Договоры ГПХ страховые взносы 2017

Отличие ГПД от трудового договора

Расчет страховых взносов по договорам ГПХ в 2019-2020 годах: особенности

Исключения из общего правила

Лимит расходов по уменьшению облагаемой базы по страховым взносам

Ставки страховых взносов по ГПХ в 2019-2020 годах

Применение пониженных и дополнительных тарифов взносов по ГПД

Оплата и отчетность по страховым взносам ГПД в 2019-2020 годах

Итоги

Отличие ГПД от трудового договора

При заключении гражданско-правового договора (ГПД) необходимо внимательно проследить за тем, чтобы его условия исключали даже небольшую возможность отнесения к форме трудового соглашения. В судебной практике такая переквалификация не является редкостью, а последствия ее чреваты не только уплатой административного штрафа, но и доначислением страховых взносов и пеней за их несвоевременную уплату.

ВАЖНО! Трудовые отношения с работником регламентируются Трудовым кодексом РФ, а гражданско-правовые отношения с физическим лицом — гражданским законодательством.

Чтобы избежать возможных проблем, в условиях договора должны быть соблюдены следующие особенности:

1. Предметом ГПД является оказание определенной услуги, выполнение работы или передача имущественных прав, а не исполнение трудовой функции по профессии. Итогом работ должен быть овеществленный результат в виде, например, завершенного проекта, собранного оборудования. Соответственно, и основанием для оплаты является не табель учета рабочего времени, заявление или приказ, а акт выполненных работ (оказанных услуг).

2. Работник по такому договору не является штатным, а значит, к нему не могут предъявляться требования по соблюдению внутреннего распорядка и субординации согласно иерархической структуре компании, а также стандарты установления оклада согласно штатному расписанию. А значит, и в ГПД не будет подобных условий.

3. Порядок оплаты по ГПД определяется соглашением сторон и не регламентируется ТК РФ. Таким образом, выплата вознаграждения возможна только после завершения обусловленных договором работ (их этапов) или передачи прав на имущество, если только в его условиях не указана необходимость совершения предоплаты.

4. В отличие от трудового соглашения такой договор вне зависимости от его предмета, статуса сторон и особых условий всегда имеет конечный срок действия.

5. В случае оказания услуг по ГПД особенное внимание нужно обратить на периодичность их предоставления. Если по договору регулярно будут проходить акты выполненных работ или оказанных услуг на суммы соотносимого размера, это будет считаться явным признаком замаскированных трудовых отношений и привлечет внимание проверяющих.

О ситуациях, в которых суды расценивают ГПД как трудовой, читайте в материале «ГПД с физическим лицом на оказание услуг — риск переквалификации в трудовой».

Расчет страховых взносов по договорам ГПХ в 2019-2020 годах: особенности

Одним из важнейших преимуществ оформления отношений с физическим лицом в гражданско-правовом ключе является возможность сокращения сумм начисляемых страховых взносов, а иногда и полное отсутствие необходимости их начисления.

Чтобы разобраться, какие же выплаты облагаются взносами, а какие нет, необходимо четко определить предмет договора и его соответствие одной из категорий, перечисленных в ст. 420 НК РФ:

Предмет договора

Облагается ли вознаграждение страховыми взносами

Подряд, оказание услуг

Облагается

Авторские вознаграждения

Облагается, за вычетом суммы подтвержденных расходов

Отчуждение прав на результаты интеллектуальной деятельности

Облагается сумма, уменьшенная на сумму подтвержденных расходов

Передача во владение или временное пользование имущества (в т. ч. договоры аренды, дарения)

Не облагается

Возмещение расходов добровольцев в благотворительных организациях

Не облагается, за исключением расходов на питание, превышающих размер суточных согласно п. 3 ст. 217 НК РФ

Возмещение расходов на профессиональную подготовку кадров, в т. ч. ученические договоры

Не облагается

В случае заключения договора со смешанным предметом, например, предусматривающего как продажу или передачу в пользование имущества, так и услуги, связанной с его передачей, взносы необходимо начислять лишь по той части вознаграждения, которая подлежит обложению. Поэтому в таких ГПД необходимо разграничивать суммы дохода физического лица по облагаемой и необлагаемой частям.

Эксперты КонсультантПлюс подготовили подробные разъяснения о начислении страховых взносов на выплаты по договору аренды ТС с экипажем и без экипажа. Переходите к Готовому решению, получив бесплатный пробный доступ к системе.

Начисление взносов не зависит от того, в каком виде заключен договор ГПХ: на бумаге или электронно.

Когда платить взносы с аванса «физику»-подрядчику, узнайте .

См. также «Возмещаем расходы «физику» по ГПД — платить ли взносы?».

Исключения из общего правила

Главой 34 НК РФ, кроме прочего, предусматривается ряд особенностей в обложении страховыми взносами, касающихся как статуса застрахованного лица, так и вида заключенного с ним договора:

1. Вознаграждения по ГПД вне зависимости от предмета договора не облагаются взносами по страхованию от временной нетрудоспособности или в связи с материнством (подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ).

2. Суммы начисленных внештатным сотрудникам доходов не облагаются взносами на страхование от несчастных случаев и производственного травматизма, если это прямо не указано в условиях договора.

3. Вознаграждения иностранным гражданам, имеющим статус временно пребывающих, в соответствии с подп. 15 п. 1 ст. 422 НК РФ не облагаются страховыми взносами, если это прямо не предусмотрено федеральными законами о конкретных видах страхования.

4. Доходы по ГПД иностранных граждан, работающих в подразделениях компании за границей РФ, не облагаются страховыми взносами.

О нюансах начисления взносов на доходы иностранцев читайте в материале «Страховые взносы с иностранцев в 2019 — 2020 годах».

5. Если договор ГПХ заключен с физическим лицом в статусе индивидуального предпринимателя, тогда страховые взносы он обязан начислять и платить самостоятельно. Это связано с тем, что в свете ст. 419 НК РФ частные предприниматели выделены в отдельный класс плательщиков.

Об особенностях расчета и уплаты взносов ИП читайте .

Лимит расходов по уменьшению облагаемой базы по страховым взносам

В случае с авторскими вознаграждениями, а также договорами на отчуждение прав на результаты интеллектуальной деятельности, суммы расходов, на которые может быть уменьшена облагаемая база, должны быть подтверждены документально и иметь прямую связь с получением такого дохода (п. 8 ст. 421 НК РФ). Объем неподтвержденных документами расходов лимитирован (п. 9 ст. 412 НК РФ). Лимиты установлены в процентах к начисляемому вознаграждению:

  • на создание и исполнение литературных произведений, научных разработок и трудов — 20%;
  • на создание музыкальных произведений, не связанных с театральной сферой или с аудиооформлением видеофильмов — 25%;
  • на создание художественных, архитектурных, аудиовизуальных произведений, фотографий — 30%;
  • на изобретения, открытия и создание промышленных образцов — 30% от суммы дохода физического лица, полученного за первые 2 года использования результатов работ;
  • на создание скульптур, декоративной и оформительской графики, а также музыкальных произведений, предназначенных для театральной сферы или кинофильмов, — 40%.

О том, в каких случаях доходы по ГПД не облагаются НДФЛ, читайте .

Ставки страховых взносов по ГПХ в 2019-2020 годах

По установленным ст. 425 НК РФ правилам размер страховых взносов для исчисления с сумм вознаграждения по договорам ГПХ составляет:

  • по обязательному пенсионному страхованию — 22% с учетом предельной базы для исчисления и 10% с доходов, превышающих ее;
  • по обязательному медицинскому страхованию — 5,1% (предел базы доходов для этих взносов не устанавливается).

Предельная база исчисления страховых взносов по пенсионному страхованию равна:

  • в 2019 году — 1 150 000 руб. (постановление Правительства РФ от 28.11.2018 № 1426);
  • в 2020 году — 1 292 000 руб. (постановление Правительства РФ от 06.11.2019 № 1407).

Однако величина предельной базы и тарифы, зависящие от нее, перестают играть свою роль, если страхователь имеет право на применение пониженных тарифов по взносам.

Применение пониженных и дополнительных тарифов взносов по ГПД

В ст. 427, 428 НК РФ четко регламентируются случаи, когда плательщик может использовать пониженные тарифы страховых взносов или, наоборот, должен применить дополнительный тариф.

Ситуация с пониженным тарифом в отношении договоров ГПХ довольно проста: если плательщик пользуется правом на снижение страховых взносов для штатных работников, оно имеет право на применение таких же тарифов и по гражданско-правовым договорам.

Обратите внимание! С 2019 года перечень лиц, имеющих право на льготные тарифы по взносам существенно сокращен, в частности, это право утратили большинство упрощенцев. С 2020 года этот перечень уменьшился еще сильнее, в тоже время появились лица, которые могут снизить общий тариф страховых взносов до 15%.

Более сложный анализ предстоит перед принятием решения о начислении дополнительных взносов. Как известно, это касается работ, которые проводятся в опасных и вредных для здоровья условиях труда: законодатель перечисляет профессии, подлежащие обложению дополнительными взносами на пенсионное страхование в п. 1–18 ч. 1 ст. 30 закона «О страховых пенсиях» от 28.12.2013 № 400-ФЗ.

Таким образом, если в соглашении ГПХ предметом являются работы, связанные с выполнением обязанностей по таким профессиям, или в нем прямо указано на то, что работы проводятся в опасных условиях, то и начисление дополнительных взносов необходимо. Такой же подход должен быть соблюден и в случае, когда местом выполнения работ является территория предприятия, которой результатами специальной оценки труда был присвоен определенный класс опасности или вредности.

Однако в ситуации, когда в договоре не указано место проведения работ или формулировка предмета договора расплывчата и прямо не свидетельствует об осуществлении труда в условиях повышенной опасности, предприятие может не начислять дополнительные взносы на страхование. Но, пользуясь такой возможностью, необходимо понимать, что на случай проверки нужно готовиться отстаивать свою позицию в судебных органах.

Оплата и отчетность по страховым взносам ГПД в 2019-2020 годах

В настоящее время отчетность по страховым взносам (за исключением взносов на страхование от несчастных случаев и производственного травматизма, расчет по которым продолжает принимать ФСС) подается в ИФНС. Форма этого расчета является общей для всех взносов, курируемых службой. За 2019 год ЕРСВ сдается по форме, утв. приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551. С отчетности за 1-й квартал 2020 действует новый бланк ЕРСВ — из приказа ФНС от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@. Сдать расчет следует не позднее 30-го числа месяца, следующего за окончанием отчетного квартала/года.

В данном отчете никак не выделяются суммы выплат по ГПД, поэтому главное для бухгалтера — это правильно определить облагаемую и необлагаемую страховыми взносами части выплаченных доходов.

Более подробно о правилах заполнения нового расчета читайте .

Отчетность по застрахованным лицам не ограничивается единой формой расчета, поданной в ФНС. Ежемесячно необходимо подавать в Пенсионный фонд отчет по форме СЗВ-М, в котором должны быть указаны не только все сотрудники, работавшие за отчетный период в организации, но и все физические лица, с которыми были заключены договоры ГПХ.

Кроме прочего, все плательщики обязаны ежегодно до 1 марта года, следующего за отчетным, предоставлять персонифицированные данные о стаже застрахованных лиц в Пенсионный фонд по форме СЗВ-СТАЖ, утвержденной постановлением Правления ПФР от 06.12.2018 № 507п.

Итоги

Несмотря на очевидную привлекательность использования договоров ГПД из-за возможности начисления страховых взносов на предусматриваемые ими выплаты в меньшем размере, их юридическая составляющая требует аккуратности в формулировках условий договора. Для бухгалтера наличие внештатных работников будет означать необходимость тщательного сбора и изучения подтверждающих возможность неуплаты страховых взносов документов, а также совместную с юристом работу для исключения из договоров ГПХ формулировок, предполагающих негативные последствия для бизнеса.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Что такое договор ГПХ

Словосочетание «договор ГПХ» расшифровывается как договор гражданско-правового характера. Обычно он используется как альтернатива трудовому договору, если речь идет о привлечении физического лица для выполнения работ или оказания услуг без оформления его в штат организации.

В большинстве случаев под договором ГПХ понимается договор подряда (если физлицу поручается выполнение работы, имеющей вещественный результат), либо договор возмездного оказания услуг (если физлицу поручается совершение действий, не имеющих овеществленного результата). Также возможно совмещение данных видов договоров в одном, если задание подразумевает, как осуществление деятельности, так и получение конкретного результата (п. 3 ст. 421 ГК РФ).

Бесплатно составить и распечатать договор подряда по готовому шаблону

ВАЖНО. Стороны договора ГПХ называются не «работодатель» и «работник», а «заказчик» и «подрядчик» — в договоре подряда, или «заказчик» и «исполнитель» — в договоре оказания услуг. Это нужно учитывать при оформлении договора и сопутствующей документации (заявок, актов и т.п.). Также в гражданско-правовом договоре не должно быть упоминаний о должности, режиме работы, премировании к праздникам и прочих терминов, характеризующих трудовые отношения. В противном случае такой договор может быть переквалифицирован в трудовой. А это грозит организации штрафом до 100 000 руб. (ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ) и налоговыми доначислениями.

Бесплатно составить и распечатать договор возмездного оказания услуг по готовому шаблону

Какие налоги платит «работодатель» по договору ГПХ

При выплате вознаграждения подрядчику или исполнителю необходимо начислить и удержать НДФЛ (п. 1-4 ст. 226 НК РФ). По заявлению физлица, заключившего договор ГПХ, ему нужно предоставить стандартные налоговые вычеты, в том числе на детей (п. 3 ст. 218 НК РФ).

СПРАВКА. Имущественные и социальные вычеты внештатный сотрудник сможет получить только через налоговую инспекцию (п. 8 ст. 220, п. 2 ст. 219 НК РФ).

Вся сумма вознаграждения, начисленная по «гражданскому» договору (т. е. сумма с учетом НДФЛ), включается у «работодателя» на ОСНО в состав расходов на оплату труда (п. 21 ч. 2 ст. 255 НК РФ). Указанная сумма учитываются также при исчислении единого налога в рамках УСН (подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Бесплатно вести учет и готовить отчетность по налогу на прибыль и НДФЛ

Отличия от налогообложения по трудовому договору

Различия в порядке налогообложения выплат по «гражданскому» и трудовому договорам связаны с датой фактического получения дохода.

При перечислении выплат по трудовому договору применяется следующее правило: если работник не увольняется, то доход в виде заработной платы считается фактически полученным в последний день каждого месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ). В этот день работодатель должен начислить зарплату и рассчитать налог на доходы, который нужно удержать и перечислить в бюджет. Соответственно, при выплате зарплаты за первую половину месяца НДФЛ не исчисляется и не удерживается.

Иначе обстоит ситуация с вознаграждением по гражданско-правовому договору. В этом случае действует правило, установленное для всех прочих доходов в денежной форме (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Такие доходы признаются полученными в день выплаты или перечисления. А значит, рассчитать и удержать НДФЛ по «гражданскому» договору нужно при каждой выплате. При этом не имеет значение вид выплаты (аванс или окончательный расчет), а также ее дата (начало, середина или конец месяца).

ВНИМАНИЕ. Если договор ГПХ предусматривает выплату аванса, то возможно потребуется корректировка отчетности по НДФЛ за период, в котором была перечислена предоплата. Такое может случиться, если подрядчик вернет всю полученную сумму или ее часть из-за того, что не выполнит работу в полном объеме или в установленные сроки (письмо Минфина от 28.08.14 № 03-04-06/43135).

Вести учет НДФЛ в веб‑сервисе, формировать и сдавать 6‑НДФЛ и 2‑НДФЛ через интернет

Страховые взносы по ГПХ в 2020 году

В части страховых взносов «гражданский» договор оказывается выгоднее трудового. Причем, сразу по двум параметрам.

Во-первых, на выплаты по договору ГПХ не нужно начислять взносы по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ). А значит, при использовании обычных тарифов экономия составит 2,9% (подп. 2 п. 2 ст. 425 ГК РФ).

Во-вторых, по общему правилу, на выплаты по договору ГПХ не нужно начислять взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Подрядчики и исполнители признаются застрахованными лицами только в том случае, если это прямо указано договоре (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). Если такой оговорки нет, то перечислять взносы «на травматизм» не надо. Размер экономии зависит от установленного для работодателя тарифа и может достигать 8,5% (ст. 1 Федерального закона от 22.12.05 № 179-ФЗ).

Пенсионные и медицинские взносы в отношении вознаграждений по гражданско-правовым договорам начисляются в том же порядке и в тех же размерах, что и по трудовым договорам (п. 2 ст. 425 НК РФ).

ВНИМАНИЕ. Если по «гражданскому» договору предусмотрена выплата аванса, рассчитать и заплатить страховые взносы надо в периоде начисления соответствующей суммы, а не после подписания акта. Это прямо следует из положений пункта 1 статьи 421, пункта 1 статьи 424, пунктов 1 и 3 статьи 431 НК РФ. В связи с этим, мы бы не рекомендовали следовать разъяснениям, которые приведены в пункте 2 письма Минфина от 21.07.17 № 03-04-06/46733.

Заполнить, проверить и сдать расчет по страховым взносам через интернет

Особенности договора ГПХ и штрафы

При заключении «гражданского» договора нужно учитывать несколько важных нюансов.

Нет трудовой дисциплины и кадрового учета

Лица, работающие по договору ГПХ, не являются штатными сотрудниками, и не обязаны подчиняться правилам внутреннего трудового распорядка. Это, в частности, означает, что они не должны приходить «на работу» каждый день, либо к определенному времени. Также они могут в любой момент закончить выполнение работы или оказание услуги и уйти по своим делам. Для таких «работников» не существует обеденных перерывов, отпусков и больничных.

Организация, в свою очередь, не должна заполнять в отношении внештатных сотрудников табель учета рабочего времени. Также не следует оформлять по ним кадровую документацию, включая приказы и трудовую книжку. Все это значительно снижает непроизводственную нагрузку на «работодателя».

Бесплатно составить кадровые документы по готовым шаблонам

Выплата вознаграждения и штрафы

Внештатный статус лиц, с которыми заключены договоры ГПХ, означает, что вознаграждение выплачивается им не за трудовую функцию, а за факт выполнения работы или оказания услуги. Поэтому если работы или услуги выполнены не в полном объеме, некачественно или с нарушением срока, выплаченная сумма аванса подлежит возврату.

Отсутствие у исполнителя (подрядчика) права на ежемесячную зарплату одновременно означает и отсутствие у заказчика обязанности перечислять вознаграждение строго каждые полмесяца.

Тот факт, что отношения между компаний и физлицом оформлены договором ГПХ, дает возможность гибко подходить к вопросам установления и выплаты соответствующего вознаграждения. Все эти вопросы решаются исключительно на договорной основе. Поэтому в гражданско-правовой договор можно включить различные штрафы, если работа выполнена с нарушением срока или некачественно.

Например, допустимо установить условие о снижении вознаграждения за каждый день просрочки со сдачей работы. Или определить, что выплата снижается, если работа выполнена некачественно. Однако штрафовать «работника» по договору ГПХ за опоздания, прогулы и прочие трудовые нарушения нельзя. Ведь, как мы уже говорили, режим работы на внештатных сотрудников не распространяется. В то же время штраф за несвоевременное начало выполнения работы или оказания услуги, если дата (время) начала прямо указана в договоре, вполне правомерен (п. 1 ст. 708, ст. 783, п. 1 ст. 330 ГК РФ).

Расторжение договора

При расторжении гражданско-правового договора не действуют защитные механизмы, предусмотренные Трудовым кодексом. А Гражданский кодекс разрешает включать в гражданско-правовой договор любые правила расторжения (подп. 2 п. 2 ст. 450 ГК РФ). Более того, возможность одностороннего отказа от исполнения договора оказания услуг в любой момент и без объяснения причин прямо зафиксирована в статье 782 ГК РФ. Поэтому проблем с «увольнением» по договору ГПХ обычно не бывает.

ВАЖНО. Указанные правила действуют в обе стороны. Это, в частности, означает, что и «работник» может в любой момент отказаться от дальнейшего сотрудничества, не предупреждая об этом заказчика за две недели. Правда, в этом случае из суммы вознаграждения можно будет удержать убытки, понесенные из-за досрочного прекращения договора (п. 2 ст. 782 ГК РФ).

В заключение отметим, что любой договор подряда или оказания услуг, который организация заключила с физическим лицом-непредпринимателем, может оказаться под пристальным вниманием контролирующих органов. Если проверяющие обнаружат признаки трудового договора, это обернется для «работодателя» штрафом и недоимкой по страховым взносам. Чтобы этого не случилось, нужно правильно оформить договор ГПХ в 2020 году и не включать в него недопустимые условия.

Центр структурирования бизнеса и налоговой безопасности taxCOACH

До 1 января 2019 года Налоговый кодекс предусматривал пониженный тариф по страховым взносам в размере 20% (вместо 30%) для компаний, применяющих упрощённую систему налогообложения, деятельность которых связана с производством, техническим обслуживанием, образованием, наукой и другими. Тариф, к сожалению, не был продлён.

Таким образом, способов законной экономии на страховых взносах стало ещё меньше. Рассмотрим, чем располагает обычный налогоплательщик в текущей ситуации.

IT-сфера

До 2023 года действуют пониженный тариф для компаний, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (IT-компании). Его размер — 14 % (из них 8 % в ПФР, 2 % в ФСС РФ, 4 % в ФФОМС РФ). При этом, для применения тарифов должны выполняться следующие условия:

(1) Компания разрабатывает и продает программы для ЭВМ, базы данных и (или) оказывает услуги (выполняет работы) по разработке, адаптации, модификации, установке, тестированию и сопровождению компьютерных программ и баз данных;

(2) Компания имеет государственную аккредитацию о том, что осуществляет деятельность в области информационных технологий. Аккредитация подтверждается документом, выданным Минкомсвязи России.

(3) 90% доходов получает от деятельности непосредственно в области информационных технологий.

Вновь созданная IT-компания должна выполнить условие об уровне доходов по итогам первого отчетного (расчетного) периода, в котором применяются пониженные тарифы.1

(4) Компания имеет среднюю численность (для действующих IT-компаний) и среднесписочную численность (для вновь созданных IT-компаний) сотрудников не менее 7 человек.

Важно подчеркнуть два момента:

  • разница между среднесписочной и средней численностью заключается в том, что в первую величину включаются только штатные сотрудники, работающие по трудовым договорам по основному месту работы. Средняя же численность состоит из среднесписочной, внешних совместителей и физлиц-подрядчиков по договорам гражданско-правового характера.

  • в зачёт любой из численностей идут сотрудники IT-компании, независимо от их должности и специальности.

Уплачивать взносы по льготному тарифу созданная IT-компания будет вправе с 1-го числа месяца, в котором получит документ о госаккредитации.2

Страховые взносы для ИП

Сумма страховых взносов ИП состоит из фиксированной и переменной части, при этом обязанность уплатить вторую и её размер зависит от величины дохода предпринимателя. Так, если величина дохода ИП за год не превышает 300 000 руб, то в бюджет ему нужно заплатить фиксированную сумму. Законодатель любезно посчитал сумму взносов до 2020 года и указал её прямо в Налоговом кодексе. В 2019 году величина фиксированных взносов составит — 29 354 рублей.

Предприниматели, заработавшие в 2019 году больше 300 000 руб., должны будут доплатить в ПФР еще 1 процент от полученной сверх лимита выручки, но не более 234 832 руб., рассчитанных из восьмикратного фиксированного размера взносов.

Кроме страховых ИП уплачивает взнос в ФФОМС. Его конкретный размер также содержится в НК РФ и в 2019 году составляет 6 884 руб.

При расчёте суммы дохода ИП есть особенность, вытекающая из системы налогообложения предпринимателя.

Ещё в 2016 году Конституционный Суд РФ3 высказался по поводу определения базы для расчёта страховых взносов. По его мнению, таковой являются доходы, уменьшенные на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов ИП, непосредственно связанных с извлечением дохода.

Казалось бы, подход ясен, ИП, применяющий систему налогообложения, учитывающую расходы, уплачивает 1% страховых с разницы между доходами и расходами. Однако, Минфин и ФНС России придерживаются иного мнения.4 Они считают, что позиция Конституционного суда применима лишь к предпринимателям на ОСН — тем, которые платят НДФЛ. А упрощенцев с объектом «доходы минус расходы» это не касается.

При этом с позицией гос. органов не согласен Верховный Суд РФ.5 По его мнению, принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом доходы минус расходы, а значит позиция КС РФ подлежит применению и в отношении упрощенцев.

Стоит отметить, что аргументы Минфина частично основаны на решении6 ВС РФ по делу об оспаривании предпринимателем-упрощенцем письма-разъяснения госоргана, в котором как раз-таки содержалась позиция по порядку определения базы для начисления страховых взносов. В решении суд действительно указывает, что в Конституционном Суде рассматривались иные законоположения, однако, эта фраза вырвана из контекста. Кроме того, Верховный суд в данном конкретном случае всего лишь проверял соответствие между письмом и положениями Налогового кодекса, и не давал оценку позиции по упрощенцам.

ФНС докладывает о неоднозначности судебной практики по вопросу. По их данным, на начало 2019 года счёт по рассмотренным арбитражным спорам 40:17 в пользу налогоплательщиков.

К сожалению, нам не удалось найти те 17 отказных дел. Однако практика в ситуации ИП на УСН с объектом доходы минус расходы выглядит вполне себе однозначной.7 Суды встают на сторону налогоплательщиков.

Руководствуясь данной позицией, рассчитывать страховые взносы можно в «льготном» порядке. При этом, имейте ввиду, что пока ФНС России не смирится и не сделает верные выводы из судебной практики, претензии со стороны районных инспекций очень и очень вероятны.

Также напомним, что в отношении ИП на УСН с объектом доходы, уплаченные страховые взносы уменьшают сумму налога по УСН.8 Важно, что налог уменьшается за тот период, в котором ИП заплатил страховые. А вот на стоимость патента уплаченные взносы не влияют.

При применении нового налогового режима для самозанятых9 уплата страховых взносов становится их сугубо персональным делом.10 При добровольной уплате взносы не идут в зачет уплаченного налога (как имеет место при применении УСН с объектом «доходы»). Однако, при неуплате у самозанятого не формируется страховой стаж для начисления пенсии по старости, что в будущем может стать неприятным сюрпризом.

Выплаты совету директоров

В 2017 году Минфин подтвердил позицию по необходимости обложения страховыми взносами вознаграждения, выплачиваемого членам Совета директоров.11 Напомним, ранее существовала иная точка зрения, которая руководствовалась следующей логикой: раз вознаграждение членам СД платят из чистой прибыли, страховыми взносами такие выплаты не облагаются.

Социальные выплаты

Свои особенности начисления страховых взносов есть у выплат социального характера.

В настоящий момент существует два противоположных мнения на этот счет.

Минфин РФ считает, что перечень выплат, не попадающих под обложение страховыми взносами, закрыт и если выплата не поименована в 422 статье Налогового кодекса, работодателю необходимо заплатить в бюджет страховые взносы.12

Иная точка зрения у судов. Ещё в 2013 году Высший Арбитражный Суд13 подтвердил правомерность таких выплат работнику.

Суть дела такова: общество не включило в базу для исчисления страховых взносов за 2010 год некоторые виды выплат, произведенных в пользу своих работников, в частности:

  • единовременное пособие в связи с выходом на пенсию;

  • дополнительную материальную помощь в связи со смертью членов семьи;

  • материальную помощь одиноким матерям (отцам), вдовам, воспитывающим детей без мужа (жены);

  • материальную помощь работникам, являющимся многодетными матерями (отцами);

  • материальную помощь работникам, имеющим на иждивении ребенка-инвалида;

  • частичную компенсацию стоимости стоматологических услуг.

Эти выплаты были предусмотрены в коллективном договоре организации. Управление ПФР и суды трех инстанций признали действия Общества неправомерными на том основании, что эти выплаты произведены в связи с трудовыми отношениями и не входят перечень выплат, освобожденных от обложения страховыми взносами.

Однако ВАС РФ пришел к иному выводу, исходя из следующего:

Трудовой кодекс определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем соответствующих условий труда.

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности (ст. 16 ТК РФ).

При этом заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 кодекса регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Важный нюанс! В рассматриваемом деле Обществу страховые взносы доначислены за 2010 год, в течение которого действовал Закон № 212-ФЗ в редакции, предусматривающей, что выплаты производятся «по трудовым договорам», а не «в рамках трудовых отношений».

До опубликования указанного Постановления ВАС РФ были опасения, что суд признает не подпадающими под обложение взносами только выплаты за 2010 год именно на том основании, что они произведены не «по трудовому договору», а «по коллективному».

Однако суд не привязал определение «социальных» выплат к той или иной редакции закона, определив только, что страховыми взносами облагаются выплаты именно по трудовому договору.

Ещё один нюанс в том, что с 1 января 2017 года, Закон 212-ФЗ утратил силу и администрирование страховых взносов было передано в руки налоговой инспекции. Однако, фактически положения из Закона, действующего на момент рассмотрения дела, перекочевали в Налоговый кодекс.

Кроме того, несмотря на то, что с момента постановления ВАС прошло много времени, да и самого ВАС уже нет, позиция, сформулированная в том деле, используется на практике и сейчас.14

Таким образом, работодатель может не начислять страховые взносы, осуществляя некоторые «социальные» виды выплат работникам: компенсация санаторно-курортного лечения, путевок для детей в оздоровительные лагеря, выплаты работникам особого статуса (матерям/отцам-одиночкам и т.п.).

Важно! Социальные выплаты облагаются НДФЛ, а их учёт в расходах компании имеет специфику.15 Например, единовременное пособие при выходе на пенсию, суммы материальной помощи работникам и оплата путёвок (если работник отдыхает не в Российском санатории) не включаются в состав расходов предприятия, а значит выплачиваются из чистой прибыли. Тем не менее, учитывая тарифы по страховым взносам, работодатели всё-таки получают выгоду.

Компенсационные выплаты

Помимо «социальных» выплат коллективным договором или трудовым договором можно предусмотреть размер и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также с работой в полевых условиях, работами экспедиционного характера.16 Такие выплаты тоже не будут облагаться страховыми взносами.

Важно отметить одну особенность. Сама по себе она не влияет на начисление страховых, однако вносит изменения в порядок выплаты одного из видов компенсаций.

В конце 2018 года в Налоговый кодекс внесены изменения в части ограничения размера полевого довольствия.17 Теперь оно не облагается НДФЛ в пределах суммы в 700 рублей, аналогично суточным, выплачиваемым в связи с командировками по России. Вместе с тем, изменения не коснулись обложения полевого довольствия страховыми взносами, поскольку пункт 2 статьи 422 НК РФ остался неизменным и его текущая редакция не предусматривает обложения полевого довольствия страховыми сверх установленного лимита.

Таким образом, работодатели могут выплачивать работникам данный вид компенсации в размере, превышающем 700 рублей, однако с суммы превышения придётся исчислить и уплатить в бюджет НДФЛ — 13%.

В части компенсационных выплат необходимо отдельно отметить надбавку, выплачиваемую в связи с организацией работ вахтовым методом.

Вахтовый метод — это форма организации труда, когда работники не могут каждый день возвращаться домой. Его применяют в тех случаях, когда место работ расположено далеко от работодателя и места жительства работников, для сокращения сроков строительства. Вахтовый метод предполагает, что работы выполняются в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями.

При организации работ таким методом работодатель взамен суточных (командировочных), выплачивает работникам надбавку.18 Её размер для коммерческих организаций законодателем не регулируется и устанавливается в коллективном договоре. То есть фактически он определяется организацией самостоятельно.

Данная выплата имеет компенсационный характер и не облагается НДФЛ и страховыми взносами.19 Что же касается учёта компенсационных выплат работникам в расходах предприятия, то они учитываются в целях уменьшения налога на прибыль.

Использование любого способа экономии на страховых взносах законно только в том случае, если его применение обусловлено реальными отношениями и бизнес-процессами. Так, например, не стоит завышать размер компенсационных выплат или доплачивать работникам суточные за разъездной характер, если по факту они не покидают город, в котором живут. Подобные действия жёстко пресекаются контролирующими органами и в результате будут стоить работодателю гораздо дороже, чем выплата заработной платы.

Сноски

1. См. абз. 4 пункта 5 статьи 427 НК РФ

3. См. постановление Конституционного Суда РФ от 30 ноября 2016 г. N 27-П

5. См. пункт 27 «Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017)» (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017)

6. См. решение Верховного Суда РФ от 8 июня 2018 г. N АКПИ18-273 Об отказе в признании недействующим письма Министерства финансов РФ от 12 февраля 2018 г. N 03-15-07/8369

8. См. подпункт 1 пункта 3.1. статьи 346.21 НК РФ

9. Применяется в порядке эксперимента в Москве, Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан, в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 18 НК РФ и Федеральный закон от 27 ноября 2018 г. № 422-ФЗ «О проведении эксперимента…». В настоящий момент рассматривается возможность внедрения налога на профессиональный доход к 2020 году во всех регионах России.

10. См. пункт 68 Правил подсчета и подтверждения страхового стажа, утверждённых постановлением Правительства РФ от 2 октября 2014 г. №1015

11. См. пункт 1 письма Минфин РФ от 21 марта 2017 г. N 03-15-06/16239

12. См. пункт 2 письма Минфин РФ от 21 марта 2017 г. N 03-15-06/16239

13. См. постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 14 мая 2013 г. N 17744/12

14. См., например, постановление Арбитражного суда Уральского округа от 9 августа 2018 г. № Ф09-4372/18 по делу N А50-38182/2017 или постановление Арбитражного суда Московского округа от 4 июля 2018 г. N Ф05-9357/18 по делу № А41-69235/2016.

15. См. письмо Минфина РФ от 16 февраля 2012 г. N 03-03-06/4/8

16. См. статью 168.1 ТК РФ

17. Выплачивается работникам, работа которых выполняется в полевых условиях, связанных с необустроенностью труда и быта, размещением производственных объектов за пределами населенных пунктов городского типа и проживающим в местах производства работ.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *