выращивании и откорме» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по стоимости, числящейся на начало отчетного года, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала отчетного года до момента перевода животных в основное стадо.

При переводе молодняка в основное стадо дебетуется счет 01 «Основные средства» и кредитуется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». В конце отчетного года после составления отчетной калькуляции разница между указанной стоимостью переведенного в течение отчетного года молодняка скота и его фактической себестоимостью списывается дополнительно или сторнируется со счета 11 «Животные на выращивании и откорме» на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» при одновременном уточнении оценки скота на счете 01 «Основные средства».

Приобретенные взрослые животные приходуются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по фактической себестоимости их приобретения, включая расходы по доставке. Взрослые животные, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, к которой добавляются фактические расходы по доставке их в организацию.

Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства». На субсчете 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» учитываются расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых не подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд, или по которым не получены положительные результаты, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада.

При продаже, передаче безвозмездно и др. вложений, учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется:

— по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств,

— по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств.

При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на:

— строительные работы и реконструкцию;

— буровые работы;

— монтаж оборудования;

— оборудование, требующее монтажа;

— оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство;

— проектно-изыскательские работы;

— прочие затраты по капитальным вложениям;

— по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, по каждому приобретенному объекту;

— по затратам, связанным с формированием основного стада, по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.);

— по расходам, связанным с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ — по видам работ, договорам (заказам).

Основные типовые проводки по счету 08

По дебету счета 08

Хозяйственная операция Дебет Кредит
Начислена амортизация по ОС, используемым при реконструкции, модернизации других ОС 08 02
Начислена амортизация по ОС, используемым при создании НМА 08 02
Начислена амортизация по ОС, используемым при строительстве объекта для собственных нужд организации 08-3 02
Начислена амортизация по НМА, используемому при создании других НМА 08 05
Начислена амортизация по НМА, используемым при строительстве объекта для собственных нужд организации 08-3 05
Стоимость оборудования, сданого в монтаж, учтена в составе внеоборотных активов 08 07
Принят к учету поисковый актив 08 08
Материалы, использованные при реконструкции, модернизации ОС списаны на увеличение его стоимости 08 10
Материалы, использованные при строительстве объекта ОС списаны на увеличение его стоимости 08-3 10
Материалы, использованные при создании НМА, списаны на увеличение его стоимости 08-5 10
Молодняк животных переведен в основное стадо 08 11
Сумма отклонений в стоимости МПЗ, использованных при осуществлении долгосрочных инвестиций, учтена в составе вложений во внеоборотные активы (при использовании счета 15) 08 16
Сумма НДС, уплаченная продавцам ОС и НМА, не возмещаемая из бюджета списана на увеличение стоимости приобретенных внеоборотных активов 08 19
Расходы вспомогательных производств, связанные с приобретением внеборотных активов, списаны на увеличение их стоимости 08 23
Общехозяйственные расходы , связанные с приобретением внеборотных активов, списаны на увеличение их стоимости 08 26
Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные внеборотные активы 08 60
Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные внеборотные активы 08 60
Учтена стоимость внеоборотных активов на сумму расходов, связанных с их покупкой (транспортные расходы, информационные, консультационные расходы) 08 60
Начислены проценты по краткосрочным займам и кредитам, полученным для приобретения ОС и НМА (до ввода их в эксплуатацию) 08 66
Начислены проценты по долгосрочным займам и кредитам, полученным для приобретения ОС и НМА (до ввода их в эксплуатацию) 08 67
Начислены проценты по долгосрочным займам и кредитам, полученным для приобретения ОС и НМА (до ввода их в эксплуатацию) 08 67
Суммы невозмещаемых налогов, начисленных в связи с осуществлением вложений во внеоборотные активы, включены в их первоначальную стоимость 08 68
Начислены страховые взносы с заработной платы работников, занятых в создании или приобретении внеоборотных активов 08 69
Начислена зарплата работникам, занятым в создании или приобретении внеоборотных активов 08 70
Учтены расходы подотчетных лиц, связанные с покупкой внеоборотных активов, оплачены подотчетниками расходы, связанные с доставкой внеоборотных активов 08 71
Оприходованы внеоборотные активы, внесенные в качестве вклада в уставный уставный капитал 08 75-1
Отражена стоимость услуг, оказанных сторонними организациями, по доставке и хранению внеоборотных активов 08 76
Учтены вложения во внеоборотные активы, полученные от головного отделения (проводка в учете филиала) 08 79-1
Учтены вложения во внеоборотные активы, полученные от филиала, выделенного на отдельный баланс (проводка в учете головного отделения) 08 79-1
Учтены внеоборотные активы, полученные в качестве вклада по договору о совместной деятельности (на отдельном балансе совместной деятельности) 08 80
Получены вложения во внеоборотные активы в качестве инвестиций 08 86
Оприходованы материальные ценности, выявленные при инвентаризации и подлежащие учету в составе вложений во внеоборотные активы 08 91-1
Списаны затраты, ранее учтенные как суммы недостач и порчи хранящихся на складе материальных ценностей (в пределах норм естественной убыли), предназначенных для строительства 08-3 94
Созданы резервы предстоящих расходов для осуществления вложений во внеоборотные активы (при проведении строительных работ) 08 96
Затраты, ранее учтенные как расходы будущих периодов, учтены при формировании стоимости внеоборотных активов 08 97
Учтены внеоборотные активы, полученные безвозмездно (по рыночной стоимости) 08 98-2

По кредиту счета 08

Хозяйственная операция Дебет Кредит
Оприходован земельный участок 01 08-1
Оприходован объект природопользования 01 08-2
Введен в эксплуатацию объект основных средств, построенный организацией 01 08-3
Введен в эксплуатацию объект основных средств, приобретенный по договору купли-продажи 01 08-4
Молодняк животных переведен в основное стадо 01 08-6
Оприходовано взрослое животное, приобретенное по договору купли-продажи 01 08-7
Стоимость ОС увеличена в результате достройки, дооборудования, модернизации 01 08
Оприходован земельный участок, предназначенный для сдачи в аренду 03 08-1
Оприходован объект природопользования, предназначенный для сдачи в аренду 03 08-2
Оприходован объект ОС, построенный организацией и предназначенный для сдачи в аренду 03 08-3
Объект ОС приобретен для сдачи в аренду 03 08-4
Нематериальный актив введен в эксплуатацию 04 08-5
Стоимость застрахованных внеоборотных активов в результате порчи списана за счет страхового возмещения 76-1 08
Предъявлена претензия подрядчикам при несоответствии цен и тарифов в счетах на оплату, заключенным договорам (выявлено после оприходования ценностей) 76-2 08
Скорректирована сумма вложений во внеоборотные активы, неправильно учтенная в результате арифметической ошибки 76-2 08
Вложения во внеоборотные активы переданы филиалу, выделенному на отдельный баланс (проводка в учете головного отделения) 79-1 08
Вложения во внеоборотные активы переданы головному отделению (проводка в учете филиала) 79-1 08
Вложения во внеоборотные активы переданы участнику простого товарищества при прекращении договора о совместной деятельности (на отдельном балансе совместной деятельности) 80 08
Обесценение поискового актива 91 08
Поисковый актив списан в связи с признанием добычи полезного ископаемого бесперспективной 91 08
Учтены в составе прочих расходов вложения во внеоборотные активы, выбывшие в результате продажи, списания или частичной ликвидации 91-2 08
Списана на прочие расходы стоимость внеоборотных активов в связи с чрезвычайными обстоятельствами (например, стихийное бедствие) 91-2 08
Отражена недостача ценностей, числящихся в составе вложений во внеоборотные активы (например, недостачи в незавершенном строительстве) 94 08

Дт 01 Кт 01 — проводка, обозначающая выбытие (отчуждение) основных средств (далее — ОС) организации. Учет и движение собственных ОС регламентируются нормами НК РФ и ПБУ 6/01. Однако в процессе их учета у бухгалтеров возникает масса вопросов. Некоторые будут рассмотрены в данной статье.

Описание счета 01

Дебет 01 Кредит 01 означает…

Итоги

Описание счета 01

ОС — имущество, не предназначенное для продажи, используемое в деятельности предприятия для получения дохода, со сроком эксплуатации более 1 года. К ним относятся:

  • здания;
  • оборудование;
  • транспорт;
  • вычислительная техника;
  • земельные участки;
  • инвентарь и хозинструменты;
  • прочие ОС, предусмотренные п. 5 ПБУ 6/01.

Введение в эксплуатацию ОС с 08-го счета учитывается по Дт 01 (Кт 01 отражает выбытие имущества).

ОС могут быть получены следующими методами:

  • покупка у поставщика;
  • безвозмездно;
  • вклад в УК (уставный капитал);
  • по договору мены;
  • построены силами самой фирмы.

Стоимость ОС формируется из цены имущества и дополнительных расходов, связанных с их приобретением. Это могут быть затраты на доставку, монтаж, информационные или посреднические услуги, а также оплата госрегистрации, курсовые разницы и прочие. Все расходы собираются в дебет 08-го счета.

Пример

Руководство ООО «Актив» решило приобрести станок ценой 430 000 руб. (в т. ч. НДС 65 593,22 руб.). На основании полученных от поставщика ТОРГ-12 и счета-фактуры следует зафиксировать запись:

Дт 08 Кт 60 — 364 406,78 руб. — станок учтен в составе капвложений.

Дт 19 Кт 60 — 65 593,22 руб. — учтен входящий НДС.

Станок был доставлен фирмой ООО «Перевозка» со стоимостной оценкой 53 000 руб. (в т. ч. НДС 8 084,75 руб.).

Дт 08 Кт 60 — 44 915,25 руб. — услуги ООО «Перевозка».

Дт 19 Кт 60 — 8 084,75 руб. — учтен входящий НДС.

Приказом предприятия утверждается специальная комиссия, которая оформляет акт по форме ОС-1. На основании этого акта заводится карточка учета ОС (форма ОС-6).

Нюансы заполнения формы ОС-1 см. в материале «Унифицированная форма № ОС-1 — акт о приеме-передаче ОС».

Актуальный бланк ОС-6 и образец его заполнения можно найти в статье «Унифицированная форма № ОС-6 — бланк и образец».

На основании вышеуказанных форм с суммированием данных по счету 08 фиксируется запись:

Дт 01 Кт 08 — 409 322,03 руб. — ОС введено в эксплуатацию.

При строительстве ОС все затраты собираются в Дт 08 счета. Строительство может вестись 2 способами: подрядным и хозяйственным.

Проводки здесь возможны следующие: Дт 08 Кт 05, 10, 11, 60, 66, 69, 70, 76.

Поскольку срок службы ОС довольно большой, списание в затраты всей его стоимости в момент покупки будет ошибкой. Стоимость ОС необходимо разделить на срок предполагаемого использования и списывать полученную сумму в конце каждого месяца. Такая процедура называется амортизацией и учитывается записью Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 02.

Дебет 01 кредит 01 означает…

Дт 01 Кт 01 означает списание ОС, при этом вводится дополнительный субсчет «Выбытие». Рассмотрим основные причины выбытия (отчуждения) ОС, фиксируемые в учете записью Дт 01 Кт 01:

  • стихийное бедствие;
  • продажа;
  • передача в качестве вклада в УК другой фирмы;
  • дарение;
  • ликвидация.
  1. Продажа ОС

Продавая ОС, необходимо учитывать выручку, амортизацию и возникшие в процессе реализации расходы.

Пример

ООО «Лидер» решило продать оборудование стоимостью 535 000 руб. Посмотрим, как будет применяться проводка Дт 01 Кт 01 в разрезе субсчетов.

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

01/выбытие

535 000

Передача (выбытие) ОС

535 000

Реализация ОС

Продавая ОС, необходимо рассчитать НДС.

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Расчет

96 300

535 000 × 18%

Передача (выбытие) ОС

Предполагаемый срок использования оборудования 10 лет. Ежегодная амортизация —53 500 руб. Оборудование прослужило фирме 7 лет.

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Расчет

01/выбытие

374 500

53 500 × 7

Списана амортизация

Расхождение между продажной ценой и исчисленной амортизацией фиксируется на 91-м счете.

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Расчет

160 500

535 000 – 374 500

Списана остаточная стоимость

Для доставки ОС в другой город был заключен договор с фирмой «Стелла» на 38 500 руб. (в т. ч. НДС 5 872,88 руб.).

  1. Передача в УК другой компании

В данном случае цена ОС согласовывается учредителями. Проводка Дт 01 Кт 01 в разрезе субсчетов будет выглядеть аналогично ситуации с продажей.

Дебет

Кредит

01/выбытие

Передача (выбытие) ОС

01/выбытие

Списание амортизации

  1. Дарение

Конечная цена ОС и полученные в результате дарения затраты учитываются в группе операционных расходов.

Проводки:

Дебет

Кредит

«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 08.06.2020)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2020)Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов. В случае создания налогоплательщиком нематериальных активов (собственными силами и (или) с привлечением третьих лиц) вычеты сумм налога, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченных им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, для создания таких нематериальных активов, в том числе сумм налога, предъявленных налогоплательщику по договорам на создание нематериальных активов, производятся после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Дт 19 Кт 60 — операция, применяемая для отражения НДС, выделенного продавцом в составе суммы покупки. Грамотный учет НДС очень важен для организации, так как по этому налогу ФНС ежегодно проводит наибольшее количество проверок и выявляет нарушения.

Счет 19 — особенности применения

Какие документы сопровождают учет НДС?

Применение Дт 19 Кт 60 в случае выявления несоответствия документам продавца

Итоги

Счет 19 — особенности применения

Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» активный, его используют для аккумулирования данных о суммах налога, выделенных в составе цены приобретаемого имущества. К нему открывают субсчета 19/1 (для ОС), 19/2 (для НМА), 19/3 (для МПЗ и товаров). По Дт отображаются суммы налога, уплаченного (подлежащего уплате) поставщику — плательщику НДС (Дт 19 Кт 60).

Особенность счета — то, что возмещение НДС из бюджета (по Кт счета) формируется на основе строго регламентированного документа — счета-фактуры (или универсального передаточного документа, используемого гораздо реже). Списание производится в Дт 68 счета «Расчеты по налогам и сборам».

Подробнее об учете НДС читайте в статье «Входящий и исходящий НДС: что это такое и в чем разница?».

Какие документы сопровождают учет НДС?

НДС выставляется поставщиком на основании ст. 168 НК РФ в счете-фактуре, который он обязан предоставить в течение 5 дней с момента отгрузки.

ВНИМАНИЕ! Если обязательные реквизиты счета-фактуры заполнены с ошибками либо отсутствуют, неправильно посчитаны суммы налога и т. п., организация не сможет в дальнейшем возместить налог по такой покупке.

В случае, когда продавец не является плательщиком НДС, счет-фактуру он может не предоставлять, но тогда покупатель не сможет принять суммы к вычету.

Случается, что стороны сделки находятся в разных городах, документооборот между ними затруднен, а пакет бумаг на отгрузку предоставлен не в полном объеме либо в них обнаружены существенные ошибки. В такой ситуации покупателю дается 3 года, чтобы привести документы в порядок и возместить налог.

Кроме того, возместить налог нельзя в случаях, когда приобретаемые ценности не приняты к учету либо не предназначены для сферы деятельности предприятия, не облагаемой НДС.

Подробнее о том, как вести раздельный учет по налогу, читайте в материале «Как ведется раздельный учет по НДС (принципы и методика)?».

Применение Дт 19 Кт 60 в случае выявления несоответствия документам продавца

Когда приходит товар, покупатель осуществляет его приемку по качеству и количеству. Если фактическое количество товара меньше, чем указано в документах, покупатель составляет акт, где фиксирует действительное количество (форма ТОРГ-2, ТОРГ-3, М-7). При обнаружении недостачи во время приемки товара покупатель фиксирует в учете количество, сумму и НДС в том объеме, в котором товар был фактически поставлен. Если по каким-то причинам недостача обнаружена позже, потребуется корректировать проводки.

Пример

ООО «Агентство кадровых решений» закупило 10 коробок бумаги для бухгалтерии общей стоимостью 10 000 руб. (в т. ч. НДС 1 525,42 руб.) Продавец доставил товар на склад покупателя, однако при приемке покупатель сразу не пересчитал количество коробок, отразив в учете покупку всей партии:

  • Дт 10 Кт 60 — 8 474,58 (получены МПЗ от поставщика);
  • Дт 19 Кт 60 — 1 525,42 (выделен НДС);
  • Дт 68 Кт 19 — 1 525,42 (НДС принят к вычету).

На следующий день работник склада обнаружил, что коробок получено не 10, а 9. Бухгалтерия составляет корректирующие записи:

И далее:

  • Дт 76.2 Кт 60 — 1 000,00 (выставлена претензия на сумму недопоставки);
  • Дт 51 Кт 76.2 — 1 000,00 (поставщик перечислил сумму недопоставки на расчетный счет покупателя).

Если выявлены излишки, то создаются те же бухгалтерские записи, однако суммы излишков не сторнируются, а принимаются к учету, как и основная поставка. Далее с продавцом можно составить допсоглашение, устанавливающее новые условия поставки.

Таким образом, проводка Дт 19 Кт 60 применяется во всех случаях, когда в документах поставщика присутствует НДС как составляющая цены товара. Применение операции Дт 19 Кт 60 имеет свои нюансы, так как отгрузка не всегда проходит без нарушений со стороны продавца: возможны отличия фактического качества от того, что предусмотрено в документах.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *