Договор лизинга с правом выкупа

Капитальные вложения, необходимые для осуществления деятельности любой организации, требуют свободных денежных средств, которых чаще всего не хватает. Один из выходов — договор финансовой аренды (лизинга), при заключении которого организации получают во владение и пользование необходимые им объекты недвижимости, автомобили, оборудование, офисную технику. Налоговый кодекс РФ не содержит специального механизма налогообложения лизинговых операций при учете в качестве расходов лизинговых платежей для уменьшения налога на прибыль.. Однако структура и порядок их формирования имеют особенности, связанные с возможностью перехода права собственности на лизинговое имущество от лизингодателя к лизингополучателю.

Несмотря на то, что положение о переходе права собственности на лизинговое имущество от лизингодателя к лизингополучателю не является обязательным условием договора лизинга, оно часто в него включается. Таким образом, заключаемый между сторонами договор содержит элементы договора, как аренды, так и купли-продажи. Лизингополучатель уплачивает своему контрагенту не только лизинговый платеж, но и выкупную стоимость лизингового имущества.

📌 Реклама Отключить

Споры относительно размера выкупной стоимости между налоговым органом и налогоплательщиком не умолкают до сих пор. Возникают они в основном тогда, когда лизингополучатель включает ее в расходы по налогу на прибыль. С точки зрения налоговиков, выкупная цена лизингового имущества в прибыльных расходах не учитывается. Однако с данной позицией можно не согласиться и вот почему.

Размер выкупной цены
Согласно пункту 1 ст. 28 ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.98г. №164-ФЗ (далее – закон «О финансовой аренде (лизинге)») под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

📌 Реклама Отключить

Таким образом, посредством лизинговых платежей Лизингополучатель не только выплачивает вознаграждение Лизингодателю, но также возмещает его затраты на приобретение, доставку, установку приобретенного имущества, а также иные дополнительные расходы. Следовательно, лизинговые платежи изначально включают в себя компенсацию Лизингодателю суммы, затраченной на приобретение лизингового имущества.

В связи с тем, что лизинговый платеж состоит из нескольких элементов, но, тем не менее, все эти элементы объединены одним общим понятием «лизинговый платеж», нельзя рассматривать выкупную цену отдельно от лизингового платежа. Данная позиция подтверждается также и судебной практикой (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 16.01.2006 N А52-3453/2005/2 , от 13.02.2006 N А52-3303/2005/2, косвенно данный вывод подтверждается также судебной практикой относительно вычетов НДС по лизинговым платежам: вынося решения о возможности вычета НДС по полной сумме лизингового платежа, суды исходили как раз из того, что лизинговый платеж является единым платежом: Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.09.2002 N Ф04/3420-356/А67-2002; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.08.2005 N А05-1981/2005-13; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.12.2005 N А05-8200/2005-29; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.01.2006 N А05-11095/2005-22).

📌 Реклама Отключить

По существу выкупная цена по договору лизинга это цена, за которую в данный конкретный момент времени Лизингополучатель может купить это имущество в собственность. Чем ближе окончание срока действия договора лизинга, тем меньше выкупная цена, поскольку уменьшается сумма невыплаченных лизинговых платежей. Следовательно, к моменту окончания срока действия договора лизинга выкупная стоимость лизингового имущества будет равна 0 рублей, так как к этому моменту вся сумма лизинговых платежей буде выплачена Лизингодателю. Обязательство Лизингополучателя выплатить Лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, предусмотренные договором лизинга, установлено п.5 ст. 15 закона «О финансовой аренде (лизинге)».

Переход права собственности на имущество, являющееся предметом договора лизинга регулируется ст. ст. 15 , 19 закона «О финансовой аренде (лизинге)», согласно которым договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон. Переход права собственности оформляется договором купли-продажи.

📌 Реклама Отключить

Таким образом, несмотря на то, что договор лизинга может содержать условие о переходе в дальнейшем права собственности на имущество к Лизингополучателю, смена собственника будет оформляться отдельным договором купли-продажи, который в свою очередь должен отвечать требованиям главы 30 ГК РФ. При определении цены договора купли–продажи необходимо учитывать, что стоимость лизингового имущества была компенсирована Лизингодателю в сумме лизинговых платежей, выплаченных по договору лизинга и необоснованно требовать, чтобы Лизингополучатель повторно уплатил Лизингодателю аналогичную сумму. По сути, договор купли-продажи является документом, посредством которого юридически оформляются последствия договора лизинга (согласно ст.15 закона «О финансовой аренде (лизинге)»).

Таким образом, полагаем, что цена договора купли-продажи имущества, заключаемого по окончанию действия договора лизинга, при условии выплаты всех лизинговых платежей может равняться сумме, оговоренной сторонами без соотношения с рыночной стоимостью аналогичного имущества (следует иметь в виду, что рыночную цену имеет вся сделка по лизингу, вследствие надлежащего исполнения которой имущество переходит в собственность Лизингополучателя).

📌 Реклама Отключить

Однако в трактовке налоговых органов «рыночная цена перехода права собственности на предмет лизинга должна определяться как цена выкупа предмета лизинга, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров в сопоставимых (коммерческих) условиях (ст. 40 НК РФ)» (письма Минфина РФ от 15.02.06г. №03-03-04/1/113; от 12.07.06г. №03-03-04/1/576). В связи с чем, возникает риск определения налоговым органом цены договора купли-продажи в большем размере и как следствие доначисление налогов и пени.

С учетом вышеизложенного, полагаем, что позиция налогового органа в отношении определения цены перехода права собственности не соответствует действующему законодательству. Как мы не раз указывали, согласно требованиям ст. 28 закона «О финансовой аренде (лизинге)», выкупная цена входит в общий лизинговый платеж, а не рассматривается отдельно. Переход права собственности оформляется по окончанию действия договора лизинга отдельным договором купли-продажи. Лизинговые платежи, в состав которых включена компенсация Лизингодателю затрат на приобретение лизингового имущества, уплачены по договору лизинга. В связи с чем, рыночную цену договора купли-продажи (перехода права собственности), возможно, сопоставить со стоимостью аналогичного договора, заключенного после выплаты всех лизинговых платежей.

📌 Реклама Отключить

Правомерность требования налоговых органов
Положениями п.1 ст. 257 НКРФ установлено, что первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.
Лизингополучатель обязан использовать указанный выше порядок для формирования первоначальной стоимости лизингового имущества, поставленного к нему на баланс по условиям договора лизинга.

Обратите внимание, что при отражении имущества, приобретенного по договору лизинга на балансе Лизингополучателя, стоимость данного имущества в его бухгалтерском и налоговом учете не совпадают, поскольку для целей бухгалтерского учета предмет лизинга принимается к учету у Лизингополучателя по стоимости договора лизинга (п.8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.01г. №26н, далее – ПБУ 6/01).

📌 Реклама Отключить

Первоначальная стоимость основных средств, сформированная налогоплательщиком, не подлежит изменению за исключением случаев, установленных законодательством (в частности, достройки, реконструкции, частичной ликвидации объектов) (п.2 ст. 257 НК РФ). Аналогичные условия к порядку изменения первоначальной стоимости основных средств, для целей бухгалтерского учета, установлены пунктом 14 ПБУ 6/01.
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, установлен Приказом Минфина РФ от 17.02.1997г. №15 (далее – Приказ №15).

Согласно абзацу 2 п. 11 Приказа №15 если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то при выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей производится на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Износ основных средств» внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств. То есть, внесение каких-либо изменений в суммы, касающиеся стоимости основного средства и начисленной амортизации не предусмотрено, производится просто механический перенос данных с одних субсчетов на другие.

📌 Реклама Отключить

Таким образом, с учетом позиции, изложенной в разделе 1 статьи, переход имущества по договору лизинга в собственность Лизингополучателя (по окончанию действия договора лизинга) не является основанием для пересмотра стоимости основного средства в виде прибавления к остаточной стоимости имущества его выкупной стоимости, входящей в общую сумму лизинговых платежей.

Если по условиям договора лизинга имущество находилось на балансе Лизингодателя, то для целей налогового учета Лизингополучатель формирует стоимость приобретенного имущества исходя из цены, заплаченной по договору купли-продажи. В стоимость приобретенного имущества не включается выкупная цена, входящая в совокупный лизинговый платеж, поскольку к моменту перехода права собственности общая сумма уплаченных лизинговых платежей списана на расходы Лизингополучателем в общем порядке (пп.10 п.1 ст.264 НК РФ).

📌 Реклама Отключить

В бухгалтерском учете стоимость, по которой лизинговое имущество подлежит постановке на баланс при переходе на него права собственности к Лизингополучателю, определяется согласно требованиям абзаца 1 п.11 Приказа №15: «при выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ собственных основных средств». В итоге остаточная стоимость имущества, на балансе Лизингополучателя будет равна 0 рублей.

Принимая во внимание вышенаписанное, считаем, что позиция Минфина РФ, о порядке формирования первоначальной стоимости лизингового имущества приобретенного Лизингополучателем в собственность, не соответствует действующему законодательству (письма Минфина РФ от 09.11.05г. №03-03-03/1/348, от 08.04.05г. №03-03-01-04/1/174, от 11.05.06г. №03-03-04/1/431). Тем не менее, с учетом постоянства позиции налогового органа, правомерность формирования первоначальной стоимости приобретенного имущества в ином, отличном от указанном налоговым органом порядке, скорей всего придется доказывать в суде.

По этой ссылке можно бесплатно скачать «Образец договора аренды оборудования с последующим выкупом» в формате rtf, размером 37,4 КБ

Договор аренды заключается между собственником имущества, сдающим его в аренду (арендодателем), и лицом, берущим это имущество в аренду (арендатором).

В договоре аренды должно содержаться описание арендуемого объекта с указанием стоимости, размер арендной платы, обязанности сторон по ремонту и восстановлению имущества, обязательства арендатора сохранять имущество и возвратить его, а также условия возможного выкупа арендатором.

По договору имущественного найма арендодатель предоставляет арендатору за оговоренную плату во временное владение и пользование или во временное пользование предмет аренды. Плоды, продукция и доходы, полученные в результате использования арендованного имущества, являются собственностью арендатора.

Договор аренды оборудования с последующим выкупом состоит из:

  • Предмета договора.
  • Перечисления права и обязанностей сторон.
  • Цены и порядка расчетов.
  • Указания ответственности сторон.
  • Срока действия договора.
  • Прочих условий.
  • Реквизитов и подписей сторон.

В случае необходимости в договор можно вносить дополнительные разделы. Договор аренды с последующим выкупом на срок не менее одного года составляется в письменной форме, и подлежит обязательной государственной регистрации. Это требование – общее для всех видов договоров аренды, если иное не предусмотрено специальными нормами.

Обе стороны по договору аренды имеют взаимные права и обязанности. Главная обязанность арендодателя – передача имущества в пользование арендатору, а одна из важнейших обязанностей арендатора – использование принятого по договору имущества по назначению.

Предоставляя объект аренды, арендодатель, получает плату или иное встречное предоставление. Даже если в тексте договора размер арендной платы не определен, это не лишает арендодателя права требовать ее получения. Если договор аренды изначально обозначен сторонами как безвозмездный, к нему применяются нормы договора безвозмездного пользования. Законодательством не установлены сроки аренды, стороны вправе определить, какой будет аренда – долгосрочной или краткосрочной, но срок действия в договоре должен быть указан обязательно.

Особенности аренды с последующим выкупом

Заключение договора аренды с обязательством со стороны арендатора в дальнейшем выкупить переданное в пользование имущество – процедура непростая. Тем более что в момент заключения договора цена выкупа может быть не установлена. Возможны несколько вариантов заключения такого договора.

Смешанный договор купли-продажи и аренды. Целесообразно прописывать отдельно арендные платежи и цену выкупа. Такой вид договора часто вызывает возражения, поскольку в случае договора, действующего больше года, трудно предвидеть ситуацию на рынке, чтобы определить стоимость выкупа арендуемого имущества.

Договор финансового лизинга. При этом виде договора дополнительно заключать договор купли-продажи не понадобится. Но заключение такого договора невыгодно с точки зрения налогообложения. Лизингодатель теряет право амортизации, лишая себя возможности уменьшить базу налогообложение прибыли.

Возможна ситуация, когда лизингополучатель после окончания действия договора не пожелает выкупать имущество, и вернет его лизингополучателю. Трудно поручиться, что лизингополучатель выполнит свои обязательства надлежащим образом, вернет имущество и возложит на себя НДС? Финлизинг, по мнению специалистов, не лучший вариант.

Обычный договор аренды. Налоговики могут усомниться в его сущности. Согласно законодательству, аренда считается финансовым лизингом, если имущество передано на срок, за который амортизируется не менее 75% первоначальной стоимости.

Арендатор обязуется приобрести объект лизинга в течение срока действия договора лизинга или в момент завершения его действия по цене, указанной в договоре. При заключении договора аренды на длительный срок с указанием пункта об обязательстве выкупить имущество можно подпасть под определение финансового лизинга, с вытекающими налоговыми последствиями.

Обычный договор аренды с заключением предварительного договора. Предварительный договор нужно заключать в форме, установленной для договора основного. По мнению юристов, самым надежным можно считать договор оперативной аренды на непродолжительный срок (один год). Одновременно нужно заключить предварительный договор купли-продажи оборудования с обязательством приобрести основные фонды.

Лизинговая компания может быть заинтересована в том, чтобы передать предмет лизинга в собственность лизингополучателю. Например, если в лизинг предоставляется оборудование, срок полезного использования которого истекает почти сразу после истечения срока лизинга.

Самый простой способ это сделать – изначально заключить договор лизинга с условием о выкупе (договор выкупного лизинга).

Однако руководство компании может принять решение о продаже лизингового имущества уже после того, как договор заключен, и поручить юристу проанализировать, в каком порядке можно продать это имущество лизингополучателю.

Чтобы решить такую задачу, юристу прежде всего необходимо изучить положения договора лизинга и установить, содержит договор условие о выкупе лизингового имущества лизингополучателем или нет. Другими словами, нужно определить, предусмотрели ли стороны обстоятельства, при которых право собственности на предмет лизинга переходит от лизингодателя к лизингополучателю (ст. 624 ГК РФ, ст. 19 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»; далее – Закон о лизинге).

Возможна одна из трех ситуаций:

  • договор лизинга предусматривает переход права собственности на имущество к лизингополучателю и при этом не содержит указания на совершение отдельной сделки по выкупу предмета лизинга;

r align=»center» size=»2″ width=»100%» />

Примеры формулировок условия о выкупе лизингового имущества, при которых право собственности на лизинговое имущество переходит к лизингополучателю на основании самого договора лизинга

1. «Право собственности на Лизинговое имущество переходит к Лизингополучателю при уплате общей суммы лизинговых платежей».

2. «Лизингополучатель становится собственником Предмета лизинга с момента уплаты всей суммы лизинговых платежей и выкупной цены».

r align=»center» size=»2″ width=»100%» />

  • договор лизинга содержит указание на совершение отдельной сделки по выкупу имущества;

r align=»center» size=»2″ width=»100%» />

Примеры формулировок условия о выкупе лизингового имущества, при которых право собственности на предмет лизинга переходит на основании отдельной сделки

1. «По окончании срока лизинга и при условии внесения Лизингополучателем всей суммы лизинговых платежей Стороны заключают договор купли-продажи Лизингового имущества».

2. «Лизингополучатель вправе досрочно уплатить лизинговые платежи и приобрести Предмет лизинга путем заключения договора купли-продажи на условиях, определенных пунктом 4.5 настоящего договора».

r align=»center» size=»2″ width=»100%» />

  • договор лизинга не предусматривает возможность выкупа имущества.

r align=»center» size=»2″ width=»100%» />

Примеры ситуаций, когда договор лизинга не предусматривает переход права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю

Ситуация 1. Договор лизинга не содержит положений о выкупе предмета лизинга лизингополучателем.

Ситуация 2. Договор лизинга содержит прямой запрет на выкуп имущества. Например: «По окончании срока лизинга Лизингополучатель обязан возвратить Предмет лизинга Лизингодателю. Лизингополучатель не вправе приобрести Предмет лизинга в собственность».

Совет: Если в отношении лизингового имущества был заключен договор залога, юристу организации-лизингодателя не помешает уведомить свое руководство о том, что продажа имущества лизингополучателю, скорее всего, повлечет прекращение залога (п. 10 постановления Пленума ВАС РФ от 14 марта 2014 г. № 17 «Об отдельных вопросах, связанных с договором выкупного лизинга» (далее – постановление № 17), постановление Президиума ВАС РФ от 22 марта 2012 г. № 16533/11).

Это означает, что залогодержатель (т. е. третье лицо, как правило, кредитор лизингодателя по договору кредита) не сможет обратить взыскание на имущество, выкупленное лизингополучателем. В итоге лизингодателю, действующему в качестве должника по договору с третьим лицом и нарушившему такой договор, придется отвечать перед кредитором по общим правилам (т. е. только за счет собственных средств, а не за счет средств, вырученных от реализации лизингового имущества по правилам статьи 350 Гражданского кодекса РФ).

Договор лизинга предусматривает переход права собственности на имущество без совершения отдельных сделок

Такой договор лизинга считается по своей правовой природе смешанным договором, включающим в себя:

  • элементы договора лизинга;
  • элементы договора купли-продажи.

Данный вывод содержится, в частности, в постановлениях Президиума ВАС РФ от 18 мая 2010 г. № 1729/10 (далее – постановление № 1729/10), от 12 июля 2011 г. № 17389/10 (далее – постановление № 17389/10).

Это означает, что лизинговая компания обладает правами и обязанностями, которые закон предусматривает как для лизингодателя, так и для продавца. В частности, она должна не только предоставить имущество в лизинг (ст. 17 Закона о лизинге), но и при наступлении определенных обстоятельств передать его в собственность лизингополучателю (п. 1 ст. 454 ГК РФ).

В свою очередь контрагент обязан не только внести лизинговые платежи (ст. 28 Закона о лизинге), но и оплатить товар, то есть выплатить продавцу (лизингодателю) выкупную цену лизингового имущества (п. 1 ст. 454, ст. 485, 486 ГК РФ).

Следовательно, чтобы продать имущество и получить оплату, лизингодателю достаточно дождаться того, как лизингополучатель перечислит все суммы по договору. С этого момента право собственности на предмет лизинга перейдет к лизингополучателю. Причем исполнять обязанность по передаче товара фактически не придется. Сторонам будет достаточно ограничиться только формальной процедурой – подписанием акта приема-передачи лизингового имущества в собственность лизингополучателю.

Гражданский кодекс РФ устанавливает, что по общему правилу право собственности у приобретателя вещи возникает с момента ее передачи (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Вместе с тем, иные правила могут быть предусмотрены законом или договором.

Лизинг – как раз один из таких особых случаев. Дело в том, что лизингодатель (продавец) не может осуществить фактическую передачу товара, его принадлежностей и относящихся к нему документов (ст. 456 ГК РФ), поскольку такой товар уже находится у лизингополучателя (покупателя) во временном владении и пользовании (п. 2 ст. 17 Закона о лизинге). При этом суды придерживаются мнения о том, что право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю именно с момента внесения всех сумм по договору (см., например, постановление ФАС Московского округа от 2 апреля 2012 г. по делу № А40-69171/11-76-426).

Кроме того, Пленум ВАС РФ приводит следующее разъяснение: «Приобретение лизингодателем права собственности на предмет лизинга служит для него обеспечением обязательств лизингополучателя по уплате установленных договором платежей, а также гарантией возврата вложенного. По смыслу статьи 329 Гражданского кодекса Российской Федерации… упомянутое обеспечение прекращается при внесении лизингополучателем всех договорных платежей, в том числе в случаях, когда лизингодатель находится в процессе банкротства либо он уклоняется от оформления передаточного акта, договора купли-продажи и прочих документов» (п. 2 постановления № 17).

Однако в случаях когда переход права собственности подлежит государственной регистрации (например, если предмет лизинга – здание), лизингополучатель становится собственником имущества с момента такой регистрации (п. 2 ст. 223 ГК РФ).

Чтобы получить информацию о размере и порядке выплаты выкупной цены, необходимо свериться с договором лизинга. Как правило, договор содержит такие условия. При этом возможны два варианта – выкупная цена:

  • либо входит в состав лизинговых платежей;

r align=»center» size=»2″ width=»100%» />

Пример формулировки условия о выкупной цене, входящей в состав лизинговых платежей

«Выкупная цена Лизингового имущества входит в общую сумму лизинговых платежей и составляет 100 000 (Сто тысяч) руб. Лизингополучатель обязан уплачивать выкупную цену в соответствии с графиком платежей».

r align=»center» size=»2″ width=»100%» />

  • либо выплачивается отдельно от лизинговых платежей.

r align=»center» size=»2″ width=»100%» />

Пример формулировки условия о выкупной цене, выплачивающейся отдельно от лизинговых платежей

«Выкупная цена Лизингового имущества составляет 100 000 (Сто тысяч) руб. и уплачивается отдельно от лизинговых платежей. Лизингополучатель обязан уплатить выкупную цену в течение пяти дней со дня внесения последнего лизингового платежа. Порядок внесения платежей установлен графиком платежей».

Если цена имущества учтена в составе лизинговых платежей, будет считаться, что лизингодатель получит всю сумму оплаты с того момента, как лизингополучатель внесет все платежи в соответствии с установленным графиком. Другими словами, после получения последнего платежа лизингодатель автоматически передаст предмет лизинга в собственность лизингополучателю.

Если цена не входит в состав лизинговых платежей, лизингополучатель должен не только внести все лизинговые платежи, но и дополнительно перечислить сумму выкупной стоимости. Иными словами, лизингодатель продаст предмет лизинга после выплаты ему всех сумм по договору, включая выкупную цену.

Вопрос: Договор лизинга предусматривает переход права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю, но не содержит условия о выкупной цене. В каком порядке лизингодатель может продать предмет лизинга?

Бывают ситуации, когда договор лизинга предусматривает условие о выкупе имущества, но не конкретизирует, в каком порядке должна производиться его оплата. К примеру, договор может содержать только следующее положение: «По истечении срока лизинга право собственности на лизинговое имущество переходит к лизингополучателю».

В этом случае нужно проверить, каким имуществом является предмет лизинга – движимым или недвижимым.

Предмет лизинга – движимое имущество (автомобиль, оборудование и т. д.). В такой ситуации лизингодателю имеет смысл исходить из того, что выкупная цена входит в состав лизинговых платежей (постановление № 1729/10). Следовательно, чтобы получить всю сумму оплаты за имущество, лизингодателю достаточно дождаться внесения всех лизинговых платежей в соответствии с установленным графиком.

Можно поступить и по-другому: попробовать включить в договор более выгодные для себя условия. В частности, под предлогом того, что договор не конкретизирует выкупную цену, лизингодатель может посоветовать лизингополучателю заключить дополнительное соглашение. При составлении такого соглашения лизингодателю будет выгодно не только указать размер выкупной цены, но и прописать, что цена не вошла в состав перечисленных лизинговых платежей и должна выплачиваться отдельно. Если лизингополучатель согласится подписать такое соглашение, по истечении срока лизинга лизингодатель получит более крупную денежную сумму по сравнению с той, которую рассчитывал получить изначально.

В то же время нужно проследить за тем, чтобы выкупная цена не оказалась завышенной. Для этого важно придерживаться общих правил определения размера выкупной стоимости. Если же стороны установят слишком высокую цену (например, равную той, по которой лизингодатель приобрел имущество у продавца), в случае спора, связанного с оплатой, суд, вероятнее всего, самостоятельно изменит размер выкупной цены (причем независимо от того, кто из сторон будет предъявлять иск).

Предмет лизинга – недвижимое имущество (нежилое помещение, гараж и т. д.). В такой ситуации велик риск того, что в случае спора суд признает договор незаключенным в части выкупа имущества.

В одном из своих постановлений Президиум ВАС РФ указал, что если договор аренды недвижимости не предусматривает выкупную цену имущества, то он считается незаключенным в части выкупа имущества (постановление Президиума ВАС РФ от 1 марта 2005 г. № 12102/04; далее – постановление № 12102/04). Президиум ВАС РФ аргументировал это тем, что такой договор считается смешанным договором с элементами договора аренды и договора купли-продажи. В свою очередь без согласования условия о цене недвижимости договор о ее продаже считается незаключенным (п. 1 ст. 555 ГК РФ).

Есть риск того, что к аналогичному выводу суд придет и при рассмотрении спора между лизингополучателем и лизингодателем. Ведь к отношениям по договору лизинга применяются общие правила об аренде, если они не противоречат специальным нормам (ст. 625 ГК РФ).

Чтобы устранить такой риск, нужно заключить дополнительное соглашение к договору лизинга и конкретизировать в нем, какая именно сумма, вошедшая в состав лизинговых платежей, считается выкупной ценой.

Вместе с тем, лизингодатель может использовать необходимость в заключении дополнительного соглашения как повод сформулировать в договоре лизинга более выгодные для себя условия. Так, в соглашении можно не только указать размер выкупной цены, но и установить, что цена не вошла в состав перечисленных лизинговых платежей и должна выплачиваться отдельно. Если лизингополучатель согласится подписать такое соглашение, по истечении срока лизинга лизингодатель получит более крупную денежную сумму по сравнению с той, которую рассчитывал получить изначально.

Совет: Лизингодателю, намеренному продать лизинговое имущество в максимально короткий срок, имеет смысл проверить, предусматривает ли договор лизинга возможность досрочного выкупа имущества лизингополучателем.

r align=»center» size=»2″ width=»100%» />

Примеры ситуаций, при которых договор лизинга предоставляет лизингополучателю право досрочно приобрести имущество в собственность

Ситуация 1. Договор, предусматривающий включение выкупной цены в состав лизинговых платежей, содержит следующее положение: «Лизингополучатель вправе внести лизинговые платежи досрочно, то есть до наступления сроков, установленных графиком платежей».

Ситуация 2. Договор, по которому выкупная цена выплачивается отдельно от лизинговых платежей, предусматривает: «Лизингополучатель вправе досрочно внести лизинговые платежи и уплатить выкупную цену Предмета лизинга».

Если договор предусматривает возможность досрочного выкупа, понудить лизингополучателя к такому выкупу не удастся. Другими словами, суд откажет в требовании о досрочной выплате выкупной цены, поскольку досрочный выкуп – это право лизингополучателя, а не обязанность. Вместе с тем, не возникнет негативных последствий, если лизингодатель лишний раз предложит контрагенту воспользоваться правом на досрочный выкуп (напомнит о таком праве). Вероятно, руководство организации-лизингополучателя, по каким-либо причинам не уведомленное (забывшее) об имеющемся праве, согласится приобрести имущество до истечения установленного срока.

Если договор не предусматривает возможности досрочного выкупа (содержит запрет на такой выкуп), но лизингополучатель согласен приобрести имущество досрочно, сторонам имеет смысл изменить условия договора. В частности, лизингодателю сначала нужно подписать дополнительное соглашение, предусматривающее условие о досрочном выкупе, а уже затем принять от контрагента досрочно выплаченную цену. Такой алгоритм действий в максимальной степени обезопасит лизингодателя от споров, связанных с оплатой.

Вопрос: Лизингополучатель уклоняется от выплаты выкупной цены лизингового имущества. Как лизингодатель может понудить лизингополучателя приобрести имущество?

Возможны три ситуации.

1. Если цена имущества входит в состав лизинговых платежей, то лизингодателю имеет смысл действовать так же, как и в ситуации, когда лизингополучатель нарушает обязательство по внесению лизинговых платежей.

2. Если цена перечисляется отдельно от лизинговых платежей (после внесения общей их суммы) и при этом лизингополучатель нарушает обязательство по внесению арендной платы (например, не вносит первые три платежа), лизингодателю в первую очередь нужно защитить свои интересы, связанные со своевременным получением лизинговых платежей. В зависимости от того, удастся лизингодателю получить арендную плату или нет, будут строиться дальнейшие отношения между сторонами. К примеру, если лизингополучатель не только погасит задолженность, но и внесет все остальные платежи, лизингодатель сможет настаивать на выкупе имущества. Если же договор лизинга окажется расторгнутым (например, если лизингодатель обратится в суд с требованиями о взыскании задолженности и расторжении договора), понудить лизингополучателя приобрести имущество не удастся.

3. Если цена перечисляется отдельно от лизинговых платежей и лизингополучатель внес всю их сумму, то лизингодатель может попытаться понудить лизингополучателя перечислить выкупную цену. В частности, можно направить в адрес лизингополучателя претензию с требованием об уплате выкупной цены лизингового имущества либо обратиться с таким требованием непосредственно в суд (если стороны предусмотрели в договоре обязательный досудебный порядок урегулирования спора, то в суд удастся обратиться только после направления контрагенту претензии).

Свое требование имеет смысл обосновать следующим образом:

  • заключенный договор лизинга считается смешанным договором, содержащим в себе элементы договора лизинга и договора купли-продажи (постановления № 1729/10, № 17389/10);
  • при отказе покупателя принять и оплатить товар продавец вправе по своему выбору потребовать оплаты товара либо отказаться от исполнения договора (п. 4 ст. 486 ГК РФ).

Вместе с тем, лизингодателю нужно быть готовым к тому, что лизингополучатель (суд) приведет следующий довод: лизингополучатель лишь вправе, а не обязан приобретать лизинговое имущество (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 6 сентября 2011 г. по делу № А58-8158/10, ФАС Поволжского округа от 2 августа 2011 г. по делу № А49-6542/2010).

В ответ на этот довод лизингодатель может привести контраргумент о том, что вывод, содержащийся в указанных лизингополучателем судебных актах, не распространяется на сложившиеся отношения, поскольку в постановлениях речь идет о следующем:

  • стороны заключили «простой» договор аренды, а не договор лизинга;
  • основания для выплаты выкупной стоимости не наступили;
  • суд не рассматривал договор аренды как смешанный (в то время как в отношении договора лизинга с выкупом имущества Президиум ВАС РФ прямо указал на смешанный характер сделки).

Продолжение >>

В договорах и графиках платежей лизинговых компаний существует два основных подхода к определению выкупной стоимости лизингового имущества:

1) выкупная стоимость является самостоятельным платежом, который выплачивает лизингополучатель при окончании договора лизинга;

2) отдельный платёж по выкупу имущества отсутствует, выкупная стоимость выплачивается на протяжении всего договора и включена в состав лизинговых платежей.

Почему в договорах лизинга возникает выкупная цена

Наличие в договоре выделенной выкупной цены предмета лизинга связано со следующим.

В Законе о лизинге (п.1 ст.28) сказано, что в случае, если по окончании договора лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, в общую сумму договора может включаться выкупная цена имущества.

Также существует письмо Минфина РФ от 9 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/348, в котором даются следующие разъяснения по вопросу выкупной цены предмета лизинга: т.к. лизинг является разновидностью аренды, на него распространяются положения ГК о порядке выкупа арендованного имущества, выкуп которого возможен при уплате указанной в договоре выкупной цены. Данная выкупная цена должна быть определена в договоре лизинга. При этом в письме говорится, что выкупная цена предмета лизинга является расходами по приобретению амортизируемого имущества, которые, в соответствии с п.5 ст.270 НК РФ не учитываются в целях налогообложения прибыли.

Такая позиция Минфина РФ вынуждает лизингодателей указывать в договоре лизинга сумму выкупа лизингового имущества (часто она является символической и составляет 1 000 рублей). Лизингополучатель должен заплатить выкупную стоимость отдельным платежом, учесть её как расходы по приобретении амортизируемого имущество и отразить лизинговое имущество в бухгалтерском учёте на 01 счёте по выкупной цене.

Минимальная выкупная стоимость предмета лизинга — риск для сторон лизинговой сделки

Существующая практика указания в договоре минимальной выкупной стоимости предмета лизинга может обернуться большими проблемами как для лизингодателя, так и для лизингополучателя.

12 июля 2011 года Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ вынес постановление №17389/10, которое вызвало большой резонанс в лизинговом сообществе.

Президиумом ВАС рассматривалось дело А28-732/2010. Лизинговая компания «Мета-Лизинг» передала лизингополучателю ООО «Партнер-М» экскаватор стоимостью 10, 5 млн. рублей на три года. Общая сумма платежей по договору лизинга составляла 14,6 млн. рублей, в договоре была установлена выкупная цена экскаватора в размере 1 000 рублей.

Лизингополучатель перестал платить по договору лизинга и «Мета-Лизинг» потребовало вернуть предмет лизинга, а также погасить задолженность по лизинговым платежам и пеням. «Партнёр-М» вернуло экскаватор, нор задолженность по договору не погасило. Лизингодатель обратился в суд с иском о взыскании задолженности. В ответ на это лизингополучатель подал встречный иск, в котором требовал от лизингодателя вернуть 3,4 млн. рублей платежей как неосновательное обогащение, а также признать недействительным пункт договора, устанавливающий выкупную цену предмета лизинга, на основании его притворности.

Арбитражный суд Кировской области удовлетворил требования лизингодателя и отказал лизингополучателю во встречном иске. Второй арбитражный апелляционный суд, а также ФАС Волго-Вятского округа поддержали это решение.

ООО «Партнер-М» обратилось в ВАС с заявлением об отмене судебных решений. Лизингополучатель мотивировал свое требование тем, что суды дали неверную оценку условию договора о выкупной цене предмета лизинга. Представитель лизингополучателя на заседании указал, что в соответствии со ст. 28 Закона о лизинге в состав лизинговых платежей фактически была включена выкупная стоимость имущества. Выкупная стоимость в размере 1 000 рублей указана в договоре с целью освобождения лизингодателя от обязанности возврата неосновательного обогащения в случае расторжения лизинговой сделки.

По мнению коллегии судей ВАС есть все основания для пересмотра решения, которое было принято в пользу лизингодателя. Было указано, что при принятии решения по делу суды должны были проверить довод лизингополучателя о притворности выкупной цены предмета лизинга с учётом стоимости имущества и общей суммы платежей по договору лизинга. Т.к. договор лизинга был расторгнут, имущество возвращено лизингодателю, прекратились основания для удержания средств, которые лизингополучатель перечислил в составе лизинговых платежей как погашение выкупной цены предмета лизинга.

Президиум ВАС, рассмотрев доводы коллегии судей, отменил решение судов и направил дело на новое рассмотрение. Было указано, что договор лизинга, предусматривающий переход права собственности на имущество к лизингополучателю, сочетает в себе договоры финансовой аренды и купли-продажи и в части взаимоотношений сторон по выкупу предмета лизинга необходимо применять нормы, регулирующие отношения сторон при купле-продаже. Также было указано, что передача лизингополучателю права собственности по цене, близкой к нулевой, осуществляется в случае, если срок лизинга приближен к полезному сроку использования имущества, а в указанном случае срок полезного использования значительно превышает срок лизинга. Таким образом окончание срока лизинга не приводит к полному износу спецтехники и падению её стоимости до нулевой, т.е. реальная выкупная цена вошла в состав лизинговых платежей.

Полный текст постановления Президиума ВАС от 12 июля 2011 г. №17389/10 вы можете открыть по ссылке.

Данная ситуация ставит участников лизингового рынка в очень сложное положение.

Лизинговые компании, включая в периодические платежи по договору лизинга суммы выкупа имущества, рискуют при расторжении договора и возврате лизингового имущества получить от лизингополучателя требование вернуть ему уплаченную в составе платежей часть выкупной стоимости предмета лизинга (с учётом применения норма, регулирующих куплю-продажу).

Лизингополучатели же, включая в состав расходов суммы выкупа предмета лизинга в составе лизинговых платежей, вступают в противоречие в налоговым кодексом и разъяснениями Минфина РФ о том, что расходы по амортизируемому имуществу (коими и являются платежи по его выкупу) не могут учитываться в составе расходов в целях налогообложения прибыли.

Окончательная точка в вопросе определения выкупной стоимости предмета лизинга не поставлена и очевидно, что требуется изменение законодательства, регулирующего соответствующие аспекты лизинга.

Дополнительную информацию по лизингу, условиям финансирования и требованиям к клиентам вы можете найти в разделе Статьи о лизинге

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *