Консолидировать отчетность

Развитие рыночных отношений между государствами способствует выходу на международную арену групп взаимосвязанных компаний для привлечения новых инвесторов. Вследствие этого возникает необходимость предоставления заинтересованным лицам информации о финансовом положении крупных организаций в виде консолидированного отчета.

Что такое консолидированная отчетность и для чего она нужна

Определение консолидированной финансовой отчетности связано с определением группы компаний.

Группа компаний – это два и более предприятий, имеющих юридический статус и объединенных в одну группу, которая как экономическая единица юридическим лицом не считается.

Контроль за предприятиями (дочерними организациями) осуществляется головной (материнской или управляющей) фирмой, которая определяет финансово-хозяйственную деятельность своих дочерних предприятий для получения финансовой выгоды. Наиболее распространенными формами создания групп предприятий являются холдинговые компании и концерны.

Консолидированная финансовая отчетность (КФО) – это вид отчетности, содержащий достоверные сведения об имущественном и финансовом состоянии группы компаний, об экономических результатах ее деятельности, о перспективах будущего развития.

КФО составляется независимо от бухгалтерской отчетности, не предоставляется в налоговую службу либо другие государственные органы. Документ дает лишь общее представление о делах всей взаимосвязанной группы как одного целого, но не по каждому предприятию отдельно.

КФО должна соответствовать нормам МСФО и нести только информационный характер. Она предоставляется заинтересованным в группе компаний сторонним пользователям и направлена на повышение их доверия. На основании такого отчета пользователи принимают решения касательно группы предприятий.

СПРАВКА. Для повышения уровня бухучета и отчетности Правительством РФ проведена соответствующая реформа, сблизившая российские стандарты ведения бухучета и отчетности с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Перечень юридических лиц, предоставляющих КФО

В РФ такую отчетность обязаны предоставлять любые группы, имеющие дочерние предприятия. Составление, представление, аудит и раскрытие отчетности регламентирует ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 №208-ФЗ (последняя редакция). Согласно ст. 2 п. 1 вышеуказанного закона КФО обязаны формировать:

  • кредитные организации;
  • клиринговые организации;
  • НПФ — негосударственные пенсионные фонды;
  • компании, чьи ценные бумаги участвуют в торгах;
  • страховые компании, кроме сферы медицины;
  • управляющие компании НПФ и инвестиционных фондов, включая паевых;
  • иные группы компаний, перечень которых определяется законом.

Кем и для кого составляется консолидированная отчетность

КФО составляется головным предприятием группы компаний. Ст. 4 ФЗ «О Консолидированной финансовой отчетности» определяет категории получателей отчетности. Таковыми являются:

  1. Участники и собственники имущества предприятия – акционеры, учредители, совет директоров. Они первыми получают годовую/промежуточную отчетность в сроки, установленные законом: 120 и 60 дней соответственно с момента окончания отчетного периода.
  2. ЦБ РФ — получает КФО в порядке и сроках, устанавливаемых ЦБ РФ.
  3. Имеющие интерес пользователи – поставщики, инвесторы и другие. Для них на протяжении 30 дней отчетность размещается на общедоступных ресурсах, таких как СМИ и интернет-порталы.

Состав и особенности КФО

КФО имеет некоторые отличия от стандартной бухгалтерской отчетности. Во-первых, сведения о хозяйственной деятельности поступают не от одной, а от нескольких организаций. Во-вторых, у консолидированной отчетности иной круг пользователей. В-третьих, применяется другая техника формирования отчета.

Что содержит КФО:

  • весь бухгалтерский баланс с необходимыми приложениями и сводками (Форма 1);
  • полный отчет о прибыли/убытках всей группы компаний (Форма 2);
  • информационная сводка об участниках группы: их полный список, адреса регистрации и доля головной фирмы в уставных капиталах.

Следовательно, сутью формирования КФО является объединение отчетов управляющей и дочерних организаций в один документ. При этом расчетные операции, проводимые между участниками группы, исключаются из итогов финансовой деятельности. Это делается для предоставления информации, касающейся работы группы во внешней среде. Иначе итоговые показатели будут искажены.

При формировании отчетности большую роль играет размер доли в уставном капитале дочерней организации, которой владеет головное предприятие. Если доля составляет больше 51% или фирма держит контрольный пакет акций, то в отчет вносятся полные финансовые показатели дочерних структур. Если доля участия менее 20%, финансовые показатели этой организации не вносятся в отчет. В иных случаях показатели пропорциональны доле участия.

Другие требования к консолидированной отчетности

  • Оценка отчетов дочерних предприятий должна выполняться по общим для всех принципам.
  • Отчет необходимо формировать на одном языке и в одной валюте (для РФ – русский и в рублях).
  • Должна соблюдаться достоверность всех сведений, порядок их представления. Ответственность за это несет руководитель головной фирмы.
  • Обязателен единый порядок и точный срок сдачи отчетности в головную организацию дочерними компаниями.
  • Должно выполняться требование сдачи отчетности абсолютно всеми участниками группы.
  • КФО должна иметь аудиторское заключение, которое подлежит представлению и раскрытию вместе с отчетностью.

ВАЖНО! Если у головной фирмы есть дочерние предприятия, расположенные за рубежом, то их данные о финансово-хозяйственной деятельности требуется отражать в отчете. Причем все сведения должны быть на русском языке или с приложенным к документу переводом.

Методы формирования КФО

Для того, чтобы обработать большой объем данных, применяется несколько методов формирования КФО. Выбор метода осуществляется материнской организацией, на что влияет характер деятельности предприятия и та доля компании, которой она владеет.

Полная консолидация

Метод применяется при консолидации отчетов материнской организацией от зависимых (дочерних) предприятий. При данном подходе необходимо четкое определение структуры группы компаний. Здесь применяется метод сложения показателей одноименных статей баланса за вычетом внутригрупповых расчетных операций.

Долевое участие

Метод актуален, если инвестор имеет долю капитала организации, но не является его членом. Следовательно, прибыль и убыток определяются на основе фактической стоимости доли с последующей корректировкой долевого участия в прибыли организации.

Метод объединения интересов

Когда несколько фирм в равной степени владеют предприятием, но в структуре нет головной организации, применяется метод объединения интересов. В этом случае, составляя отчетность, каждый владелец должен отражать сведения касательно всех дочерних предприятий.

Комбинированная отчетность

Комбинированная отчетность формируется в случаях, где имеет место группа компаний без головной фирмы, но по сути принадлежащая одному собственнику без какой-либо юридической связи. В результате сначала составляются отчеты по каждой организации, после чего все показатели (включая капиталы) суммируются в один документ, после чего вычитаются внутригрупповые расчеты.

Метод пропорциональной консолидации

Применим в случаях, когда между предприятиями составляется договор о совместной деятельности. В нем прописываются права и обязанности всех сторон, а метод консолидации выбирают любой на основе договоренности. Существует следующие формы совместной деятельности: по активам, по операциям и по компаниям.

Исходя из экономической необходимости, предприятия вынуждены проводить консолидацию, так как нередко она имеет более выгодное положение нежели одна большая корпорация. В данном случае может получиться экономия по налоговым платежам, снижается степень риска, повышается мобильность одного обособленного юридического лица. При стечении таких обстоятельств консолидированная бухгалтерская отчетность, это способ предоставления финансовых сведений по всем участникам одной группы.

Определение понятия

Консолидированная бухгалтерская отчетность – это данные по экономическому и имущественному положению объединенных компаний, результатов их деятельности, а также относительно проектов дальнейшего развития.

Это документация создается единой для всех субъектов группы и определяет темпы развития ассоциации в целом, она не является документацией для предъявления в налоговую или прочие государственные инстанции и несет информацию по внешней деятельности участников.

В процессе ее составления придерживаются норм МСФО с соблюдением информационного стиля. Применяют ее для предоставления информации о группе сторонним гражданам, которые имеют интерес к компании с целью повышения их уровня доверия, а также для сводки деятельности компании в конце года для собрания директоров и учредителей.

При этом данное понятие тесно связано с определением группы предприятий и их особенностью, так как это несколько юридических лиц, которые объединены для достижения одной цели, но не подчиняются одному юридическому лицу.

Представителями этих объединений являются холдинговые компании или концерны, которые имеют во главе головного субъекта, выполняющего хозяйственный и экономический контроль.

Нормативное регулирование

Относительно правил и особенностей применения одной отчетности для всей группы, а также ее стандартов формирования издан ФЗ № 208 в 2010 году. Согласно этому акту ряд коммерческих предприятий должен в обязательном порядке использовать консолидированную отчетность с использованием стандартов МСФО.

Такое нововведения является революционным для отечественного законодательства и призвано вывести на новый уровень бухгалтерскую отчетность с целью пробуждения в инвесторах доверия.

Также существует Приказ Минфина № 112 от 1996 года относительно использования методов формирования и предоставления отчетных документов подобного значения, к которым имеет отношение и сводная документация. Согласно законодательному акту, сводная документация по одному объекту учитывается в консолидированной при наличии следующих обстоятельств:

  • головная компания обладает свыше 50% акций от общего капитала или голосующих акций
  • головная компания принимает основные решения и влияет на результативность принятых решений прочими компаниями
  • в случае возможности воздействовать на принятые решения дочерних предприятий

Кроме этого на основании другого ФЗ № 317 от 2007 года такую отчетность должно готовить и государственное предприятие «Росатом».

В то же время ФЗ № 145 от 2009 года обязует еще одно государственное предприятие сдавать отчет консолидированного варианта «Российские автомобильные дороги».

Эмитенты при регистрации проспекта эмиссии должны также подавать консолидированную отчетную документацию на основании ФЗ № 39.

Согласно ФЗ № 208 подобная документация должна формироваться с соблюдением сроков, а именно до проведения общего собрания всех участников, но не позже 120 дней с последнего дня отчетного года и 2 месяцев для промежуточного отчета.

Также учитывая этот же законодательный документ данную отчетность необходимо подвергать аудиту и публиковать.

Нюансы консолидированной отчетности

КФО в отличие от стандартного бухгалтерского отчета имеет определенные нюансы:

  • она сдается сразу несколькими предприятиями
  • предназначена для узкого круга пользователей
  • отличается форматом и предназначением от сводной

Состоит документация из следующих данных:

  • форма 1 – весь баланс бухгалтерии, в сопровождении приложений и сводок
  • часть 2 – отчет в полном объеме о доходах и тратах объединения
  • информация относительно участников объединения – полностью реквизиты, наименования, доля участия в уставном капитале каждого субъекта объединения

В итоге все отчеты по предприятиям объединяются воедино без отражения финансово-расчетных операций между участниками, так как суть создания консолидированной отчетности заключена в отображении внешней деятельности группы.

Относительно всех компаний показания по финансовой активности допустимы к указанию в отчетности только в случае нахождения контрольного пакета акций либо же 51% доли в руках основного субъекта. В противном случае эти сведения в индивидуальном порядке не указываются.

Отличия консолидированной и сводной форм

Кроме отчетной документации по объединению организаций также имеется сводная, предназначение которой также обозначение сведений по активности компании за конкретный временной отрезок. Однако эти два показателя имеют определенные отличия, указанные в таблице 1.

Консолидированная

Сводная

Формируется по объединению субъектов, являющихся отдельными юрлицами

Формирование внутри одного предприятия, согласно информации по всем подразделениям, относящихся к нему

Обозначение не сумм, а итоговых данных относительно деятельности предприятия как хозяйственного комплекса – особенность ее формирования, элиминирование показателей

Построчное сложение числовых значений, отраженных в формах отчетности организации по отдельному объекту

Формирование в отношении группы юридических лиц

Формирование отчетности происходит по отраслевому признаку или целевым установкам

Отражение данных по группе взаимосвязанных показателей

Показания по определенному объекту

В процессе формирования отчетности учитывается момент появления зависимости дочернего предприятия от материнского

Кто должен применить ее в обязательном виде

Согласно законодательству, применение консолидированной отчетных документов бухгалтерии обязательно для определенных государственных предприятий, регулируемых в своей деятельности отдельными законодательными актами.

А также компании, имеющие дочерние подразделения и занимающиеся деятельностью в сфере:

  • кредитования
  • страхования, за исключением медицины
  • клиринга
  • негосударственные пенсионные фонды
  • участники торгов
  • инвестиционными фондами, за исключением паевых
  • прочие предприятия, обозначенные законодательными актами

Для кого и каким способом она составляется

Согласно ст. 4 ФЗ № 208 консолидированная отчетность формируется головной организацией объединения для конкретных получателей, а именно:

  • участников и собственников основных средств – акционеры, учредители, директора, именно для их собрания необходимо соблюдать сроки формирования промежуточной или годовой отчетности
  • Центральный Банк также должен получить отчетный документ
  • для заинтересованных личностей отчет предоставляется в течение месяца, посредством СМИ

Отчетность должна формироваться с соблюдением таких требований:

  1. В процессе формирования документа необходимо соблюдение всех принципов создания отчетности.
  2. Документ должен составляться с использованием одного языка, отражение показателей должно проводиться в одной валюте.
  3. Сведения должны быть только достоверные и точные, за это существует ответственность у руководителя головной компании.
  4. Соблюдение сроков сдачи отчетности.
  5. Отчетные сводки должны подготовить все участники группы.
  6. Наличие у КФО аудиторского заключения, необходимого для предоставления вместе с отчетностью.

В случае наличия зарубежных отделений, данные по их финансовой деятельности необходимо указать в основном отчете, на языке общего составления.

Кроме этого можно использовать методы формирования, указанные в таблице 2.

Типы

Объяснения

Полная консолидация

В таком случае необходимо четкое структурирование данных по одноименным документам каждого предприятия

Долевое участие

Наличие у инвестора доли в предприятии без его непосредственного участия. Определение прибыли и убытка на основании фактической стоимости доли с дальнейшей корректировкой долевого участия

Метод объединения интересов

Когда фирмой руководит несколько организаций без выделения головной, в данном случае указываются сведения по дочерним предприятиям каждым владельцем

Комбинированная

Этот случай имеет отношение к компаниям, которые по сути имеют головного собственника без его официального выделения в управляющую компанию. В данном случае отчетность изначально формируется по каждой организации, а далее формируется на основании полученной документации один отчет

Пропорциональная

Составление между предприятиями договора о совместной деятельности с указанием прав и обязанностей, и выбором по договоренности любого метода консолидации

В отчетность необходимо включать следующие данные:

  • относительно финансового положения на конец отчетного периода
  • относительно прибыли и убытков за отчетный период
  • в отношении общих финансовых поступлений за данный период
  • сводки по перемещению денежных средств за этот период
  • пояснения относительно учетной политики группы, которая использовалась в составлении отчетности и прочих данных

После этого необходимо трансформировать бухгалтерскую отчетность, сформированную по российским стандартам в международные параметры. Такая возможность существует, например, в программе 1С, благодаря чему входные данные можно трансформировать в итоговые с учетом всех требуемых моментов.

Корректировка обеспечит возможность зарубежным инвесторам изучить потенциал группы по собственной методологии и определить ее возможности для развития в будущем.

Какая информация не берется во внимание в процессе ее составления

При составлении консолидированной отчетности не учитываются суммы по расчетным операциям, проводимым за истекший период внутри группы, так как не должно проходить искажение внешних показателей по общей деятельности группы.

Консолидированная отчетность важна для отображения общей деятельности группы с учетом варианта ее формирования – покупка или слияние, при этом под покупкой имеется в виду приобретение преимущественного пакета акций в доле дочерних предприятий.

Напишите свой вопрос в форму ниже

В современных условиях структура управления бизнесом усложняется. Даже небольшая коммерческая организация может характеризоваться наличием обособленных подразделений и филиалов, а для функционирования одного бизнес-направления может быть создано несколько юридических лиц.

Для принятия успешных управленческих решений собственникам и менеджменту требуются сведения о положении и результатах работы компаний, участвующих в бизнесе. Однако если данные компании экономически зависят друг от друга, то информации, полученной путем простого сложения показателей финансовых отчетов, будет недостаточно.

Отчетность должна учитывать все возможные отношения между субъектами бизнеса, для того чтобы представить его результаты как единое целое.

Транснациональные корпорации и крупные холдинговые структуры сегодня формируют и публикуют так называемую консолидированную отчетность, методология и правила составления которой определены рядом международных стандартов. Такая отчетность решает задачу представления итогов деятельности группы компаний как одной экономической системы.

Консолидированная финансовая отчетность является источником информации для потенциальных инвесторов, кредиторов и иных внешних пользователей. Кроме того, благодаря стандартизации отчеты разных компаний, невзирая на их структуру, могут подвергаться сравнению и анализу.

Управленческая отчетность, представляя итоги функционирования группы компаний за определенный период, в свою очередь, должна обладать большей детализацией, поскольку служит базой для решения самых разнообразных задач — будь то анализ выполнения бюджетов, оценка возможности производства нового продукта или привлечение заемных денежных средств для финансирования текущей деятельности. Несмотря на многообразие целей составления управленческой отчетности, методология консолидации может быть заимствована для формирования правил составления отчетов, пригодных для управления бизнесом на операционном уровне.

ПОНЯТИЕ КОНСОЛИДАЦИИ ОТЧЕТНОСТИ И ОБЗОР МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ

Консолидация отчетности применима к такой структуре бизнеса, в которой одна или несколько компаний, осуществив приобретение части или всего акционерного капитала других предприятий, имеют возможность контролировать управление этими предприятиями или участвовать в нем.

Понятия контроля или значительного влияния на политику деятельности приобретенных предприятий являются принципиальными для определения того, по каким правилам будет консолидироваться отчетность.

МСФО 27 «Консолидированная финансовая отчетность» содержит несколько параметров контроля:

■владение более чем 50% голосующих акций предприятия, в которое осуществлены инвестиции;

■возможность управлять операционной и финансовой политикой предприятия;

■обладание большинством голосов на заседаниях совета директоров, а также правом смещать или назначать членов совета директоров.

Существенное влияние означает наличие в собственности более 20% голосующих акций и возможность принимать участие в политике компании, в которую сделаны инвестиции. Данное определение содержится в МСФО 28 «Инвестиции в ассоциированные компании».

В случае присутствия всех признаков контроля над дочерней структурой при составлении отчетности группы компаний применяется метод полной консолидации показателей отчетности. Принципы этого метода, позволяющего получить информацию о финансовом положении и результатах работы всех компаний как единого целого, могут быть взяты на вооружение при подготовке управленческой отчетности.

ОСНОВНЫЕ ЭТАПЫ МЕТОДА ПОЛНОЙ КОНСОЛИДАЦИИ

Процессу консолидации предшествует работа по приведению в соответствие друг другу учетных политик подконтрольных предприятии. Данный этап является ключевым, т. к. при наличии разных подходов к трактовке активов и обязательств итоговая отчетность не может быть использована для принятия обоснованных решений. Такие пункты, как выбор метода амортизации основных средств, оценки запасов и т. д., должны быть одинаковыми для всех компаний.

Следующим важным шагом является применение единой валюты для оценки показателей отчетности. Например, если предприятие имеет зарубежные подразделения, отчетность составляется для каждого предприятия, входящего в группу.

Процесс консолидации включает в себя следующие этапы:

■суммирование активов, обязательств и эффекта от операций, отраженных в отдельных отчетах;

■исключение внутригрупповых балансовых показателей и операций за отчетный период;

■расчет показателя деловой репутации («гудвилла») и доли меньшей части подконтрольных компаний.

Последний этап представляется весьма специфичным. Показатель деловой репутации предоставляет пользователю информацию о сумме превышения затраченных средств на покупку (инвестицию) в компанию над стоимостью ее чистых активов, оцененных по справедливой стоимости, а доля миноритарных акционеров — о части акционерного капитала и нераспределенной прибыли, которая подлежит распределению между инвесторами, не входящими в группу и не обладающими контролем над предприятием.

Таким образом, последний этап необходим только для финансовой отчетности, поскольку предоставляет важную информацию внешним пользователям. Для управленческих решений требуются показатели, характеризующие операционный уровень компаний, вовлеченных в бизнес: продажи, дебиторская задолженность, закупки материалов, себестоимость реализованной продукции и т. д. Данные показатели должны отражать только итоги взаимодействия с внешней средой, т. к. операции между компаниями группы нерезультативны с точки зрения всего бизнеса в целом. Таким образом, правила элиминирования внутригрупповых операций являются актуальными для составления управленческой отчетности.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ МЕТОДОЛОГИИ СОСТАВЛЕНИЯ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Прежде чем приступить к формированию пакета управленческой отчетности бизнеса со сложной структурой, необходимо определиться с методологическим обеспечением этого процесса.

Вначале требуется разработать управленческую структуру бизнеса, которая в большинстве случаев будет отличаться от его юридической модели. Бизнес может быть географически распределен, включать несколько направлений по производству или продажам определенных продуктов либо услуг и т. д. В этом случае для отчетности каждого управленческого сегмента необходимо определить внешнюю среду, т. е. обозначить круг компаний, операции которых будут включаться или, наоборот, не учитываться при составлении отчетности определенного уровня.

Пример 1. Для целей принятия решений по развитию региональных направлений девять компаний распределены в трех географических сегментах — например, Север, Юг и Восток. Для отчетности каждого сегмента и, соответственно, результатов работы ответственных за сегмент менеджеров может быть установлено, что данные о продажах в других сегментах включаются в общие показатели, а исключению подлежат продажи между компаниями, объединенными в один географический сегмент. При составлении пакета управленческой отчетности по бизнесу в целом, операции между сегментами будут исключаться.

Описанный принцип может быть применен к любой структуре бизнеса. При этом необходимо помнить, что определение управленческой структуры среди прочего является важным рычагом мотивации менеджеров компаний. Если оценка их работы не будет учитывать результаты взаимодействия с другими компаниями группы, то это будет влиять на решения менеджеров относительно развития отношений с остальными компаниями группы.

Следующий важный этап — это отбор стандартных управленческих отчетов, входящих в пакет управленческой отчетности и содержащих всю важную информацию о результатах работы бизнеса за отчетный период. Основным будет являться отчет о прибылях и убытках, детализация которого зависит от информационных потребностей бизнеса. Балансовый отчет будет характерен для консолидации информации по бизнесу в целом либо по крупнейшим его сегментам. К основным отчетам будут прилагаться расшифровки по наиболее важным показателям.

Описание методологии управленческой отчетности должно содержаться в специальном внутрифирменном документе, который необходимо утвердить в качестве регламентирующего, подобно учетной политике бухгалтерского учета. Это обеспечит единообразие процессов подготовки отчетности и повысит надежность предоставляемой информации. Упомянутый документ должен включать также описание технологии элиминирования внутригрупповых операций и корректировки, которые должны применяться при составлении консолидированной управленческой отчетности.

ЭЛИМИНИРОВАНИЕ ОПЕРАЦИЙ МЕЖДУ КОМПАНИЯМИ ГРУППЫ

Как уже отмечалось выше, для получения информации о фактических результатах работы нескольких компаний необходимо при суммировании данных отчетности исключить следующие показатели:

■продажи ТМЦ, работ и услуг одной компании другой;

■продажи основных средств и нематериальных активов с учетом необходимых корректировок сумм начисленной амортизации по этим приобретенным внеоборотным активам;

■внутригрупповые выдачи займов и начисление процентов за пользование заемными средствами;

■нереализованную прибыль в остатках запасов;

■взаимную дебиторскую и кредиторскую задолженности.

Таким образом, все корректировки для целей подготовки управленческих данных будут применяться в отчете о прибылях и убытках или в балансовом отчете.

Пример 2. Рассмотрим результаты корректировок и их влияние на итоговые показатели отчетности. Результаты работы компаний А и В за отчетный период представлены в финансовых отчетах (табл. 1).

Расшифровки внутригрупповых операций представлены в табл. 2.

Все указанные операции подлежат элиминированию из итоговых показателей отчетности компаний. Для каждой операции необходима отдельная корректировка. Свод корректировок представлен в табл. 3.

Как видно из формата представления корректировочных записей, все они содержат балансирующие значения, подобно двойной записи в бухгалтерском учете. Это удобно по нескольким причинам. Во-первых, балансовая запись отражает логику проведения корректировки — что и почему исключается, во-вторых, наличие ненулевого итога по столбцу корректировки означает ошибку при вводе записи (например, если такая информация подготавливается с помощью электронных таблиц Excel).

Первая корректировка представляется наиболее простой. Если одно подразделение компании оказывает другому услуги (например, по хранению материальных ценностей), то показатели выручки первого завышены на сумму предоставленных услуг (2 тыс. руб.), а в показатель себестоимости второго входит наценка, заложенная при реализации данной услуги (соответственно на 2 тыс. руб.). Таким образом, в выполняемой корректировке из показателей исключается сумма выручки. Данная корректировка затронула только отчет о прибылях и убытках.

При реализации ТМЦ корректируются показатели балансового отчета. Сумма остатка запасов компании А включает 100 тыс. руб. прибыли, полученной при реализации ТМЦ компанией В. Однако с точки зрения группы данная прибыль является неполученной, поскольку фактически эта операция представляет собой простое перемещение ТМЦ из одного подразделения компании в другое. Таким образом, прибыль на сумму 100 тыс. руб. должна быть исключена из баланса запасов.

Элиминирование внутригрупповой продажи основных средств является более сложным, поэтому для удобства корректировка разбита на несколько шагов.

Поскольку основное средство было продано за цену, превышающую его остаточную стоимость, то это повлияло как на баланс основных средств, отраженных в отчетности, так и на сумму начисленной амортизации за период. Результат продажи основных средств необходимо скорректировать таким образом, чтобы исключить все последствия данной операции. Выручка от реализации основных средств (800 тыс. руб. — корректировка 1) сторнируется в корреспонденции со счетом основных средств, при этом прежняя остаточная стоимость восстанавливается (500 тыс. руб. — корректировка 2). Амортизация начисляется исходя из прежней стоимости основного средства (в корректировке 4 — 8 тыс. руб. восстанавливает начисленную сумму амортизации от закупочной цены основного средства, а в корректировке 5 — амортизация начисляется заново исходя из прежней стоимости основного средства).

Аналогичные корректировки выполняются по операциям выдачи займа (7 тыс. руб. исключаются из строки «Выданные займы» и «Долгосрочные займы) и по исключению взаимных дебиторской и кредиторской задолженностей (2 тыс. руб. из соответствующих строк). Итоги выполненных корректировок представлены в табл. 4.

Столбец «Итого до консолидации» представляет собой сложение финансовых отчетов двух компаний до проведения всех корректировок. К данным итогам были добавлены суммы корректировочных записей за период. Полученный результат представлен в столбце «Итого после консолидации». Для целей анализа суммы всех корректировок сведены в столбец «Отклонение», который удобен для оценки влияния процедуры консолидации на финансовые показатели. Финальные значения балансового отчета и отчета о прибылях и убытках представляют собой информацию о фактических результатах работы группы компаний за период. В примере используются упрощенные условия внутригрупповых операций. На практике взаимоотношения и процессы внутри бизнеса являются более сложными. Например, часть остатков закупленных ТМЦ продана внешнему покупателю, тогда в корректировке необходимо сделать пересчет нереализованной прибыли. Однако при продуманной методологии элиминирования внутригрупповых операций любые проблемы могут быть решены.

ВОПРОСЫ ПОДГОТОВКИ ИСХОДНЫХ ДАННЫХ, СОСТАВЛЕНИЯ И АНАЛИЗА КОНСОЛИДИРОВАННОЙ УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Помимо разработки методологии, финансовые службы, перед которыми поставлена задача подготовки консолидированной управленческой отчетности, должны позаботиться о выполнении организационных процедур и информационном обеспечении этого процесса.

1.Обеспечение сопоставимости исходных данных. Необходимо проделать работу по стандартизации аналитической информации, получаемой из различных подразделений компании. Здесь важную роль играет внедрение единой системы справочников, которые в обязательном порядке должны использоваться во всех подразделениях компании.

2.Автоматизация процесса подготовки управленческой отчетности. На этапе стандартизации исходных данных идеальным вариантом является наличие корпоративной информационной системы, в которой внедрение автоматизированных процедур, справочников и т. п. занимает меньше времени и проходит менее болезненно, чем при наличии разрозненных финансовых систем. Однако часто бывает, что в каждой компании группы может быть своя «историческая» информационная система, с ограниченными возможностями внесения изменений в функциональный финансовый блок. По мере развития бизнеса информационные потребности будут возрастать, поэтому традиционно используемых на начальном этапе файлов Excel может быть недостаточно. Это означает, что они должны быть заменены специализированной системой расчета стандартных управленческих отчетов.

3.Получение информации, актуальной для принятия решений, означает соблюдение сроков подготовки отчетности. В первую очередь это будет зависеть от своевременности закрытия данных бухгалтерского учета, а следовательно — от квалификации сотрудников бухгалтерии и их соответствующей мотивации.

4.При подготовке управленческой отчетности должны быть внедрены процедуры

внутреннего контроля, основная задача которых — выявление ошибок при составлении отчетности. Это повышает надежность отчетности.

Подводя итог, можно отметить, что наличие регламентированных процедур сбора исходной информации и непосредственного процесса подготовки отчетности является ключевым фактором успешных решений, принятых на ее основе. Данные консолидированной отчетности также могут быть использованы для построения системы бюджетирования, выбора показателей эффективности деятельности компаний группы и т. д. Внедрение консолидированной управленческой отчетности повысит управляемость группы компаний и поможет получить конкурентные преимущества.

Иванова Е. А. — специалист по международной отчетности ОАО «Лианозовский молочный комбинат» компании «Вимм-Билль-Данн». Профиль деятельности — подготовка внешней отчетности по стандартам US GAAP двух крупнейших предприятий компании — ОАО «ЛМК» и ОАО «ЦМК». Занималась разработкой программного обеспечения, внедрением программных продуктов, курированием закрытия бухгалтерских и управленческих баз на предприятиях холдинга. Член института профессиональных бухгалтеров России (г. Москва)

Журнал УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ И ФИНАНСЫ ■ 04(08)2006

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *