Декларация по земельному налогу

Как заполнить новый бланк декларации по земельному налогу за 2018 год? В каком срок представить декларацию в ИФНС? Какие особенности по новому порядку заполнения? Приведем образец заполнения земельной декларации за 2018 год с пояснениями.

Кто должен отчитаться за 2018 год

Декларацию по земельному налогу за 2018 года должны сдавать в ИФНС организации, у которых есть земельные участки в собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования (п. 1 ст. 388, п. 1 ст. 398 НК РФ).

Декларацию сдать, даже если вы освобождены от уплаты налога на основании ст. 395 НК РФ, например за участок, занятый государственной автодорогой общего пользования (п. 2 ст. 395 НК РФ).

Декларация не подается, только если земельный участок не признается объектом налогообложения по п. 2 ст. 389 НК РФ (Письмо Минфина России от 28.02.2013 № 03-02-08/5904). Так, к примеру, не представляют декларацию собственники помещений в многоквартирном доме в отношении земельного участка под ним.

Заметим, что декларацию по земельному налогу планируют отменить. Однако это произойдет не раньше 2020 года. Поэтому за 2018 год нужно отчитаться в обязательном порядке.

Форма декларации – новая!

СКАЧАТЬ НОВЫЙ БЛАНК ДЕКЛАРАЦИИ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ

Вот что, к примеру, изменилось в обновлённой форме:

  • Раздел 2 дополнен новой строкой 245 «Сумма налоговой льготы (в рублях) (пункт 2 статьи 387 НК РФ)» (заполняют в случае установления местными властями для плательщика налоговой льготы в виде снижения ставки);
  • новый порядок заполнения учитывает возможность одновременного применения коэффициентов Кв и Ки (если значение каждого из них отлично от единицы);
  • Приложение «Коды категорий земель» к порядку заполнения изложено в новой редакции (теперь содержит коды для таких категорий земель, как земли для обеспечения обороны в населенных пунктах/земли для обеспечения безопасности в населенных пунктах/земли для обеспечения таможенных нужд).

Также см. «Новая отчетность по земельному налогу за 2018 год».

Срок сдачи декларации по земельному налогу за 2018 год

Декларация за истекший период подается только раз в год – не позднее 1 февраля следующего года (п. п. 1, 3 ст. 398 НК РФ). Следовательно, отчитаться нужно не позднее 1 февраля 2019 года.

Состав декларации по земельному налогу за 2018 год

Декларация представляется в следующем составе (п. 1.2 Порядка):

  • титульный лист;
  • разд. 1 «Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет”;
  • разд. 2 «Расчет налоговой базы и суммы земельного налога”.

Заполнение декларации за 2018 год

Заполнить декларацию рекомендуем в следующей последовательности: вначале титульный лист, затем разд. 2 и в завершение разд. 1.

Титульный лист

В поле «КПП” указывается код, присвоенный при постановке на учет в том налоговом органе, в который представляется декларация (п. 3.2.1 Порядка).

Поле «по месту нахождения (учета) (код)” заполняется в соответствии с Приложением N 3 к Порядку (п. 3.2.7 Порядка). Например, при представлении расчета по месту нахождения земельного участка (доли земельного участка) нужно указать код «270” (Приложение № 3 к Порядку).

Раздел 2: расчет земельного налога

Код категории земель для строки 030 возьмите в Приложении № 5 к Порядку заполнения декларации.

Категория земли, ее назначение и разрешенное использование указаны в выписке из ЕГРН на земельный участок, свидетельстве о праве собственности или договоре купли-продажи. Также эту информацию можно найти на сайте Росреестра по кадастровому номеру участка – https://rosreestr.ru/wps/portal/online_request.

В строках 050 и 110 укажите кадастровую стоимость участка. Если вы не единственный владелец участка – укажите долю владения в строке 060, перемножьте строки 050 и 060, а результат покажите в строке 110.

Кадастровую стоимость земли берите на 1 января года, за который считаете налог (п. 1 ст. 391 НК РФ). Узнать ее можно по кадастровому номеру участка на сайте Росреестра https://rosreestr.ru/wps/portal/online_request.

Налоговая ставка отражается в строке 120 (п. 5.14 Порядка).

Ставку земельного налога устанавливает местный орган власти. Если он этого не сделал, действует общая ставка – 1,5%, а для некоторых категорий земель, например сельхозназначения – 0,3% (п. 3 ст. 394 НК РФ). Ставку для вашего участка можно уточнить на сайте ФНС – https://www.nalog.ru/rn77/service/tax/.

В строки 130 – 140 впишите «12” и «1.0—». Если владели участком не весь год, укажите полные месяцы владения и посчитайте Коэффициент Кв, поделив количество месяцев владения на 12. Например, при владении участком 11 месяцев Кв равен 0,9167 (11 мес. / 12 мес.) (Письмо ФНС от 06.04.2018 № БС-4-21/).

В строке 150 укажите сумму налога – это произведение строк 110, 120 и 140. Перепишите сумму из строки 150 в строку 250. В строке 170, если нет льгот, укажите «1,0—».

Строки 070 – 100, 160, 180 – 245 заполняйте, только если используете льготы. Если нет – ставьте прочерки.

Федеральные льготы установлены в ст. 395 НК РФ. Проверить, есть ли льготы на местном уровне, можно на сайте ФНС – https://www.nalog.ru/rn77/service/tax/ (п. 2 ст. 387 НК РФ). Коды льгот по земельному налогу для заполнения декларации приведены в Приложении 6 к Порядку ее заполнения.

Пример расчета земельного налога

Организации принадлежит участок для долговременного хранения автомобилей кадастровой стоимостью 64 105 865 руб.

Раздел 1: сумма земельного налога

Раздел 1 заполняется по всем земельным участкам – объектам налогообложения (п. 4.1 Порядка). В нем отражаются суммы налога, рассчитанного по итогам года (включая авансовые платежи за отчетные периоды). При этом по каждому ОКТМО нужно заполнить строки 010 – 040 отдельно.

При заполнении строки 021 следует сложить суммы налога, указанные в строке 250 всех разд. 2, которые имеют один ОКТМО и КБК (пп. 3 п. 4.2 Порядка).

В строках 023, 025 и 027 отражаются суммы авансовых платежей к уплате в бюджет за I, II и III кварталы соответственно (пп. 4 п. 4.2 Порядка).

Рассмотрим образец заполнения декларации по земельному налогу за 2018 год.

Пример:

  • организация состоит на налоговом учете по месту нахождения в ИФНС России N 27 по г. Москве (код налогового органа – 7727);
  • ИНН 7727098760/КПП 772701001;
  • организации принадлежит один земельный участок (код по ОКТМО – 45908000);
  • период владения земельным участком в 2018 г. – 12 месяцев;
  • кадастровая стоимость земельного участка на 1 января 2018 г. составила 58 000 000 руб.;
  • 1 ноября 2018 г. в ЕГРН внесены сведения об изменении кадастровой стоимости земельного участка в связи с изменением площади участка – кадастровая стоимость составила 57 500 000 руб.;
  • кадастровый номер участка до изменения кадастровой стоимости – 77:06:0004005:71. С 1 ноября 2018 г. кадастровый номер участка – 77:06:0004005:77;
  • ставка земельного налога – 1,5% от кадастровой стоимости участка (п. 4 ч. 1 ст. 2 Закона г. Москвы от 24.11.2004 N 74);
  • оснований для применения налоговых льгот у организации нет;
  • в течение налогового периода организация уплачивает авансовые платежи по земельному налогу (п. 2 ст. 397 НК РФ, ч. 2 ст. 3 Закона г. Москвы от 24.11.2004 № 74).

Как сдавать декларацию по земеле за 2018 год

Декларацию по земельному налогу за 2018 год юр. лицо может представить в ИФНС:

  • на бумаге через законного или уполномоченного представителя либо по почте с описью вложения;
  • в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в соответствии со статьей 80 НК РФ.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Подкопаев М., редактор журнала

Журнал «Бухгалтер Крыма: учет в сельском хозяйстве» № 4/2018

В законодательство по земельному налогу периодически вносятся изменения, поскольку появляется необходимость устранить замеченные в нем недочеты, а в каких то случаях усовершенствовать его.

По прошествии времени поправки вносятся и в отчет по земельному налогу. В 2018 году это происходит уже второй раз, притом что форма декларации по земельному налогу (далее – Декларация) и порядок ее заполнения (далее – Порядок заполнения) были утверждены сравнительно недавно – Приказом ФНС России от 10.05.2017 № ММВ-7-21/347@.

То есть в соответствии с этим приказом налогоплательщики могли сдать отчет по земельному налогу лишь однажды – за 2017 год. А вот при сдаче отчетности за 2018 год Декларация будет применяться уже с поправками.

Когда отчитаться?

Напомним, ранее изменения в земельном налоге в 2018 году были внесены Приказом ФНС России от 02.03.2018 № ММВ-7-21/118@, и мы о них рассказывали . Форма декларации в этом приказе была приведена полностью в новой редакции. В ней чиновники учли необходимость отражения коэффициента Ки для исчисления земельного налога в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения вида разрешенного использования земельного участка, его перевода из одной категории земель в другую и (или) изменения площади земельного участка.

Теперь изменений в Декларации произошло еще больше, и опять ее форма полностью обновлена Приказом ФНС России от 30.08.2018 № ММВ-7-21/509@. Этот приказ опубликован на портале www.pravo.gov.ru 21.09.2018 и в соответствии с п. 2 вступит в силу по истечении двух месяцев со дня опубликования, то есть с 21.11.2018.
Причем указывается, что именно по этой новой форме Декларации надо отчитываться за налоговый период 2018 года.

Согласно п. 1 ст. 393 НК РФ налоговым периодом по земельному налогу является календарный год. По истечении налогового периода налогоплательщики-организации представляют Декларацию в налоговый орган по месту нахождения земельного участка (п. 1 ст. 398 НК РФ).

Особый случай – ликвидируемые и реорганизованные организации. Из Письма ФНС России от 04.04.2018 № БС-4-21/6319@ можно сделать вывод, что в случае ликвидации или реорганизации в период до 21.11.2018 они могут сдать отчет по земельному налогу как по форме Декларации, утвержденной Приказом ФНС России № ММВ-7-21/118@, так уже и по самой новой форме.

В силу п. 3 ст. 55 НК РФ при прекращении организации путем ликвидации или реорганизации последним налоговым периодом для такой организации является период с 1 января календарного года, в котором прекращена организация, до дня государственной регистрации прекращения организации в результате ликвидации или реорганизации.

Впрочем, в форме Декларации изменение в земельном налоге в 2018 году всего одно; больше поправок внесено в Порядок заполнения, и касаются они только разд. 2 Декларации.

Учтем изменения характеристик участка.

В пункте 5.1 Порядка заполнения уже существенно исправлены положения, введенные Приказом ФНС России № ММВ-7-21/118@, хотя они только начали применяться. В этих положениях содержатся случаи, когда разд. 2 «Расчет налоговой базы и суммы земельного налога. Кадастровый номер земельного участка» Декларации за один налоговый период может быть представлен более чем в одном экземпляре в отношении одного и того же земельного участка.

Прежде всего это было предписано делать в случае изменения в течение налогового периода кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения вида разрешенного использования земельного участка, его перевода из одной категории земель в другую и (или) изменения площади земельного участка (абз. 3 п. 5.1 Порядка заполнения).

Теперь согласно названному абзацу в новой редакции такое возможно в случае изменения в течение налогового периода кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик земельного участка.

Что понимать под этим – не вполне ясно. Хотя, очевидно, вид разрешенного использования или категория земель как раз и относятся к качественным характеристикам, под которыми, впрочем, можно понимать и что то еще, что чиновники не захотели конкретизировать. Так же и количественные характеристики, к которым может быть отнесена, вероятно, не только площадь земельного участка.

Техническая правка, которой положения корректируются в соответствии с правилами русского языка, внесена в следующий абзац п. 5.1 Порядка заполнения, которым предписывается представлять разд. 2 Декларации в нескольких экземплярах в случае изменения в течение налогового периода размера коэффициента 2 на коэффициент 4, применяемых при исчислении земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства (аналогично скорректированы п. 5.6, 5.15 и 5.16 Порядка заполнения).

В пункте 5.7 Порядка заполнения отсылка к п. 1, 2, 3 и 8 ст. 391 НК РФ заменена на отсылку ко всей ст. 391 НК РФ, то есть в соответствии с ней по строке с кодом 050 указывается кадастровая стоимость (доля кадастровой стоимости) земельного участка или нормативная цена земли (в рублях).

О владении участком неполный период.

В пункте 5.16 Порядка заполнения поясняется, что по строке с кодом 140 отражается коэффициент Кв, который применяется для исчисления земельного налога в случае правообладания земельным участком в течение неполного налогового периода, в том числе если это правообладание началось после начала налогового периода.

Названный коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом значение по строке с кодом 140 приводится в десятичных дробях с точностью до десятитысячных долей.

В настоящее время в абз. 7 обозначенного пункта приведен неправильный пример. В нем указывается, что если права на приобретенный (предоставленный) земельный участок зарегистрированы, например, 17 ноября текущего года, то коэффициент Кв определяется как Кв = 1 мес. / 12 мес. = 0,0833.

На самом деле здесь должно быть учтено, что до приобретения прав в налоговом периоде прошел лишь один полный месяц. Теперь благодаря внесенным исправлениям пример будет выглядеть так: если прекращение права на приобретенный (предоставленный) земельный участок зарегистрировано, например, 12 февраля текущего года, то коэффициент Кв определяется как Кв = 1 мес. / 12 мес. = 0,0833.

Кроме того, в тот же пункт Приказом ФНС России № ММВ-7-21/118@ было введено положение, согласно которому в случае изменения в течение налогового периода размера коэффициента 2 на коэффициент 4, применяемых при исчислении земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность юридическим лицам на условиях осуществления на них жилищного строительства, по строке с кодом 140 разд. 2 отражается отношение количества полных месяцев владения земельным участком в налоговом периоде с учетом периода строительства, указанного в строке с кодом 040 разд. 2, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

И был приведен следующий пример: в случае государственной регистрации права на построенный объект недвижимости 1 апреля налогового периода при заполнении разд. 2 с указанием по строке с кодом 040 значения 1 по строке с кодом 140 прописывается «0,2500», а при заполнении разд. 2 с указанием по строке с кодом 040 значения 2 по строке с кодом 140 – «0,7500».

В этот пример тоже внесена поправка, он теперь звучит так: в случае завершения трехлетнего срока со дня государственной регистрации права на земельный участок 1 апреля налогового периода при заполнении одного листа разд. 2 с указанием по строке с кодом 040 значения 1 по строке с кодом 140 прописывается «0,2500», а при заполнении второго листа разд. 2 с указанием по строке с кодом 040 значения 2 по строке с кодом 140 – «0,7500».

Снова учтем изменение характеристик.

Согласно п. 5.17 Порядка заполнения по строке 145 разд. 2 декларации, которая была введена Приказом ФНС России № ММВ-7-21/118@, проставляется коэффициент Ки. В соответствии с действующей редакцией нормы он применяется для исчисления земельного налога в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения вида разрешенного использования земельного участка, его перевода из одной категории земель в другую и (или) изменения площади земельного участка.

Однако, как и в п. 5.1 Порядка заполнения, здесь теперь пойдет речь тоже об изменении, но количественных или качественных характеристик земельного участка. То есть коэффициент Ки будет определяться как отношение числа полных месяцев, в течение которых в данном налоговом периоде земельный участок имел кадастровую стоимость, установленную для данной качественной и (или) количественной характеристики земельного участка, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

При этом скорректирован пример. Отмечается, что если сведения, являющиеся основанием для определения кадастровой стоимости вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик земельного участка, внесены в ЕГРН 10 октября текущего года, то при заполнении одного листа разд. 2 декларации с указанием по строке с кодом 050 кадастровой стоимости по состоянию на 1 января текущего года коэффициент Ки определяется так: Ки = 9 мес. / 12 мес. = 0,7500; по строке с кодом 145 указывается «0,7500», – а при заполнении второго листа разд. 2 декларации с указанием по строке с кодом 050 кадастровой стоимости, измененной в текущем налоговом периоде вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик, коэффициент Ки определяется так: Ки = 3 мес. / 12 мес. = 0,2500; по строке с кодом 145 указывается «0,2500».

Дополнено, что в случае необходимости одновременного применения коэффициентов Кв и Ки, значение каждого из которых отлично от единицы , значение коэффициента Ки должно учитывать период владения земельным участком в данном налоговом периоде.

Например, если сведения, являющиеся основанием для определения кадастровой стоимости вследствие изменения качественной и (или) количественной характеристики земельного участка, внесены в ЕГРН 16.02.2018, а дата прекращения права собственности – 23.07.2018, то при заполнении одного листа разд. 2 декларации с указанием по строке с кодом 050 кадастровой стоимости по состоянию на 1 января текущего года коэффициенты Кв и Ки определяются так: Кв = 7 мес. / 12 мес. = 0,5833; по строке с кодом 140 указывается «0,5833»; Ки = 2 мес. / 7 мес. = 0,2857; по строке с кодом 145 указывается «0,2857», – при заполнении второго листа разд. 2 декларации с указанием по строке с кодом 050 кадастровой стоимости, измененной в текущем налоговом периоде вследствие изменения качественной и (или) количественной характеристики земельного участка, коэффициенты Кв и Ки определяются так: Кв = 7 мес. / 12 мес. = 0,5833; по строке с кодом 140 указывается «0,5833»; Ки = 5 мес. / 7 мес. = 0,7143; по строке с кодом 145 – «0,7143».

Новая строка для местных льгот.

Согласно п. 2 ст. 387 НК РФ при установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление величины налогового вычета для отдельных категорий налогоплательщиков.

В связи с этим в разд. 2 Декларации введена строка 245, в которой указывается сумма льготы (в рублях). По нашему мнению, в ней следует отражать именно льготы, установленные местными властями в соответствии с п. 2 ст. 387 НК РФ, но не те, которые перечислены в ст. 395 НК РФ, даже если они упоминаются в нормативно-правовом акте этих властей.

Так, при установлении льготы в виде снижения ставки земельного налога сумма льготы исчисляется как произведение значения, отраженного по строке с кодом 110 (налоговая база), и разницы значений полной ставки земельного налога и пониженной ставки земельного налога. Показатель по строке с кодом 245 определяется так:

  • при отсутствии коэффициента Ки – строка с кодом 245 = ((строка с кодом 110 x (налоговая ставка — пониженная ставка) x строка с кодом 140 / 100);

  • при наличии коэффициента Ки – строка с кодом 245 = ((строка с кодом 110 x (налоговая ставка — пониженная ставка) x строка с кодом 140 x строка с кодом 145 / 100).

Отдельно поясняется, как заполнить эту строку, если декларация представляется в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства.

Соответственно этому уточнено, что если строка 245 заполнена, то по строке с кодом 250 указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, рассчитанная как разность значений по строке с кодом 150 и по строке с кодом 245 (новый п. 29 (бывший п. 28) Порядка заполнения).

Не ошибитесь с категорией земель.

В приложении 5 к Порядку заполнения уточнены коды категорий земель, которые указываются при заполнении Декларации. Приведем сравнительную таблицу.

Код

Наименование

В действующей редакции

В новой редакции

ЗЕМЛИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО НАЗНАЧЕНИЯ

ЗЕМЛИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО НАЗНАЧЕНИЯ

Сельскохозяйственные угодья

Сельскохозяйственные угодья

Земельные участки, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, лесными насаждениями, предназначенными для обеспечения защиты земель от воздействия негативных (вредных) природных, антропогенных и техногенных явлений, водными объектами, а также занятые зданиями, строениями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и переработки сельскохозяйственной продукции

Земельные участки, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, лесными насаждениями, предназначенными для обеспечения защиты земель от негативного воздействия, водными объектами, а также занятые зданиями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции

Прочие земли сельскохозяйственного назначения

Прочие земельные участки из состава земель сельскохозяйственного назначения

ЗЕМЛИ НАСЕЛЕННЫХ ПУНКТОВ

ЗЕМЛИ НАСЕЛЕННЫХ ПУНКТОВ

Земли в пределах населенных пунктов, отнесенные к зонам сельскохозяйственного использования

Земельные участки, отнесенные к зонам сельскохозяйственного использования

Земельные участки, занятые жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса

Земельные участки, занятые жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса

Земельные участки, предоставленные для жилищного строительства

Земельные участки, приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства

Земельные участки, приобретенные в собственность юридическими и физическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства)

Земельные участки, приобретенные (предоставленные) на условиях осуществления на них жилищного строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства)

Земельные участки, предоставленные для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства и огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства

Земельные участки, приобретенные (предоставленные) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства и огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства

Земельные участки, предоставленные юридическим лицам для ведения садоводства и огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства

Земли в пределах населенных пунктов, отнесенные к производственным территориальным зонам и зонам инженерных и транспортных инфраструктур

Земельные участки, отнесенные к производственным территориальным зонам и зонам инженерных и транспортных инфраструктур

Земельные участки для обеспечения обороны

Земельные участки для обеспечения безопасности

Земельные участки для обеспечения таможенных нужд

Прочие земельные участки

Прочие земельные участки

ЗЕМЛИ ПРОМЫШЛЕННОСТИ, ЭНЕРГЕТИКИ, ТРАНСПОРТА, СВЯЗИ, РАДИОВЕЩАНИЯ, ТЕЛЕВИДЕНИЯ, ИНФОРМАТИКИ, ЗЕМЛИ ДЛЯ ОБЕСПЕЧЕНИЯ КОСМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ЗЕМЛИ ОБОРОНЫ, БЕЗО­ПАСНОСТИ И ЗЕМЛИ ИНОГО СПЕЦИАЛЬНОГО НАЗНАЧЕНИЯ

ЗЕМЛИ ПРОМЫШЛЕННОСТИ, ЭНЕРГЕТИКИ, ТРАНСПОРТА, СВЯЗИ, РАДИОВЕЩАНИЯ, ТЕЛЕВИДЕНИЯ, ИНФОРМАТИКИ, ЗЕМЛИ ДЛЯ ОБЕСПЕЧЕНИЯ КОСМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ЗЕМЛИ ОБОРОНЫ, БЕЗО­ПАСНОСТИ И ЗЕМЛИ ИНОГО СПЕЦИАЛЬНОГО НАЗНАЧЕНИЯ

Земли промышленности

Земельные участки из состава земель промышленности

Земли энергетики

Земельные участки из состава земель энергетики

Земли транспорта

Земельные участки из состава земель транспорта

Земли связи, радиовещания, телевидения, информатики

Земельные участки из состава земель связи, радиовещания, телевидения, информатики

Прочие земли

Земли обороны

Земельные участки из состава земель обороны

Земли безопасности

Земельные участки из состава земель безопасности

Земельные участки из состава земель для обеспечения таможенных нужд

Земли иного специального назначения

Земельные участки из состава земель иного специального назначения

ЗЕМЛИ ОСОБО ОХРАНЯЕМЫХ ТЕРРИТОРИЙ И ОБЪЕКТОВ

ЗЕМЛИ ОСОБО ОХРАНЯЕМЫХ ТЕРРИТОРИЙ И ОБЪЕКТОВ

ЗЕМЛИ ЛЕСНОГО ФОНДА

ЗЕМЛИ ЛЕСНОГО ФОНДА

ЗЕМЛИ ВОДНОГО ФОНДА

ЗЕМЛИ ВОДНОГО ФОНДА

ЗЕМЛИ ЗАПАСА

ЗЕМЛИ ЗАПАСА

Прочие земли

ЗЕМЕЛЬНЫЕ УЧАСТКИ, ДЛЯ КОТОРЫХ КАТЕГОРИЯ ЗЕМЕЛЬ НЕ УСТАНОВЛЕНА

См. статью Е. С. Казакова «Новая декларация по земельному налогу в 2018 году», № 3, 2018, стр. 52.

То есть и правообладание участком происходило неполный налоговый период, и характеристики изменились в течение налогового периода.

ВАЖНО! Юрлица декларируют земельный налог за 2019 год в последний раз. Сдавать декларацию за 2020 год не потребуется.

Кто сдает отчетность по земельному налогу?

Сроки сдачи декларации по земельному налогу

Куда сдавать земельную декларацию?

Форма декларации и порядок ее заполнения

Кто и когда сдает отчетность по земельному налогу?

Отчетностью по земельному налогу (ЗН) по налоговый период 2019 года является соответствующая декларация. При этом обязанность ее сдачи лежит не на всех плательщиках ЗН, а только на организациях (п. 1 ст. 398 НК РФ). Физлицам, в т. ч. зарегистрированным в качестве ИП, налог рассчитывают налоговые органы и предъявляют его к уплате, присылая налоговое уведомление.

Начиная с налога за 2020 год юрлица будут получать от налоговой сообщения с рассчитанной суммой, а подавать в ИФНС декларации по ТН перестанут. Однако это не означает, что им больше не потребуется рассчитывать налог. Эта обязанность сохранится за организациями и далее. Ведь они должны знать сумму, чтобы в течение года вносить авансовые платежи (если таковые установлены в регионе). А сообщение от налоговой носит скорее информационный характер, чтобы компания могла сверить свои начисления с теми, что сделаны по данным налоговиков. И получит она его уже после сроков уплаты авансов (см., например, письмо Минфина от 19.06.2019 № 03-05-05-02/44672).

Сроки сдачи декларации по земельному налогу

Декларация по земельному налогу за 2019 год представляется организациями по истечении года (п. 1 ст. 398, п. 1 ст. 393 НК РФ). В течение года отчитываться не нужно даже в том случае, если местные власти, вводя налог, установили отчетные периоды. В этом случае вы уплачиваете авансовые платежи, но никаких расчетов в ИФНС не подаете.

Крайний срок сдачи декларации — 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 398 НК РФ). Если этот день выпадает на выходной, срок сдачи переносится на ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Так будет в 2020 году: сдача декларации за 2019 год отсрочится до 03.02.2020.

Куда сдавать земельную декларацию?

В общем случае декларация по земельному налогу подается в ИФНС по месту нахождения земельного участка (п. 1 ст. 398 НК РФ), однако крупнейшие налогоплательщики сдают ее в ту инспекцию, в которой состоят на учете в этом качестве (п. 4 ст. 398 НК РФ).

Если земельных участков у организации несколько, они находятся в разных муниципальных образованиях, но все эти территории контролирует один налоговый орган, допускается представлять одну общую декларацию, в которой на каждый участок заполняется отдельный раздел 2. Это подтверждает ФНС РФ в письме от 07.08.2015 № БС-4-11/13839.

Форма декларации и порядок ее заполнения

За 2019 год применяется форма и порядок заполнения декларации, утв. приказом ФНС России от 30.08.2018 № ММВ-7-21/509@.

Она включает:

  1. Титульный лист.
  2. Раздел 1 «Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет».
  3. Раздел 2 «Расчет налоговой базы и суммы земельного налога».

Титульный лист заполняется в порядке, обычном для всех деклараций, поэтому на нем мы останавливаться не будем и рассмотрим подробно лишь показатели разделов 1 и 2.

Раздел 1. Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет

Данный раздел предусматривает 2 блока строк 010–040. Это необходимо для того, чтобы заполнить декларацию по земельным участкам, находящимся в пределах одного муниципального образования, но имеющим различные коды ОКТМО, или если налог по ним перечисляется на разные КБК (в зависимости от категории земель). На несколько участков с одинаковыми ОКТМО и КБК заполняется один блок.

В разделе отражаются:

  • в строке 010 — КБК;
  • в строке 020 — код ОКТМО;
  • в строке 021 — сумма исчисленного налога, подлежащего уплате по соответствующим КБК и ОКТМО (это сумма строк 250 всех разделов 2 с соответствующими КБК и ОКТМО);
  • в строках 023, 025 и 027 — авансовые платежи за I, II и III кварталы соответственно;
  • в строках 030 и 040 — сумма налога к доплате/уменьшению (это положительная/отрицательная разница между исчисленным налогом и авансовыми платежами).

Раздел 2. Расчет налоговой базы и суммы земельного налога

Раздел 2 заполняется отдельно (п. 5.1 Порядка заполнения декларации):

  • по каждому земельному участку;
  • по каждой доле земельного участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования (городов федерального значения);
  • по каждой доле в праве на земельный участок.

В самом верхнем поле (после ИНН и КПП) нужно указать кадастровый номер земельного участка.

Далее отражаются:

  • в строке 010 — КБК;
  • в строке 020 — ОКТМО;
  • в строке 030 — код категории земель (берется из справочника категорий земли, приведенного в приложении № 5 к Порядку заполнения декларации);
  • в строке 040 — период строительства;
  • в строке 050 — кадастровая стоимость (доля) участка;
  • в строке 060 — доля налогоплательщика в праве на участок;
  • в строках 070–100 приводятся сведения о льготах по налогу;
  • в строке 110 — налоговая база с учетом льгот;
  • в строке 120 — ставка налога;
  • в строке 130 — количество полных месяцев владения участком в течение года;
  • в строке 140 — коэффициент Кв, который нужен для исчисления налога в случае правообладания земельным участком в течение неполного налогового периода,
  • в строке 145 — коэффициент Ки — для исчисления налога в случае изменения в течение налогового периода кадастровой стоимости участка. Значения коэффициентов приводятся в виде десятичной дроби с 4 знаками после запятой;
  • в строке 150 — сумма исчисленного налога: стр. 170 = (стр. 110 x стр. 120 x стр. 140 x стр. 145) : 100.

Строки 160–245 заполняются при использовании различных льгот.

Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет с учетом льгот, отражается по строке 250.

Перед сдачей декларации целесообразно самостоятельно проверить правильность ее заполнения с помощью контрольных соотношений из письма ФНС России от 26.10.2018 № БС-4-21/20998@.

Заполненный образец декларации вы можете найти .

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Когда отчитываться по земельному налогу не требуется?

Где взять бланк декларации и что учесть при ее оформлении?

Образец декларации по земельному налогу

Нюансы подготовки и представления декларации по земельному налогу

Итоги

Когда отчитываться по земельному налогу не требуется

Перед тем как заполнить декларацию по земельному налогу за 2019 год и сдать в 2020-м, проверьте:

  • Обязаны ли вы сдавать этот отчет — декларацию по земельному налогу представляют только владеющие земельными участками организации, в том числе и тогда, когда они ограничены в правах.

Подробнее в материале «Земельный участок ограничен в использовании: возникает ли земельный налог?».

Компаниям без земли, ИП и гражданам отчитываться не нужно.

  • Была ли компания в 2019 году владельцем земельных участков; если нет (к примеру, арендовала землю у другой фирмы или физлица), декларацию по земельному налогу за 2019 год подавать не нужно (письмо Минфина России от 23.06.2016 № 03-02-08/36474).
  • Действовал ли земельный налог на территории того муниципального образования, в границах которого находится ваша земля. Лишь в этом случае вам необходимо отчитаться по налогу и уплатить его (ст. 387 НК РФ).

Проведя предварительный контроль по вышеуказанным условиям, приступайте к оформлению декларации — сделайте это с учетом рекомендаций, размещенных в следующем разделе.

Где взять бланк декларации и что учесть при ее оформлении?

Сдать декларацию по налогу на землю за 2019 год нужно в последний раз, отчитываться за последущие периоды не потребуется.

При заполнении декларации по земельному налогу за 2019 год и сдаче в 2020 году:

  • используйте бланк в редакции приказа ФНС от 30.08.2018 № ММВ-7-21/509@ — скачать его можно ниже;
  • проверьте готовый отчет по контрольным показателям — возьмите их .

Образец декларации по земельному налогу

Как заполняется декларация по земельному налогу, разберем на примере.

ООО «Рембытстрой» использует в своей деятельности 2 земельных участка:

  • первый участок фирма арендует у своего партнера ООО «Стройка-Люкс»;
  • второй участок принадлежит ООО «Рембытстрой» на праве собственности.

Несмотря на то что земельные участки располагаются в разных муниципальных образованиях, специалистам ООО «Рембытстрой» не придется оформлять 2 декларации — отчет нужен только по налогу, рассчитываемому со стоимости собственной земли фирмы. По арендуемой земле должен отчитаться ее собственник — ООО «Стройка-Люкс».

Исходные данные для расчета налога:

  • кадастровая стоимость участка на 01.01.2019 — 18 320 000 руб.;
  • 23 мая 2019 года в ЕГРН внесены сведения о продаже части этого земельного участка, на 01.06.2019 года его новая кадастровая стоимость — 14 500 000 руб.
  • ставка земельного налога — 0,3%;

При заполнении декларации специалисты ООО «Рембытстрой»:

  • Проставили код налогового периода «34» на титульном листе, что означает годовую «земельную» декларацию.
  • Для заполнения строки 030 раздела 2 (код категории земли) они воспользовались приложением № 5 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 10.05.2017 № ММВ-7-21/347@ (ред. от 30.08.2018). Поскольку земля находится в пределах населенного пункта и не относится к остальным категориям земель, используется код 003002000000.
  • Определили сумму земельного налога (стр. 150) разделу 2 как произведение кадастровой стоимости, налоговой базы и коэффициента Ки. Сумма земельного налога определена на двух листах (003 и 004) раздела 2.
  • Для заполнения строки 145 раздела 2 (коэффициент Ки) они воспользовались формулой:

Ки1 = число полных месяцев до изменения площади участка участка /12 месяцев.

5 мес./12 мес. = 0, 4167. Этот коэффициент привели на стр.003 декларации.

Ки2 = число полных месяцев после изменения площади участка /12 месяцев.

7 мес./12 мес. = 0,5833. Этот коэффициент указали на стр.004 декларации.

  • В разделе 1 по строке 021 «Исчисленная сумма за налоговый период» записали исчисленную сумму налога, которую определили как сумму исчисленного налога по строке 250 раздела 2 листов 003 и 004 декларации: 22 902 + 25 374 = 48 276 руб.
  • Авансовые платежи были определены следующим образом:
    • 1 квартал: 18 320 000 * 0,3%/4 = 13 740 руб.
    • 2 квартал:

по участку до его продажи (за апрель-май)

18 320 000 * 0,3% * 2/12 = 9 160 руб.

По оставшейся после продажи части участка (за июнь)

14 500 000 * 0,3%/12 = 3 625 руб.

Итого аванс за 2 квартал: 9 160 + 3 625 = 12 785 руб.

  • За 3 квартал:

14 500 000 * 0,3%/4 = 10 875 руб.

  • Сумма налога к доплате определена как разница между исчисленным налогом и авансовыми платежами:

48 276 — 13 740 — 12 785 — 10 875 = 10 876 руб.

  • В пустующих ячейках проставили прочерки.

Как выглядит заполненная ООО «»Рембытстрой» декларация, смотрите в образце.

Скачать образец

Нюансы подготовки и представления декларации по земельному налогу

Учесть нормативные требования по оформлению и сдаче декларации по земельному налогу помогут подсказки:

  • На подготовку декларации по земельному налогу у организаций есть 1 месяц (январь 2020 года) — отчитаться перед налоговиками необходимо до 03.02.2020 (перенос с выходного 1 февраля). Опоздание с отчетом грозит штрафом — 5% от налога, отраженного в декларации за каждый месяц просрочки («штрафной» минимум — 1000 руб., максимум — 30% от неуплаченного налога).
  • Отчитайтесь в электронной форме, если среднесписочная численность работников вашей компании за предшествующий год более 100 чел. (п. 3 ст. 80 НК РФ); если этот показатель меньше или равен 100, вы можете выбирать между электронной и бумажной формой отчетности.
  • Сдайте декларацию налоговикам по месту нахождения земельного участка (кроме крупнейших налогоплательщиков — им необходимо отчитаться в инспекцию по крупнейшим налогоплательщикам (п. 4 ст. 398 НК РФ)).

Как оформить платежное поручение на уплату земельного налога, узнайте из публикации.

Порядок сдачи декларации в ситуации, когда компания владела в 2019 году несколькими земельными участками, смотрите на рисунке:

Итоги

Отчитаться по земельному налогу за 2019 год обязаны все владеющие земельными участками фирмы до 3 февраля 2020 года.

Декларация заполняется по знакомой форме, а для ее проверки применяются контрольные соотношения. Количество сдаваемых деклараций зависит от числа собственных земельных участков фирмы, а также от их места расположения.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *