Импортный товар

Понимание состава и характера расходов на импортную поставку и правильный подсчёт их общей суммы — первый и главный этап расчёта себестоимости ввозимого товара. Он рассмотрен в предыдущей статье цикла «Экономика ВЭД». Теперь время распределить расходы между товарами.

Цель распределения расходов

Цель распределения расходов — в переходе от общей стоимости всей импортной партии к себестоимости каждого отдельного товара в ней.

Навскидку можно было бы предложить просто разделить сумму расходов на общее количество товаров в партии. Такой вариант возможен, это будет распределение стоимости по количеству единиц ввезённого товара. Он подойдёт, но только в случае, когда партия содержит лишь одно наименование товара. Стоит только добавить хотя бы ещё один товар, отличный по цене или весу, и распределение по количеству перестаёт работать, так как теперь различные расходы будут распределяться между товарами неравномерно. Поэтому для формирования достоверной и устойчивой себестоимости необходимо выбирать правильные способы распределения для различных видов расходов.

Способы распределения расходов

Прежде чем приступать к распределению расходов, необходимо сделать некоторые приготовления. А именно собрать товары вашей импортной партии в любую электронную таблицу: Ms Excel или бесплатную онлайн-таблицу Google. Она будет основным инструментом в распределении расходов на импортную поставку.

Пока просто занесите ввозимые товары и количества в партии.

Наименование кол-во в партии, шт.
Товар 1 200
Товар 2 100
ИТОГО 300

Расходы, относимые напрямую на товар

Не все расходы необходимо распределять по товарам, так как многие из них должны быть отнесены на тот или иной товар напрямую. Это, в первую очередь, покупная цена товара. Зафиксируйте цену и стоимость каждого товара в партии:

Наименование кол-во в партии, шт. Цена FOB,
$/шт.
Стоимость FOB,
$
Товар 1 200 15 3 000
Товар 2 100 25 2 500
ИТОГО 300 5 500

Обратите внимание на базис поставки FOB, указанный рядом с ценой. Он имеет важнейшее экономическое значение и поэтому всегда должен быть указан, в том числе и в расчётных таблицах. В нашем конкретном примере базис FOB означает, что в цену включена доставка товара до порта отправки, а также таможенной оформление экспорта силами и за счёт поставщика. Подробнее о стандартных условиях международной торговли Incoterms-2010 читайте в этой статье.

Расходы, распределяемые по весу/объёму

Способ распределения по весу/объёму применяется для всех расходов, связанных с логистикой: доставка, фрахт, терминальная обработка, хранение.

  • Простой пример. Поставка включает 5 шт. товара А общим весом 10 кг и 5 шт. товара Б общим весом 30 кг. Транспортная компания берёт за свои услуги $400. Делим общую сумму затрат $400 на общий вес 40 кг, получаем ставку $10/кг. Очевидно, что доставка 10 кг товара А обошлась нам в $100, а 30 кг товара Б — в $300. Делим полученные значения по каждому товару на количество единиц в партии. Получается, что доставка единицы товара А обходится в $20 ($100 за 5 шт.), а товара Б — в $60 ($300 за 5 шт.).

Приведённый пример демонстрирует алгоритм распределения расходов пропорционально весу. Он состоит из следующих математических действий:

  1. рассчитать вес партии каждого товара, умножив вес 1 шт. на количество в партии;
  2. рассчитать общий вес поставки, сложив результаты по всем товарам;
  3. рассчитать долю веса партии каждого товара в общем весе, разделив вес партии на общий вес поставки. Результат удобно представить в процентах;
  4. рассчитать часть расходов, приходящихся на каждый товар, умножив долю веса на сумму расходов;
  5. для проверки просуммировать результат по всем товарам. Он должен быть равен исходному (распределяемому) значению расхода.

Время занести данные в таблицу и произвести расчёт. Предположим, сумма расходов за фрахт составила $120:

Вес или объём?

Логистические расходы можно распределять пропорционально весу либо объёму товара в партии. Что выбрать? Ответ проще, чем кажется на первый взгляд. А приведённый рисунок прекрасно это иллюстрирует:

варианты 100% заполнения еврофуры

Всё зависит логистических характеристик вашего товара. Учитывая тот факт, что каждый транспорт имеет конечную грузоподъёмность и «кубатуру», следует выбирать тот показатель, который закончится первым при заполнении вашим товаром.

Расходы, распределяемые по стоимости

Распределение пропорционально стоимости осуществляется по тому же самому принципу, только в качестве базы распределения будет использована не доля веса/объёма товара в общем вес/объёме поставки, а доля стоимости каждого наименования в общей стоимости импортной поставки.

Какие расходы следует распределять пропорционально стоимости товаров? Очевидно, финансовые, размер которых прямо не привязан к цене товаров, но зависит от суммы партии в денежном выражении. Это услуги банка, страхование, вознаграждение посредникам и т.п. Разумно предположить, что чем дороже товар, тем больше на него приходится финансовых расходов.

Для примера распределим расходы на страхование нашей воображаемой поставки в размере $60. Вам необходимо совершить те же действия, что и для распределения расходов на фрахт, только теперь нужно рассчитывать процент стоимости каждого товара в общей покупной стоимости поставки:

Что дальше?

Чтобы рассчитать себестоимость товаров в поставке, необходимо распределить все расходы, полученные на этапе сбора и подсчёта общей стоимости.

Обоснованно выбирайте способ распределения для каждого вида расходов и делайте расчёт, добавляя колонки в вашу таблицу. Чтобы расчётная таблица не превращалась в необъятную «простыню», имеет смысл группировать однородные статьи и заносить их общей суммой. Для этого рекомендую использовать предложенную мной структуру стоимости импортной поставки.

Последний существенный элемент себестоимости импортного товара — таможенные платежи, будут рассмотрены в следующей статье цикла «Экономика ВЭД».

К чему такая точность?!

Я очень часто слышу упрёки в неоправданно пристальном внимании к распределению расходов на ввозимые товары и замечания вроде: «Ведь всё равно мы заплатим одну и ту же общую сумму и не всё ли равно, как разносить её на ввозимые товары?» Или ещё лучше: «Давайте мы перераспределим часть расходов с более рентабельного товара на менее рентабельный, тем самым «выровняв” экономику поставки.»

Да, я согласен, что распределение расходов — это математическая абстракция, и грузополучатель волен распределять расходы так как сочтёт нужным. Но корректное и экономически обоснованное распределение расходов — единственный способ получения адекватной (т.е. соответствующей действительности) и устойчивой (т.е. вопроизводимой от поставки к поставке) себестоимости ввезённого товара. Всё остальное — самообман: случайный или намеренный.

  • Кейс из практики. Клиент ввозил гигиенические средства и распределял расходы на доставку пропорционально количеству товаров, без учёта занимаемого ими объёма. Как правило, в партию входило один-два паллета ватных палочек (~2000 упаковок), ещё около 200 упаковок туалетной бумаги заполняли фургон под крышу (т.е. реальное соотношение объёма было в районе 1:10). Стоимость доставки делилась на общее количество единиц товара (2200), равномерно увеличивая себестоимость каждой. Надо ли говорить, что в первой же поставке, содержащей только бумажные продукты без ватных палочек, себестоимость единицы товара «внезапно” взлетела даже не на проценты, а в разы. Выяснилось, что всё это время клиент фактически продавал туалетную бумагу себе в убыток из-за того, что некорректно распределял логистические расходы.
Поделиться ссылкой:

Контрактная цена — это цена фактической сделки, указываемая в договоре на поставку товара покупателю. Она отражает реальный уровень цен на товар определенного качества при оговоренных условиях поставок и платежа.

8.10.1. Разновидности контрактной цены

Контрактная цена в зависимости от товара и рыночных условий может быть: •

фиксированной; •

фиксированной в отдельные моменты выполнения контракта; •

подвижной; •

скользящей.

8.10.1.1. Фиксированная цена

Фиксированная цена устанавливается в момент подписания контракта на поставку товаров и не подлежит изменению в течение всего срока действия контракта.

Как правило, такая цена устанавливается на товары, поставка которых в соответствии с заключаемой сделкой осуществляется в момент подписания контракта или по истечении короткого промежутка времени, в течение которого не ожидается существенного скачка цен.

В отдельных случаях, например при поставке продукции машиностроения, фиксированная цена может быть установлена и на более длительный срок, учитывающий цикл изготовления продукции.

•Щ 8.10.1.2. Фиксированная цена в отдельные , 1, моменты выполнения контракта

• ? В данном случае, учитывая базовую цену, цена факти-«• ческой сделки фиксируется в оговоренные моменты при выполнении контракта. В качестве таких моментов могут быть, например, поставки каждой очередной партии товара. Указывая моменты фиксации цены, стороны, подписавшие контракт, оговаривают механизм определения уровня цены в фиксированные моменты. Например, в

П 1ак 281

контракте может быть оговорено, что если в зафиксированный момент цена на товар повысится или понизится, предположим, на 10 % , то тогда первоначально указанная цена будет скорректирована по оговоренной формуле.

8.10.1.3. Подвижная цена

Подвижная цена фиксируется в момент заключения контракта. Она может изменяться в период исполнения контракта в связи с изменением оговоренных в контракте рыночных условий. Такие цены в основном устанавливаются в долгосрочных контрактах на поставку сырья, а также товаров сельскохозяйственного производства.

8.10.1.4. Скользящая цена

Скользящая цена устанавливается в процессе выполнения контракта в результате пересмотра базовой и договорной цены. Она устанавливается преимущественно на товары, требующие длительного времени изготовления (например, суда, технологические линии), что приводит порой к изменению многих факторов, определяющих уровень цены и, прежде всего, увеличение затрат на производство и продажу продукции.

8.10.2. Определение контрактной цены

Установленная продавцом базовая цена иногда совпадает с ценой фактической сделки. Однако в большинстве своем она корректируется соответствующим образом продавцом. Такая корректировка имеет место как по отношению к посреднику, так и к непосредственному потребителю. При корректировке базовой цены анализируются произошедшие на рынке изменения и вводятся поправки на сложившуюся динамику цен, условия платежа и поставок, количество поставляемого товара, на уторговывание. Зачастую используются также поправки на технико-экономические различия товаров. Однако первостепенное значение при установлении контрактной цены придается условиям платежа и поставок, различным скидкам, возвратам и ценовым стимулам.

Импортного производства

Любопытные вещи попадаются иногда в объявлениях. Недавно я просматривала страницу объявлений в одной из газет. Там, видимо, авторы должны оплачивать каждое слово, поэтому они стараются быть как можно лаконичнее. Из-за этого многие объявления звучат ужасно смешно, хотя обычно можно догадаться, что автор хотел сказать. Особенно мне понравились два объявления: «Тараканы без выходных» и «Запои на дому».

Так и видишь насупленных тараканов, которые методично и без выходных делают свое черное дело. Или человека, который деловито достает из принесенного с собой чемодана батарею бутылок водки и пакеты с закуской, чтобы обеспечить клиенту комфортабельный запой на дому. Много лет назад меня поразило увиденное на столбе объявление: «Меняю квартиру, две комнаты изолированные, одна смежная».

Но поговорить я хочу о формулировке, которая фигурирует в объявлениях о покупке-продаже постоянно. Это выражение импортного производства. Например, «продается шуба (детская коляска, пылесос) импортного производства». Между тем импорт — это ввоз из-за границы товаров для их продажи в данной стране (я цитирую «Толковый словарь иноязычных слов» Л. П. Крысина).

Латинское слово importare означает «ввозить». Поэтому могут быть импортные товары, импортные сигареты, но что значит импортное производство? Ввезенный из-за границы завод?

В связи с этим мне вспоминается интересная подробность из языка позднесоветского времени. Тогда кроме слова импортный было еще и слово привозной. Причем означали они разные вещи, хотя, казалось бы, при-возить — почти то же самое, что im-portare. Импортными назывались товары, которые закупало государство. Естественно, эти товары закупались огромными партиями, чаще всего в странах «народной демократии». Продавались они в магазинах типа «Лейпциг», куда под конец советской власти уже можно было попасть только по «приглашению». «Приглашения» распределялись на предприятиях. Естественно, на следующий день после посещения магазина все женщины приходили на работу в одинаковых, хотя и дефицитных кофточках.

Но существовали еще и привозные товары. Дело в том, что иногда советским гражданам удавалось выехать за рубеж. Питались они там привезенным с собой гороховым супом из пакета, сваренным прямо в гостиничном номере на привезенной с собой же электроплитке, всячески экономили, чтобы хоть что-то привезти домой. Но привезти домой деньги было невозможно: «валютные операции» жесточайше карались.

Поэтому человек вез с собой вещи, купленные как бы для себя, а дома сдавал их в «комок» — то есть комиссионный магазин. Вот такие вещи и назывались привозными. Они были куплены конкретным человеком в настоящем заграничном магазине. Тут можно было надеяться, что такую же кофточку не увидишь на сослуживице. Да и сама кофточка, если повезет, могла оказаться не гэдээровской, а даже итальянской. Модницы рыскали по «комкам», а продавщицы на вопрос «Импортная?» обиженно отвечали: «Привозная!»

А недавно я снова встретила слово привозной в одном объявлении. И сразу поняла, что хотел сказать мол, для себя покупал, выбирал, в магазине, а не скупил по дешевке всю партию на вес на складе неликвидных товаров.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.
Читать книгу целиком
Поделитесь на страничке

Таможенная стоимость вывозимых товаров опре­деляется на основе цены сделки, т.е. цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате за товар при продаже товаров на экс­порт в соответствии с Федеральным Законом «О таможенном тарифе».

При этом, в таможенную стоимость вывозимых товаров вклю­чаются расходы, понесенные покупателем, но не включенные в фактически уплаченную или подлежащую уплате цену сделки (комиссионные и брокерские вознаграждения, стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке, лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель прямо или кос­венно должен осуществить в качестве условия покупки вывозимых товаров, и др.).

Если товары экспортируются не в соответствии со сделкой купли продажи или в случае невозможности использования цены сделки купли-продажи в качестве основы для определения тамо­женной стоимости, эта стоимость определяется исходя из данных бухгалтерского учета продавца-экспортера:

— об оприходовании и списании с баланса вывозимых това­ров;

— отражающих его затраты на производство и реализацию вывозимого товара и величину прибыли, получаемой экс­портером при вывозе идентичных или однородных това­ров.

При отсутствии данных, подтверждающих правильность определения заявленной декларантом таможенной стоимости, либо при наличии оснований полагать, что представленные декларантом сведения не являются достоверными и (или) достаточными, тамо­женный орган самостоятельно определяет таможенную стоимость вывозимых товаров. При этом для таможенной оценки вывозимых товаров таможенный орган может использовать имеющуюся в его распоряжении или представленную декларантом информацию о менах внешнеторговых сделок с идентичными или однородными вывозимыми товарами; калькуляции стоимости (себестоимости) вывозимых идентичных или однородных товаров; информацию о биржевых котировках цен на идентичные или однородные товары; О ценах на эти товары на соответствующих региональных рынках, а также данные товарно-стоимостной экспертизы вывозимых то­варов, осуществленной в установленном порядке.

Основной метод определения таможенной стоимости — метод по цене сделки с ввозимыми товарами. В том случае, если основной метод не может быть использован, последовательно применяется каждый из вышеперечисленных методов. При этом каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода, Методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в любой последовательности. При использовании метода по цене сделки с ввозимыми товарами таможенная стоимость ввозимого на таможенную территорию РФ товара представляет собой цену сделки, фактически уплаченную или подлежащую уплате за вво­зимый товар на момент пересечения им таможенной границы РФ (до порта или иного места ввоза).

При определении таможенной стоимости в цену сделки включаются (если они не были ранее в нее включены) следующие компоненты:

· • расходы по доставке товара до авиапорта, порта или иного места ввоза товара на таможенную территорию РФ, стои­мость транспортировки; расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров; страховая сумма;

· расходы, понесенные покупателем комиссионные и бро­керские вознаграждения, за исключением комиссионных по закупке товара; стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, если в соответствии с ТН ВЭД они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми това­рами; стоимость упаковки, включая стоимость упаковоч­ных материалов и работ по упаковке;

· соответствующая часть стоимости некоторых товаров и услуг, которые прямо или косвенно были предоставлены покупателем бесплатно или по сниженной цене для ис­пользования в связи с производством или продажей на вы­воз оцениваемых товаров;

· лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель дол­жен прямо или косвенно осуществить в качестве условия продажи оцениваемых товаров;

· величина части прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих перепродаж, передачи или исполь­зования оцениваемых товаров на территории РФ.

Метод по цене сделки с ввозимыми товарами не может быть использован для определения таможенной стоимости товара, если:

1. существуют ограничения в отношении прав покупателя на оцениваемый товар, за исключением ограничений, установ­ленных законодательством РФ; ограничений географиче­ского региона, в котором товары могут быть перепроданы; ограничений, существенно не влияющих на цену товара;

2. продажа и цена сделки зависят от соблюдения условий, влияние которых не может быть учтено;

3. данные, использованные декларантом при заявлении тамо­женной стоимости, не подтверждены документально либо не являются количественно определенными и достоверны­ми;

4. участники сделки являются взаимозависимыми лицами, за исключением случаев, когда их взаимозависимость не по­влияла на цену сделки, что должно быть доказано декла­рантом.

Декларант — лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары.

При использовании метода по цене сделки с идентичными товарами в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена сделки с идентичными товарами при соблюдении установленных условий. При этом под идентичными понимаются товары, одинаковые во всех отношениях с оценива­емыми, в том числе по следующим признакам:

1. физические характеристики;

2. качество и репутация на рынке;

3. страна происхождения;

4. производитель.

Незначительные различия во внешнем виде не могут служить основанием для отказа в оценке товаров как идентич­ных, если в остальном такие товары соответствуют установленным требованиям.

Цена сделки с идентичными товарами принимается в каче­стве основы для определения таможенной стоимости, если эти товары:

· проданы для ввоза на территорию РФ;

· ввезены одновременно с оцениваемыми товарами или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров;

· ввезены примерно в том же количестве и (или) на тех же коммерческих условиях. В случае если идентичные товары ввозились в ином количестве и (или) на других коммерче­ских условиях, декларант должен произвести соответству­ющую корректировку их цены с учетом этих различий и до­кументально подтвердить таможенному органу РФ ее обос­нованность.

Таможенная стоимость, определяемая по цене сделки с идентичными товарами, должна быть скорректирована с учетом расхо­дов, предусмотренных для метода по цене сделки с ввозимыми товарами. Корректировка должна производиться декларантом на основании достоверных и документально подтвержденных сведе­ний. В случае если при применении метода по цене сделки с иден­тичными товарами выявляются более одной цены сделки по иден­тичным товарам, то для определения таможенной стоимости вво­зимых товаров применяется самая низкая из них.

При использовании метода по цене сделки с однородными това­рами в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена сделки по товарам, однородным с ввози­мыми, при соблюдении установленных условий. При этом под од­нородными понимаются товары, которые, хотя и не являются оди­наковыми во всех отношениях, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимо­заменяемыми. При определении однородности товаров учитыва­ются их следующие признаки: качество, наличие товарного знака и репутация на рынке; страна происхождения; производитель.

При использовании метода определения таможенной стоимости
по цене сделки с однородными товарами применяются те же пра-
вила, что и для метода по цене сделки с идентичными товарами,
с учетом следующего:

· товары не считаются идентичными оцениваемым или од­нородными с ними, если они не были произведены в той же стране, что и оцениваемые товары;

· товары, произведенные не производителем оцениваемых товаров, а другим лицом, принимаются во внимание толь­ко в том случае, если не имеется ни идентичных, ни одно­родных товаров, произведенных лицом — производителем оцениваемых товаров;

· товары не считаются идентичными или однородными, если их проектирование, опытно-конструкторские работы по ним, их художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи и иные аналогичные работы выполнены в Россий­ской Федерации.

Определение таможенной стоимости методом на основе вычи­тания стоимости производится в том случае, если оцениваемые, идентичные или однородные товары будут продаваться на терри­тории РФ без изменения своего первоначального состояния. При использовании метода вычитания стоимости в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена еди­ницы товара, по которой оцениваемые, идентичные или однород­ные товары продаются наибольшей партией на территории РФ не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров участнику сдел­ки, не являющемуся взаимозависимым от продавца лицом.

Из цены единицы товара вычитаются следующие компонен­ты:

· разгрузочные работы.

При отсутствии случаев продажи оцениваемых, идентичных или однородных товаров в таком же состоянии, в каком они находи­лись на момент ввоза, по просьбе декларанта может использовать­ся цена единицы товара, прошедшего переработку, с поправкой на добавленную стоимость и при соблюдении вышеуказанных поло­жений.

При использовании метода на основе сложения стоимости в ка­честве основы для определения таможенной стоимости товара при­нимается цена товара, рассчитанная путем сложения:

· стоимости материалов и издержек, понесенных изготови­телем в связи с производством оцениваемого товара;

· общих затрат, характерных для продажи в Российскую Фе­дерацию из страны вывоза товаров того же вида, в том чис­ле расходов на транспортировку, погрузочные и разгрузоч­ные работы, страхование до места пересечения таможенной границы РФ, и иных затрат;

· прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки в Российскую Федерацию таких товаров.

Резервный метод применяется в случаях, если таможенная стои­мость товара не может быть определена декларантом в результате последовательного применения вышеуказанных методов опреде­ления таможенной стоимости либо если таможенный орган аргу­ментированно считает, что эти методы определения таможенной стоимости не могут быть использованы. В этих случаях таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется с учетом мировой практики.

В качестве основы для определения таможенной стоимости то­вара по резервному методу не могут быть использованы:

· цена товара на внутреннем рынке РФ;.

· цена товара, поставляемого из страны его вывоза в третьи страны;

· цена на внутреннем рынке РФ на товары российского про­исхождения;

· произвольно установленная или достоверно не подтверж­денная цена товара.

Правильное определение таможенной стоимости необходимо не только для начисления и уплаты импортных пошлин. Таможен­ная стоимость является основой формирования фактической стои­мости импортных товаров в бухгалтерском учете.

В грузовой таможенной декларации таможенная стоимость ука­зывается в рублях по курсу на дату принятия ГТД.

В отношении импортных товаров, оформляемых в режиме «вы­пуск для свободного обращения», рассчитываются:

таможенный сбор в рублях (0,1 % таможенной стоимости);

таможенный сбор в валюте (0,05% таможенной стоимости);

таможенная пошлина (ставка определяется в зависимости от вида товаров). Таможенные сборы и пошлина уплачива­ются до или одновременно с принятием ГТД в рублях или иностранной валюте. Величина таможенной пошлины и сборов указывается в ГТД.

В целях ускорения таможенного оформления груза импортеры могут предварительно перечислить денежные рублевые и инвалют­ные средства на соответствующий депозит таможенных органов для предстоящей оплаты таможенных платежей. С этого депозит­ного счета и осуществляется их оплата. Если импортируемые то­вары подлежат обложению акцизами, то налоговая база по акцизам определяется:

ü по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки,— как сумма их таможенной стоимо­сти и подлежащей уплате таможенной пошлины;

ü по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки,— как объем ввозимых подакцизных то­варов в натуральном выражении.

При расчете акциза налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию РФ партии подак­цизных товаров. Сумма налога рассчитывается отдельно по каждой налоговой базе и указывается в соответствующей графе ГТД.

В соответствии с п. 2 ст. 199 НК РФ суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе импортных товаров, учитываются в стоимо­сти подакцизных товаров. Не учитываются в стоимости ввезенных подакцизных това­ров суммы акцизов, уплаченные на таможне при ввозе этих това­ров, если они используются в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. Это положение применяется в слу­чае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произве­денные из этого сырья, определены на одинаковую единицу изме­рения налоговой базы. Акциз уплачивается до или одновременно с подачей ГТД в рублях или иностранной валюте.

Налоговая база по НДС при ввозе импортных товаров складывается:

ü из таможенной стоимости ввезенных товаров;

ü подлежащей уплате таможенной пошлины;

ü подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Налоговая база определяется отдельно по каждой группе ввози­мых товаров. Соответственно, по каждой из указанных налоговых баз исчисляется сумма налога, которая указывается в ГТД.

По общему правилу суммы налога, уплаченные при ввозе това­ров на таможенную территорию РФ, принимаются к вычету. Это положение действует в отношении:

ü товаров, приобретаемых для операций, признаваемых объ­ектами налогообложения в соответствии с НК РФ;

ü товаров, приобретаемых для перепродажи. При этом НДС подлежит вычету только после принятия на учет указанных това­ров.

Грузовая таможенная декларация подшивается в журнал полученных счетов-фактур, а в книге покупок делается соответствующая запись на сумму НДС, уплаченного на таможне.

Вместе с тем соответствующие суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров, могут учитываться в стоимости товаров в случаях:

ü приобретения товаров, используемых для операций по производству и реализации (а также передаче, выполнению, оказанию услуг для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению;

ü приобретения товаров, используемых для операций по производству и реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

ü приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющи­мися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

ü приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признают­ся реализацией товаров (работ, услуг).

В качестве обеспечения исполнения обязательства нерезидент перед резидентом могут быть использованы:

· безотзывный аккредитив, покрытый за счет плательщика по аккредитиву, при условии, что исполняющим банком является уполномоченный банк либо банк за пределами территории РФ;

· банковская гарантия банка за пределами территории РФ, выданная в пользу резидента;

· договор имущественного страхования риска утраты (гибели), недостачи или повреждения имущества, причитающегося резиденту, риска гражданской ответственности нерезидента, предприни­мательского риска резидента, в том числе неполучения резидентом или невозврата ему денежных средств либо невозврата или непо­ставки ему товаров;

· вексель, выданный нерезидентом в пользу резидента и авалированный банком за пределами территории РФ.

Формирование цены при осуществлении внешнеторговых опе­раций имеет важное значение, поскольку оказывает влияние не только на размер финансовых результатов этих операций, но и на экономическую эффективность внутреннего производства тех или иных товаров.

При определении контрактной цены следует исходить из того, что в международной торговле используется комплекс цен в зави­симости от различных особенностей купли-продажи товаров. При включении внешнеторговых контрактов широко распространена практика установления в договоре момента исполнения продавцом обязанности передачи продукции покупателю в соответствии с обы­чаями делового оборота.

Все условия возмещения коммерческих расходов дифференцированы на группы, каждая из которых представлена соответствующими подгруппами. В свою очередь, каждая подгруппа включает несколько коммерческих условий поставок:

условия группы Е;

условия группы F;

условия группы С;

условия группы D.

В любом случае выбор конкретного коммерческого условия поставки в контракте зависит от вида транспорта и способа доставки товара от границы экспортера до границы импортера. Устанавливая в контракте купли-продажи базисное условие поставки, его участники должны четко разграничить:

· кто предоставляет транспортные средства для поставки то­варов;

· кто оформляет таможенную очистку на вывоз и ввоз товара;

· кто обеспечивает получение лицензии;

· когда переходит риск случайной гибели или повреждения товара от продавца покупателю;

· когда продавец признается выполнившим свои контракт­ные обязательства по поставке товара.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *