Контрольные соотношения по страховым взносам

Налоговая служба в письме от 29.04.2020 № БС-4-11/7300@ пояснила уплату страховых взносов по пониженным тарифам субъектами малого и среднего предпринимательства (далее – субъекты МСП).

1. В отношении реестра субъектов МСП.

В ФНС России еще раз напомнили, что пониженные тарифы (15 %) страховых взносов можно применять уже с 1 апреля 2020 года (ст. 6 Федерального закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ, далее – Закон № 102-ФЗ). Основное условие для этого – включение организации или ИП в Единый реестр субъектов МСП.

Соответственно, если по состоянию на 01.04.2020 или до указанной даты работодатель состоял в этом реестре, то с 01.04.2020 он вправе платить взносы по пониженным тарифам. Если запись в реестр внесена позднее, то применять тариф 15 % правомерно с первого числа месяца, в котором организация или предприниматель включены в реестр.

Специалисты налоговой службы обратили внимание, что при исключении из реестра взносы необходимо платить по общим тарифам с первого числа месяца, в котором работодатель исключен из реестра.

2. О периоде, с которого применяются пониженные тарифы страховых взносов.

Заметим, что из положений Закона № 102-ФЗ не вполне ясно, можно ли применять пониженные тарифы к выплатам, начисленным в апреле за предыдущие месяцы. В комментируемом письме ФНС России разъяснила этот вопрос. Налоговая служба указала, что пониженные тарифы действуют в отношении выплат, начисленных за периоды, начиная с апреля 2020 года. Из этого можно сделать следующий вывод. Если в апреле начислена (к примеру) премия за первый квартал 2020 года или за март, то взносы с подобной выплаты необходимо заплатить по общим тарифам.

3. О порядке использования в расчетах районных коэффициентов и процентных надбавок.

Пониженные тарифы применяются к части выплат свыше МРОТ, установленного федеральным законом на начало года (ст. 6 Закона № 102-ФЗ). Как уточнили в ФНС России, северные надбавки учитываются при начислении заработной платы. МРОТ имеет фиксированное значение. Его не нужно увеличивать на районный коэффициент или процентную надбавку при сравнении с выплатами сотруднику, чтобы определить сумму, превышающую МРОТ.

4. О механизме расчета страховых взносов по пониженным тарифам.

В приложении к письму от 29.04.2020 № БС-4-11/7300@ ФНС России привела для субъектов малого бизнеса формулы расчета суммы страховых взносов, подлежащих уплате по итогам каждого месяца. Формулы приведены для случая, когда пониженные тарифы взносов работодатель применяет с 1 апреля 2020 года.

В соответствии с п. 1 ст. 421 НК РФ база по взносам определяется как сумма выплат (облагаемых взносами) в пользу физлица нарастающим итогом с начала года (п. 1 ст. 421 НК РФ). А взносы исчисляются по итогам каждого месяца исходя из базы и тарифа страховых взносов за минусом суммы взносов, уплаченных с начала года по предшествующий месяц (п. 1 ст. 431 НК РФ).

При этом пониженные тарифы действуют в отношении части выплат, превышающих МРОТ (12 130 руб.). В связи с этим формула для расчета взносов субъектами МСП следующая (пример расчета для платежа за апрель 2020 года):

сумма взносов за апрель = база (за январь – март) x 30 % + МРОТ x 30 % – база

(за январь — апрель) – база (за январь-март) – МРОТ x 15 % — взносы, исчисленные за январь-март.

Если в каком-либо месяце выплаты в пользу сотрудника составили менее МРОТ (например, он работал на полставки), то в формуле вместо МРОТ используется размер фактической выплаты (см. об этом ).

Подобный алгоритм расчетов нужно применять в последующие месяцы вплоть до декабря 2020 года включительно.

Новые контрольные соотношения для расчета по страховым взносам установлены письмом ФНС России от 17.10.2019 № БС-4-11/21382@ и применяются для расчета за каждый расчетный (отчетный) период (1-й квартал, полугодие, 9 месяцев, год).

Так, показатель: сумма выплат и иных вознаграждений (код строки 210) – сумма выплат по гражданско-правовым договорам (код строки 230) за каждый месяц (код строки 190) подраздела 3.2 раздела 3 по каждому застрахованному лицу (при значении не равно 0) не должен быть меньше:

  • МРОТ
  • средней заработной платы в субъекте РФ по отрасли за предыдущий расчетный период (календарный год).

Новые контрольные соотношения для расчета по форме 6-НДФЛ установлены письмом ФНС от 17.10.2019 № БС-4-11/21381@ и применяются для расчета за год:

  • средняя заработная плата должна быть выше (или равна) МРОТ,
  • средняя заработная плата должна быть выше (или равна) средней заработной платы в субъекте РФ по отрасли за предыдущий налоговый период (календарный год).

Средняя заработная плата определяется по каждому работнику на основании данных, относящихся к оплате труда, Приложений справки по форме 2-НДФЛ, предоставленных налоговым агентом по соответствующим ИНН, ОКТМО, КПП за аналогичный период.

Если хотя бы одно из соотношений не будет выполнено, налоговая инспекция расценит это как возможное занижение базы для исчисления страховых взносов или (и) НДФЛ. В этом случае инспекция направит налогоплательщику сообщение с требованием представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Таким образом, новые контрольные соотношения направлены на борьбу с так называемыми серыми зарплатами и на пополнение бюджета. Чтобы инспекция не произвела доначисления страховых взносов по МРОТ (региональной зарплате или средней зарплате по отрасли), необходимо объяснить, почему начисленная заработная плата ниже этих показателей.

Выплата заработной платы в размере ниже МРОТ (или ниже минимального размера региональной зарплаты, если она установлена) запрещена трудовым законодательством.

Подробнее см. статью. Однако выплачивать заработную плату в размере, который равен или выше средней заработной платы по отрасли в регионе, законодательство не обязывает.

При подготовке пояснений это необходимо иметь в виду.

Отметим, что не всегда несоблюдение контрольных соотношений будет означать выплату заработной платы в размере, не соответствующем МРОТ (минимальному размеру региональной зарплаты или отраслевой зарплате).

Контрольные соотношения могут быть не соблюдены, если в период, за который проверяются контрольные соотношения, были:

  1. начисления, которые рассчитываются исходя из среднего заработка.

    Например, оплата:

    • командировки;
    • за дополнительные выходные дни для ухода за детьми-инвалидами;
    • за дни, предоставляемые работнику-донору;
    • за время прохождения медицинского осмотра;
    • дополнительных перерывов для кормления ребенка;
    • простоя по вине работодателя;
    • простоя по причинам, не зависящим от работодателя и сотрудника;
    • за период повышения квалификации;
    • пособий по временной нетрудоспособности (если регион не входит в Пилотный проект), пособий по уходу за ребенком, компенсации по уходу до 3-х лет.
  2. неоплачиваемые периоды, например:
    • отпуск без сохранения заработной платы;
    • простой по вине работника;
    • прогул;
    • учебный отпуск неоплачиваемый;
    • неоплачиваемый больничный и другие;
    • больничный при условии, что регион участвует в Пилотном проекте (в этом случае работодатель платит только пособие за первые 3 дня).
  3. периоды, когда работник работал неполное рабочее время или является внешним совместителем.
  4. периоды, оплата за которые пришлась на другой период, например:
    • отпуск, оплаченный в предыдущем месяце (году);
    • больничный, оплаченный в следующем месяце (году).

Опубликованы новые контрольные соотношения формы РСВ

ФНС России опубликовала письмо с новыми контрольными соотношениями показателей формы расчета по страховым взносам (письмо ФНС России от 17 октября 2019 г. № БС-4-11/21382@). Оба приведенных соотношения предусмотрены для проверки выплат с показателем МРОТ. Напомним, что другие контрольные соотношения по форме РСВ приведены в письме ФНС России от 29 декабря 2017 г. № ГД-4-11/27043@.

Первое соотношение касается раздела 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах». Так, если разница между суммой выплат и иных вознаграждений (ст. 210) и базой для исчисления страховых взносов на ОПС в пределах предельной величины в том числе и по гражданско-правовым договорам (ст. 23) по каждому месяцу (ст. 190) меньше МРОТ, то возможно занижение для исчисления страховых выплат.

ФОРМЫ

Расчет по страховым взносам

(Форма по КНД 1151111)

Образец заполнения Расчета

Другие формы

При выявлении такого несоответствия налоговые органы в соответствии с налоговым законодательством должны направить плательщику сообщение о выявленных ошибках, противоречиях и несоответствиях (п. 3 ст. 88 Налогового кодекса). В нем будет содержаться требование о представлении в течение пяти дней необходимых пояснений или внесения соответствующих исправлений в установленный срок. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов будет установлен факт занижения базы для исчисления страховых взносов, то инспекторы должны определить иные мероприятия налогового контроля для выявления возможного занижения базы. Аналогичные меры будут предприняты и в случае не представления плательщиком затребованных разъяснений.

Также возможно занижение базы для исчисления страховых взносов, если показатели РСВ хоть и превышают уровень МРОТ, но являются ниже среднеотраслевой зарплаты в субъекте РФ по соответствующей отрасли экономики за предыдущий расчетный период (календарный год). Если будет обнаружено такое несоответствие, то налоговые органы также направят плательщику сообщение о выявленных ошибках.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *