Корректировочный счет фактура на увеличение

Содержание

Корректировочный счет-фактура от поставщика на увеличение

Случаи оформления корректировочного счета-фактуры на увеличение у продавца

Стоимость товаров увеличилась: схема действий

Что учесть продавцу при выставлении корректировочного счета-фактуры

Итоги

Случаи оформления корректировочного счета-фактуры на увеличение у продавца

Корректировочный счет-фактура на увеличение у поставщика — документ, с помощью которого корректируются данные исходного счета-фактуры в связи с изменением стоимости реализованных ранее товаров (работ, услуг) в результате увеличения их цены или количества.

Для поставщика и покупателя это всегда ретро-событие. С его помощью уточняются НДС-обязательства налогоплательщиков перед бюджетом по ранее совершенным сделкам и уже оформленным счетам-фактурам.

Возможные ситуации, когда поставщику требуется выставить корректировочный счет-фактуру на увеличение, представлены на рисунке ниже:

Если эти события произошли, отражение факта увеличения стоимости реализованных товаров происходит по определенной схеме. Нужно не только оформить корректировочный счет-фактуру на увеличение, но и внести дополнения в налоговые регистры и отчетность, а также подкорректировать бухучет.

Стоимость товаров увеличилась: схема действий

Увеличение стоимости товаров (работ, услуг) требует от налогоплательщиков определенных действий. Все они продиктованы нормами налогового и бухгалтерского законодательства. Что это за действия, мы показали на схеме:

Посмотрим на примере, как действовать поставщику при увеличении стоимости товара.

По договору между ПАО «Заготовитель» (продавец) и ООО «Технополис» (покупатель) 09.08.2019 была отгружена партия товара объемом 326 шт. общей стоимостью 2 673 200 руб. (включая НДС = 445 533,33 руб.).

В сентябре 2019 года участники сделки договорились об увеличении цены единицы товара. В результате стоимость поставки возросла до 2 722 100 руб. (в т. ч. НДС = 453 683,33 руб.).

ПАО «Заготовитель» выставило покупателю корректировочный счет-фактуру, зарегистрировало его в книге продаж за 3 квартал 2019 года. В бухучете были произведены дополнительные проводки:

Корреспонденция счетов в учете продавца

Сумма, руб.

Пояснение

Дебет

Кредит

В августе 2019 года

С/сч 90 «Выручка»

2 673 200,00

Отражена выручка от реализации товара покупателю ООО «Технополис»

С/сч 68 «Расчеты по НДС»

445 533,33

Начислен НДС

В октябре 2018 года

С/сч 90 «Выручка»

48 900,00

Корректировка выручки в связи с увеличением цены (2 722 100 – 2 673 200,00 руб.)

С/сч 68 «Расчеты по НДС»

8 150

Корректировка НДС

(453 683,33 – 445 533,33 руб.)

Как облегчить процесс оформления корректировочного счета-фактуры, см. .

Что учесть продавцу при выставлении корректировочного счета-фактуры

Задача продавца при выставлении корректировочного счета-фактуры — оформить его таким образом, чтобы у покупателя не возникли препятствия для получения вычета по НДС.

В чем можно ошибиться:

Если ошибка в корректировочном счете-фактуре не препятствует налоговым органам достоверно определить наименование и стоимость товаров, налоговую ставку и сумму налога, а также идентифицировать продавца и покупателя, ее присутствие в документе не будет препятствовать вычету НДС покупателем.

Критична ли для покупателя арифметическая ошибка в счете-фактуре, узнайте по

Итоги

Поставщик выставляет корректировочный счет-фактуру при изменении стоимости первоначальной отгрузки. Увеличение ее может произойти из-за согласованного сторонами договора изменения цены и (или) количества товара, а также в иных случаях (например, по решению суда). Выставление корректировочного счета-фактуры требует от продавца внимательности (во избежание ошибок, препятствующих вычету) и внесения в налоговый и бухгалтерский учет дополнительных записей.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Корректировочный счет-фактура от поставщика на увеличение

Наряду со счетами-фактурами для организаций, работающих с НДС, используется корректировочный счет-фактура, выставляемый в дополнение к первоначальному документу при изменении стоимости или количества, что меняет налоговую базу. Корректировочный счет-фактура – документ, служащий основанием для принятия сумм НДС к вычету или к уплате в бюджет. Этот документ должен быть предоставлен и при уменьшении стоимости отгруженных, и при увеличения, при этом документ должен быть зафиксирован в книгах покупок и продаж, отражен в бухучете и декларации.

Рассмотрим, что необходимо предпринять при получении такого документа на увеличение.

Нормативное регулирование

НК РФ ч.2 ст. 168 дает определение корректировочного счет-фактуры

Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 определяет работу с документами по НДС

Основание для предоставления корректировочного счет-фактуры

Корректировочный счет-фактура не является дубликатом основного документа с исправлениями, а самостоятельный документ. Такой документ необходимо выставить при изменении стоимости, в том числе в случае:

  • изменения цены
  • уточнения количества или объема

Обязательным условием является получение согласия от покупателя на изменение стоимости или количества, закрепленное в договоре.

При уменьшении стоимости покупатель должен восстановить разницу сумм НДС по наиболее ранней из дат при получении:

  • первичных документов, подтверждающих уменьшение стоимости
  • корректировочного счета-фактуры

При увеличении сумм покупатель принимает к вычету разницу НДС, которые предоставляется на основании корректировочных счетов-фактур (в течение 3 лет с момента составления).

Корректировочный счет-фактура не предоставляется покупателю:

  • если еще не выставлен обычный счет-фактура и в течение 5 дней предоставлена скидка
  • если изменение размера премии за выполнение условий по договору не меняет стоимость

Читайте также статью: → НДС и счет-фактура новые условия применения документов.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Такой счет-фактура при увеличении должен быть выставлен:

  1. стоимость увеличилась по соглашению сторон
  2. количество товара увеличилось по соглашению сторон
  3. ТМЦ отгружены по предварительным ценам, которые пересматриваются с учетом цен
  4. по решению суда (клиента уведомляют об увеличении цены без его согласия)

Бывает, что на момент составления счета-фактуры продавцу не известна окончательная цена, в связи с этим расчеты производятся по предварительным ценам, рассчитанным, допустим, по данным прошлых периодов. Когда поставщику станет известна окончательная стоимость, ему необходимо составить корректировочный счет-фактуру.

Ведущий налоговый консультант консалтинговой группы «Такс Оптима»

А. Островская

Учет корректировочных счетов-фактур

При увеличении цен или объемов реализации продавец должен увеличить налоговую базу по НДС. Для этой цели оформляется корректировочный счет-фактура, после уведомления покупателя. На основании этого счет-фактуры доначисляет НДС с разницы увеличения. Продавец фиксирует такой счет-фактуру в книге продаж с кодом 01, эта запись – основание для доначисления НДС.

В результате увеличения цены или объема на основании корректировочного счет-фактуры, разницу между НДС с первоначальной и корректировочной стоимостями покупатель может заявить к вычету. При этом документ корректировки на увеличение обязательно фиксируется в книге покупок. Право на вычет может быть предоставлено в течение 3 лет с даты получения этого документа.

Важно! Увеличение стоимости вносятся продавцом в дополнительном листе к книге продаж за период, когда был выставлен первоначальный счет-фактура.

Внесение исправлений в первичную документацию

Счета-фактуры основываются на первичных документах (например, товарной накладной и т.д.). Поэтому первичную документацию нужно исправить, т.к. сформировалась ошибка. Ошибки в первичных документах, оформленных вручную (кроме кассовых и банковских), исправляются зачеркиванием неправильного текста, количества одной чертой и вносится над зачеркнутым правильная информация. Исправление ошибки оговаривается надписью «исправлено», подписано и проставлена дата исправления.

В большинстве случаев продавец выписывает к корректировочному счету-фактуре акт на разницу, что будет неправомерно, т.к. учет ведется на основании первичных документов. Появление разницы в цене – это не хозяйственная операция и оформлять дополнительным документом нет необходимости.

Бухучет при получении корректировочного счета-фактуры

Продавец, увеличивающий цену уже проданных товаров, отражает у себя дополнительную выручку и доначисленный НДС:

Операция Дебет Кредит
увеличена стоимость реализованных ТМЦ (продукции) 62 90 субсчет Выручка
доначислен НДС 90 субсчет НДС 68 субсчет Расчеты по НДС
списана стоимость реализованных товаров (при изменении количества товара) 90 субсчет Себестоимость продаж 41

Покупатель, получивший корректировочный счет-фактуру на увеличение цены и количества отражает проводками, как и при оприходовании:

Операция Дебет Кредит
увеличена стоимость приобретенных ТМЦ 10, 41 60
предъявлен входной НДС (дополнительно) 19 60
увеличен вычет НДС 68 субсчет Расчеты по НДС 19

Пример отражения увеличения цены товара поставщиком

Продавцом – ООО «Гамма» в августе поставлена партия покупателю – ООО «Дельта» 30000 шоколадных батончиков по цене 20 руб. (без НДС).

Стоимость партии (без НДС):

30000 бут. * 20 руб. = 600000 руб.

НДС, предъявленный «Дельте» по отгрузке:

30000 бут. * 20 руб. * 18% = 108000 руб.

Стоимость партии с учетом НДС

600000 руб. + 108000 руб. = 708000 руб.

В сентябре «Гамма» по согласованию с «Дельтой» увеличила стоимость продукции и выставило корректировочный счет-фактуру. Каждый батончик подорожал на 2 руб. без учета НДС.

Цена с налогом: 25,96 руб. (в т. ч. НДС – 3,96 руб.)

Общая стоимость партии: 778800 руб. (в т. ч. НДС – 118800 руб.).

Бухгалтер «Гаммы» оформил такие проводки:

Операция Дебет Кредит Сумма
Август:

отражена выручка от реализации

62 90 субсчет Выручка 708000
начислен НДС 90 68 субсчет Расчеты по НДС 108000
Сентябрь:

увеличена цена на реализованную продукцию

62 90 субсчет Выручка 70800
доначислен НДС 90 68 субсчет Расчеты по НДС 10800

Корректировочный счет-фактуру «Гаммы» зарегистрирован в книге продаж за III квартал.

Бухгалтер «Дельты» оформил такие проводки:

Операция Дебет Кредит Сумма
Август:

оприходованы товары

41 60 600000
отражен входной НДС 19 60 108000
принят к вычету НДС по оприходованным ТМЦ 68 субсчет Расчеты по НДС 19 108000
Сентябрь:

отражено увеличение стоимости приобретенной продукции

41 60 70800
отражен дополнительно предъявленный входной НДС 19 60 10800
отражено увеличение налогового вычета 68 субсчет Расчеты по НДС 19 10800

Корректировочный счет-фактуру «Дельта» зарегистрировала в книге покупок за III квартал (в сентябре).

Отражение корректировочного счета-фактуры в декларации

В декларации по НДС отражаются также данные о корректировочных счетах-фактурах из книги продаж и книги покупок в следующих разделах декларации:

Раздел Строка Что отражено
8 060, 070 номер и дата корректировочного счета-фактуры
170 разница стоимости (включая НДС) в рублях
180 разницу НДС к вычету, в рублях и копейках
9 060, 070 номер и дата корректировочного счета-фактуры
150, 160 разница стоимости (включая НДС) в рублях с копейками
170, 180, 190 разница стоимости (без НДС) в рублях и копейках (по каждой ставке налога)
200, 210 разница суммы НДС в рублях и копейках по ставке 18% и 10% соответственно
220 разница стоимости в рублях и копейках (по продажам, освобожденным от НДС)

Ошибка при изменении цен несколько раз

Если стоимость товаров меняется не один раз, то каждый раз оформляется корректировочный счет-фактура. И при выставлении нового документа необходимо переносить данные из предыдущего документа, а не из основного счет-фактуры.

Читайте также статью: → Счет-фактура при УСН (счет-фактура с НДС и без НДС) в 2020 году.

Ошибка при выставлении корректировочного счет-фактуры при браке

Корректировочные счета-фактуры составляются поставщиком при том условии, что при приемке обнаружена поврежденная часть товара и в случае, если бракованный товар утилизирован покупателем (не возвращается).

Если покупатель отказался от ее приемки бракованной партии товара, то продавец не составляет корректировочный счет-фактуру. Одновременно с этим покупатель не составляет счет-фактуру на возврат брака. Товар в этом случае не оприходован, т.е. обратной реализации нет. Продавец отражает вычет НДС на основании того счета-фактуры, который выписан этим же продавцом при отгрузке бракованного товара.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос №1: За какой период нужно отразить корректировочный счет-фактуру?

Ответ: Вычет НДС можно заявить в течение 3 лет после составления корректировочного счет-фактуры. А восстановить НДС – как можно раньше с момента оформления соответствующего документа.

Получен корректировочный счет-фактура: порядок регистрации и отражение в учете

Компания ГАРАНТ

В мае 2012 года организацией был принят к учету счет-фактура на электроэнергию. Затраты отнесены на счета 25 и 26. В июне поставщик выставил корректировочный счет-фактуру в связи с увеличением тарифов. Каков порядок регистрации полученных корректировочных счетов-фактур в книге покупок и книге продаж? Каков порядок отражения в бухгалтерском учете операций в случае изменения тарифа на электроэнергию как в большую, так и меньшую сторону?

В соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ обязанность составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж возложена на плательщиков НДС.
Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Постановление N 1137) (п. 8 ст. 169 НК РФ).
Согласно абзацу третьему п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ.
В соответствии с п. 10 ст. 172 НК РФ указанными документами являются: договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
Из приведенных выше норм следует, что корректировочный счет-фактура составляется в случаях, когда реализация товаров (работ, услуг) уже состоялась, счет-фактура продавцом выставлен и речь идет об изменении стоимости поставленной партии товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (письма Минфина России от 12.03.2012 N 03-07-09/22, от 05.12.2011 N 03-07-09/46, от 30.11.2011 N 03-07-09/44).
Отметим, что порядок регистрации корректировочных счетов-фактур в книгах покупок (продаж) у покупателя будет зависеть от того, как изменились первоначальные договоренности (уменьшилась или увеличилась стоимость товаров (работ, услуг).
Порядок регистрации полученных корректирующих счетов-фактур подробно изложен в приложении N 4 к Постановлению N 1137 «Форма книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила ее ведения» и в приложении N 5 к Постановлению N 1137 «Форма книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила ее ведения».
В соответствии с вышеуказанными приложениями результаты корректировки в счете-фактуре отражаются покупателем:
— в случае увеличения стоимостных показателей — в книге покупок;
— в случае уменьшения стоимостных показателей — в книге продаж.

Регистрация корректирующих счетов-фактур в книге покупок покупателем (стоимость увеличилась)

Корректировочные счета-фактуры, полученные покупателями при изменении стоимости в сторону увеличения, регистрируются покупателями в книге покупок при возникновении права на налоговые вычеты.
При отражении покупателем в книге покупок данных по корректировочному счету-фактуре в случае увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав отражается следующее:
— в графе 7 указываются данные из строки «Всего увеличение (сумма строк В)» графы 9 корректировочного счета-фактуры;
— в графе 8а указываются данные из строки «Всего увеличение (сумма строк В)» графы 5 корректировочного счета-фактуры;
— в графе 8б указываются данные из строки «Всего увеличение (сумма строк В)» графы 8 корректировочного счета-фактуры.

Регистрация корректирующих счетов-фактур в книге продаж покупателем (стоимость уменьшилась)

В соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ покупатель регистрирует в книге продаж корректировочный счет-фактуру на изменение в сторону уменьшения в целях восстановления суммы налога.
Таким образом, представление о том, что книгу покупок заполняет только покупатель, а книгу продаж — только продавец, в связи с введением корректировочных счетов-фактур коренным образом изменено. Данное обстоятельство связано с тем, что в соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ у покупателя имеется обязанность по восстановлению сумм НДС при уменьшении стоимости полученного товара. Согласно п. 13 ст. 171 НК РФ продавец имеет право на вычет сумм НДС при уменьшении стоимости отгруженных товаров.
При отражении покупателем (в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав) в книге продаж данных по корректировочному счету-фактуре отражается следующее:
— в графе 4 указываются соответствующие данные из строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 9 корректировочного счета-фактуры;
— в графе 5а книги продаж указываются соответствующие данные из строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 5 корректировочного счета-фактуры;
— в графе 5б указываются соответствующие данные из строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 8 корректировочного счета-фактуры.

Бухгалтерский учет

Правила исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности определены ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утвержденным приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н (далее — ПБУ 22/2010).
Ошибкой признается неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации (п. 2 ПБУ 22/2010). Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению (п. 4 ПБУ 22/2010).
При этом ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка (п. 5 ПБУ 22/2010).
Вместе с тем согласно п. 2 ПБУ 22/2010 не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.
Полагаем, что изменение цены на электроэнергию в результате подписания соглашения не может быть признано ошибкой.
Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. При этом хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета (п. 2 ст. 10 Закона N 129-ФЗ).
Таким образом, составленные на основании подписанного соглашения об изменении цены первичные документы являются основанием для внесения записей в бухгалтерском учете на дату составления таких документов.
Кроме того, согласно п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998 N 34н периодом отражения изменений в бухгалтерской отчетности является отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.
В случае увеличения энергопоставляющей компанией тарифов на электроэнергию корреспонденция счетов в учете организации будет выглядеть следующим образом:
Дебет 25, 26 Кредит 60
— скорректирована задолженность на разницу в ценах;
Дебет 19 Кредит 60
— отражена разница в НДС в связи с увеличением стоимости услуг;
Дебет 68 Кредит 19
— принят НДС к вычету по корректировочному счету-фактуре;
В случае уменьшения тарифов на электроэнергию в бухгалтерском учете следует сделать следующие проводки:
Дебет 25, 26 Кредит 60
— сторно уменьшена задолженность на разницу в ценах;
Дебет 19 Кредит 60
— сторно отражена разница в НДС при уменьшении цены;

Дебет 19 Кредит 68
— восстановлен НДС по корректировочному счету-фактуре.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шпилевая Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *