Долгосрочные активы

Долгосрочные активы к продаже (активы, удерживаемые для продажи) – это долгосрочные активы, стоимость которых будет возмещена в основном в результате продажи активов, а не от их использования.

Долгосрочные активы к продаже и ПБУ 16/02

Согласно п. 10.1 ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» к долгосрочным активам относятся:

  • объект основных средств или других внеоборотных активов (за исключением финансовых вложений), использование которого прекращено в связи с принятием решения о его продаже, и имеется подтверждение того, что возобновление использования этого объекта не предполагается. Подтверждением могут быть соответствующее решение, принятое руководством организации, начало действий по подготовке актива к продаже, заключение соглашения о продаже и др.;

  • предназначенные для продажи материальные ценности, остающиеся от выбытия, в том числе частичного, внеоборотных активов или извлекаемые в процессе их текущего содержания, ремонта, модернизации, реконструкции, за исключением случая, когда такие ценности классифицируются в качестве запасов (признаются материалами, запасными частями или иными видами запасов, предназначенными для дальнейшего использования организацией при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг).

Отметим, что объект, который временно не используется, не является долгосрочным активом к продаже.

Переклассификация актива

На текущую дату, когда выполняются все условия признания актива долгосрочным активом к продаже, такой актив следует переклассифицировать в долгосрочный актив к продаже.

Учет и оценка долгосрочных активов к продаже

Учет долгосрочных активов к продаже

При этом такой долгосрочный актив необходимо учитывать уже по новым правилам.

Долгосрочный актив к продаже оценивается по балансовой стоимости соответствующего основного средства или другого внеоборотного актива, использование которого прекращено в связи с принятием решения о его продаже, на момент его переклассификации в долгосрочный актив к продаже.

Под балансовой стоимостью понимается нетто-оценка объекта, то есть стоимость, по которой он отражен в бухгалтерском учете, за вычетом регулирующих величин.

Оценка долгосрочных активов, предназначенных для продаж

В дальнейшем долгосрочные активы к продаже надо оценивать в порядке, предусмотренном для оценки запасов (п. 10.2 ПБУ 16/02). В случае снижения стоимости долгосрочного актива к продаже на конец отчетного периода в бухгалтерском учете создается резерв под снижение стоимости этого актива. Если в конце следующего отчетного периода выявляется дальнейшее снижение стоимости долгосрочного актива к продаже, то сумма резерва увеличивается на соответствующую величину.

Если выявляется повышение стоимости этого актива, то сумма резерва уменьшается (Информационное сообщение Минфина России от 09.07.2019 № ИС-учет-19). В результате чего долгосрочные активы, удерживаемые для продажи, будут отражены в бухгалтерском балансе по стоимости, которая не превышает рыночную стоимость активов.

Бухгалтерский учёт долгосрочных активов, предназначенных для продажи

Порядок отражения долгосрочных активов к продаже на счетах бухгалтерского учёта не установлен. В связи с этим организация сама должна определить порядок учета таких активов, закрепив свой выбор в Учётной политике по бухгалтерскому учету. Рассмотрим возможные варианты учета долгосрочных активов к продаже:

Вариант №1

Можно учитывать долгосрочные активы к продаже на том же бухгалтерском счёте, на котором эти активы отражались до переклассификации. При этом надо обеспечить аналитический учёт таких активов.

Заметим, что для формирования показателя долгосрочных активов к продаже в бухгалтерской отчётности следует подсчитать стоимость таких активов по всем счетам, на которых отражены внеоборотные актив.

Вариант №2

Другой вариант — отражать долгосрочные активы к продаже на счёте учёта расходов будущих периодов (счёт 97). Расходы, учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов», также отражаются в бухгалтерской отчётности отдельной строкой (или в составе прочих активов) и включаются в самостоятельный вид активов.

Однако следует отметить, что по своей сути долгосрочные активы к продаже являются не расходами, а активами, поэтому этот вариант не совсем приемлем.

Вариант №3

Еще один путь — отражать долгосрочные активы к продаже на отдельном субсчёте к одному из бухгалтерских счетов, на котором отражаются материально-производственные запасы, то есть на счете 10 «Материалы» или на счете 41 «Товары».

Такой вариант учета долгосрочных активов к продаже будет соответствовать сущности отражаемых активов на основании следующих положений:

  • во-первых, это оборотные активы (активы, выбытие которых ожидается в течение года);

  • во-вторых, долгосрочные активы к продаже оцениваются в том же порядке, что и запасы;

  • в-третьих, отражение таких активов на счетах учёта запасов позволит отражать их стоимость в отчётности уже за вычетом возможного резерва под её снижение.

С учетом вышесказанного, для учета долгосрочных активов к продаже целесообразно использовать счёт 41 «Товары», так как по своей экономической сути долгосрочные активы к продаже близки именно к товарам.

Тогда с момента классификации долгосрочных активов к продаже в качестве товаров, они будут предназначены для продажи в течение непродолжительного времени, причём именно в том состоянии, в котором они были в момент такой классификации.

Отражение долгосрочных активов, предназначенных для продажи в бухгалтерской отчётности

В бухгалтерской отчётности новый вид активов отражается в составе оборотных активов, обособленно от других активов (п. 10.1 ПБУ 16/02).

Это означает, что стоимость долгосрочных активов к продаже отражается в бухгалтерском балансе в разделе «Оборотные активы» отдельной статьей при существенности показателя или включается в другую статью бухгалтерского баланса, например «Прочие оборотные активы», если их стоимость несущественна (см. Информационное сообщение Минфина России № ИС-учет-19).

Прибыль (убыток), связанная с долгосрочными активами к продаже (в том числе создание и изменение величины резерва под снижение стоимости, результат продажи), отражается в отчете о финансовых результатах отдельной статьей либо включается в другую статью отчета о финансовых результатах, например «Прочие расходы», «Прочие доходы».

Резерв под снижение стоимости долгосрочных активов к продаже

В бухгалтерском балансе стоимость долгосрочного актива к продаже отражается за вычетом резерва под снижение стоимости этого актива. Создание, доначисление и уменьшение указанного резерва изменяют расходы (доходы) периода, в котором совершаются эти операции.

Пояснения и долгосрочные активы к продаже

О долгосрочных активах к продаже нужно раскрывать следующую информацию:

  • описание активов, фактов и обстоятельств продажи;

  • прибыль или убыток, связанные с ними;

  • статья отчёта о финансовых результатах, в которую включены прибыль или убыток.

Если информация раскрывается по сегментам, то нужно также указать и отчётный сегмент, к которому относятся связанные с долгосрочными активами к продаже показатели.

И даже если все показатели отчётности, связанные с долгосрочными активами к продаже, включены в «прочие» статьи баланса и отчёта о финансовых результатах, всё равно нужно раскрыть в пояснениях информацию, указанную в ПБУ16/02.

Экономические науки/7. Учет и аудит.

Студенты: Идгеев М.

Научный руководитель : Магистр, ст. преподаватель Байдаирова К. Б.

АО «Финансовая академия», Республика Казахстан

Учет долгосрочных активов

Долгосрочные активы – это активы, приобретаются для использования в деятельности предприятия, не предназначены для перепродажи, которые имеют срок полезного использования более одного года. Иногда долгосрочные финансовые активы называют «фиксированные активы», так как они имеют долгий срок эксплуатации, но в настоящее время данный термин используется все реже, так как слово «фиксированные» подразумевает, что эти активы существуют вечно.

К долгосрочным активам относятся: земля, основные средства, природные ресурсы, нематериальные активы, а также долгосрочные финансовые вложения.

Долгосрочные активы обеспечивают работу предприятия, техническое оснащение с помощью которого происходит изготовление продукции и реализация отдельных работ. Во время хозяйственного процесса стоимость долгосрочных активов в связи с постоянным использованием, постоянно изменяется, это влияет на затраты производства, финансовую прибыль и конкурентоспособность предприятия. В ходе деятельности объемы прибыли, и стоимость постоянного имущества дифференцируется в зависимости от сферы деятельности организации и вида управления.

Долгосрочные активы зависимо от функционального вида классифицируются на:

-Основные средства (здания, сооружения, оборудование)

-Нематериальные активы (права на использование ресурсов, патенты и.т.д)

-Незавершенные материальные активы в виде незаконченного строительства и неустановленного оборудования.

При отнесении активов к долгосрочным в зарубежных странах стоимостные ограничения, в большинстве случаев, не устанавливаются. Предприятия имеют возможность в зависимости от размеров и вида деятельности самостоятельно решать капитализировать такие расходы или списывать как текущие. Специфика деятельности предприятия обуславливает также различные характеристики долгосрочных активов и их разделение по различным признакам. Такими признаками классификации данного вида активов являются:

• наличие материальной формы;

• начисление амортизации (износа);

• способность к воспроизводству.

Финансовые активы, которые приобретаются на длительный срок (инвестирование и другие финансовые инструменты).

Основные фонды занимают большую долю всех долгосрочных активов предприятия. Основные фонды — материально вещественных ценностей предприятия, которые эксплуатируются на протяжении более длительного периода времени чем один год. В основные фонды входят производственные и непроизводственные объекты. К производственным основным фондам относят объекты постоянно участвующие непосредственно в производстве, к ним относят фонды промышленного, транспортного, строительного, хозяйственного и других назначений.
Cтоимость основных фондов постепенно снижается. Таким образом любые виды основных фондов подвергаются моральному износу (отставание оборудования от технического прогресса) и физическому износу (постепенная утрата функциональных качеств).

Материальные активы имеют физическую форму. Земля является материальным активом, и, так как срок ее использования не ограничен, — это единственный материальный актив, не подлежащий амортизации. Здания, сооружения и оборудование (далее основные средства) подлежат амортизации. Амортизация — распределение себестоимости или переоцененной стоимости (в случае, если в последующем производится переоценка актива) материального актива длительного пользования (не являющегося землей или природными ресурсами) на расчетный срок его полезного использования. Термин относится только к активам, созданным человеком.

Природные ресурсы или истощающиеся активы отличаются от земли тем, что они приобретаются из-за ресурсов, которые могут добываться из земли и перерабатываться, а не из-за ценности их месторасположения. Примерами природных ресурсов являются железная руда в шахтах, нефть и газ на нефтяных и газовых месторождениях, запасы древесины в лесах. Натуральные ресурсы подвержены истощению, а не амортизации. Термин истощение относится к исчерпанию ресурсов путем извлечения, вырубки, выкачивания или другой добычи и способу распределения затрат.

Нематериальные активы – активы, длительного использования не имеющие материально-вещественной формы. Нематериальные активы имеют стоимость и способны приносить прибыль. Нематериальные активы зачастую относятся к капитальным активам, которые не имеют вещественной формы, используемые как ресурсы рыночной стоимости предприятия приносящую прибыль.
Стоимость таких активов меняется в зависимости от прав владельца. Вся совокупность нематериальных активов представляет собой интеллектуальную собственность (право на результаты интеллектуальной деятельности, имущественные права (право на пользование природными ресурсами) и отложенные расходы (права на ведение деятельности). Нематериальные активы можно приобрести либо перепродать.

Примерами долгосрочных активов являются недвижимость, земельные участки, долгосрочные инвестиции в другие компании, оборудование и станки. Нематериальные активы, такие как бренды, товарные марки, интеллектуальная собственность или деловая репутация, относятся к классу долгосрочных активов.

Расходы на каждый долгосрочный актив обычно распределяют на количество лет, в течение которых он будет использоваться, вместо того, чтобы ставить на баланс в тот год, когда он был приобретен.

А так же Долгосрочные активы подразделяются зависимости от вида обслуживания отдельных видов деятельности:
• активы, которые задействованы в обслуживании операционной деятельности;
• активы, которые задействованы в обслуживании в инвестиционной деятельности предприятия;
• активы, которые используются для удовлетворения потребностей персонала.
В зависимости от формы владения долгосрочные активы разделяют на:
I.Собственные.

II.Арендуемые.
Также долгосрочные активы в зависимости от характера использования бывают:
• активы, которые используются непосредственно для участия в инвестиционной деятельности;

• неиспользуемые активы потерявшие свои функциональные свойства (устаревшее оборудование, пришедшие в негодное состояние здания и сооружения).

По отношению к начислению амортизации (износа) долгосрочные активы делятся на такие, что:

• амортизируются (основные средства, природные ресурсы, нематериальные активы);

• не амортизируются (земля).

Амортизация долгосрочных активов предполагает распределение стоимости этих активов на протяжении срока их полезного использования с целью определения реального финансового результата в каждом отчетном периоде.

способностью к воспроизведению долгосрочные активы классифицируют на:

• воспроизводимые (земля, основные средства, нематериальные активы);

• невоспроизводимые (природные ресурсы).

Под воспроизводством понимают процесс возврата актива возможности использования его по целевому назначению путем осуществления соответствующих расходов.

Оценка долгосрочных активов при поступлении на предприятие, в соответствии с общепринятыми принципами учета, производится по себестоимости, которая включает цену закупки за вычетом полученных скидок и затраты на доведение их до состояния использования по назначению (брокерские расходы, таможенные сборы, налог с продаж, расходы на транспортировку, оплата труда монтажников и тому подобное). При этом расходы, которые формируют первоначальную стоимость долгосрочных активов, должны быть обоснованными и необходимыми.

В англоязычных странах такие активы называются: long-term assets, fixed assets, non-current assets, что переводится как активы долгосрочные, капитальные, длительного пользования, основные, постоянные, неизменные и необоротные.

В зарубежной практике долгосрочные активы определяются как поток услуг, которые будут получены владельцем за определенный период (например, приобретение грузового автомобиля рассматривается как оплата транспортных услуг за много лет вперед). Поэтому сумма расходов на приобретение долгосрочного актива согласно принципу согласованности не должна признаваться в текущем учетном периоде, а должно расцениваться как авансовые расходы и систематически и рационально распределяться между учетными периодами, в которых использование этих активов приведет к получению дохода. Стоимость долгосрочных активов (кроме земли) в течение определенного периода времени распределяется на расходы с целью подсчета реального дохода в каждом отчетном периоде и одновременного отражения уменьшения балансовой стоимости актива. Расходы показываются в отчете о прибылях и убытках, а накопленная амортизация (износ) — в балансе.

Таким образом, начисление износа в зарубежных странах рассматривается как распределение стоимости долгосрочного актива на протяжении срока его использования с целью сопоставления понесенных затрат с полученными доходами, а не как перенос стоимости на готовый продукт. При этом, для определения процесса систематического и рационального распределения первоначальной стоимости и отражения уменьшения балансовой оценки долгосрочных активов, применяются три разных сроках (характерно для стран брита-но-американской учетной модели):

• износ — как процесс систематического распределения стоимости долгосрочных материальных активов (кроме природных ресурсов) в течение срока использования их для получения дохода;

• расходование — как процесс систематического распределения стоимости природных ресурсов в течение периодов использования их как источника получения дохода;

• амортизация — как процесс систематического распределения стоимости нематериальных активов в течение периодов, когда они способствовали получению дохода.

Основной целью приобретения долгосрочных активов является их использование в процессе производства продукции, оказания услуг или реализации товаров, а не дня последующей перепродажи, Другим назначением долгосрочных активов может быть также сдача в аренду, использование дня административных нужд и поддержки основных средств в рабочем состоянии.

Долгосрочные активы — это активы, которые (1) имеют срок полезного использования более одного года, (2) приобретаются для использования в деятельности предприятия и (3) не предназначены для перепродажи. В течение многих лет в отношении долгосрочных активов распространенным был термин «фиксированные активы», но в настоящее время данный термин используется все реже, так как слово «фиксированные» подразумевает, что эти активы существуют вечно.

Хотя не существует строгого минимального срока полезного использования для классификации актива как долгосрочного, наиболее часто используемым критерием является возможность использования актива, по меньшей мере, в течение одного года. В данную категорию включается оборудование, которое используется только в пиковых или чрезвычайных периодах, например, электрогенератор.

Активы, не используемые в ходе обычной деятельности предприятия, не должны включаться в данную категорию. Так, земля, предназначенная для перепродажи или здания, более не используемые в ходе обычной деятельности предприятия, не должны включаться в категорию основных средств. Вместо этого их следует классифицировать как долгосрочные инвестиции в недвижимость.

И наконец, если объект предназначен для продажи покупателям, то независимо от его срока полезного использования он должен быть классифицирован как запасы, а не как здания и оборудование. Например, печатный станок, предназначенный для продажи, будет классифицирован изготовителем станков как запасы, тогда, как типография, купившая этот станок для использования в ходе обычной деятельности, классифицирует его как основные средства.

Обычно долгосрочные активы подразделяются на категории, как показано на рисунке 8-1 .

Материальные активы имеют физическую форму. Земля является материальным активом, и, так как срок ее использования не ограничен, — это единственный материальный актив, не подлежащий амортизации. Здания, сооружения и оборудование (далее основные средства) подлежат амортизации. Амортизация — распределение себестоимости или переоцененной стоимости (в случае, если в последующем производится переоценка актива) материального актива длительного пользования (не являющегося землей или природными ресурсами) на расчетный срок его полезного использования. Термин относится только к активам, созданным человеком.

Природные ресурсы или истощающиеся активы отличаются от земли тем, что они приобретаются из-за ресурсов, которые могут добываться из земли и перерабатываться, а не из-за ценности их месторасположения. Примерами природных ресурсов являются железная руда в шахтах, нефть и газ на нефтяных и газовых месторождениях, запасы древесины в лесах. Натуральные ресурсы подвержены истощению, а не амортизации. Термин истощение относится к исчерпанию ресурсов путем извлечения, вырубки, выкачивания или другой добычи и способу распределения затрат.

Нематериальные активы — это долгосрочные активы, не имеющие физической формы, и в большинстве случаев относящиеся к юридическим правам или другим преимуществам, от которых ожидается получение предприятием экономических выгод в будущем. Нематериальные активы включают патенты, авторские права, торговые марки, франшизы, организационные затраты и гудвил. Нематериальные активы подразделяются на активы с ограниченным сроком использования (например лицензия или патент), стоимость которых переносится на расходы текущего периода путем амортизации по аналогии с основными средствами; и активы с неограниченным сроком использования (например гудвил или некоторые торговые марки), балансовая стоимость которых ежегодно тестируется на возможность возмещения. Если возмещаемая стоимость актива уменьшается и становится ниже балансовой, то разница признается в составе расходов текущего периода. Хотя такие оборотные активы, как дебиторская задолженность и расходы, оплаченные авансом, не имеют физической формы, они не являются нематериальными активами, так как они не являются долгосрочными.

Остающаяся часть фактической стоимости или суммы актива обычно называется учетной стоимостью или балансовой стоимостью. Последний термин используется в данной книге применительно к долгосрочным активам. Например, балансовая стоимость основных средств равняется их стоимости за вычетом накопленной амортизации.

Долгосрочные активы отличаются от оборотных активов тем, что они поддерживают операционный цикл, а не являются его частью. Также от них ожидается получение выгод в течение более длительного периода, чем от оборотных активов. Оборотные активы, как ожидается, реализуются в течение одного года или операционного цикла, в зависимости от того, какой из этих периодов дольше. Предполагается, что долгосрочные активы служат дольше этого периода. Вопросы менеджмента, связанные с учетом долгосрочных активов, включают источники финансирования активов и методы учета активов.

В статье рассмотрены долгосрочные активы и виды их оценок в соответствии с международными и национальными стандартами учета и подготовки финансовой отчетности.

Долгосрочные активы характеризуют совокупность имущественных ценностей предприятия, многократно участвующих в процессе хозяйственной деятельности и переносящих на продукцию использованную стоимость частями. Долгосрочные активы являются элементом бухгалтерского баланса. Актуальность темы заключается в том, что долгосрочные активы обладают существенным признаком, отличающим их от остальных хозяйственных элементов и факторов: они значительно увеличивают производственные возможности предприятия. И оценка выступает как один из элементов управления долгосрочными активами.

Различные предприятия ставят перед собой разные стратегические цели и задачи: к примеру, кому-то на данный момент важно улучшение инвестиционной привлекательности; другого интересует увеличение оборотного капитала и снижение себестоимости выпускаемой продукции; оптимизация налогооблагаемой базы; создание рыночной устойчивости. Одним из инструментов решения указанных задач является оценка долгосрочных активов предприятия. Виды долгосрочных активов представлены в таблице 1.

Таблица 1 – Характеристика видов долгосрочных активов

Долгосрочные активы отличаются от оборотных активов тем, что они поддерживают операционный цикл, а не являются его частью. Также от них ожидается получение выгод в течение более длительного периода, чем от оборотных активов. Оборотные активы, как ожидается, реализуются в течение одного года или операционного цикла, в зависимости от того, какой из этих периодов дольше. Предполагается, что долгосрочные активы служат дольше этого периода.

Долгосрочные активы — это активы, которые имеют срок полезного использования более одного года, приобретаются для использования в деятельности предприятия и не предназначены для перепродажи покупателям. При первоначальном признании долгосрочных активов субъект должен измерять активы по исторической стоимости, за исключением особых случаев, когда предписано использование иной базы измерений. Большинство долгосрочных активов, первоначально измеренных по исторической стоимости, в дальнейшем измеряются на основе иных баз измерения. Долгосрочные активы имеют следующие виды оценок. Виды оценок долгосрочных активов и их нормативное регулирование представлены в таблице 2.

Таблица 2 — Нормативное регулирование оценки долгосрочных активов по их видам

Из вышеизложенного следует, что в процессе эффективного управления долгосрочными активами большое значение имеют достоверные показатели по оценке долгосрочными активами.

Принимая решение о переоценке или первоначальной оценке долгосрочных активов предприятия, собственник должен учитывать, что амортизационные отчисления будут формировать инвестиционные возможности компании. Однако в условиях постоянного дефицита денежных или других платежных средств, некоторые собственники используют амортизацию для пополнения оборотного капитала, что отчасти решает проблему поддержания ликвидности в необходимом порядке.

Если же компания обладает сформировавшимся рынком сбыта, а прибыль от производственной деятельности поступает на счет регулярно, и не стоит так остро проблема платежеспособности, то предприятие, скорее всего, заинтересовано в том, чтобы обновить свою технологическую или производственную базу с целью увеличения конкурентоспособности и снижения издержек, и, как следствие, размер амортизационных отчислений. И поэтому, если собственник предполагает оценкой долгосрочных активов предприятия снизить стоимость имущества, то это лишит компанию надежного источника средств .

Оценка долгосрочных активов предприятия является самым эффективным инструментом управления активами предприятия и помогает в решении таких проблем, как оптимизация политики управления активами, обеспечение устойчивости текущей деятельности, повышение инвестиционной привлекательности, при грамотном истолковании это приводит к росту конкурентоспособности компании.

Литература

  1. Национальные стандарты финансовой отчетности № 2. Правила ведения бухгалтерского учета: Справочник бухгалтера. — Алматы: ИД «БИКО», 2007. — 78 с.
  2. Международные стандарты финансовой отчетности 2005: Издание на русском языке. — М.: Аскери-АССА, 2005. — 1064 с.
  3. Национальные стандарты финансовой отчетности № Справочник бухгалтера. — Алматы: ИД «БИКО», 2007. — 57 с.
  4. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие. — Издание второе, дополненное и переработанное. — Алматы: LEM, 2007. — 476 с.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *