Какого числа аванс и зарплата?

Несмотря на практически полную автоматизацию, процедура начисления работникам заработной платы, удержания и перечисления с нее НДФЛ продолжает вызывать у бухгалтеров множество вопросов. В конце прошлого года после внесения в Трудовой кодекс РФ поправок, уточняющих порядок расчетов с работниками, проблем добавилось. Возник вопрос: нужно ли уплачивать в бюджет НДФЛ с авансов по заработной плате? Ситуацию усугубили неоднозначные разъяснения Минфина России по вопросу удержания НДФЛ с заработной платы. О том, как же решается этот вопрос, — наша тема номера.

В этом году Минфин России выпустил несколько писем, посвященных порядку исчисления и удержания НДФЛ. В двух из них он четко указывает, что НДФЛ нужно исчислять и удерживать только один раз в месяц при окончательном расчете с работником, то есть из аванса налог не удерживается (см. письма от 01.02.2017 № 03-04-06/5209 и от 13.04.2017 № 03-04-05/22521).

В письме от 01.02.2017 № 03-04-06/5209 финансисты обратили внимание на то, что такие правила удержания НДФЛ сохраняются и после того, как вступила в силу новая редакция ст. 136 ТК РФ, конкретизирующая порядок осуществления расчетов с работниками.

Однако в мае этого года финансовое ведомство выпустило письмо от 05.05.2017 № 03-04-06/28037, после прочтения которого у многих наших читателей возникли опасения, что из заработной платы за первую половину месяца все же нужно удерживать НДФЛ. Сразу скажем, что это не так и речь в письме идет о несколько иной ситуации. Но чтобы окончательно расставить все точки над i, надо детально разобраться в хитросплетениях не только налогового, но и трудового законодательства.

Зарплата с точки зрения Трудового кодекса

Вопросам выплаты сотрудникам заработной платы в Трудовом кодексе посвящена ст. 136, новая редакция которой начала действовать 3 октября 2016 г. Внесенные в нее поправки были направлены на борьбу с «законными» задержками заработной платы, когда работодатель в локальных актах фиксировал удобные для себя сроки выдачи зарплаты, ущемляя таким образом право сотрудников на равномерное получение дохода.

Так, ранее ст. 136 ТК РФ требовала, чтобы заработная плата выплачивалась не реже, чем каждые полмесяца. При этом конкретный день выплаты должен был быть зафиксирован в правилах внутреннего трудового распорядка либо в коллективном или трудовом договоре. Новая редакция всего лишь уточнила: дата выплаты, установленная в этих документах, не может быть позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который начислена заработная плата. Однако эта техническая поправка на практике вызвала бурную реакцию со стороны бухгалтерского сообщества. Многие финансовые работники решили, что теперь выплачиваются не аванс и зарплата, а два раза в месяц работники получают именно зарплату. Следовательно, НДФЛ также нужно перечислять в бюджет два раза в месяц.

Сложности связаны с терминами, которыми оперирует законодатель в ст. 136 ТК РФ. В ней речь идет о заработной плате. Именно ее предписано выплачивать два раза в месяц не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена. Но при этом сам термин «заработная плата» в Трудовом кодексе применяется в значении, которое далеко выходит за рамки бытового.

В силу ст. 129 ТК РФ заработная плата — это не только вознаграждение собственно за труд, варьирующееся в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы. В состав зарплаты входят также компенсационные (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты). Таким образом, для целей Трудового кодекса заработная плата — это не только та сумма, которую сотрудник получает при окончательном расчете по итогам месяца. Под термин «заработная плата» попадают любые выплаты сотрудникам, основанием для начисления которых является выполнение трудовых функций.

Из этого со всей очевидностью следует, что для целей трудового законодательства широко используемый в бухгалтерской среде термин «аванс» неприменим. И выплату в середине месяца также нужно считать зарплатой, о чем, кстати, прямо говорится в ст. 136 ТК РФ.

Аванс = зарплата?

В силу положений ст. 135 ТК РФ заработная плата в каждой конкретной организации представляет собой систему, включающую в себя тарифные ставки, оклады, надбавки и премии. А значит, в зависимости от принятой в организации системы оплаты труда сотрудники могут получать доход, не только зависящий от непосредственной выработки за определенный период (например при сдельной оплате). Возможны ситуации, когда выплата напрямую не связана с трудовым вкладом или выработкой, а определяется расчетным путем.

Именно это зачастую происходит при выплате «аванса» за первую половину месяца сотрудникам, получающим оклад. И в данном случае выплата в пользу сотрудника по формальным критериям уже не может быть признана заработной платой в том значении, которое этому термину придает ст. 129 ТК РФ. Ведь ее размер никак не связан с количеством и качеством работы, а представляет собой некий процент от зафиксированного в трудовом договоре размера ежемесячной оплаты труда, который получают все сотрудники вне зависимости от фактической выработки в первой половине месяца.

Тут нужно отметить, что данное несоответствие между практикой и буквой закона уже рассматривалось специалистами трудового ведомства. Так, в письмах Роструда от 20.05.2011 № 1375-6-1 и от 24.12.2007 № 5277-6-1 был разъяснен вопрос о порядке выдачи сотрудникам расчетных листков при каждой выплате зарплаты.

Чиновники вслед за практикой отошли от буквы закона, попытавшись выяснить суть выплаты. В указанных письмах они отметили, что смысл выдачи расчетного листка состоит не в том, чтобы подтвердить начисление соответствующих сумм работнику, а в том, чтобы известить сотрудника о составных частях начисляемых, удерживаемых и выплачиваемых сумм, чтобы он мог проверить правильность расчета.

Из этого следовал логичный вывод: расчетный листок, выданный за первые полмесяца, может не вполне достоверно отражать фактический состав начисленной суммы с учетом корректировок на конец месяца. Поэтому выдача его в таком виде не будет отвечать целям соответствующей обязанности работодателя.

С учетом изложенного специалисты Роструда дали такую рекомендацию. В тех организациях, где начисление заработной платы за первую половину месяца происходит не в виде вознаграждения за фактический труд, а в виде определенной части зафиксированного в трудовом договоре размера ежемесячной оплаты труда, целесообразно выдавать расчетный листок за отработанный месяц, когда составные части заработной платы могут быть окончательно определены и доведены до сведения работника.

Как видим, чиновники Роструда фактически подтвердили, что в ст. 136 ТК РФ содержится внутреннее противоречие. Ведь если считать, что каждые полмесяца выплачивается именно зарплата, то она должна быть рассчитана исходя из фактической работы и работник должен получить расчетный лист. Но на практике так происходит не всегда. Поэтому в таких случаях правильнее говорить о части заработной платы, а не о том, что первая часть выплаты является именно зарплатой в том смысле, который этому термину придает ст. 129 ТК РФ.

Однако с введением в ст. 136 ТК РФ сроков выплаты проблема значительно усугубилась. Ведь законодатель по-прежнему говорит именно о заработной плате. И при этом дополнительно устанавливает прямую связь между датой ее выплаты и периодом, за который она начислена. То есть аргументы, которыми ранее оперировали специалисты Роструда в процитированных выше письмах, сведены на нет. Законодатель теперь четко требует начисления зарплаты за определенный период.

Выходит, что после начала действия обновленной редакции ст. 136 ТК РФ (3 октября 2016 г.) работодатели должны перейти на иной принцип формирования выплат и даже за первую половину месяца выплачивать оклад исходя из фактически отработанного в этом периоде времени. А значит, в терминах трудового права заработная плата действительно будет выплачиваться два раза в месяц, и ни о каких «авансах» (то есть суммах, определяемых расчетным путем, вне связи с реальной выработкой) у законопослушных работодателей теперь речи идти уже не может.

Теперь давайте посмотрим, как эти новшества влияют на порядок налогообложения.

Налоговое триединство

Правила, которыми должен руководствоваться налоговый агент по НДФЛ, четко зафиксированы в Налоговом кодексе. Налоговый агент должен последовательно совершить три действия:

  • исчислить сумму налога;

  • удержать ее из выплачиваемых физическому лицу денежных средств;

  • перечислить удержанный НДФЛ в бюджет.

Каждому действию в Налоговом кодексе посвящены специальные нормы.

Так, порядок исчисления налоговыми агентами сумм налога регулируется п. 3 ст. 226 НК РФ. В нем сказано, что исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ.

Правила удержания НДФЛ прописаны в п. 4 ст. 226 НК РФ. Согласно этой норме налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Наконец, порядок перечисления НДФЛ в бюджет установлен п. 6 ст. 226, который применяется с учетом положений п. 7 ст. 6.1 НК РФ. Удержанный НДФЛ нужно перечислить в бюджет не позднее следующего рабочего дня после удержания. Исключение составляет НДФЛ, удержанный с больничных и отпускных, который должен попасть в бюджет не позднее последнего дня месяца, в котором проводились выплаты. Если день уплаты налога приходится на выходной, то срок передвигается на ближайший следующий за ним рабочий день.

Аванс еще не доход

Именно этой цепочкой действий (исчисление — удержание — перечисление) оперируют специалисты налоговых органов и Минфина России, когда решают вопросы о необходимости удержания НДФЛ при выплате заработной платы за первую половину месяца. Поскольку старт обязанностям агента дает исчисление налога, которое, в свою очередь, в силу п. 3 ст. 226 НК РФ поставлено в зависимость от даты получения дохода по правилам ст. 223 НК РФ, то именно к этой норме Кодекса и обращаются чиновники.

Согласно п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде заработной платы является последний день месяца, за который она начислена. Единственное исключение — зарплата, выплачиваемая при увольнении сотрудника. Таким образом, на основании ст. 223 НК РФ в отношении работающих сотрудников до окончания текущего месяца у работодателя не возникает обязанности по исчислению НДФЛ по любым выплатам, которые в соответствии со ст. 129 ТК РФ относятся к заработной плате. Именно поэтому при выплате «авансов» (или, выражаясь языком ТК РФ, заработной платы за первую половину месяца) налог удерживать не нужно. Ведь он еще не исчислен. О чем прямо и недвусмысленно сказано в уже упомянутых письмах Минфина России от 01.02.2017 № 03-04-06/5209 и от 13.04.2017 № 03-04-05/22521.

Эта же логика рассуждений содержится и в письме Минфина России от 23.11.2016 № 03-04-06/69181. В нем со ссылкой на Определение ВС РФ от 11.05.2016 № 309-КГ16-1804 сказано, что при выплате зарплаты (в том числе и «аванса») в последний день месяца нужно исчислить и удержать соответствующий НДФЛ. Объясняется это просто: в таком случае дата фактического получения дохода (п. 2 ст. 223 НК РФ), а значит и дата исчисления НДФЛ (п. 3 ст. 226 НК РФ), наступает уже в момент выплаты. Поэтому работодатель обязан исчислить НДФЛ. А дальше в действие вступают правила п. 4 ст. 226 НК РФ, которые говорят: если налог исчислен, то его нужно удержать из первой же «живой» выплаты. В данном случае такая выплата происходит в тот же день. Значит, нужно удержать налог, даже если фактически выплачивается «аванс».

Итак, общее правило простое: если выплачивается заработная плата не в связи с увольнением сотрудника, то налог нужно удерживать, только если выплата происходит не раньше последнего дня месяца, за который начислена эта зарплата. Любые промежуточные «зарплатные выплаты» обязанности по удержанию НДФЛ для налогового агента не влекут. Налог с этих выплат будет удержан при расчете по итогам месяца.

Однако в письме от 05.05.2017 № 03-04-06/28037, которое наделало в бухгалтерском сообществе много шума, Минфин России указал, что НДФЛ удерживается и с выплат в виде аванса. Давайте разберемся, о чем же в этом письме идет речь.

Специалисты Минфина России отметили, что по правилам п. 4 ст. 226 НК РФ исчисленный налог нужно удержать из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом если налог исчислен с «безденежных выплат» (с дохода в натуральной форме или с матвыгоды), то удержать в счет этого НДФЛ можно не более половины выплаты. Это правило также закреплено в п. 4 ст. 226 НК РФ.

Именно это положение далее и толкуют авторы письма, указывая, что удержать исчисленный ранее НДФЛ можно не из любых денежных средств, выплачиваемых физическому лицу, а только из тех, которые признаются его доходом. Поэтому в письме финансисты сделали следующий вывод: исчисленный ранее налог можно удержать как из зарплаты, выплачиваемой при окончательном расчете, так и из «аванса», поскольку он по правилам Трудового кодекса также является зарплатой, то есть облагаемым НДФЛ доходом (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). А вот из средств, перечисляемых в счет погашения займа, исчисленный ранее налог удерживать нельзя, так как возвращаемая сумма займа доходом не является.

Как видим, майское письмо Минфина нисколько не противоречит ни выводам, которые ведомство делало ранее в отношении исчисления НДФЛ с «авансов» по зарплате, ни непосредственно правилам НК РФ. В нем просто рассматривается совершенно иная ситуация. Речь не идет об исчислении НДФЛ с суммы «аванса» по зарплате, выплачиваемого до окончания месяца. Такой обязанности у налогового агента не было и нет. Речь идет об удержании ранее исчисленного с других доходов НДФЛ, который по каким-то причинам не был удержан при осуществлении выплаты. Такой налог можно и нужно удержать при выплате «аванса». Ведь первый этап цепочки — исчисление — налоговым агентом уже пройден, и необходимо приступить к удержанию.

Проиллюстрируем на примере. Предположим, в начале июня, но после выплаты зарплаты за май сотруднику был выдан ценный подарок в связи с юбилеем. Цена подарка 50 000 руб. Соответственно, с этого дохода (за вычетом «льготируемых» 4000 руб. по п. 28 ст. 217 НК РФ) бухгалтер исчислил НДФЛ по состоянию на день передачи подарка (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). Этот налог нужно будет удержать при выплате сотруднику аванса за июнь.

Для премий свои правила

Отдельное внимание нужно уделить премиям, так как в отношении этих выплат также имеются как кадровые, так и налоговые проблемы. Начнем с кадровой стороны вопроса.

Как уже отмечалось, стимулирующие выплаты согласно ст. 129 ТК РФ являются одной из составных частей заработной платы. А значит, формально на премии также распространяются положения ст. 136 ТК РФ, обязывающие выплачивать их работникам не позднее 15 календарных дней после окончания периода, за который они начислены.

Понятно, что если речь идет о ежемесячных премиях, то проблем с этим не возникает. А как быть с премиями за более продолжительные промежутки времени? Ведь при их начислении могут использоваться показатели, для расчета которых работодателю требуется время, превышающее 15 календарных дней. Особенно если речь идет о премии за год. В результате на практике нередки ситуации, когда премии за квартал, полугодие или год выплачиваются спустя несколько месяцев после окончания соответствующего периода. Получается, что работодатели автоматически становятся нарушителями и должны нести материальную (ст. 236 ТК РФ) и административную (ст. 5.27 КоАП РФ) ответственность?

Письмом от 14.02.2017 № 14-1/ООГ-1293 Минтруд России довел до сведения работодателей, что сроки выплаты работникам стимулирующих выплат, начисляемых за месяц, квартал, год или иной период, могут быть установлены коллективным договором или локальным нормативным актом. Так, если положением о премировании установлено, что выплата премии работникам по итогам за определенный системой премирования период, например за месяц, осуществляется в месяце, следующем за отчетным, или указан конкретный срок ее выплаты, а по итогам работы за год — в марте следующего года или также указана конкретная дата ее выплаты, то это не будет нарушением требований ст. 136 ТК РФ.

Не менее запутанная ситуация и с налогообложением премий. Как следует из писем ФНС России от 24.01.2017 № БС-4-11/1139@ и Минфина России от 04.04.2017 № 03-04-07/19708, датой фактического получения дохода работника в виде премии за выполнение трудовых обязанностей по итогам работы за месяц признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход. А датой фактического получения дохода работника в виде премии за выполнение трудовых обязанностей по итогам работы за квартал (год) признается последний день месяца, которым датирован приказ о выплате работникам такой премии.

Данные выводы обосновываются ссылкой на Определение ВС РФ от 16.04.2015 № 307-КГ15-2718. В нем сказано, что премии, которые связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей и имеют стимулирующий характер, являются элементами оплаты труда, получаемой в рамках трудовых отношений. Поэтому для определения даты фактического получения данного вида доходов допустимо использование правил п. 2 ст. 223 НК РФ.

Однако при применении выводов, сделанных Верховным судом, нужно учитывать некоторые важные нюансы. Во-первых, в этом судебном деле рассматривался вопрос перечисления в бюджет НДФЛ, удержанного при выплате ежемесячных премий, в соответствии с редакцией п. 6 ст. 226 НК РФ, действовавшей до 1 января 2016 г. Она, напомним, ставила срок перечисления НДФЛ в бюджет в зависимость от даты фактического получения в банке наличных денежных средств для выплаты дохода или дня перечисления со счета налогового агента. То есть дата фактического получения дохода по правилам ст. 223 НК РФ тут роли не играла. Поэтому судом не исследовались вопросы отнесения данного вида доходов к доходам того или иного месяца и даты удержания НДФЛ, а решался исключительно вопрос, связанный с датой перечисления уже удержанного налога в бюджет.

Во-вторых, данные выводы сделаны судом исключительно в отношении ежемесячных премий, о которых и шел спор. Поэтому применение к ним положений п. 2 ст. 223 НК РФ, согласно которому при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом), особых сложностей не вызывает. А вот когда речь заходит о применении правил п. 2 ст. 223 НК РФ к премиям, выплачиваемым за квартал, полугодие или год, то оказывается, что напрямую это сделать уже невозможно, так как отсутствует конкретный месяц, за который начислен данный доход. Именно поэтому ФНС России и Минфин России предлагают ориентироваться на дату издания приказа о премировании. Но в Налоговом кодексе таких положений нет.

В этой связи полагаем, что в отношении производственных премий, выплачиваемых сотрудникам за периоды времени, превышающие один месяц, решение о порядке отражения данных доходов в отчетности и порядке удержания НДФЛ налоговому агенту необходимо принять самостоятельно, закрепив его в учетной политике. В том числе можно использовать подход, рекомендуемый ФНС России и Минфином России в приведенных выше письмах. А можно продолжить определять дату фактического получения дохода в отношении таких выплат по правилам подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, как это указано в письмах Минфина России от 27.03.2015 № 03-04-07/17028 и ФНС России от 07.04.2015 № БС-4-11/5756@. То есть в этом случае датой фактического получения дохода будет день выплаты (перечисления) соответствующих денег.

Досрочный НДФЛ

И последняя ситуация, которую мы рассмотрим, связана с досрочным удержанием НДФЛ налоговым агентом. Как мы уже выяснили, у агента нет обязанности по исчислению (и, соответственно, удержанию) НДФЛ в отношении заработной платы, выплачиваемой до окончания месяца. Но при этом отсутствие такой обязанности вовсе не означает, что агент не может рассчитать налог и фактически его удержать у работника при выплате последнему аванса (тем более что в НК РФ нет и нормы, прямо запрещающей агенту такие действия). Как нужно поступить с таким «досрочным» НДФЛ?

К сожалению, в настоящий момент нам не удалось найти ни одного разъяснения или судебного решения по данному вопросу. В правовых базах имеются письма Минфина и ФНС России, в которых говорится о недопустимости перечисления НДФЛ авансом, до даты фактического получения дохода (письма ФНС России от 29.09.2014 № БС-4-11/19716@ и БС-4-11/19714@, Минфина России от 16.09.2014 № 03-04-06/46268 и от 01.09.2014 № 03-04-06/43711). Однако если изучить эти разъяснения внимательно, то мы увидим, что речь в них идет о том, что в бюджет перечисляются суммы, которые не были удержаны у физических лиц, то есть фактически средства налогового агента, что прямо запрещено п. 9 ст. 226 НК РФ. То есть под «уплатой НДФЛ авансом» контролирующие органы понимают не перечисление в бюджет НДФЛ, удержанного при выплате «аванса» по заработной плате в середине месяца, а суммы, которые под видом НДФЛ были перечислены в бюджет еще до того, как работникам вообще были выплачены какие-либо денежные средства.

Что же делать с фактически удержанным НДФЛ с аванса? Самый простой, безопасный и, главное, законный способ — незамедлительно вернуть удержанную сумму работнику и дальше действовать строго по НК РФ. То есть на последнее число месяца исчислить НДФЛ и удержать его в дальнейшем при выплате любого дохода этому сотруднику. А если доход вообще больше выплачиваться до конца года не будет, то сообщить об этом налогоплательщику и налоговому органу, представив не позднее 1 марта следующего года справку по форме 2-НДФЛ с признаком 2, как того требует п. 5 ст. 226 НК РФ.

Если же вернуть налог по тем или иным причинам нельзя, то, на наш взгляд, не остается ничего иного, как перечислить его в бюджет в сроки, установленные п. 6 ст. 226 НК РФ, — не позднее следующего за днем удержания рабочего дня. Ведь каких-либо исключений для «досрочного» НДФЛ в п. 6 ст. 226 НК РФ не установлено. Тут, правда, есть один скользкий момент: формально до окончания месяца, за который начислена зарплата, удержанную сумму еще в принципе нельзя считать налогом. Ведь по правилам п. 2 ст. 223 и п. 3 ст. 226 НК РФ обязанность исчислить налог еще не возникла. А раз сумма налога не исчислена, то и удержан он быть не может. Таким образом, вплоть до даты фактического получения дохода в виде зарплаты (до последнего дня месяца) удержание, произведенное из промежуточной выплаты, по формальным признакам не может быть квалифицировано именно как НДФЛ. Собственно, на этом и основывается наша рекомендация вернуть удержанную сумму работнику, так как в этом случае, удерживая НДФЛ из аванса (то есть в ситуации, прямо не предусмотренной НК РФ), работодатель допускает нарушение ст. 137 ТК РФ, которая требует проводить удержания только в прямо предусмотренных законами случаях. Но в то же время такой неналоговый статус удержания вовсе не означает, что его можно до конца месяца и в бюджет не перечислять, и работнику не возвращать. Ведь как только наступит день, признаваемый п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода (последний день месяца), удержание приобретет статус НДФЛ. А срок его перечисления в бюджет уже будет пропущен. Ведь он согласно п. 4 и 6 ст. 226 НК РФ отсчитывается именно со дня выплаты денег, из которых был удержан налог. Что автоматически превращает организацию в нарушителя и влечет начисление пеней и возможность привлечения агента к ответственности по ст. 123 НК РФ (штраф в размере 20% от не перечисленной в срок суммы).

Поэтому у «досрочного» НДФЛ может быть только два основанных на законе пути: обратно к работнику (тут формально нужно успеть вернуть деньги до конца месяца, пока они не обрели официальный статус НДФЛ) либо в бюджет не позднее следующего после удержания рабочего дня.

Отвечая на вопрос о том, каким образом следует выплачивать зарплату сотрудникам, принятым в начале или в конце месяца, если внутренним порядком учреждения, организации предусмотрены сроки выплаты за первую половину месяца 25 числа текущего месяца, а за вторую – 10 числа месяца, следующего за расчетным, эксперты службы Правового консалтинга компании «Гарант»пришли к следующему выводу.

Согласно ч. 6 ст. 136 Трудового кодекса заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договорами, не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена. При этом временные промежутки между выплатами должны быть регулярными и одинаковыми (п. 1 ст. 12 Конвенции Международной Организации Труда № 95 (ратифицирована Указом Президиума Верховного Совета СССР от 31 января 1961 г.)

В случае, если работник впервые принят на должность 1 числа, а работодателем предусмотрены выплаты зарплаты 25 числа текущего и 10 числа следующего месяца, то работник впервые получит зарплату только 25-го числа, когда месяц практически отработан полностью, что приведет к нарушению требования ч. 6 ст. 136 Трудового кодекса РФ о выплате заработной платы не реже чем каждые полмесяца.

Эксперты советуют урегулировать порядок выплаты зарплаты сотрудникам в подобных ситуациях в локальном нормативном акте. Так, например, если зарплата выплачивается 10-го и 25-го числа, во избежание нарушения ч. 6 ст. 136 Трудового кодекса РФ работнику, принятому 1-го числа, зарплата за отработанный в первой половине текущего месяца период (с 1-го по 9-ое) должна быть выплачена 10-го числа. А остаток за отработанную первую половину месяца (с 10-го по 15-ое число) ему должны выплатить в день, когда все сотрудники получают заработную плату за первую половину месяца 25-го числа текущего месяца. В дальнейшем сроки выплаты такому работнику совпадут с общеустановленными. Таким образом будет соблюдено требование закона о выплате заработной платы не реже чем каждые полмесяца.

Аналогичный порядок может применяться и в отношении работников, принятых на работу во второй половине текущего месяца. Например, 11-го числа текущего месяца работник принят на работу. 25-го числа этого месяца ему надлежит выплатить зарплату за дни работы с 11-го по 15-е число текущего месяца, а за период с 16-го по 30-е число ему полагается выплатить остаток за вторую половину месяца в общеустановленный день выплаты зарплаты за вторую половину месяца, то есть 10-го числа следующего месяца.

Эксперты также отмечают, что такие ситуации могут возникнуть и с работником, который пропустит какую-либо выплату зарплаты из-за того, что в периоде, за который она выплачивается, у него не было фактически отработанного времени. Так, если в организации дни выплаты установлены 10-го и 25-го числа каждого месяца, а работник с 1-го по 15-е число текущего месяца находился в отпуске, то это может привести к тому, что первую зарплату после выхода из отпуска он получит лишь 10-го числа следующего месяца. Соответственно, работодателю следует предупредить подобные нарушения норм Трудового кодекса РФ и в таких случаях.

Актуально на: 20 января 2020 г.

Первая часть заработной платы за месяц традиционно называется авансом. Но аванс – это какая часть зарплаты? Расскажем в нашей консультации, сколько процентов от зарплаты составляет аванс.

Аванс и зарплата

Заработная плата должна выплачиваться работнику не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором. Это требование законодательства (ч. 6 ст. 136 ТК РФ). А значит это то, что без разделения заработной платы как минимум на 2 части работодателю не обойтись. Ведь если он решит проигнорировать выплату авансовой части заработной платы (зарплаты за первую половину месяца), то может быть оштрафован за нарушение трудового законодательства на 30 000 – 50 000 рублей, а руководитель или ИП – на 1 000 – 5 000 рублей (ч.6 ст.5.27 КоАП РФ).

Как рассчитать аванс по зарплате 2020

В Письме Минтруда России от 03.02.2016 № 14-1/10/В-660 указано, что при определении размера выплаты заработной платы за полмесяца следует учитывать фактически отработанное сотрудником время (фактически выполненную им работу). Такая же позиция высказана в Письме Минтруда от 10.08.2017 № 14-1/В-725.

К примеру, оклад работника составляет 75 000 руб. НДФЛ с оклада – 9 750 руб. (75 000 * 13%). Дата выплаты аванса – 16–ое число текущего месяца. Трудовым договором предусмотрено, что аванс выплачивается исходя из фактически отработанного времени на дату выплаты аванса, при этом в фактически отработанное время сам день выплаты аванса не включается. Следовательно, например, аванс за март 2020 года (половина месяца отработана полностью) должен быть выплачен 16.03.2020 в размере 27 964,29 руб. ((75 000 – 9 750) / 21 * 9).

Для упрощения иногда аванс устанавливается в размере, к примеру, 50% от суммы заработной платы за месяц без учета НДФЛ.

Закрепляем порядок расчета аванса

Таким образом, работодателю целесообразно выплачивать аванс в размере не менее заработной платы конкретного работника, рассчитанной исходя из фактически отработанного времени на дату выплаты аванса. Порядок расчета аванса и дату его выплаты необходимо закрепить в трудовом договоре с работником или Положении об оплате труда.

Аванс: как рассчитывать и платить? Все, кто когда-либо выдавал или получал заработную плату, знают, что такое аванс. Или думают, что знают… Рассмотрим, как правильно начислять и платить первую часть зарплаты.

Что такое аванс

Главный документ, который регулирует отношения между работодателем и сотрудниками – это Трудовой Кодекс РФ. Но понятие «аванс» напрямую в нем не прописано.

Необходимость платить зарплату частями вытекает из требований ст. 136 ТК РФ. Закон устанавливает, что сотрудники должны получать вознаграждение не реже, чем каждые полмесяца.

Чаще – никто не запрещает. Теоретически работодатель может платить сотрудникам еженедельно или даже ежедневно. Но это связано с лишними затратами и хлопотами, поэтому в большинстве случаев бизнесмены ограничиваются соблюдением требований закона – т.е. делят выплату за месяц на две части.

Первая часть, которую работник получает еще в течение расчетного периода, и называется по традиции авансом.

Когда платить аванс

Окончательный расчет работник должен получить до 15 числа следующего месяца. Дата выплаты аванса должна быть на две недели раньше. Значит, если не рассматривать февраль — с 16 до 30 или с 17 по 31 число текущего месяца.

Однако, нужно учитывать, что если аванс будет выдан 16-17 числа, то зарплату необходимо выплатить сразу в начале следующего месяца. Рассчитать ее так быстро может быть сложно, особенно на крупных предприятиях.

Выдавать аванс в последний день месяца можно, но тогда могут возникнуть проблемы с налоговиками. Подробнее об этом расскажем ниже.

Получается, что удобнее всего выдавать аванс в период с 20 до 29 или до 30 числа. Чем больше времени требуется бухгалтерам для расчета зарплаты – тем позднее нужно установить дату выплаты первой части вознаграждения.

Дата выплаты должна быть зафиксирована во внутренних документах компании или в трудовом договоре. Нельзя устанавливать «плавающую» дату, например: с 20 по 25 число (письмо Минтруда от 28.11.2013 № 14-2-242).

Выдавать аванс раньше установленного срока не запрещено. Но при этом следует помнить, что придется «передвинуть» и дату выплаты зарплаты, чтобы соблюсти двухнедельный интервал. Т.е. надо учитывать, смогут ли работники бухгалтерии в более короткие сроки подвести итоги месяца.

Сколько платить

Алгоритм расчета суммы аванса не прописан в ТК, поэтому здесь приходится ориентироваться на разъяснения контролирующих органов. Чиновники считают, что платить нужно пропорционально отработанному времени или фактической выработке (письма Роструда от 08.09.2006 №1557-6 и Минтруда от 10.08.2017 № 14-1/В-725).

Кроме сдельных расценок или оклада чиновники рекомендуют включать в аванс «текущие» надбавки, т.е. те доплаты, которые не связаны с подведением итогов месяца, например: за выслугу лет, совмещение должностей и т.п.

А вот премии за выполнение месячного плана, доплаты за переработку при суммированном учете рабочего времени и другие подобные выплаты можно определить только после закрытия периода. Поэтому в расчете за первую половину месяца они участвовать не должны.

На практике сложно считать дважды в месяц для каждого работника фактически отработанное время или выработку, особенно – в средних и крупных компаниях. Поэтому чаще всего аванс устанавливают в процентах от оклада или средней выработки в месяц при сдельной оплате. Наиболее распространена выплата в размере 40%-45%. Дело в том, что в общем случае НДФЛ с аванса не удерживается. Т.е. вся сумма налога вычитается из выданной зарплаты при окончательном расчете. И если выдавать в течение периода половину месячного вознаграждения, то вторая выплата будет существенно меньше.

Пример 1

Оклад бухгалтера Петровой И.В. составляет 50 000 руб., вычетами по НДФЛ она не пользуется. Тогда сумма удержанного налога составит 50 000 х 13% = 6 500 руб. Если выплатить аванс в размере 50% оклада, т.е. 25 000 руб., то сумма по итогам месяца составит 50 000 – 25 000 – 6 500 = 18 500 руб. При 40% нормативе выплаты будут более сбалансированными:

Аванс: 50 000 х 40% = 20 000 руб.

Зарплата: 50 000 – 6 500 — 20 000 = 23 500 руб.

Однако возможна ситуация, когда работник в течение первой половины месяца был в отпуске, а значит — уже получил оплату за этот период. Тогда, при выдаче первой части в размере «стандартных» 40% зарплаты, вторая часть будет минимальной, или даже вообще может получиться переплата.

Поэтому оптимальным вариантом определения суммы аванса будет комбинированный: выплата рассчитывается, как 40-45% от оклада, но с учетом фактически отработанного времени.

Пример 2

Предположим, что в расчетном месяце – 20 рабочих дней. Петрова И.В. была в отпуске с 01 по 07 число и отработала в первой половине месяца не 10, а 5 дней. Тогда аванс для нее будет установлен в сумме: 50 000 х 40% / 10 х 5 = 10 000 руб.

Общая начисленная сумма за месяц (без отпускных): 50 000 / 20 х 15 = 37 500 руб.

НДФЛ = 37500 х 13% = 4 875 руб.

Выплата по итогам месяца: 37 500 – 10 000 – 4 875 = 22 625 руб.

Как видно, сумма итоговой выплаты почти не отличается от варианта, рассмотренного в примере 1.

Обязательные платежи

В общем случае НДФЛ с аванса платить не нужно. Ведь доход в виде зарплаты считается полученным только по окончании расчетного периода.

Но если дата выдачи аванса установлена в последний день месяца, то доход работника с точки зрения налогообложения уже сформирован. Поэтому чиновники считают, что в этом случае у работодателя возникает обязанность уплачивать НДФЛ (письмо Минфина РФ от 23.11.2016 № 03-04-06/69181).

Страховые взносы также начисляются по итогам месяца на основании всех начисленных за период выплат в пользу сотрудников.

Поэтому, чтобы избежать спорных ситуаций – не назначайте аванс на последний день месяца.

Вывод

Аванс – это обязательная выплата, необходимость которой вытекает из требования ТК РФ об оплате вознаграждения работникам дважды в месяц.

Дату выдачи и сумму аванса работодатели могут определять сами, но с учетом ограничений, установленных ТК РФ, и рекомендаций контролирующих органов.

Наиболее удобно установить дату выдачи аванса с 20 по 29 число, а сумму – в размере 40-45% от месячного вознаграждения с учетом фактически отработанного времени за первую половину месяца.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *