Лизинг НДС у лизингополучателя

Нередко компании прибегают к финансовой аренде имущества — проще говоря, к лизингу. Что это такое, каковы особенности бухгалтерского и налогового учета лизинга у лизингополучателя, какие существуют проводки по лизингу, расскажем ниже. Также разберем на примере проводки по лизингу имущества на балансе лизингополучателя и лизингодателя.

Сущность лизинга

Между двумя заинтересованными сторонами заключается договор лизинга. Предмет договора — здания, оборудование, автомобили и другие виды имущества. Лизингополучатель может стать законным владельцем арендуемого имущества, выкупив его.

На предмет лизинга нужно составить акт приема-передачи. Амортизацию начисляет та сторона, у которой имущество учитывается на балансе.

Сдавайте электронную отчетность через интернет. Сервис Контур.Экстерн дарит вам 3 месяца бесплатно!

Бухгалтерский и налоговый учет лизинга у лизингополучателя

Чтобы верно отразить на счетах бухучета предмет лизинга, нужно знать, на чьем балансе он числится.

Учет лизингового имущества на балансе лизингодателя

Если объект учитывается на балансе лизингодателя, лизингополучатель использует счет учета 001. Именно с этого счета начинаются все лизинговые операции. На примере ООО «Техник» и ООО «Спуск» разберем все нюансы учета. Вы найдете не только проводки, но и подробные расчеты.

ООО «Техник» получило от ООО «Спуск» по договору № 25 от 01.01.2019 в лизинг гидроэлектростанцию А187 стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС (20 %) 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается ООО «Техник», выкупная стоимость уже включена в ежемесячные платежи.

В учете ООО «Техник» бухгалтер сделает такие проводки по договору лизинга:

Дебет 001 — 1 296 000 — оборудование поставлено на забалансовый учет

Дебет (20, 26, 44 — в зависимости от целей, в которых используется предмет лизинга) Кредит 76 — 30 000 — начислен ежемесячный лизинговый платеж (данную проводку бухгалтер ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Дебет 19 Кредит 76 — 6 000 — отражен НДС с лизингового платежа (данную проводку ООО «Техник» будет делать раз в месяц)

Дебет 68 Кредит 19 — 6 000 — НДС принят к вычету (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

Дебет 76 Кредит 51 — 36 000 — перечислен на счет ООО «Спуск» лизинговый платеж (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

Кредит 001 — 1 296 000 — списано оборудование с учета ООО «Техник», так как все обязательства по договору № 25 от 01.01.2019 выполнены

Дебет 01 Кредит 02 — 1 080 000 (1 296 000 — 216 000) — стоимость выкупленной гидроэлектростанции А187 отражена в составе основных средств ООО «Техник»

Сдавайте электронную отчетность через интернет. Сервис Контур.Экстерн дарит вам 3 месяца бесплатно!

Выкупная стоимость лизингового имущества: проводки у лизингополучателя

Если бы ООО «Техник» выкупало оборудование за отдельную плату, в учете были бы сделаны проводки:

Кредит 001 — списано оборудование с учета ООО «Техник» в связи с окончанием срока действия договора № 25 от 01.01.2019

Дебет 60 Кредит 51 — перечислена выкупная стоимость за гидроэлектростанцию А187

Дебет 08 Кредит 76 — выкуплено лизинговое оборудование (гидроэлектростанция А187) компанией «Техник»

Дебет 19 Кредит 76 — учтен НДС

Дебет 01 Кредит 08 — бухгалтером ООО «Техник» зачислена в состав основных средств гидроэлектростанция А187

Дебет 68 Кредит 19 — НДС по гидроэлектростанции А187 принят к вычету

Досрочный выкуп лизингового имущества: проводки у лизингополучателя

Дебет 97 Кредит 76 — сумма оставшихся лизинговых платежей без НДС

Дебет 19 Кредит 76 — выделен НДС

Дебет 68 Кредит 19 — НДС принят к вычету.

Дебет 76 Кредит 51 — перечислены оставшиеся лизинговые платежи

Дебет 20 Кредит 97 — списана досрочно начисленная сумма платежей (ежемесячно в течение оставшегося срока по договору)

Сдавайте электронную отчетность через интернет. Сервис Контур.Экстерн дарит вам 3 месяца бесплатно!

Учет лизингового имущества на балансе лизингополучателя: проводки

ООО «Техник» получило от ООО «Спуск» по договору № 25 от 01.01.2019 в лизинг гидроэлектростанцию А187 стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается лизингополучателем за 20 000 рублей.

В данном случае ООО «Техник» необходимо будет открыть субсчета к счету 76, например:

  • «Арендные обязательства»;
  • «Задолженность по лизинговым платежам».

В учете ООО «Техник» будут сделаны следующие проводки по договору лизинга:

Дебет 08 Кредит 76 (субсчет «Арендные обязательства») — 1 096 666,67 (1 296 000 + 20 000) / 1,20) — гидроэлектростанция А187 принята к учету

Дебет 19 Кредит 76 (субсчет «Арендные обязательства») — 219 333,33 — выделен НДС

Дебет 01 Кредит 08 — 1 096 666,67 — оборудование отнесено к основным средствам для дальнейшего учета

Дебет 76 Кредит 51 — 36 000 — перечислен на счет ООО «Спуск» лизинговый платеж (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Дебет 76 (субсчет «Арендные обязательства») Кредит 76 (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам») — 30 000 — начислен ежемесячный лизинговый платеж (данную проводку бухгалтер ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Дебет 68 Кредит 19 — 6 000 — НДС принят к вычету (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

Дебет 20 (26, 44 — в зависимости от целей, в которых используется предмет лизинга) Кредит 02 — 30 462, 96 (1 096 666,67 / 36) — начислена амортизация (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

Дебет 76 (субсчет «Арендные обязательства») Кредит 76 (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам») — 20 000 — отражена задолженность по выкупной стоимости лизингового имущества (данную проводку бухгалтер ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Дебет 76 Кредит 51 — 20 000 — перечислена на счет ООО «Спуск» выкупная стоимость

Дебет 01 Кредит 01 — 1 096 666,67 — гидроэлектростанция А187 переведена в разряд собственных средств по истечении трех лет

Дебет 02 Кредит 02 — 1 096 666,67 — отражена амортизация

Сдавайте электронную отчетность через интернет. Сервис Контур.Экстерн дарит вам 3 месяца бесплатно!

Учет у лизингодателя

Рассмотрим подробнее лизинг в проводках у лизингодателя.

ООО «Спуск» передало ООО «Техник» от по договору № 25 от 01.01.2019 в лизинг гидроэлектростанцию А187 первоначальной стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается лизингополучателем за 20 000 рублей. Выкупная стоимость входит в ежемесячные платежи ООО «Техник».

Гидроэлектростанция А187 стоит на балансе у лизингодателя, срок полезного использования — 46 месяцев. Амортизация на гидроэлектростанцию А187 начисляется линейным способом. За месяц амортизация равна 23 478,26 рубля (1 080 000 / 46).

Дебет 08 Кредит 60 — 1 080 000 — поступило оборудование в ООО «Спуск»

Дебет 19 Кредит 60 — 216 000 — выделен НДС

Дебет 03 Кредит 08 — 1 080 000 — принята к учету гидроэлектростанция А187

Дебет 68 Кредит 19 — 216 000 — НДС взят к вычету

Дебет 03 субсчет «МЦ, предоставленные во временное пользование» Кредит 03 субсчет «МЦ в организации» — 1 080 000 — оборудование передано ООО «Техник»

Дебет 20 Кредит 02 — 23 478,26 — бухгалтер ООО «Спутник» начислил амортизацию (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)

Дебет 51 Кредит 62 — 36 000 — поступил платеж от ООО «Техник»

Дебет 62 Кредит 90 — 36 000 — бухгалтер ООО «Техник» отразил выручку по платежу за пользование промышленным оборудованием (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)

Дебет 90.03 Кредит 68 — 6 000 — начислен НДС (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)

Дебет 01 Кредит 03 субсчет «МЦ, предоставленные во временное пользование» — 1 080 000 — списана первоначальная стоимость гидроэлектростанции А187 при передаче ее в собственность ООО «Техник»

Дебет 02 Кредит 01 — 845 217,36 (23 478,26 х 36 мес.) — списана начисленная амортизация по гидроэлектростанции А187

Дебет 91.02 Кредит 01 — 234 782,64 (1 080 000 — 845 217,36) — списана остаточная стоимость гидроэлектростанции А187

Дебет 62 Кредит 91.01 — 20 000 — учтен доход (выкупная стоимость)

Дебет 91.02 Кредит 68 — 3 333,34 — начислен НДС с выкупной стоимости гидроэлектростанции А187

Как видно из примеров, проводки зависят от многих нюансов договора лизинга. На учет влияет срок договора, порядок выкупа имущества, право собственности на предмет лизинга. Используйте данные примеры в качестве шпаргалки, и ваш учет будет соответствовать всем канонам законодательства.

Сдавайте электронную отчетность через интернет. Сервис Контур.Экстерн дарит вам 3 месяца бесплатно!

(По материалам компании «Ernst&Young»)

С вступлением в силу главы 25 Налогового Кодекса «Налог на прибыль организаций» 1 января 2002 г. лизинг стал во многих случаях наиболее выгодным с налоговой точки зрения способом приобретения основных средств. До этого момента Закон о налоге на прибыль предусматривал возможность получения предприятиями льготы по капитальным вложениям. При этом капитальные вложения производственного назначения, произведенные за счет нераспределенной прибыли, снижали налоговую базу по налогу на прибыль, но не более чем на 50%. При наличии достаточной базы по налогу на прибыль, предприятия могли дважды снижать свою налогооблагаемую прибыль на сумму приобретаемых производственных основных средств, что было более эффективно, чем применение ускоренной амортизации, предусмотренной в случае лизинга.

Глава 25 НК по налогу на прибыль отменила вышеуказанную льготу по капитальным вложениям, оставив налогоплательщикам право трехкратной ускоренной амортизации предмета лизинга. Предоставленное налогоплательщикам право относить на расходы проценты независимо от вида кредитора (по займам от других предприятий или по банковским кредитам) и от цели заимствования (текущая деятельность или капитальные вложения) во многих случаях не компенсирует потери льготы по капитальным вложениям. В этих условиях выгодным вариантом налогового планирования является трехкратная амортизация, которая позволяет раньше отнести на расходы в целях налога на прибыль стоимость предмета лизинга, сдвинув таким образом платежи налога на прибыль на более поздние периоды, в которые уже полностью самортизированный в налоговых целях предмет лизинга будет продолжать эксплуатироваться. Применение трехкратной амортизации позволяет снизить налог на прибыль в течение срока ускоренной амортизации, если налогоплательщик в это время имеет достаточную прибыль. Оборотные средства, сохраненные в результате налоговой экономии, могут быть реинвестированы с получением предприятием дополнительной прибыли. Кроме этого, ускоренная амортизация будет быстро снижать базу по налогу на имущество (остаточную стоимость), что в течение срока эксплуатации предмета лизинга приведет к снижению общей суммы налога на имущество предприятия.

Цель данной статьи — дать представление о том, каким образом предприятие может воспользоваться налоговыми преимуществами лизинга и какие вопросы ему при этом необходимо будет решить. Поскольку предприятие может как воспользоваться услугами сторонней лизинговой компании, так и создать свою собственную для использования налоговых льгот, мы рассмотрим налогообложение и лизингодателя, и лизингополучателя.

Налог на прибыль
Для целей налогообложения, стороны имеют право определить в договоре лизинга, будет ли предмет лизинга учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя. От выбора стороны, учитывающей предмет лизинга, будет зависеть порядок расчета налога на прибыль сторонами сделки. Ускоренная амортизация с коэффициентом не выше 3 может применяться независимо от того, на чьем балансе учитывается предмета лизинга.

Учет на балансе лизингодателя
Просто и понятно производится расчет налога на прибыль в случае учета предмета лизинга на балансе лизингодателя. Лизингодатель в данном случае признает начисляемые лизинговые платежи доходом. В расход лизингодателя попадает амортизация предмета лизинга, обычно ускоренная. Крупным расходом лизингодателя, как правило, также являются проценты за кредит.

Такой метод расчета налога на прибыль в ряде случаев не позволяет лизингодателю признать в налоговых целях доход и относящийся к получению этого дохода расход в рамках одного и того же налогового периода. Причина этого в том, что график лизинговых платежей редко привязывают к начислению амортизации для целей налогообложения. Некоторые начинающие свою деятельность лизинговые компании, использующие этот метод, признают убыток в целях налогообложения на начальном этапе своей деятельности, несмотря на то, что их работа прибыльна с точки зрения финансовой отчетности, составленной по международным стандартам. Для давно существующих лизинговых компаний учет предметов лизинга на своем балансе может быть выгоден, поскольку позволяет избежать налоговых неопределенностей, возникающих при учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя, и ускорить признание расходов. С административной точки зрения лизингодателю проще вести бухгалтерский и налоговый учет предмета лизинга на своем балансе, поскольку в этом случае принципы расчета прибыли по бухгалтерским и налоговым правилам в целом совпадают.

В случае если цена реализации предмета лизинга лизингополучателю (в конце срока договора лизинга) будет ниже остаточной стоимости предмета лизинга в налоговом учете лизингодателя, лизингодатель признает убыток. В целях налогообложения лизингодатель включает данный убыток в состав расходов равными долями в течение остающейся части срока полезного использования имущества.

Лизингополучатель, в случае учета предмета лизинга на балансе лизингодателя, полностью включает в свои расходы лизинговые платежи. Некоторый налоговый риск несут в себе неравномерные графики лизинговых платежей, в частности предполагающие существенные лизинговые платежи в начале срока лизинга. В этом случае налоговые органы теоретически могут доказывать необходимость равномерного начисления расходов. В частности, претензии налоговых органов могут основываться на некорректных с налоговой точки зрения формулировках договора лизинга об авансовом платеже. Есть весомые аргументы и в пользу противоположной точки зрения, то есть в пользу права налогоплательщика признавать расход в момент начисления лизинговых платежей в соответствии с договором лизинга.

Учет на балансе лизингополучателя
Налоговый кодекс не содержит специальных норм относительно порядка расчета налога на прибыль лизингодателем в случае учета предмета лизинга на балансе лизингополучателя. На основании общих норм можно сделать вывод, что доходом лизингодателя при этом могут считаться начисленные лизинговые платежи, а расходом — стоимость приобретения предмета лизинга и другие расходы. Налоговый кодекс не определяет, каким образом должно производиться списание на расходы стоимости предмета лизинга в каждом конкретном отчетном периоде. На основании общей нормы о признании расходов, если условиями договора предусмотрено получение дохода в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача услуг, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. При этом многие лизинговые компании признают расходом стоимость приобретения предмета лизинга пропорционально начисленным в данном отчетном периоде лизинговым платежам. Возможны варианты списания расходов на приобретение предмета лизинга, которые могут позволить лизингодателю отражать в одном отчетном периоде доходы и относящиеся к ним расходы, предотвращая признание убытка для целей налогообложения в одних отчетных периодах и чрезмерной прибыли в других.

Лизингополучатель, в случае учета предмета лизинга на своем балансе, признает своим расходом амортизацию предмета лизинга и лизинговые платежи. Лизинговые платежи в данном случае признаются расходом за вычетом сумм начисленной по предмету лизинга амортизации. Как и в случае учета предмета лизинга на балансе лизингодателя, неравномерные графики лизинговых платежей могут вызвать вопросы со стороны налоговых органов.

Первоначальная стоимость и амортизация предмета лизинга
Первоначальная стоимость предмета лизинга определяется как сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором он пригоден для использования. Налоговый кодекс предусматривает возможность использования двух методов амортизации: линейного и нелинейного. При линейном методе амортизационные отчисления одинаковы каждый отчетный период в течение срока полезного использования основного средства. При нелинейном методе норма амортизации удвоена по сравнению с линейным методом, но применяется к остаточной стоимости до достижения остаточной стоимостью 20% от первоначальной. Остающиеся 20% первоначальной стоимости списываются равномерно до истечения срока полезного использования объекта. По зданиям, сооружениям и передаточным устройствам со сроком полезного использования свыше 20 лет (восьмая — десятая амортизационные группы) применяется только линейный метод амортизации.

При лизинге ускоренная амортизация с коэффициентом не выше 3 может применяться ко всем предметам лизинга, за исключением основных средств со сроком полезного использования до 5 лет включительно (первая, вторая и третья амортизационные группы), если амортизация по ним начисляется нелинейным методом.

По легковым автомобилям и микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5. В случае лизинга коэффициент 0,5 применяется к ускоренной амортизации, коэффициент которой не выше 3. Таким образом, при аренде микроавтобусов и дорогих легковых автомобилей их можно амортизировать с результирующим коэффициентом 1,5 к основной норме амортизации.

Отнесение процентов на расходы
Одним из основных расходов лизингодателя обычно являются проценты за пользование заемными средствами. Глава 25 НК наделила налоговые органы правом контролировать отклонение процентов по привлеченным средствам более чем на 20% от среднего уровня процентов по долговым обязательствам с сопоставимыми условиями, возникшими в том же отчетном периоде. При этом сопоставимость определяется по критериям валюты заимствования, срока, суммы и обеспечения. При отсутствии долговых обязательств, возникших в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1.1 раза по долговым обязательствам в рублях, и 15% — по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Глава 25 НК ввела ограничение на вычет процентов по долговым обязательствам перед иностранными организациями, прямо или косвенно владеющими 20% уставного капитала российской организации — должника. Для обычных налогоплательщиков проценты принимаются к вычету, если эти долговые обязательства не более чем втрое превосходят долю собственных средств предприятия, приходящихся на такую иностранную организацию. Для банков и лизинговых компаний долговое обязательство перед такой иностранной организацией может превосходить ее долю в собственных средствах банка или лизинговой компании не более чем в 12,5 раз.

Налог на имущество
Налог на имущество начисляется на среднегодовую балансовую стоимость имущества по ставке не более 2%. В случае ускоренной амортизации при лизинге балансовая стоимость снижается быстрее, что приводит к снижению налога на имущество. Поскольку для целей бухгалтерского учета (в отличие от налогового учета для налога на прибыль) в случае учета предмета лизинга на балансе лизингополучателя первоначальная стоимость будет равна сумме лизинговых платежей, налог на имущество в этом случае будет выше, чем в случае учета предмета лизинга на балансе лизингодателя. При международном лизинге, если имущество учитывается на балансе лизингодателя, в ряде случаев можно избежать уплаты российского налога на имущество за счет использования международных договоров об избежании двойного налогообложения.

Налог на добавленную стоимость
Лизинговые платежи, как правило, подлежат обложению НДС. В начале деятельности лизинговые компании обычно не получают достаточно НДС в составе своей выручки, чтобы покрыть налог, уплачиваемый при приобретении предметов лизинга. Лизинговые компании, как и прочие налогоплательщики, требующие возмещения НДС из бюджета, часто сталкиваются с противодействием налоговых органов, которые могут использовать любой повод для отказа или затягивания процедуры возмещения налога. На этом «промышляют» многочисленные фирмы, специализирующиеся на «возврате» НДС, которые запрашивают за свои услуги от 3% до 30% от суммы возмещаемого налога.

В определенный момент своего развития лизинговая компания может перечислять в бюджет существенные суммы НДС с выручки. Это связано с тем, что лизинговые платежи целиком облагаются НДС, в то время как процентный расход лизинговой компании по кредитам не облагается НДС.

Налог на пользователей автодорог
Лизинговые платежи, получаемые лизингодателем, целиком облагаются налогом на пользователей автодорог по ставке 1%. Данный налог отменяется с 1 января 2003 года.

Таможенные вопросы международного лизинга
Подробное рассмотрение налоговых вопросов международного лизинга не является предметом настоящего доклада. Однако таможенные новости последних нескольких месяцев, несомненно, заслуживают упоминания. Эти новости важны для российских лизингополучателей, импортирующих получаемые от иностранных лизингодателей предметы лизинга.

Определение таможенной стоимости
В случае если российский лизингополучатель по договору международного лизинга импортирует предмет лизинга, получаемый от иностранного лизингодателя, уплачиваются таможенные платежи: НДС, таможенной пошлины и сбора за таможенное оформление. В течение долгого времени не существовало единого порядка определения таможенной стоимости имущества, импортируемого по договорам международного финансового лизинга. На практике таможенные органы в большинстве случаев требовали включения в таможенную стоимость полной суммы лизинговых платежей по договору. Таким образом, в таможенную стоимость включались проценты за пользование заемными средствами, что существенным образом увеличивало таможенную стоимость по сравнению с покупкой аналогичного имущества с возможным привлечением банковского кредита. Государственный таможенный комитет, изучив данный вопрос, выпустил письмо от 6 августа 2002 года №01-06/31475 «Об определении таможенной стоимости товаров, ввозимых с отсрочкой или рассрочкой оплаты». В соответствии с данным письмом, по договору международного лизинга сумма процентов не включается в таможенную стоимость, если эта сумма отдельно определена в договоре. При этом проценты не должны превышать предельной ставки, определяемой по аналогичным долговым обязательствам, или принимаемой в размере 15% по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Время уплаты таможенных платежей
В случае получения в лизинг по договору международного лизинга имущества от иностранного лизингодателя также возникают вопросы относительно времени уплаты таможенных платежей. П. 3 ст. 34 Федерального Закона от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» предусматривает, что уплата таможенных платежей производится на момент ввоза предмета лизинга на сумму оплаченной части таможенной стоимости имущества, а в дальнейшем — одновременно с лизинговыми платежами. Однако по мнению ГТК это положение закона «О лизинге» противоречит таможенному законодательству и не подлежит применению. ГТК предлагает импортерам пользоваться исключительно таможенными режимами, предусмотренными Таможенным кодексом, в частности, режимами выпуска в свободное обращение или временного ввоза.

В июле 2002 года Федеральный Арбитражный суд Центрального округа, рассматривая две кассационные жалобы Липецкой таможни, в обоих случаях поддержал лизингополучателя-имортера. Лизингополучатель уплатил таможенные платежи при таможенном оформлении в полном объеме, а затем потребовал возврата таможенных платежей с неоплаченной части таможенной стоимости по ст. 34 Закона «О лизинге». В соответствии с судебными Постановлениями, таможенному органу было предписано произвести возврат излишне уплаченных таможенных платежей.

Насколько нам известно, ГТК пока не отменяет свое письмо от 24 мая 1999 года № 01-15/14858 «О применении Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ «О лизинге», в котором ГТК объявляет уплату таможенных платежей при лизинге на оплаченную часть таможенной стоимости противоречащей таможенному законодательству. Скорее всего, в ближайшем будущем многие таможенные органы на местах будут для выпуска предметов лизинга в свободное обращение продолжать требовать уплаты полной суммы таможенных платежей. После этого, лизингополучатель, учитывая положительную практику Центрального округа, сможет обратиться в суд за возвратом излишне уплаченных таможенных платежей.

В настоящее время налогообложение способствует развитию лизинга путем предоставления права ускоренной амортизации предмета лизинга. Ускоренная амортизация, как правило, дает возможность отсрочить уплату налога на прибыль и снизить налог на имущество. Отнесение лизинговых платежей на расходы также создает возможности для налогового планирования. Использование налоговых возможностей лизинга осложняется проблемами с возвратом НДС и рядом неурегулированных моментов при расчете налога на прибыль и таможенных платежей. Опытные консультанты могут помочь получить максимальную налоговую выгоду от лизинговых сделок.

Лизинг. Лизинговые платежи фирма относит на расходы, при определении базы по налогу на прибыль (подпункт 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ). В случае если лизингополучатель учитывает имущество на своем балансе, то из суммы списываемых на расходы лизинговых платежей он вычитает суммы начисленной амортизации (ст. 259 НК). В том случае, когда имущество учитывается на балансе лизингодателя, то из суммы списываемых на расходы лизинговых платежей придется вычесть выкупную стоимость предмета лизинга.

Это обусловлено тем, что в базе по налогу на прибыль не учитывают расходы по приобретению амортизируемого имущества (п. 5 ст. 270 НК). Именно такими расходами и будет выкупная стоимость оборудования. Следовательно, списываться она будет лишь постепенно с помощью амортизации (ст. 256–259 НК). Делать это можно будет только после того, как имущество перейдет в собственность лизингополучателя. Именно такой точки зрения придерживаются чиновники (письма Минфина от 9 ноября 2005 г. № 03-03-04/4/348, от 24 мая 2005 г. № 03-03-01-04/1/288, от 8 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/174, от 26 октября 2004 г. № 03-03-01-04/4/15).

Бывает, что в договоре лизинга не указывают такую составляющую, как выкупная стоимость. Специалисты Минфина считают, что в этом случае всю сумму лизинговых платежей придется включать в первоначальную стоимость имущества. А затем, после перехода права собственности, относить на расходы через амортизацию.

Но компании могут оспорить данную позицию. Так как Налоговый кодекс не содержит никаких оговорок насчет выкупной цены. Подпункт 10 п. 1 ст. 264 НК гласит, «лизинговые платежи в полном объеме включаются в прочие расходы». Исключение существует только для начисленной лизингополучателем амортизации. Также, законодатели предусмотрели особый порядок формирования стоимости амортизируемого имущества при лизинге (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК). В первоначальную стоимость такого имущества «включают расходы лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования». Это значит, что для лизингодателя и лизингополучателя первоначальная стоимость имущества в целях налогового учета отличаться не будет. Таким образом, если лизингодатель полностью самортизирует имущество к моменту окончания договора, то он передаст его лизингополучателю с остаточной стоимостью равной нулю. Если у лизингодателя имущество полностью не самортизируется, то оно передается по остаточной (несамортизируемой) стоимости, и именно данная часть будет списываться в расходы у лизингополучателя через амортизацию. Следовательно, если фирма будет накапливать выкупную стоимость, то она её не сможет списать, так как амортизация у нее начисляться уже не будет.

Таким образом, можно сделать вывод, что лизинговый платеж делить не нужно, а следует его в полном объеме относить на прочие расходы. Но, скорее всего, доказывать эту точку зрения фирмам придется в суде. К сожалению, судебная практика по этому вопросу ещё не сформирована.

Кредит. Получив в банке кредит, фирма приобретает необходимое имущество. Налог на прибыль кредит не увеличивает (подпункт 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ). Но проценты по кредиту можно отнести к внереализационным расходам (п. 1 ст. 269 НК). Осуществить это можно только в пределах норм двумя способами.

Первый заключается в сравнении ставки текущего кредита фирмы со ставками аналогичных кредитов, полученных «на сопоставимых условиях» (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК). При этом сопоставляемые кредиты должны быть получены в одном периоде, в одинаковой валюте, на равные сроки и под схожее обеспечение. Списывают на расходы проценты в пределах ставки, которая может отклоняться от среднего уровня не более чем на 20 процентов.

В случае если аналогичных займов не было, то по рублевым кредитам рассчитывают размер допустимого процента. Он зависит от ставки рефинансирования Банка России (сейчас она составляет 13% годовых), увеличенной в 1,1 раза. Получается, что в настоящее время эта величина, уменьшающая облагаемую прибыль, равна 14,3 процента (13% х 1,1). По кредитам в иностранной валюте предел учитываемой при налогообложении ставки составляет 15 процентов (абз. 4 п. 1 ст. 269 НК). Этот способ можно применять также в том случае, если допустимый процент по первому варианту рассчитывать невыгодно или затруднительно.

Лизинг. К имуществу, учитывающемуся на балансе предприятия, можно применить коэффициенты ускоренной амортизации 3 (п. 7 ст. 259 НК).

Но стоит учитывать, что для амортизации легковых автомобилей стоимостью свыше 300 тысяч рублей и микроавтобусов стоимостью свыше 400 тысяч рублей в налоговом учете придется использовать понижающий коэффициент 0,5 (п. 9 ст. 259 НК). Таким образом, общий максимальный коэффициент ускорения по такому имуществу будет равен 1,5 (письмо УФНС по г. Москве от 19 ноября 2004 г. № 26—12/74942). Также необходимо указать метод расчета амортизации в учетной политике по налоговому учету.

Кредит. После приобретения имущества и постановке его на учет, фирма начисляет амортизацию по нему в обычном порядке (ст. 259 НК).

НДС

Лизинг. Так как лизинговые платежи включают в себя НДС, то в дальнейшем компания может зачесть его из бюджета (ст. 171, 172 НК). Вся сумма НДС, которую лизингополучатель в результате заплатит в составе лизинговых платежей и потом зачтет, всегда будет больше, чем НДС, уплаченный в составе стоимости оборудования при покупке в кредит. Так как при лизинге в базу для расчета этого налога входят, и стоимость имущества, и услуги лизингодателя.

Минфин в своих письмах от 15 ноября 2004 г. № 03-04-11/203, от 22 ноября 2004 г. № 03-03-01-04/1/128 прямо указал, что НДС по лизинговым платежам можно принимать к вычету в полном объеме.

В судебной практике были случаи, когда налоговики делили лизинговый платеж на плату за аренду имущества и выкупную стоимость имущества, и НДС по выкупной стоимости не разрешали сразу брать к зачету. Налоговые органы настаивали, что такой НДС можно принять к вычету только после перехода к лизингополучателю права собственности на оборудование.

Арбитры не согласились с такой позицией и признали, что лизинговый платеж по одному договору — это единый платеж. Поэтому лизингополучатель может полностью зачесть НДС по лизинговому платежу (постановления ФАС Северо-Западного округа от 25 апреля 2005 г. № А52/6733/2004/2, ФАС Поволжского округа от 07 июля 2005 г. № А55-14497/04—30, ФАС Западно-Сибирского округа от 11 сентября 2002 г. № Ф04/3420—356/А67-2002).

Кредит. Кредитные деньги полученные от банка, НДС не облагаются (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК). Сумму налога, предъявленную поставщиком имущества, можно принять к вычету (п. 1 ст. 171 НК) — соответственно, после того, как оборудование будет принято на учет и фирма получит от поставщика счет-фактуру (ст. 172 НК).

Налог на имущество

Лизинг. В случае если имущество находится на балансе у лизингодателя, компания лизингополучатель избегает уплаты налога на имущество. Налогом на имущество облагается только стоимость основных средств (ст. 374 НК). Об этом также говорит Минфин в письме от 3 марта 2005 г. № 03-06-01-04/125.

Если лизингополучатель впоследствии выкупает имущество, то к моменту перехода права собственности на него оно уже может быть полностью самортизировано (поскольку применяется ускоренный коэффициент). В этом случае базы по налогу на имущество у фирмы тоже не возникнет.

Кредит. Так как фирма приобретает имущество в собственность, то основные средства отражают на счете 01 и перечисляют налог на имущество (ст. 375 НК).
см. Нормативные документы

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 января 2019 г.

Содержание журнала № 3 за 2019 г.Л.А. Елина,
ведущий эксперт Выкуп предмета лизинга будет в 2019 г., а бо´льшая часть выкупной стоимости выплачена в 2018 г. и раньше: по какой ставке считать НДС при выкупе? Есть ли право на вычет НДС у лизингодателя при возврате выкупной стоимости по расторгнутому договору лизинга? Как лизингополучателю учитывать оплату полисов страхования предмета лизинга в различных ситуациях? Ответы на эти и другие вопросы — в нашей статье.

Как должен лизингодатель исчислять НДС и выставлять счета-фактуры, если:
•часть выкупной стоимости оборудования (предмета лизинга), в соответствии с утвержденным графиком лизинговых платежей, была уплачена в течение 5 лет до 31.12.2018 (с учетом ставки НДС 18%);
•с января по апрель 2019 г. будет получено по 10 000 руб. в месяц (без учета НДС) в счет выкупной стоимости плюс ежемесячная плата за пользование оборудованием;
•непосредственно в день выкупа (30.04.2019) лизингополучатель должен уплатить оставшуюся часть выкупной стоимости 200 000 руб. (без учета НДС)?

— Лизингодатель выставляет счета-фактуры по текущим лизинговым платежам, включая часть выкупной стоимости предмета лизинга, исходя из ставки НДС, действующей в тот период, к которому относится оказание финансовых услуг.

При переходе права собственности на предмет лизинга лизингодателю не нужно повторно выставлять счет-фактуру на часть выкупной стоимости, уплаченной ранее в соответствии с графиком лизинговых платежейПисьмо Минфина от 07.07.2006 № 03-04-15/131 (п. 2).

Следовательно, лизингодатель должен будет выставить счета-фактуры со ставкой НДС 20% только на те лизинговые платежи, которые относятся:

•к оказанию финансовых услуг 2019 г. (включая часть выкупной стоимости, уплачиваемой в составе текущего лизингового платежа или одновременно с ним);

•к реализации предмета лизинга (в части выкупной стоимости, которая должна быть уплачена непосредственно при выкупе или после него).

С таким подходом соглашается и специалист налоговой службы.

НДС по лизинговым платежам 2019 г.

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— В случае когда услуги лизинга подлежат обложению НДС, лизингодатель начиная с 01.01.2019 должен исчислять налог по новой ставке 20% с суммы лизинговых платежей, относящихся к месяцам 2019 г. и последующим периодамПисьмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п. 1.2). В связи с этимПисьмо Минфина от 07.07.2006 № 03-04-15/131 (п. 2):

•не требуется пересчитывать НДС с части выкупной стоимости, полученной в соответствии с графиком лизинговых платежей за периоды 2018 г. и предыдущих лет;

•при выкупе лизингополучателем предмета лизинга в 2019 г. лизингодатель должен выставить ему счет-фактуру с указанием 20%-й ставки НДС лишь на часть выкупной стоимости, которая не входила в состав полученных ранее текущих лизинговых платежей.

Таким образом, лизингодатель по платежам за услуги лизинга, относящиеся к январю — апрелю 2019 г., должен выставлять счета-фактуры с указанием ставки НДС 20%. Ежемесячно с входящей в их состав части выкупной стоимости в сумме 10 000 руб. в бюджет должно быть уплачено 2000 руб. (10 000 руб. х 20%).

При выкупе оборудования лизингополучателем лизингодатель должен будет выставить счет-фактуру на 240 000 руб.:

•200 000 руб. — оставшаяся часть выкупной стоимости, которая не была учтена в составе текущих лизинговых платежей;

•40 000 руб. — НДС по ставке 20%.

При этом суммы НДС по лизинговым платежам, относящимся к месяцам 2014—2018 гг., пересчитывать не потребуется.

Планируем расторгнуть договор лизинга. Мы — лизингодатель. Вернем лизингополучателю платежи в счет выкупной стоимости, которые ранее были получены от него в соответствии с утвержденным графиком лизинговых платежей.
Сможем ли мы принять к вычету НДС при таком возврате — как, к примеру, принимаем к вычету НДС при возврате аванса?
И что с налогом на прибыль у нас и у нашего лизингополучателя?

— Возврат части выкупной стоимости, полученной ранее, не приравнивается к возврату аванса для целей НДС. Поэтому Минфин против того, чтобы лизингодатель принял к вычету НДС в такой ситуацииПисьмо Минфина от 11.09.2018 № 03-03-06/1/64977. И вот почему.

НДС при расторжении договора лизинга

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Лизинговые платежи являются платой лизингополучателя за услугу, которую оказывает лизингодатель. В общую сумму договора лизинга включается выкупная цена предмета лизинга. Причем стороны могут договориться, что лизингополучатель выплачивает выкупную цену частями, вместе с текущими лизинговыми платежами или в их составестатьи 624, 625 ГК РФ; пп. 1, 2 ст. 28 Закона от 29.10.98 № 164-ФЗ.

Для целей вычета НДС величина выкупной стоимости, включенная в лизинговые платежи, не рассматривается как авансовый платеж по приобретаемому в дальнейшем имуществу. Ведь такое было бы возможно только при наличии договора купли-продажи, которого до окончания срока действия договора лизинга нетПисьмо Минфина от 07.07.2006 № 03-04-15/131 (п. 2). Следовательно, все текущие лизинговые платежи, в том числе и относящиеся к выкупной стоимости, рассматриваются для целей НДС как плата за услуги по договору лизинга. Даже если договор лизинга расторгается, это не отменяет то, что в истекших периодах услуги лизинга оказаны лизингодателем и потреблены лизингополучателем.

Когда лизингодатель и лизингополучатель, расторгая договор лизинга или внося в него изменения, договариваются о возврате части выкупной стоимости предмета лизинга, полученного лизингодателем в составе текущих лизинговых платежей, возврата аванса не происходит. В связи с этим:

•лизингодатель не имеет права на вычет НДС при перечислении лизингополучателю такого платежа;

•лизингополучатель не должен ни восстанавливать входной НДС, ни выписывать лизингодателю счет-фактуру при возврате предмета лизинга.

Отметим, что для целей налогообложения прибыли часть выкупной стоимости, полученная от лизингополучателя в составе текущих лизинговых платежей, должна рассматриваться в качестве авансовых платежей и, следовательноПисьма Минфина от 27.01.2017 № 03-03-06/1/4276, от 07.12.2016 № 03-03-06/1/72853:

•она не должна была учитываться лизингодателем в составе выручки от реализации;

•лизингополучатель не мог учесть ее в расходах.

Поэтому при возврате этой суммы у лизингодателя не возникает «прибыльного» расхода. Также у лизингополучателя не возникает дохода на сумму возвращенной выкупной стоимости (без учета НДС).

Ответы на другие вопросы, возникающие у лизингополучателей, читайте:

2018, № 9

Однако стороны могут договориться (либо суд может решить), что лизингодатель при расторжении договора лизинга должен вернуть лизингополучателю полученную ранее от него выкупную стоимость с учетом НДС. В таком случае лизингополучателю придется учесть в доходах сумму, равную возвращенному НДСст. 265 НК РФ.

А можно ли будет лизингодателю учесть в расходах для целей налогообложения прибыли перечисленную покупателю сумму, равную НДС с уплаченной ранее выкупной стоимости? Этот вопрос мы адресовали специалисту Минфина.

Расходы лизингодателя при возврате части выкупной стоимости предмета лизинга

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Ситуация: лизингодатель, являющийся плательщиком НДС, возвращает лизингополучателю после расторжения договора лизинга ранее полученные суммы, представляющие собой часть выкупной стоимости с учетом НДС. При этом лизинговые платежи, представляющие собой плату за финансовую аренду в период срока действия лизингового договора, не возвращаются.

По моему мнению, в рассмотренной ситуации нет оснований для включения лизингодателем суммы НДС, возвращенной лизингополучателю, в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли. Так же как лизингодатель не может включить в состав налоговых расходов возвращаемую часть выкупной стоимости, которая ранее учитывалась в качестве аванса.

Наше ООО на ОСН. Применяем линейный способ начисления амортизации. Хотим приобрести автомобиль для руководителя в лизинг на 2 года. Можно ли применить амортизационную премию или воспользоваться инвестиционным вычетом? И что для нас выгоднее?

— Поскольку вы — лизингополучатель, то применить амортизационную премию у вас не получится — по крайней мере, без споров с проверяющими. По мнению Минфина, у лизингополучателя до выкупа предмета лизинга нет капитальных вложений в него, а значит, нет и права на применение амортизационной премииПисьма Минфина от 09.12.2015 № 03-07-11/71838, от 15.02.2012 № 03-03-06/1/85.

Автомобили различных типов — от легковых до грузовых — в числе самых распространенных предметов лизинга

С возможностью использования инвестиционного налогового вычета тоже проблема, причем не одна.

Во-первых, применять инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль могут только налогоплательщики тех субъектов РФ, в которых региональным законом установлено право на применение этой льготыподп. 1 п. 6 ст. 286.1 НК РФ. Если в вашем регионе не принят такой закон или вы не подпадаете под категорию лиц, которые могут применять инвестиционный вычет, то права на него у вас нет.

Во-вторых, есть сомнения по поводу возможности применения инвестиционного вычета по предметам лизинга как лизингополучателем, так и лизингодателем. Если следовать нормам НК буквально, то инвестиционный вычет применяется лишь в отношении основных средств, указанных в абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ. А лизинговое имущество указано в ином абзаце того же пункта — абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ. Так что на предметы лизинга инвестиционный вычет не распространяется.

Вы можете в налоговом учете по предмету лизинга, если он будет учитываться на вашем балансе, начислять амортизацию со специальным коэффициентом, но не выше 3, если лизинговое ОС относится к 4—10-й амортизационным группамп. 2 ст. 259.3 НК РФ. Размер коэффициента и возможность его применения закрепите в учетной политике.

Если же лизинговый автомобиль относится к 1—3-й амортизационным группам, то вы не имеете права начислять ускоренную амортизацию.

В договоре лизинга автомобиля указано, что лизингодатель оплачивает каско и ОСАГО, а лизингополучатель возмещает ему эти расходы. Можно ли лизингополучателю учесть в расходах по налогу на прибыль возмещение таких расходов? Из документов есть только копии страховых полисов.

— Вы не являетесь страхователем ни по полису каско, ни по полису ОСАГО. Проверьте условия договора: включается указанная компенсация в лизинговые платежи или нет.

Как лизингополучателю определять в налоговом и бухгалтерском учете стоимость предмета лизинга после его досрочного выкупа, мы рассказывали:

2018, № 11

Вариант 1. В вашем лизинговом договоре закреплено, что лизинговые платежи включают в себя компенсацию расходов лизингодателя на страхование предмета лизинга. В этом случае такую компенсацию вы можете учесть как обычный лизинговый платеж — в соответствии с графиком лизинговых платежей. Не требуется растягивать признание в налоговых расходах такой части лизингового платежа на срок действия договора страхования. Это требуется, только когда лизингополучатель учитывает в расходах собственные затраты на страхование предмета лизингап. 6 ст. 272 НК РФ.

Напомним, что по общему правилу под лизинговыми платежами понимают общую сумму выплат по договору лизинга за весь срок его действия. И в них включают, в частностист. 21, п. 1 ст. 28 Закона от 29.10.98 № 164-ФЗ:

•плату за пользование имуществом;

•выкупную цену предмета лизинга;

•возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей имущества лизингополучателю;

•возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг.

Так что к возмещаемым затратам можно отнести и суммы, уплаченные лизингодателем за полисы каско и ОСАГО.

Вариант 2. Компенсация расходов лизингодателя — это самостоятельный платеж, в графике лизинговых платежей не фигурирующий, однако закрепленный в договоре лизинга.

В этом случае учесть такие расходы при расчете налога на прибыль у вас не получится.

Возмещение лизингодателю страховой премии, не включенной в график лизинговых платежей

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Рассмотрим такую ситуацию: договор страхования (каско или ОСАГО) заключен лизингодателем, выгодоприобретателем по такому договору также является лизингодатель, а сумма страховой премии не учитывается в составе лизинговых платежей. В таком случае расходы лизингополучателя на компенсацию страховой премии лизингодателю не могут учитываться для целей налогообложения прибыли, так как эти выплаты не соответствуют ст. 252 НК РФ. Фактически в этом случае лизингополучатель компенсирует расходы третьего лица. А безвозмездная передача средств не может уменьшать налогооблагаемую прибыльст. 270 НК РФ.

Наша организация на ОСН — лизингополучатель, автомобили учитываются на нашем балансе. В договоре лизинга есть график платежей. Для учета лизинговых платежей при расчете налога на прибыль обязательно нужны акты? Лизингодатель выставляет только счета-фактуры.

— Для подтверждения расходов в виде лизинговых платежей, как правило, достаточно иметь:

•договор и график лизинговых платежей;

•акт о передаче имущества лизингополучателю;

•документы, подтверждающие уплату лизинговых платежей.

Подписывать ежемесячно акты об оказании услуг не требуется, если договором лизинга прямо не предусмотрено иное.

Минфин давал соответствующие разъяснения по вопросу подтверждения расходов по обычной арендеПисьмо Минфина от 15.11.2017 № 03-03-06/1/75483. Поскольку лизинг — это аренда, только финансовая, полагаем, что такой подход применим и к лизингу. Аналогичную позицию занимает ФНСПисьмо ФНС от 05.09.2005 № 02-1-07/81.

Но учтите: если в составе лизинговых платежей выделены выкупные платежи, то лизинговые платежи в части выкупной цены лизингополучатель сможет учесть только после выкупа имуществап. 14 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 12.02.2016 № 03-03-06/3/7617.

Взяли в лизинг автомобиль, по условиям договора лизинга наша компания должна оплачивать страховку. Оплатили полис ОСАГО 25.11.2018, срок страхования — 1 год. Как списывать стоимость полиса для целей налога на прибыль?

Лизингополучатель может учесть в расходах возмещение затрат на страховку тогда, когда по договору лизинговые платежи включают в себя такое возмещение, то есть оно фигурирует в графике платежей

— По общему правилу при возникновении права владения транспортным средством (в том числе при его получении в финансовую аренду) его владелец обязан застраховать свою гражданскую ответственность. Сделать это нужно до регистрации транспортного средства, но не позднее чем через 10 дней после возникновения права владения импп. 1, 2 ст. 4 Закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ. Эксплуатация транспортных средств, владельцами которых не исполнена установленная обязанность по страхованию своей гражданской ответственности, запрещенап. 2 ст. 19 Закона от 10.12.95 № 196-ФЗ.

Учитывая все вышесказанное, ваша организация как владелец лизингового авто может признать в расходах стоимость полиса ОСАГОподп. 5 п. 1 ст. 253, п. 2 ст. 263 НК РФ. Поскольку договор страхования заключен на год (то есть на срок более одного отчетного периода по налогу на прибыль), то вам надо учитывать в целях налогообложения сумму страховой премии (стоимость полиса ОСАГО) равномерно. В каждом отчетном периоде вы сможете учесть часть стоимости полиса, пропорциональную количеству календарных дней действия договора в этом периодеп. 6 ст. 272 НК РФ.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *