Исправление бухгалтерской отчетности после утверждения

Пример исправления ошибки

Предположим, ООО «Альфа» в результате сверки с контрагентом ООО «Гамма», проводимой в ноябре 2016 года, обнаружила, что не отразила факт оказания ООО «Гамма» услуг по аренде торгового склада за декабрь 2015 года в сумме 118 000 руб. (в т. ч. НДС 18 000 руб.). В бухгалтерском учете ООО «Альфа» за контрагентом ООО «Гамма» продолжает числиться дебиторская задолженность в размере 118 000 руб. В результате, данной ошибки величина издержек обращения в декабре 2015 года и в целом по году занижена на 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.), а прибыль завышена. Бухгалтерская отчетность ООО «Альфа» за 2015 год уже утверждена общим собранием участников. 📌 Реклама Отключить

Согласно критериям существенности ошибок, утвержденным учетной политикой в целях бухгалтерского учета на 2016 год, ошибка признана существенной.

В ноябре 2016 года в бухгалтерском учете ООО «Альфа» будут сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 84/Ошибки КРЕДИТ 60 – 100 000 руб. – отражены расходы по аренде торгового склада за декабрь 2015 г. и таким образом уменьшена нераспределенная прибыль;

ДЕБЕТ 84/Ошибки КРЕДИТ 60 – 18 000 руб. – выделен НДС по аренде торгового склада за декабрь 2015 года;

ДЕБЕТ 68/НДС КРЕДИТ 84/Ошибки – 18 000 руб. – принят к вычету НДС по аренде торгового склада за декабрь 2015 года (необходимо сдать уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2015 года);

ДЕБЕТ 68/Налог на прибыль КРЕДИТ 84/ошибки – 20 000 руб. (100 000 руб. х 20%) — начислен условный доход по налогу на прибыль, произошло уменьшение налога на прибыль, который был исчислен за 2015 год (необходимо сдать уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2015 год).

📌 Реклама Отключить

Благодаря тому, что в исправлении ошибки 2015 года задействован счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — это не повлияло на размер прибыли в 2016 году, поэтому нет необходимости прибегать к ПБУ № 18/02.

В бухгалтерской отчетности за 2016 год ООО «Альфа» производит ретроспективный пересчет. Если бы ошибка не была допущена, то в декабре 2015 организация своевременно отразила расходы в связи с арендой торгового склада в бухгалтерском учете:

ДЕБЕТ 20,26,44 КРЕДИТ 60- 100 000 руб. — отражены расходы по аренде торгового склада за декабрь 2015;

ДЕБЕТ 19/НДС КРЕДИТ 60 — 18 000 руб. — выделен НДС;

ДЕБЕТ 68/НДС КРЕДИТ 19/НДС — 18 000 руб. – НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 90/2 КРЕДИТ 20,26,44- 100 000 руб. – расходы на аренду включены в себестоимость продаж.

Таким образом, себестоимость продаж за 2015 год была бы на 100 000 руб. больше, а прибыль до налогообложения на 100 000 руб. меньше, налог на прибыль за 2015 год на 20 000 руб. меньше, чистая прибыль 2015 года уменьшилась бы на 80 000 руб. Дебиторская задолженность по состоянию на 31.12.2016 года уменьшилась на 118 000 руб., а кредиторская задолженность по состоянию на эту же дату уменьшилась на 38 000 руб. (за счет уменьшения задолженности перед бюджетом по НДС – 18 000 руб., по налогу на прибыль – 20 000 руб.).

📌 Реклама Отключить

Следует отметить, что, так как ошибка допущена в декабре 2015 года, то корректировке подлежат только показатели за 2015 год в целом и по состоянию на 31.12.2015 года. При этом вносить изменения в бухгалтерскую отчетность за 2015 год не нужно. Все корректировки указанных показателей будем производить в бухгалтерской отчетности за 2016 год.

В пояснительной записке к отчетности организация обязана будет раскрыть следующую информацию (п. 15 ПБУ № 22/2010):

1) характер ошибки;

2) сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности;

3) сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию);

4) сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.

Раскрытие информации в пояснительной записке касается только существенных ошибок.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *