Как оприходовать макулатуру

Содержание

Макулатура в свете налогового и бухгалтерского учета

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 января 2016 г.

Содержание журнала № 3 за 2016 г.Ю.В. Капанина, аттестованный налоговый консультант

Мы живем в веке информационных технологий, но тем не менее понятие «макулатура» до сих пор не исчезло из нашей жизни. Бумажные и картонные отходы, отбракованные и вышедшие из употребления бумага, картон, типографские изделия, деловые бумаги — все это и есть макулатурап. 3.41 ГОСТ 30772-2001. У большинства компаний такого добра скапливается достаточно. А ведь от сдачи макулатуры одни только плюсы: и внести свою лепту в сохранение экологии, и денег заработать. Останется только отразить эту операцию в учете. А как это сделать, вы узнаете из нашей статьи.

Мы не будем рассматривать списание нереализованной печатной продукции (книг, журналов, газет) в компаниях, занимающихся производством и продажей таких изданий.

Собираем и оприходуем макулатуру

Итак, у компании в результате ее деятельности образуются разные бумажные (картонные) отходы. К примеру, фирма покупает много материалов, которые поступают в картонных коробках. Склад собирает пустые коробки, которые впоследствии планируется продать как макулатуру. Или накопились документы, у которых уже истек срок хранения. Кроме того, в любом офисе найдутся прочие ненужные бумажки, старые газеты и журналы, которые уже бессмысленно хранить.

Но загвоздка в том, что все эти отходы никак не учтены. Коробки не покупались отдельно от их содержимого. А стоимость бумаги, на которой печатались документы, уже давно списана в расходы.

Поэтому возникшие отходы сначала нужно оприходовать, а уж потом отразить их продажу.

Макулатуру нельзя расценивать как безвозмездно полученное имущество. Ведь компания покупала бумагу, на которой печатались документы. А к примеру, картонные коробки являются разовой невозвратной тарой, стоимость которой была включена в цену поступившего в ней товарап. 162 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н (далее — Методические указания). Но поскольку вы собираетесь продавать эти коробки не как тару, а как макулатуру (да и в документах, выданных специализированным пунктом приема вторсырья, будет указана именно макулатура), то ее и нужно принимать к учету. Это можно сделать несколькими способами.

СПОСОБ 1. Учитывать как возвратные отходы. Ведь под такими отходами понимаются остатки сырья (материалов) и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого не используемые по прямому назначениюп. 6 ст. 254 НК РФ. А это очень похоже на наш случай. Тогда принимать макулатуру к учету нужно по цене ее возможной реализациип. 111 Методических указаний; подп. 2 п. 6 ст. 254 НК РФ. Документом, на основании которого приходуется макулатура, может являться требование-накладная по форме № М-11 или обычный приходный ордер формы № М-4.

Особенность учета макулатуры таким способом заключается в том, что на стоимость отходов нужно уменьшить материальные затраты в бухгалтерском и налоговом учетеп. 111 Методических указаний; п. 6 ст. 254 НК РФ.

В бухучете для этого делается такая проводка.

Дт Кт
Принята к учету макулатура 10 «Материалы», субсчет «Прочие материалы» 20 «Основное производство» (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»)

Причем делать это придется не в периоде продажи отходов, а в момент их образования. То есть по-хорошему нужно учитывать каждую коробку, а это крайне трудозатратно. Поэтому более предпочтительным будет другой способ.

СПОСОБ 2. Выявить макулатуру по результатам инвентаризации. Перед сдачей макулатуры по распоряжению руководителя можно провести выборочную инвентаризацию наличия этой самой макулатурып. 2.16 Методических указаний по инвентаризации, утв. Приказом Минфина от 13.06.95 № 49 (далее — Методические указания по инвентаризации). Процедура инвентаризации стандартная. Руководитель компании подписывает приказ, в котором указываются:

  • инвентаризационная комиссияпп. 2.2, 2.3 Методических указаний по инвентаризации;
  • причина проведения инвентаризации (например, необходимость оприходовать макулатуру);
  • срок, в течение которого ее надо провести.

Затем комиссия выявляет фактическое наличие макулатуры, количество которой определяет путем подсчета или взвешиванияп. 2.7 Методических указаний по инвентаризации. Полученные данные заносятся в инвентаризационную опись (акт)п. 2.5 Методических указаний по инвентаризации. И впоследствии сверяются с данными бухучета. Результат этой сверки фиксируется в сличительной ведомости (акте)п. 4.1 Методических указаний по инвентаризации. Поскольку унифицированные формы сейчас не обязательны, вы можете сделать свои, убрав из утвержденных форм ненужные вам показатели. При этом разработанные формы должны содержать обязательные для первички реквизиты и применение этих форм нужно утвердить приказом руководителяст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

В бухучете выявленную макулатуру нужно оприходовать по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризацииподп. «а» п. 28 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н. Ориентиром для определения рыночной стоимости могут быть цены из прайс-листов организаций, занимающихся приемом макулатуры.

Проводку сделайте такую:

Дт Кт
Принята к учету макулатура 10 «Материалы», субсчет «Прочие материалы» 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»
Если компания заранее знает, что выявленная макулатура будет продана, ее можно оприходовать на счет 41 «Товары»

В налоговом учете стоимость выявленного в результате инвентаризации имущества следует учитывать в составе внереализационных доходовп. 20 ст. 250 НК РФ. Доход определяется исходя из рыночной цены МПЗп. 5 ст. 274 НК РФ.

Добавим также, что этот способ подходит для тех компаний, которые сдают макулатуру регулярно и им известны цены переработчиков. Если для вас это в новинку (например, вы пока не знаете, кому именно продадите макулатуру, цены у переработчиков отличаются и, соответственно, рыночную стоимость вы сможете определить только в момент ее реализации или, скажем, у вас просто нет весов), то возможен и еще один способ.

СПОСОБ 3. Учесть за балансом. Раз в момент оприходования вы не можете определить стоимость макулатуры, ее можно учесть на забалансовом счете (к примеру, по дебету счета 015 «Макулатура») в условной оценке, к примеру, 1 руб. Тогда и в налоговом учете доход от выявления такого имущества не отражаетсяПостановление ФАС МО от 17.06.2013 № А40-112981/12-99-580. Однако документ (допустим, тот же приходный ордер или акт в произвольной форме) составить все равно придется. Укажите в нем количество макулатуры в любом натуральном измерении, хоть в пачках, хоть в коробкахст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Продаем макулатуру

В бухучете отражение реализации макулатуры зависит от способа принятия ее к учету.

Дт Кт
На дату реализации макулатуры
Отражены доходы от реализации макулатуры 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»
Начислен НДС от реализации макулатуры 91, субсчет «Прочие расходы» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»
Списана стоимость проданной макулатуры* 91, субсчет «Прочие расходы» 10, субсчет «Прочие материалы» (41 «Товары»)
На дату получения оплаты
Поступили деньги от организации по сбору макулатуры 51 «Расчетный счет», 50 «Касса» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

* Если вы выбрали способ 3, этой проводки у вас не будет. Вместо нее спишите макулатуру с забалансового учета. К примеру, проводкой по кредиту счета 015 «Макулатура».

Продажу МПЗ оформляйте накладной на отпуск материалов на сторону (можно по форме № М-15). Если же вы будете продавать макулатуру как товар, тогда вам нужно оформить товарную накладную (например, по форме № ТОРГ-12). Однако пункты приема часто составляют свои акты.

Налог на прибыль. Выручка от реализации макулатуры признается доходом, учитываемым при расчете налога на прибыльп. 1 ст. 249 НК РФ. Доход признается на дату перехода права собственности на макулатуру, то есть в день ее сдачи специализированной организациип. 3 ст. 271 НК РФ.

В этот же момент в «прибыльных» расходах можно учесть ее стоимость, еслип. 1 ст. 272 НК РФ:

А вот если макулатура учитывалась за балансом, расходов в виде ее стоимости у компании не будет.

НДС. Реализация макулатуры, как и другого имущества, облагается НДСподп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. И как при обычной реализации, нужно выписать счет-фактуруп. 3 ст. 168 НК РФ.

***

Если у организации есть документы с истекшим сроком хранения, то на основании решения экспертной комиссии, состав которой утверждается приказом руководителя, их можно уничтожить, в том числе путем сдачи в макулатуру.

Движение такой макулатуры в бухгалтерском учете может отражаться так же, как и макулатуры, выявленной в результате инвентаризации. А вот документы потребуются иные.

При принятии решения об уничтожении комиссия составляет акт с перечнем таких документов (по самостоятельно разработанной и утвержденной форме). Затем взвешенная макулатура передается в специализированную организацию в качестве утильсырья, о чем составляется отдельный акт (накладная), в котором указываются дата совершения операции, количество (вес) вторсырья.

Поскольку такая макулатура не выявлена по результатам инвентаризации и не получена безвозмездно, доход в целях исчисления налога на прибыль нужно отразить один раз в момент передачи макулатуры перерабатывающей компаниип. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Расходы»:

Особенности работы с макулатурой для организаций и юридических лиц: вывоз макулатуры, получение прибыли и учет

Несмотря на переход к электронным формам учета и отчетности, функционирование любого предприятия все еще связано с большим объемом бумажной работы.

Бухгалтерская отчетность, приказы руководства, служебные записки сотрудников быстро образуют сотни килограммов никому более не нужной бумаги.

Встает логичный вопрос: что с ними делать дальше, как организации избавиться от ставшей макулатурой старой документации, куда сдать бумажные отходы от деятельности предприятия, кто вывезет отходы бумаги и картона и как все это провести в бухгалтерии?

Можно ли просто вывезти бумаги на свалку

Можно все это просто выбросить. Но пополнение свалок — совсем не то, к чему стремится человечество, а как раз наоборот. Бумага — материал, легко поддающийся многократной переработке, поэтому ее следует сдавать предприятиям по утилизации.

Выбрасывая документы на свалку, вы рискуете:

  • разгласить информацию о вашем предприятии посторонним;
  • получить штраф, так как данное действие незаконно.

Сдача макулатуры на переработку имеет массу плюсов:

  1. Освобождение пространства. Место, где прежде хранились значительные объемы использованной бумажной продукции, можно будет использовать рациональным способом.
  2. Пополнение бюджета. Макулатура – то сырье, за освобождение от которого вам заплатят деньги – небольшие, но для этого не придется делать почти ничего.
  3. Улучшение имиджа предприятия. Участие вашей компании в заботе об окружающей среде можно использовать для повышения ее статуса как соответствующей тенденциям современности и берегущей экологию.

Две трети макулатуры создаются юридическими лицами — как частными, так и бюджетными учреждениями.

Как правило, это:

  • компании, имеющие большой документооборот;
  • учебные заведения, в которых накапливаются тетради и учебники, вышедшие из эксплуатации;
  • магазины, склады или производства, имеющие дело с немалыми объемами упаковочной тары.

Детально разберемся, как наиболее быстро и выгодно для организации:

  • найти компанию-утилизатора,
  • оприходовать макулатуру,
  • вывезти ненужную бумагу или картон,
  • внести полученные средства в бюджет предприятия.

Специфика сдачи макулатуры для организаций

Если вы решили утилизировать макулатуру предприятия, то, помимо доставки до пункта приема, стоит учитывать два фактора:

  • объемы сдачи;
  • качественный состав вторсырья.

Предсказуемый объем

Как показывает практика, в компании среднего размера за неделю может набираться 10, 20 или 30 кг использованной бумаги. И как правило, скорость образования макулатуры предсказуема заранее. В итоге на образование тонны макулатуры уходит полгода или год.

В любом случае можно вычислить период времени, через который набирается критический объем:

  • ненужной бумаги,
  • картона,
  • документации,
  • рекламных проспектов,
  • журналов,
  • прочих бумажно-картонных изделий.

Фирмы-утилизаторы нижней планкой приема макулатуры с самовывозом от юридических лиц называют 300 или 500 кг – это позволяет вам и не отвлекаться по мелочам, и не накапливать чрезмерное количество предназначенной к утилизации бумаги, регулярно избавляясь от завалов.

Виды макулатуры

Получаемые за макулатуру деньги зависят от ее качества. Цена плотной белой бумаги может в разы превосходить стоимость картона или стареньких заляпанных пособий с серыми страницами.

Для наглядности приведем таблицу с типами макулатуры:

Группа макулатуры Тип А Тип Б Тип В
Что в себя включает Высококачественная бумага белого цвета, отходы бумажного производства (обрезки), бумажные сумки Книги, тетради, блокноты (без корешков и переплетов), картон разных типов Газетная бумага, изделия на основе бумажной массы, бумага с пропиткой (ламинированная или просто грязная), черные и коричневые изделия из бумаги и картона

Сдавать бумагу можно как отсортировав по типам, так и не тратя на это время. Однако во втором случае она будет учтена как низкокачественная макулатура и принесет меньше денег.

Идеальное сырье для сдачи в утилизацию должно быть:

  • разделенным на типы (не только в зависимости от вида изделий, но и в соответствии с наличием цветных или только черных красящих пигментов);
  • сухим;
  • чистым (не заляпанным жиром, например);
  • без включений посторонних материалов и деталей (скоб, скрепок, корешков, проволочных блокнотных держателей);
  • отсортированным;
  • компактно упакованным (сложенным в стопки, свернутым рулонами или связанным в кипы, также допустимы использование коробок и прессование).

Последний пункт (упаковку) часто выполняют сами сотрудники фирмы-утилизатора.

Порядок действий

Пошаговая инструкция для избавления предприятия от гор использованной бумаги обратит ваше внимание на все этапы процесса:

  1. Найти фирму-утилизатора. В настоящее время они имеются в каждом районе крупнейших городов, так что можно выбрать для сотрудничества ту компанию, условия которой наиболее для вас удобны. Поможет в этом интерактивная карта, созданная Гринписом (см. ниже). Она включает все занимающиеся переработкой вторсырья предприятия и содержит информацию о них.
  2. Позвонить либо оставить заявку на сайте. Обычно вывоз возможен уже в день обращения.
  3. По желанию отсортировать и упаковать макулатуру.
  4. Позволить грузчикам забрать и увезти бумагу либо самостоятельно транспортировать ее в пункт приема.
  5. В месте приема с помощью автомобильных или электронных весов будет определена точная масса макулатуры, а после — в зависимости от качества бумаги произведена оценка.
  6. Деньги можно получить наличными либо банковским переводом.
  7. Итоговым шагом будет внесение полученных средств в бухгалтерскую отчетность.

Чтобы перейти к поиску предприятия на интерактивной карте, кликните на ее изображение. После этого выберете свой город.

Карта поможет вам сдать не только макулатуру, но и найти:

  • где утилизировать списанную оргтехнику;
  • куда сдать батарейки;
  • куда сдать ПЭТ-бутылки;
  • куда деть стеклянную тару и другое.

Заказываем вывоз или используем собственный транспорт организации

Доставить макулатуру на место при необходимости можно своими силами.

Но большая часть компаний не только платит за сдачу ненужных изделий из бумаги, но и бесплатно вывозит их.

Единственное, о чем нужно помнить – масса макулатуры должна превышать определенный порог.

Доступным вариантом является вывоз фирмой-утилизатором от 500 кг бумаги. А при массе свыше тонны бесплатно оказываются и услуги грузчиков.

Также некоторые предприятия предоставляют услуги по упаковке бумаги и сортируют ее по типам уже самостоятельно.

Дополнительные услуги

Архивные документы имеют обязательные к соблюдению сроки хранения, однако по их истечении становятся бесполезным грузом.

Их уничтожение создает особые сложности, поскольку:

  • содержащаяся в архивах конфиденциальная информация не должна попасть в третьи руки;
  • сам факт уничтожения положено фиксировать юридически.

Только часть предприятий способна предоставлять такие услуги, так как это требует наличия недешевого оборудования.

Доступные варианты включают:

  • постепенно уходящее в прошлое сжигание документов, не отличающееся экологичностью;
  • использование промышленного шредера, позволяющего настраивать тщательность измельчения бумаги.

Уничтожение архивов может происходить в удобном для клиента месте:

  • на территории фирмы-утилизатора, куда обязаны допустить представителя компании-клиента для контроля процесса;
  • в любом установленном месте, где будет работать шредер (уничтожение происходит бесшумно и быстро, мусора и бумажной пыли не остается).

Подробнее об утилизации документов можно прочесть .

Тип аппаратуры дает возможность выбирать, насколько мелко будут нарезаны документы:

Тип бумаг Документы общего доступа Документы внутреннего пользования Бумаги с данными персонального характера Бумаги, содержащие информацию высочайшей важности
Размер одного кусочка До 2000 мм² (20 см²) До 800 мм² (8 см²) До 320 мм² (3, 2 см²) До 160 мм² (1,6 см²)
Ширина полос До 1,2 см До 0,6 см До 0,2 см До 0,2 см
Сложность восстановления информации Не представляет большого труда Для восстановления нужно особое оборудование Для восстановления нужно особое оборудование и большое количество времени Восстановить можно только с помощью техники специальных ведомств

После уничтожения бумаг составляется акт об утилизации, заверенный подписями присутствующей уполномоченной комиссии и имеющий необходимую печать. Этот документ получает юридическую силу.

Вопрос цены

Суммы, получаемые в разных фирмах за утилизацию одной тонны макулатуры, разнятся. Поэтому мы составили таблицу самых общих цен, которая позволит вам ориентироваться в вопросе.

Тип бумаги Минимальная цена за тонну Максимальная цена за тонну
Газеты 3000 руб. 6000 руб.
Картон 3000 руб. 8500 руб.
Типографские отходы 2000 руб. 7500 руб.
Книги 2000 руб. 6000 руб.
Журналы 3000 руб. 7000 руб.
Архивные документы 3000 руб. 8000 руб.

Если ваша организация стабильно производит большие объемы бумажных отходов, вам желательно приобрести пресс для макулатуры.

Этот аппарат поможет:

  • экономить место в офисе или на складе;
  • удобно транспортировать отходы в пункт приема;
  • выручить больше денег за сданное сырье.

Обычно прессованную макулатуру принимают дороже на 0,5-1 руб/кг.

Есть ли НДС на макулатуру

Обязательно нужно коснуться налоговой составляющей сбыта макулатуры юридическими лицами.

Тут все предельно просто: в настоящее время действует Федеральный закон от 02.06.2016 №174-ФЗ, который освобождает процесс сдачи ненужной бумаги от налога на добавочную стоимость по 2018 год включительно.

Ожидается, что отмена НДС на макулатуру должна будет побудить организации сдавать макулатуру в специализированные пункты, а не выбрасывать на свалку.

Об этом аспекте можно не беспокоиться.

Как оприходовать или списать макулатуру в бухгалтерии

Чтобы включить средства от утилизации ненужных документов в бухгалтерскую отчетность, можно пойти одним из двух путей:

  1. Воспользоваться программой 1С ЗУП, открыв вкладку «Поступление товаров и услуг». Далее сделать проводки в обычной последовательности.
  2. Произвести оприходование макулатуры в 1С вручную. Нужно открыть вкладку «Операции» и после этого выбрать «Операции, вводимые вручную».

После того, как вы оприходовали макулатуру, можно готовить ее для дальнейшей продажи.

При необходимости можно попросить у утилизирующей фирмы акт о получении макулатуры.

Образец договора вы можете скачать, нажав сюда.

Выводы

Что же мы получаем в итоге? Сдача макулатуры организации – это удобно и выгодно:

  1. Процесс почти не требует временных затрат — избавиться от гор бумаги можно оперативно и при помощи транспорта фирмы-утилизатора.
  2. Есть возможность сдать не только обычные документы, но и уничтожить архивы с истекшим сроком хранения, не оставляя доступа посторонним к конфиденциальной информации.
  3. Солидная компания заполнит все необходимые вам акты.
  4. Сдавать макулатуру – значит поддерживать на уровне престиж компании и сохранять природу.
  5. От финансового пополнения, хоть и небольшого, ни одно предприятие не откажется.

Реализация металлолома и макулатуры

Богословская О., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Вопросы охраны окружающей среды и обращения с отходами в последнее время стоят довольно остро. В этой связи актуально рассмотреть особенности принятия к учету и реализации некоторых видов отходов (например, металлолома и макулатуры). В консультации речь идет о том, как оприходовать полученные активы, отразить в учете учреждения реализацию и доходы от данной операции.

Как оформить списание имущества и принятие к учету макулатуры и металлолома?

Имущество государственного (муниципального) учреждения, непригодное для дальнейшего использования из-за утраты своих потребительских свойств, в том числе физического и морального износа, подлежит списанию с баланса учреждения. По результатам такого списания могут появиться металлолом и макулатура. Высвободившиеся после списания имущества материальные запасы, пригодные для дальнейшего использования, принимаются к бухгалтерскому учету.

Для списания материальных ценностей применяются:

  • акт о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф. 0504104);

  • акт о списании транспортного средства (ф. 0504105);

  • акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143);

  • акт о списании исключенных объектов библиотечного фонда (ф. 0504144).

В каждом из этих документов есть раздел «Результаты выбытия». В нем следует сделать отметку о результатах проведенных мероприятий, в том числе отразить перечень имущества, подлежащего постановке на учет, с целью дальнейшего использования.

Для оприходования металлолома и макулатуры, полученных от списания нефинансовых активов, следует оформить:

Все перечисленные выше формы документов утверждены Приказом от 30.03.2015 № 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению».

Следует обратить внимание, что необходимость и порядок применения таких документов должны быть закреплены в учетной политике учреждения.

Кто принимает решение о списании активов и оформляет документы?

Для подготовки и принятия решения о списании федерального имущества в учреждении создается специальная постоянно действующая комиссия (п. 5 Положения № 834 «Положение о списании федерального имущества, утв. Постановлением Правительства РФ от 14.10.2010 № 834»). Она проводит осмотр и обследование имущества, решает вопросы целесообразности дальнейшего его использования, восстановления, возможности использования его частей и материалов, подготавливает необходимые документы.

Пунктом 34 Инструкции № 157н также предусмотрено, что выбытие основных средств, нематериальных, непроизведенных активов, материальных запасов, в отношении которых установлен срок эксплуатации (в том числе в результате прекращения признания объекта в качестве актива субъекта учета (выбытия с балансового учета), осуществляется на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного оправдательным документом (первичным (сводным) учетным документом).

Обратите внимание. Без согласия собственника учреждения не могут самостоятельно распоряжаться:

  • казенные учреждения – всем имуществом, закрепленным за ним на праве оперативного управления;

  • бюджетные и автономные учреждения – недвижимым имуществом и ОЦДИ.

Таким образом, для списания вышеуказанного имущества необходимо разрешение органов, осуществляющих функции и полномочия учредителя учреждения.

Как определяется цена металлолома и макулатуры?

Фактическая стоимость материальных запасов, остающихся у учреждения в результате разборки, утилизации (ликвидации) основных средств или иного имущества, определяется исходя из их текущей оценочной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования (например, демонтаж) (п. 106 Инструкции № 157н).

Полученные материалы оцениваются по справедливой стоимости в соответствии с п. 52 – 53 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утв. Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 256н (далее – СГС «Концептуальные основы»).

Справедливая стоимость материалов или металлолома, полученных при списании ОС, определяется методом рыночных цен (п. 54 СГС «Концептуальные основы»).

При определении справедливой стоимости данные о рыночных ценах, полученные от независимых экспертов (оценщиков) либо сформированные самостоятельно путем изучения цен в открытом доступе, должны быть документально подтверждены (п. 59 СГС «Концептуальные основы»).

Какими проводками отражается принятие к учету металлолома и макулатуры?

Принятие к учету металлолома и макулатуры отражается в учете в зависимости от типа учреждения следующим образом:

Дебет

Кредит

Пункт инструкции

Казенное учреждение

Принятие к учету материалов, остающихся после ликвидации ОС

1 105 3х 34х

1 401 10 172

Пункт 23 Инструкции № 162н*

Принятие к учету материалов, остающихся после ремонтных работ

1 105 3х 34х

1 401 10 199

Бюджетное и автономное учреждения

Принятие к учету материалов, остающихся после ликвидации ОС

0 105 2х 34х
0 105 3х 34х

1 401 10 172

Пункт 34 инструкций № 174н и 183н

Принятие к учету материалов, остающихся после ремонтных работ

0 105 2х 34х
0 105 3х 34х

1 401 10 199

* Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденная Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.

Как отражаются в учете реализация металлолома и макулатуры и поступление доходов?

При реализации металлолома и макулатуры их стоимость списывается с учета.

Обратите внимание, что средства, полученные от продажи имущества казенного учреждения, относятся к неналоговым доходам и подлежат перечислению в доход соответствующего бюджета бюджетной системы РФ по нормативу 100% (п. 3 ст. 41, п. 1 ст. 51, ст. 57, 62 БК РФ).

В учете казенного учреждения операции по списанию металлолома и макулатуры и поступлению доходов отражаются следующим образом:

Дебет

Кредит

Списание стоимости металлолома и макулатуры при их реализации

1 401 10 172*

1 105 36 446

Начисление дохода от реализации металлолома и макулатуры

1 205 74 564**

1 401 10 172

Казенное учреждение является администратором дохода бюджета

Поступление денежных средств в доход бюджета

1 210 02 446

1 205 74 664

Казенное учреждение осуществляет отдельные полномочия по начислению и учету поступления платежей в бюджет

Отражение задолженности по перечислению в бюджет денежных средств

1 304 04 446

1 303 05 731

Поступление в доход бюджета денежных средств

1 303 05 831

1 205 74 664

* Начисление доходов от реализации металлолома отражается в учете по подстатье 172 «Доходы от выбытия активов» КОСГУ, а при кассовом поступлении этих доходов в бюджет – по подстатье 446 «Уменьшение стоимости прочих оборотных ценностей (материалов)» КОСГУ (Порядок № 209н).

** О том, что начисление доходов от реализации материальных запасов (металлолома, ветоши, макулатуры, иных отходов и (или) объектов, полученных при разборке (демонтаже) списываемых, ликвидируемых объектов, и т. п.) подлежит отражению на счете 20574000 «Расчеты по доходам от операций с материальными запасами», сказано в Письме Минфина РФ от 16.07.2019 № 02-07-10/52723.

В учете бюджетного и автономного учреждений аналогичные операции отразятся следующим образом:

Дебет

Кредит

Списание стоимости металлолома и макулатуры при их реализации

2 401 10 172

2 105 36 446
2 105 26 446

Начисление дохода от реализации металлолома и макулатуры

2 205 74 564

2 401 10 172

Поступление денежных средств от реализации в кассу учреждения

2 201 34 510
Забалансовый счет 17

2 205 74 664

Поступление денежных средств от реализации на лицевой счет учреждения

2 201 11 510
Забалансовый счет 17

2 205 74 664

Бюджетные и автономные учреждения вправе получать доходы от иной приносящей доход деятельности (в том числе от реализации имущества, полученного в результате ликвидации объектов основных средств), которые поступают в их собственное распоряжение.

Облагаются ли налогом на прибыль доходы, полученные от реализации металлолома и макулатуры?

Стоимость оприходованного металлолома и макулатуры является внереализационным доходом учреждения (п. 13 ст. 250 НК РФ).

В силу п. 2 ст. 254, пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ доход, полученный от реализации металлолома и макулатуры, уменьшается на их стоимость, которая ранее была включена в состав внереализационных доходов. Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина РФ от 04.04.2019 № 03-03-07/23385.

Подлежит ли обложению НДС реализация металлолома и макулатуры?

При реализации лома и отходов черных и цветных металлов, а также макулатуры, полученных при переработке имущества, являющегося государственной (муниципальной) собственностью и закрепленного за налогоплательщиком на праве оперативного управления, применяется порядок исчисления НДС, предусмотренный п. 8 ст. 161 НК РФ, согласно которому НДС исчисляют и уплачивают покупатели (получатели) указанного имущества – налоговые агенты. Они обязаны исчислить расчетным методом и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные гл. 21 НК РФ.

При этом согласно абз. 2 п. 8 ст. 161 НК РФ при реализации данных товаров, а также при получении предварительной оплаты (частичной оплаты) продавец (государственное учреждение) этих товаров составляет счета-фактуры, корректировочные счета-фактуры без учета сумм НДС. В указанных счетах-фактурах, корректировочных счетах-фактурах делается соответствующая надпись или ставится штамп «НДС исчисляется налоговым агентом». В договоре также должна быть сделана соответствующая запись.

Обратите внимание: макулатурой признаются бумажные и картонные отходы производства и потребления, отбракованные и вышедшие из употребления бумага, картон, типографские изделия, деловые бумаги, в том числе документы с истекшим сроком хранения.

Доходы в виде стоимости материальных запасов, которые остаются в распоряжении бюджетного учреждения по результатам проведения демонтажных, ремонтных работ, разукомплектации объектов нефинансовых активов, должны отражаться в рамках приносящей доход деятельности.

Материальные запасы (в т.ч. комплектующие, запчасти, ветошь, дрова, макулатура, металлолом), полученные в результате ремонтных работ, демонтажа объектов нефинансовых активов, принимаются к учету по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» и кредиту счета 0 401 10 199 «Прочие неденежные безвозмездные поступления».

Корреспонденции счетов приведены в п. 34 инструкции, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее – Инструкция № 174н). В то же время этим пунктом предусмотрена корреспонденция со счетом 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» при оприходовании материалов, полученных от ликвидации основных средств и остающихся в распоряжении учреждения.

Из формулировок п. 34 Инструкции № 174н можно сделать вывод, что материалы, которые поступают в результате ликвидации основных средств, принимаются к учету в корреспонденции со счетом 0 401 10 172, в результате остальных операций – со счетом 0 401 10 199. Бухгалтерскую запись для отражения принятия к учету металлолома (макулатуры) целесообразно закрепить в учетной политике учреждения.

Первоначальной (фактической) стоимостью материалов, полученных учреждением по необменной операции (безвозмездно), является их текущая оценочная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Она признается справедливой стоимостью (п. 25 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, пп. 52, 54 СГС «Концептуальные основы», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н).

Финансовый результат от реализации материальных запасов для целей бухгалтерского учета формируется с применением подстатьи 172 «Доходы от операций с активами» КОСГУ. Для отражения кассовых поступлений и выбытий эта подстатья не используется. Доходы от реализации металлолома (макулатуры) в положениях порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н (далее – Порядок № 209н), не поименованы. При этом доходы от выбытия прочих объектов, относящихся к материальным запасам, отражаются по подстатье 446 «Уменьшение стоимости прочих оборотных ценностей (материалов)» КОСГУ (п. 12.4.6 Порядка № 209н). Следовательно, кассовые поступления от реализации металлолома (макулатуры) необходимо отражать по подстатье 446 КОСГУ.

Зачисление денежных средств на лицевой счет от реализации (сдачи) металлолома (макулатуры) отражается по статье 440 «Уменьшение стоимости материальных запасов» аналитической группы подвида доходов бюджета (п. 12.2.4 порядка, утв. приказом Минфина России от 08.06.2018 № 132н, далее – Порядок № 132н).

Доходы от реализации материалов начисляются в момент перехода права собственности согласно условиям договоров по дебету счета 2 205 74 000 «Расчеты по доходам от операций с материальными запасами» и кредиту счета 2 401 10 172 «Доходы от операций с активами» (п. 150 Инструкции № 174н).

С 01.01.2018 налоговым агентами по НДС признаются покупатели (организации и ИП) следующих товаров:

    • сырых шкур животных;
    • лома и отходов черных и цветных металлов. До 01.01.2018 эта операция освобождалась от НДС по пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ, однако законодатель отменил эту льготу (п. 3 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ);
    • алюминия вторичного и его сплавов.

С 01.01.2019 к их числу добавились покупатели макулатуры (организации и ИП). Эта обязанность закреплена в п. 8 ст. 161 НК РФ.

Налоговыми агентами признаются покупатели перечисленных товаров – организации и индивидуальные предприниматели, причем независимо от того, являются они плательщиками НДС или нет. Физические лица без статуса предпринимателя налоговыми агентами не являются. Поэтому при реализации указанных товаров физическим лицам НДС уплачивается в бюджет продавцом самостоятельно в обычном порядке (п. 1 ст. 168 НК РФ).

Еще один случай, когда обязанностей налогового агента не возникает: если товар продает неплательщик НДС. При этом договор или первичный учетный документ должен содержать отметку «Без налога (НДС)». Если продавец поставил такую отметку ошибочно, обязанность исчислить НДС ложится на него, а не на налогового агента.

С 2019 г. операции налогоплательщиков – бюджетных учреждений по начислению НДС по доходам от продаж, выполненных работ, оказанных услуг относятся на подстатью 189 КОСГУ и статью 180 аналитической группы подвида доходов бюджетов (п. 9 Порядка № 209н, п. 12.1.7 Порядка № 132н).

По подстатье 189 КОСГУ в увязке со статьей аналитической группы подвида доходов бюджетов 180 отражается только уплата НДС. При начислении налога указываются подстатьи КОСГУ, по которым получен доход (см. также письмо Минфина России от 29.04.2019 № 02-07-10/31748).

Согласно п. 53 инструкции, утв. приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н, в Отчете (ф. 0503721) по строке 040 отражается сумма данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 401 10 130 за минусом начисленных за счет этого дохода (по дебету счета 0 401 10 130) сумм НДС. Иными словами, порядок формирования строки 040 Отчета (ф. 0503721) не изменился, НДС в учете в 2019 г. начисляется, как прежде, по тем кодам, за счет которых получен доход.

Таким образом, при необходимости учреждение должно отражать уплату НДС по статье аналитической группы подвида доходов бюджетов 180 и подстатье 189 КОСГУ, а начисление – по кодам бюджетной классификации, по которым поступает доход.

Реализация металлолома (макулатуры) отражается в учете следующими записями:

Дебет КРБ 2 105 36 346 Кредит КДБ 2 401 10 172 (2 401 10 199) – принят к учету металлолом (макулатура) по справедливой стоимости (п. 34 Инструкции № 174н);

Дебет КДБ 2 401 10 172 Кредит КРБ 2 105 36 446 – списана стоимость металлолома (макулатуры) в целях реализации (п. 37 Инструкции № 174н);

Дебет КДБ 440 2 205 74 56Х Кредит КДБ 440 2 401 10 172 – начислен доход от реализации металлолома (макулатуры) (п. 150 Инструкции № 174н);

Дебет КИФ 2 201 11 510, увеличение счета 17 (КДБ 440 КОСГУ 446) Кредит КДБ 440 2 205 74 66Х – поступили денежные средства за металлолом (макулатуру) на лицевой счет (п. 72 Инструкции № 174н).

В случае реализации металлолома и макулатуры физическому лицу без статуса ИП операции по НДС отражаются записями:

Дебет КДБ 440 2 401 10 172 Кредит КДБ 180 2 303 04 731 – начислен НДС (п. 131 Инструкции № 174н);

Дебет КДБ 180 2 303 04 831 Кредит КИФ 2 201 11 610, уменьшение счета 17 (КДБ 180 КОСГУ 189) – уплачен НДС (п. 73 Инструкции № 174н).

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *