Комиссия за обслуживание счета

Ст. 265 НК РФ: официальный текст

Скачать ст. 265 НК РФ

Ст. 265 НК РФ: вопросы и ответы

Ст. 265 НК РФ закрепляет перечень расходов, которые при расчете налога на прибыль признаются внереализационными. Ниже мы расскажем о тех из них, которые в последнее время вызывали вопросы на практике.

Почему расходы из статьи 265 НК РФ называют внереализационными?

Можно ли учесть в составе внереализационных расходы, не названные в п. 1 ст. 265 НК РФ?

Как учитывать услуги банков?

К каким расходам отнести вознаграждение адвокату?

Можно ли учесть в расходах проценты по займу, направленному на выплату дивидендов?

Как учесть проценты, если за счет займа приобретено ОС?

Неиспользуемое компанией имущество передано в безвозмездное пользование: учет расходов на его содержание

Почему расходы из статьи 265 НК РФ называют внереализационными?

Термин «внереализационные расходы» говорит сам за себя — эти расходы не имеют непосредственной связи с процессом производства и реализации продукции, продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг (п. 1 ст. 265 НКРФ). Кроме этого, к внереализационным расходам приравниваются некоторые виды убытков.

Подразделение расходов на производственные и внереализационные обусловлено характером, условиями и направлениями деятельности организации. Например, если основным видом деятельности является оптовая торговля и при этом компания сдает в аренду что-то из своего имущества, расходы на содержание этого имущества будут для нее внереализационными (подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Но если сдача в аренду — это именно бизнес, такие расходы уже будут производственными.

Общие правила разделения расходов на производственные и внереализационные закрепляет Налоговый кодекс РФ. В то же время в отдельных случаях соответствующее решение остается за налогоплательщиком. Речь о расходах, в отношении которых нельзя четко сказать, производственные они или внереализационные, или о затратах, которые одновременно можно отнести и к одной, и к другой группе (п. 4 ст. 252 НК РФ). Порядок их учета избирается и закрепляется компанией в учетной политике для целей налогообложения.

Узнать, как складывается свежая судебная практика по вопросу применения ст. 265 НК РФ, можно из аналитической подборки от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Подробнее о принципах деления расходов на связанные с реализацией и внереализационные читайте в статье «Порядок и принципы учета доходов и расходов в организации».

Можно ли учесть в составе внереализационных расходы, не названные в п. 1 ст. 265 НК РФ?

Да, это возможно.

Перечень внереализационных расходов в ст. 265 НК РФ является открытым. На это прямо указывает подп. 20 п. 1 этой статьи, относящий к внереализационным «другие обоснованные расходы».

Главное здесь, чтобы затраты соответствовали общим требованиям, которые Налоговый кодекс предъявляет к расходам, а именно были:

  • экономически оправданы;
  • документально подтверждены;
  • связаны с получением доходов.

Например, по данному основанию можно учесть:

Подробнее об этом см. в материале «Можно ли считать внереализационными расходами скидки и премии, предоставляемые на работы и услуги?».

  • расходы на содержание профсоюза.

Е.С. Григоренко — советник государственной гражданской службы РФ 2 класса ответил на некоторые вопросы налогоплательщиков по применению ст. 265 НК РФ. Ознакомиться с менением чиновника можно в КонсультантПлюс:

Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Общие моменты, связанные с внереализационными расходами, мы вкратце пояснили. Теперь остановимся на отдельных из них. Возьмем те, по которым недавно высказывались чиновники или судьи.

Как учитывать услуги банков?

Комиссии банка за проведение операций по счетам — классический пример расходов, порядок учета которых налогоплательщику стоит избрать самостоятельно, руководствуясь п. 4 ст. 252 НК РФ. Дело в том, что в НК РФ данные расходы есть и в составе производственных (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), и в составе внереализационных (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Наличие соответствующего условия в учетной политике позволит избежать нареканий со стороны контролеров. Ведь четко определиться с основанием не получается даже у Минфина. Например, комиссию за перевод зарплаты на карты работников он рекомендовал относить как к производственным расходам (письмо Минфина России от 10.11.2014 № 03-03-06/1/56590), так и к расходам внереализационным (письмо Минфина России от 02.03.2006 № 03-03-04/1/167).

К каким расходам отнести вознаграждение адвокату?

Так же, как и плата за услуги банков, услуги по представительству организации в суде подпадают под 2 вида предусмотренных НК РФ расходов. Так, в составе затрат на производство и реализацию перечислены юридические услуги (подп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ), а в составе внереализационных — судебные расходы (подп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Согласно последним разъяснениям чиновников услуги, связанные с представлением интересов организации в суде, и услуги адвокатов следует квалифицировать как внереализационные расходы (письмо Минфина России от 10.07.2015 № 03-03-06/39817).

Однако еще 2 года назад министерство рекомендовало относить их к расходам на производство и реализацию (письмо Минфина России от 27.05.2013 № 03-03-06/1/18995).

Если такие расходы имеют место в вашей практике, определитесь с порядком учета, включив его в учетную политику.

Обратите внимание: отнесение данных расходов на уменьшение прибыли не зависит от исхода судебного разбирательства. Если расходы обоснованы, их можно учесть даже в том случае, если спор проигран. Чиновники с этим не спорят.

Заметим также, что проигравшей стороне может вменяться обязанность по возмещению судебных расходов своему оппоненту. Эти суммы тоже можно учесть для прибыли как внереализационные расходы (письмо Минфина России от 08.04.2009 № 03-03-06/1/227).

Можно ли учесть в расходах проценты по займу, направленному на выплату дивидендов?

Пришло время платить дивиденды, а денег в компании нет. К сожалению, такая ситуация не редкость. Чтобы исполнить обязательства перед участниками, компания берет кредит или заем. А по ним, как известно, нужно платить проценты.

Уменьшение прибыли на проценты по займам, взятым на очевидно производственные цели, вопросов не вызывает. Такой вид расходов прямо поименован в подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, а порядок их учета определен в ст. 269 НК РФ.

Здесь заем не связан с производством, а направлен на дивиденды. Поэтому возникает вопрос: как быть с процентами?

Еще 2 года назад отнесение этих процентов к расходам гарантированно повлекло бы претензии контролеров и даже судебное разбирательство, ведь Минфин считал эти затраты необоснованными (см. письма от 06.05.2013 № 03-03-06/1/15774 и от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8152).

Однако в июле 2013 года такой подход не устроил высшую судебную инстанцию (постановление президиума ВАС РФ от 23.07.2013 № 3690/13). Арбитры подчеркнули, что выплату дивидендов нельзя расценивать как обязательство, не связанное с деятельностью, направленной на получение дохода, и указали, что в НК РФ нет ограничений для признания расходов, связанных с выплатой дивидендов.

Поэтому на текущий момент отнесение процентов по «дивидендным» займам к расходам должно пройти безболезненно.

О том, какие ставки применяются к доходам юрлиц в виде дивидендов, читайте в статье «Ст. 284 НК РФ: вопросы и ответы».

Как учесть проценты, если за счет займа приобретено ОС?

Однозначно, в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ). Увеличивать на сумму этих процентов первоначальную стоимость основного средства не нужно.

Безусловно, проценты по займу, израсходованному на покупку основного средства, можно расценить как расходы, связанные с приобретением ОС, которые, по правилам п. 1 ст. 257 НК РФ, включаются в его первоначальную стоимость.

Однако проценты — это самостоятельный вид затрат, для которых НК РФ предусмотрел отдельное основание и собственные четкие правила учета. Ими и следует руководствоваться в данном случае. Это не раз подтверждали чиновники (письмо Минфина России от 10.03.2015 № 03-03-10/12339, направлено письмом ФНС РФ от 23.03.2015 № ГД-4-3/4568@, письмо Минфина России от 28.06.2013 № 03-03-06/1/24671 и др.).

Если вам интересна позиция судей, смотрите материал «Как учесть проценты по кредиту, за счет которого приобретено амортизируемое имущество?».

Также рекомендуем ознакомиться с материалом «Как учесть расходы на ликвидацию недоамортизированного основного средства в налоговом учете?». Эти расходы тоже относятся к внереализационным.

Неиспользуемое компанией имущество передано в безвозмездное пользование: учет расходов на его содержание

К сожалению, уменьшить прибыль на такие расходы не получится. Во-первых, по общему правилу, содержать и поддерживать исправное состояние безвозмездно используемого имущества должен тот, кто им пользуется, т.е. ссудополучатель (ст. 695 ГК РФ). Во-вторых, пользование безвозмездное, а значит, расходы не связаны с деятельностью, приносящей доход. Следовательно, оснований учитывать их для налогообложения нет.

Рекомендуем также ознакомиться с другими материалами сайта по внереализационным расходам:

  • «Виновный в хищении найден. Как учесть убытки?»;
  • «Учет убытков от хищений, если виновный не установлен»;
  • «Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете (нюансы)».

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Любая банковская структура является коммерческой организацией, поэтому за свои услуги она взимает комиссионное вознаграждение. Рассмотрим как отразить в бухгалтерских проводках комиссию банка.

Банковская комиссия: основания для ее начисления

Основанием для начисления комиссий являются договора на сопровождение текущего счета, обслуживания вклада или выдача кредита. В рамках этих договоров оговариваются условия взаимоотношений между организацией и банком.

Можно выделить следующий перечень услуг, по которым выплачивается комиссионное вознаграждение:

  1. Текущие сопровождение расчетного счета с последующей установкой и обслуживанием программы «Клиент-банк».
  2. Инкассация наличных средств.
  3. Операции купли-продажи иностранной валюты.
  4. Предоставление и сопровождение кредитной линии.
  5. Управление имуществом на доверительной основе.
  6. Аренда депозитных ячеек.
  7. Пользование лизинговым имуществом.

Относительно каждого вида банковских услуг, которые предоставляются клиенту, составляется отдельный договор, в котором подробно расписаны условия оказания этих услуг, размер и порядок оплаты банковской комиссии.

Отражение банковской комиссии на счетах бухгалтерского учета

В бухгалтерском учете банковские комиссии можно отобразить двумя способами:

  • Первый способ основан на использовании расчетных счетов 60 или 76 с соответствующим субсчетом «Расчеты с банком». Эти счета оба подходят для учета банковских услуг – порядок их применения может быть регламентирован в учетной политике предприятия.
  • Второй способ является более практичным, поскольку отображение комиссии осуществляется без «промежуточных» счетов, а непосредственно на счет 91.

На заметку, согласно инструкции по использованию плана счетов – корреспонденция 91 счета не предусматривает оплату услуг кредитных организаций.

В практике чаще всего используется второй способ учета банковских услуг.

Бухгалтерские проводки по комиссии банка

Счет Дт Счет Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
Проводки по банку при использовании «промежуточного» счета 60/76
60 (76) 51 1 450,00 С расчетного счета предприятия списана банковская комиссия (дата списания со счета) Банковский договор, банковская выписка
91-2 60 (76) 1 450,00 Банковская комиссия включена в состав расходов Банковский договор, банковская выписка
Комиссия банка облагается НДС
60 (76) 51 5 000,00 За кредитное обслуживание списана банковская комиссия (с НДС) Банковский договор, банковская выписка, счет
19 60 (76) 762,71 Начислен НДС Счет
68 19 762,71 Отображен НДС Счет
91-2 60 (76) 4 237,29 Банковская комиссия включена в состав расходов (без НДС)5000 – 762,71 = 4237,29 Банковский договор, счет
Банковская комиссия – «прямой» метод отображения
91-2 51 8 700,00 Списана банковская комиссия Банковский договор, банковская выписка
Равномерное списание банковской комиссии (в четко оговоренные сроки)
60 (76) 51 9 450,00 Оплачена банковская комиссия (дата перечисления) Банковский договор, банковская выписка
97 60 (76) 9 450,00 Включение оплаченной комиссии в состав расходов будущих периодов (по дате перечисления или равномерно) Банковский договор. Приказ об учетной политике предприятия
91-2 97 9 450,00 Банковская комиссия включена в состав расходов Приказ об учетной политике предприятия
Если в налоговом учете данная комиссия признается расходом единовременно, а в бухгалтерском – равномерно в течение указанного периода, то возникает отложенное налоговое обязательство
68 77 1 890,00 Начислено отложенное налоговое обязательство9450 * 20% (налог на прибыль) = 1890 руб. Бухгалтерская справка-расчет
77 68 1 890,00 Уменьшение отложенного налогового обязательства (равномерно уменьшаем сумму банковской комиссии, начисленную в текущем периоде по счету 91-2) Бухгалтерская справка-расчет
Удержание банковской выручки, зачисленной через POS-терминал
60 (76) 90-1 35 000,00 Отображена выручка, внесенная через POS-терминал Контрольная лента POS-терминала
90-3 68-НДС 5 338,98 По сделке реализации начислен НДС Контрольная лента POS-терминала
91-2 60 (76) 630,00 За обслуживание POS-терминала удержана комиссия Контрольная лента POS-терминала, договор
51 60 (76) 34 370,00 На расчетный счет предприятия зачислена выручка, полученная через POS-терминал (за минусом комиссии банка)35000 – 630 = 34370 руб. Электронный журнал, банковская выписка

РКО включает в себя безналичные операции в рублях и валюте, кассовые операции и работу с документами. Выгода от бесплатного открытия и обслуживания счета может быть сведена на «нет” высокими тарифами за переводы или операциями с наличностью.

Расчётно-кассовое обслуживание (РКО) – это совокупность услуг банка по хранению, перемещению и учету средств индивидуальных предпринимателей и юридических лиц.

Таблица 1. Структура комплекса услуг по РКО

Раздел Операции
Безналичные операции
  • Исполнение платежных поручений клиентов.
  • Своевременное информирование клиента о движениях по счету.
  • Подготовка и выдача итоговых результатов финансовых операций (выдача выписок).
  • Формирование и выдача клиенту выписок по расчетному счету
Валютные операции
  • Операции по приобретению или продаже валюты по поручению клиента.
  • Продажа части валютной выручки.
  • Конверсионные операции.
  • Осуществление операций по экспортно-импортным сделкам клиента
Кассовые операции
  • Зачисление на счет наличных денежных средств по объявлению на взнос наличными или при помощи корпоративной карты.
  • Выдача со счета наличных с использованием чековой книжки или корпоративной пластиковой карты
Работа с документами Выдача справок и дубликатов документов

У большинства банков расчетно-кассовое обслуживание представлено несколькими вариантами тарифов для малого бизнеса, чтобы каждый клиент мог подобрать наиболее выгодный.

Обычно есть какой-то базовый тариф и несколько пакетных, адаптированных к различным особенностям хозяйственной деятельности.

Важно комплексно оценивать выгодность тарифов и научиться правильно их анализировать, т. к. за внешней дешевизной могут скрываться неучтенные с самого начала дополнительные комиссии. Проще всего сделать это на конкретном примере.

Анализ тарифов банка

Объектом анализа послужит тариф «Легкий старт” ПАО «Сбербанк” для Москвы и для сравнения тарифы АО КБ «Модульбанк” – «Оптимальный” и ПАО «Бинбанк” – «Стандарт”, действующие на начало февраля 2018 года.

Начинается сборник услугами бесплатного открытия и ведения счета с обязательным подключением системы дистанционного банковского обслуживания (ДБО). Для начинающего бизнесмена на первый взгляд идеальные условия, но делать выводы пока рано, т. к. те же привилегии предоставляют и конкуренты.

Таблица 2. Безналичные операции, руб.

Сравнительная таблица говорит о том, что клиенту Сбербанк предлагает провести бесплатно только три платежа в месяц. Для активного бизнеса это небольшая экономия. А вот стоимость платежки, равная ста рублям, может превратить бесплатное обслуживание в очень дорогое. Конкуренты по этому параметру выглядят намного привлекательнее, даже «Модульбанк”, который берет комиссию за перевод с первого платежа.

Примечание. Выше речь идет о платежах, осуществляемых с помощью системы ДБО. В справочнике есть также услуга перевода на счет юрлица по документу на бумажном носителе. Ее стоимость в Сбербанке равна пятистам рублям, а в «Бинбанке” ста пятидесяти.

Таблица 3. Операции с наличными, руб.

Обслуживание по бизнес-картам и услуга самоинкассации – взаимовыгодные услуги. Клиент получает комфортные условия, когда он может сдать торговую выручку или снять наличность, не посещая отделение банка, в любое время суток, а банк снимает с себя нагрузку по приему и пересчету наличности, ее хранению и инкассации.

Это обстоятельство привело к тому, что многие кредитные организации, чтобы заинтересовать клиентов, не берут комиссии за операции с наличными, проводимыми в порядке самообслуживания, но только не «Сбербанк”.

Комиссия за прием и пересчет наличности в кассе банка у него также одна из самых высоких по рынку. Благодаря этому он выглядит не лучшим образом на фоне конкурентов, даже с учетом того, что пока не все они предоставляют полный спектр услуг по работе с наличными.

Таблица 4. Валютные операции

Перевод средств со счета на счет ЮЛ Сбербанк «Бинбанк» «Модульбанк»
Внутри банка 0,05 % от суммы,
min 10 долл. США,
max 200 долл. США
Бесплатно Бесплатно
На счета в других банках 0,3% от суммы,
min 20 долл. США,
max 200 долл. США
0,125% (между резидентом и нерезидентом) 30 долл. США с любой суммы

Валютные операции не входят в тариф «Легкий старт”, поэтому обслуживание будет вестись по ценам из общего сборника тарифов. Большинство банков не берут комиссии за внутрибанковские переводы. Сбербанк и в этом случае оказался исключением из правил. И тарифы на внешние переводы здесь также одни из самых высоких.

Предоставление клиентам документов по запросу

Типовые документы являются самыми востребованными. Их часто запрашивают налоговые органы для подтверждения законности сделок.

Таблица 5. Типовые документы

Вид документа
Дубликаты выписок Выписка по счету – это документ, содержащий сведения об операциях за определенный период
Справки об операциях по счету
  • Об открытии (наличии) счета.
  • Об остатках денежных средств.
  • О наличии/отсутствии Картотеки 1 и 2.
  • Об оборотах.
  • О наличии/отсутствии ограничений по счетам.
  • О начисленных/выплаченных процентах по депозитам.
  • Подтверждение списания денежных средств с корреспондентского счета.
  • О наличии (остатке) ссудной задолженности

При рассмотрении заявки на кредит практически все банки просят предоставить справки о состоянии счетов и оборотах в других банках, причем процесс рассмотрения часто затягивается, и справки приходится периодически обновлять, что влечет дополнительные расходы.

Таблица 6. Справки и дубликаты по запросу, руб.

Вид документа Сбербанк «Бинбанк» «Модульбанк»
Справка на бумажном носителе 1000 270 30/ лист, но не менее 2,5 тыс. доставкой по всей России
Дубликат выписки на бумажном носителе 1000 400

Учитывая расценки Сбербанка, даже один такой документ обойдется недешево. Комиссия «Бинбанка” гораздо скромнее. «Модульбанк” обслуживает клиентов дистанционно, поэтому необходимость доставки документов курьерской службой или Почтой России накладывает свой отпечаток на стоимость услуги. Тем не менее маловероятно, что клиент превысит минимальную сумму, заказав большое количество справок или дубликатов.

Из вышесказанного очевидно, что в тарифных планах банков есть неочевидные на первый взгляд комиссии, которые делают обслуживание еще более дорогим, чем у конкурентов, не предоставляющих бесплатных услуг.

В завершение видеообзор событий и итогов 2017-го и перспектив нынешнего года в банковском секторе и мировой экономике.

Вопрос: Банки берут деньги за ведение счёта. Но по сути никакой работы по его ведению не требуется. А ещё и за выписки со счёта платить приходится отдельно. Правомерно ли это?

Ответ: Открытие и ведение банковского счёта является банковской услугой, за оказание которой банк может взимать комиссию. Недавно президиум Высшего арбитражного суда РФ рассмотрел вопрос о правомерности получения банками комиссий за услуги по кредитному договору — наряду с процентами за пользование кредитом. В его решении (см. информационное письмо от 13 сентября 2011 г. № 147) сказано, что банк имеет право на получение отдельного вознаграждения в том случае, если оно установлено за оказание клиенту самостоятельной услуги. То есть такой, которая создаёт для заёмщика какое-либо дополнительное благо. Так, условие о взимании комиссии за стандартные действия, без совершения которых банк не смог бы заключить и исполнить договор (за рассмотрение заявки, за выдачу кредита, за ведение ссудного, а не банковского счёта), признаётся судом незаконным. Только суд, в том числе и в остальных случаях, может оценить, правомерны ли комиссии. Что касается выписок со счёта (справок о движении средств по счёту), то их выдача — это, как правило, дополнительная услуга. Она предоставляется по запросу клиента и может быть платной (по условиям договора). Если же вы просто хотите узнать остаток средств на вашем счёте, то обратитесь в офис банка или при наличии выпущенной банковской карты запросите баланс в банкомате этого банка — он предоставляется бесплатно.

Вопрос: При оплате услуги ЖКХ банк берёт комиссию. А можно ли их как-то оплатить без комиссии?

Ответ: Оплатить услуги ЖКХ можно в офисе банка с помощью сотрудника-операциониста, через специальный платёжный терминал, через банкомат, а также с использованием интернет-сайта банка и в почтовых отделениях. Выбранный вами способ оплаты может влиять на размер комиссии. Ряд кредитных организаций предлагают способы оплаты услуг ЖКХ без комиссии — как правило, с использованием систем интернет-банкинга. Какой бы способ оплаты вы ни выбрали, всегда предварительно уточняйте стоимость этих услуг. Некоторые ТСЖ заключают договоры с банками по оплате услуг ЖКХ; условия этих договоров можно уточнить у бухгалтера ТСЖ. По советуйтесь со своими соседями, может, кто-то из них знает оптимальный вариант внесения платы, предусмотренный для жильцов вашего дома.

Вопрос: Почему банк берёт 1% за снятие денег с карты?

Ответ: Банки имеют право взимать комиссию за совершение операций. Перечень операций, за которые предусмотрено комиссионное вознаграждение, и размеры этого вознаграждения обычно указаны в договоре. Но чаще банки включают в договор ссылку на тарифы, в соответствии с которыми совершаются операции, а информация о них размещается на стендах в операционном зале или на сайте банка. Как правило, банки взимают комиссию за снятие наличных в банкоматах, которые им не принадлежат. Банк — владелец банкомата, в свою очередь, тоже может взимать комиссионное вознаграждение за операции с картой, выпущенной другим банком. По закону он обязан информировать владельца карты о размере комиссии до момента осуществления расчётов посредством предупреждающей надписи на экране банкомата.

Некоторые кредитные организации не взимают комиссии за снятие наличных в банкомате. Поэтому, прежде чем заключать с банком договор, необходимо ознакомиться не только с его текстом, но и с информацией о тарифах за услуги и операции. А оформляя карту, подумайте, какие операции по ней вы будете совершать, уточните тарифы на эти операции и размер расходов по обслуживанию карты.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *