Начисление больничного листа проводки

Содержание

Расходы на выплату больничного: что нового в учете?

Алексеева М., эксперт журнала

Журнал «Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение» № 3/2019

Как отражаются в бюджетном учете операции по начислению и выплате пособия по временной нетрудоспособности в 2019 году?

Финансовое обеспечение расходов на выплату пособия. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается на основании больничного листа в период работы сотрудника по трудовому договору, осуществления служебной или иной деятельности, в течение которого он подлежал обязательному социальному страхованию, а также в случаях, когда заболевание застрахованного лица наступило в течение 30 календарных дней со дня прекращения такой работы или деятельности.

Размеры и условия выплаты данного пособия установлены Федеральным законом № 255-ФЗ. В соответствии с ч. 2 ст. 3 этого закона если утрата трудоспособности произошла вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения, то первые три дня временной нетрудоспособности застрахованного лица оплачиваются за счет средств работодателя, начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности – за счет средств ФСС.

Полностью за счет средств бюджета Фонда социального страхования, то есть с первого дня временной нетрудоспособности, согласно ч. 3 ст. 3 Федерального закона № 255-ФЗ пособие выплачивается застрахованному лицу в случае:

  • необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;

  • карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольную образовательную организацию, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;

  • осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;

  • долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных организациях, расположенных на территории РФ, непосредственно после оказания медицинской помощи в стационарных условиях.

На сумму выплачиваемого за счет ФСС пособия учреждение уменьшает сумму страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ч. 1, 2 ст. 4.6 Федерального закона № 255-ФЗ).

Учреждения, расположенные на территории субъекта РФ, участвующего в реализации пилотного проекта, выплачивают пособие по временной нетрудоспособности только за первые три дня болезни. Остальной период, начиная с четвертого дня, оплачивается непосредственно территориальным органом ФСС (п. 6 Положения № 294).

Бюджетный учет. Согласно положениям порядков № 132н, 209н расходы на оплату больничного листа отражаются в 2019 году по следующим КВР и кодам КОСГУ:

Наименование расходов

КВР

Код КОСГУ

Расходы на оплату больничного листа за счет средств работодателя (первые три дня временной нетрудоспособности):

– работнику учреждения

111 «Фонд оплаты труда учреждений»

266 «Социальные пособия и компенсации персоналу в денежной форме»*

– государственному (муниципальному) служащему

121 «Фонд оплаты труда государственных (муниципальных) органов»

– бывшему работнику (служащему)

321 «Пособия, компенсации и иные социальные выплаты гражданам, кроме публичных нормативных обязательств»

264 «Пенсии, пособия, выплачиваемые работодателями, нанимателями бывшим работникам»**

Расходы на оплату больничного листа за счет средств ФСС (начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности):

– работнику (бывшему работнику) учреждения

119 «Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам учреждений»

213 «Начисления на выплаты по оплате труда»

– государственному (муниципальному) служащему (бывшему служащему)

129 «Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты денежного содержания и иные выплаты работникам государственных (муниципальных) органов»

* В 2018 году указанные расходы отражались по подстатье 211 «Заработная плата» КОСГУ.

** В 2018 году применялась подстатья 263 «Пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления» КОСГУ.

Расходы на уплату НДФЛ, удержанного при выплате пособия по временной нетрудоспособности, отражаются по тем же КВР и кодам КОСГУ, что и расходы на оплату больничного листа.

Инструкцией № 162н предусмотрены следующие корреспонденции счетов, применяемые для отражения в бюджетном учете расчетов по выплате больничного в 2019 году:

Дебет

Кредит

Оплата больничного за счет средств работодателя…

…работнику (служащему)

Начислено пособие по временной нетрудоспособности

1 401 20 266

1 109 х0 266

1 302 66 737*

Удержан НДФЛ с суммы пособия

1 302 66 837*

1 303 01 731*

Выплачено пособие:

– путем перечисления на карту получателя

1 302 66 837*

1 304 05 266

– из кассы учреждения

1 302 66 837*

1 201 34 610

Забалансовый счет 18

…бывшему работнику (служащему)

Начислено пособие по временной нетрудоспособности

1 401 20 264

1 109 х0 264

1 302 64 737*

Удержан НДФЛ с суммы пособия

1 302 64 837*

1 303 01 731*

Выплачено пособие:

– путем перечисления на карту получателя

1 302 64 837*

1 304 05 264

– из кассы учреждения

1 302 64 837*

1 201 34 610

Забалансовый счет 18

Оплата больничного за счет средств ФСС

Начислено пособие по временной нетрудоспособности

1 303 02 831*

1 302 13 737*

Удержан НДФЛ с суммы пособия

1 302 13 837*

1 303 01 731*

Выплачено пособие:

– путем перечисления на карту получателя

1 302 13 837*

1 304 05 213

– из кассы учреждения

1 302 13 837*

1 201 34 610

Забалансовый счет

* Подстатьи КОСГУ указаны в соответствии с положениями Порядка № 209н.

Согласно представленному больничному листу работник казенного учреждения был нетрудоспособен с 01.02.2019 по 15.02.2019. Сумма облагаемых страховыми взносами доходов сотрудника за расчетный период равна:

  • за 2017 год – 320 000 руб.;

  • за 2018 год – 390 000 руб.

Страховой стаж работника, учитываемый при назначении пособия по временной нетрудоспособности, составляет 6 лет 5 месяцев. Пособие перечислено на его банковскую карту. Учреждение не является участником пилотного проекта ФСС.

Средний дневной заработок работника равен 972,60 руб. ((320 000 + 390 000) руб. / 730) (ч. 3 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ).

Больничный будет оплачен в размере 80 %, поскольку стаж работника составляет 6 лет 5 месяцев (ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 255-ФЗ).

За счет работодателя подлежит оплате 2 334,24 руб., а за счет ФСС – 9 336,96 руб.

В бюджетном учете будут отражены следующие корреспонденции счетов:

Какие делают проводки по больничному листу?

Начисление больничного за счет работодателя

Начисление больничного за счет ФСС

Проводки по перечислению пособия по болезни: выплата из кассы, с расчетного счета

Итоги

Начисление больничного за счет работодателя

Согласно подп. 1 п. 2 ст. 3 закона «Об обязательном соцстраховании» от 29.12.2006 № 255-ФЗ первые 3 дня нетрудоспособности оплачиваются за счет средств предприятия. Это не относится к оплате больничного по беременности и родам (БиР), который выплачивается за счет соцстраха в полном объеме.

Проводки по больничному листу за счет работодателя зависят от того, на какой затратный счет начисляется заработная плата заболевшего сотрудника. По сути, операция по начислению пособия за счет предприятия не отличается от начисления его обычной зарплаты:

Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91 Кт 70.

Как составить проводки по зарплате, читайте в статье «Учет заработной платы в бухгалтерском учете (нюансы)».

Начисление больничного за счет ФСС

Проводки по начислению больничного листа за счет соцстраха зависят от того, было ли заболевание связано с производственной травмой или нет. Для отражения расчетов по соцстрахованию в связи с нетрудоспособностью или материнством и расчетов по соцстрахованию от производственных травм открываются отдельные субсчета к счету 69.

Начиная с четвертого дня больничного листа, при обычных заболеваниях выплата осуществляется за счет средств соцстраха. Начисление этой части пособия отражается операцией:

Дт соответствующего субсчета к счету 69 Кт 70.

Такой же проводкой будет начислена оплата всей продолжительности декретного больничного.

Если больничный был выдан в связи с производственной травмой (код причины нетрудоспособности — 04), то при проведении расследования и оформлении соответствующих документов начисление производится в соответствии с нормами ст. 9 закона «Об обязательном соцстраховании от несчастных случаев и профзаболеваний» от 24.07.1998 № 125-ФЗ. Эти нормы предусматривают оплату всех дней нетрудоспособности за счет средств соцстраха.

Начисление больничного в связи с производственной травмой отражается проводкой:

Дт субсчета к счету 69 для расчетов по соцстрахованию от несчастных случаев Кт 70

Проводки по перечислению пособия по болезни: выплата из кассы, с расчетного счета

Прежде чем делать перечисление по больничному листу, необходимо с общей суммы начисленного пособия удержать НДФЛ. Данная операция отражается так же, как и при удержании налога с обычной зарплаты:

Дт 70 Кт 68.

ВНИМАНИЕ! Пособие по БиР не облагается подоходным налогом (п. 1 ст. 217 НК РФ).

Перечислить пособие необходимо вместе с ближайшей зарплатой. Это прописано в п. 8 ст. 13 закона 255-ФЗ. Выплата пособия отражается аналогично операциям по выплате заработной платы:

  • Дт 70 Кт 50 при выплате наличными;
  • Дт 70 Кт 51 при выплате с расчетного счета.

Возмещение больничного соцстрахом производится только на расчетный счет предприятия, независимо от того, как выплачивалось пособие сотруднику. Получение пособия от соцстраха отразится проводкой Дт 51 Кт 69. По кредиту будет использован соответствующий субсчет.

ВАЖНО! В регионах проведения пилотного проекта ФСС перечисляет пособие напрямую на счет сотрудника, минуя работодателя. Следовательно, страхователи, осуществляющие деятельность в данных субъектах РФ, в бухучете фиксируют только ту часть пособия, которая выплачивается за счет собственных средств, т. е. за первые 3 дня болезни.

Какие регионы участвуют в пилотном проекте ФСС, см. .

Итоги

Большинство проводок по начислению и выплате больничного не отличаются от зарплатных. Начисление части пособия за счет средств соцстраха отражается на соответствующих субсчетах 69 счета. Работодатели, участвующие в пилотном проекте, пособие за счет ФСС в бухучете не отображают.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Бухгалтерские проводки по больничному листу

Каждый официально трудоустроенный сотрудник имеет право на начисление ему больничного пособия (пособия по временной нетрудоспособности) в случае получения травмы или заболевания. Порядок оплаты больничного листа предполагает, что руководитель предприятия будет оплачивать только первые 3 дня болезни, а остальные дни будут оплачены за счет бюджета Фонда социального страхования. Бухгалтерские проводки по больничному листу будут зависеть о того, из какого источника поступают средства, какой деятельностью занимается компания, участвует ли регион нахождения фирмы в пилотном проекте ФСС, или нет. Возможные варианты проводок мы и рассмотрим в статье.

Бухгалтерские проводки по больничному листу при начислении пособия за счет средств работодателя

Фискальная операция по начислению суммы пособия по временной нетрудоспособности проводится так же, как в случае с начислением заработной платы. Дебет счета будет зависеть от того, на какой расходный счет всегда начисляется зарплата работника, оформившего больничный лист (при этом счет КРЕДИТА всегда останется 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»):

ДЕБЕТ счета

20

Если сотрудник задействован на основном производстве

23

При осуществлении работником трудовых функций на вспомогательном производстве
25

При отнесении затрат на общепроизводственные расходы

26

При отнесении расходов на общехозяйственные затраты
29

Обслуживающие производства и хозяйства

44

При отнесении расходов по выплатам на расходы на продажу
91

Прочие доходы и расходы

Бухгалтерские проводки по больничному листу при начислении пособия за счет ФСС

Бухгалтеру следует учитывать тот факт, что отражение в бухгалтерском учете операции по начислению пособия по временной нетрудоспособности будет зависеть от причины пребывания на больничном (общее заболевание, бытовая травма, беременность и роды, производственная травма).

★ Книга-бестселлер «Расчет больничного и страховые взносы в 2018» для чайников (пойми как рассчитывать страховые взносы за 72 часа) куплено 3000+ книг

Важно! Чтобы отразить начисление больничного пособия из средств Фонда социального страхования по больничному листу в случае производственной травмы, материнства и нетрудоспособности должны быть открыты отдельные субсчета к счету 69.

ДЕБЕТ

КРЕДИТ Операция, комментарий
69 70
  • Начисление больничного пособия с 4-ого дня пребывания сотрудника на больничном.
  • Выплата пособия по временной нетрудоспособности за весь период пребывания на больничном (если весь больничный оплачивается за счет ФСС).

Дебет субсчета (для расчета по социальному страхованию от несчастного случая на производстве) к счету 69

70

При начислении больничного пособия по случаю получения сотрудником производственной травмы (все дни оплачиваются из средств ФСС).

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Бухгалтерские проводки по больничному листу для предприятий из регионов, не участвующих в пилотном проекте ФСС

Бухгалтерский учет по выплатам пособия по временной нетрудоспособности для компаний из регионов, не участвующих в пилотном проекте Фонда социального страхования, отличается от учета в фирмах из регионов-участником проекта тем, что руководитель заболевшего сотрудника оплачиваем ему пребывание на больничном полностью – как первые 3 дня, так и последующие дни. Соответственно, и проводки по бухгалтерскому учету будут не такими, как во втором случае:

ДЕБЕТ

КРЕДИТ Операция
20 «Основное производство» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Произведено начисление больничного пособия сотруднику за счет работодателя (за 1, 2, 3 день пребывания на болезни)

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

70 Произведено начисление пособия по нетрудоспособности из бюджета Фонда социального страхования
70 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Произведено удержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ) с суммы больничного пособия

70

50 «Касса» или

51 «Расчетные счета»

Произведена выплата больничного пособия сотруднику

Важно! Если сотрудник, оформивший больничный лист, задействован не на основном производстве (которому соответствует ДЕБЕТ счета 20), бухгалтер указывает другой, соответствующий ситуации счет. Это может быть ДЕБЕТ счета 23 «Вспомогательное производство», счета 25 «Общепроизводственные расходы», счета 26 «Общехозяйственные расходы», счета 44 «Расходы на продажу».

Читайте также статью ⇒ “Начисление страховых взносов на больничный лист в 2020 году”.

Бухгалтерские проводки по больничному листу для предприятий из регионов, принимающих участие в пилотном проекте ФСС

В данном случае работодатель из собственных средств должен компенсировать только «свои» дни периода нетрудоспособности (а именно 1-ый, 2-ой и 3-ий день). Бухгалтер должен будет отразить данный факт в бухгалтерском учете следующим образом:

ДЕБЕТ

КРЕДИТ Операция
20 (23, 25, 26, 44) 70

Произведено начисление больничного пособия за счет собственных средств нанимателя

70

68 Произведено удержание НДФЛ с суммы больничного пособия
70 50 (51)

Произведена выплата больничного пособия сотруднику фирмы

Читайте также статью ⇒ “Как возместить больничный в ФСС”.

Экспертное мнение к вопросу о том, какие делаются бухгалтерские проводки по больничному листу при выплате средств с расчетного счета или из кассы

Эксперты Федеральной налоговой службы напоминают бухгалтерам предприятий о том, что до того, как отражать в бухгалтерском учете перечисление средств по листку нетрудоспособности, необходимо произвести удержание НДФЛ, как в случае с заработной платой (ДЕБЕТ счета 70 КРЕДИТ счета 68). Пособие по беременности и родам нельзя облагать НДФЛ.

★ Книга-бестселлер «Расчет больничного и страховые взносы в 2018» для чайников (пойми как рассчитывать страховые взносы за 72 часа) куплено 3000+ книг

В зависимости от того, откуда поступают средства на выплату пособий по временной нетрудоспособности (с расчетного счета предприятия или из наличными кассы), бухгалтерские проводки будут различными:

ДЕБЕТ

КРЕДИТ
70 50

При выплате больничного пособия наличными из кассы

70

51

При выплате пособия по временной нетрудоспособности в безналичной форме с расчетного счета компании

Важно помнить о том, что компенсация больничного Фондом социального страхования производится исключительно на расчетный счет компании, вне зависимости от способа выдачи денежных средств работнику. То есть проводка будет следующая – ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 69 (по КРЕДИТУ необходимо использоваться отдельный субсчет).

Читайте также статью ⇒ “Как рассчитать больничный лист в 2020 году”.

Законодательное регулирование

ст. 183 ТК РФ

О праве работников на получение больничного пособия
п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ

Об источниках оплаты больничного листа

п. 2 Постановление Правительства РФ от 21.04.2011 № 294

О зависимости бухгалтерского учета при выплате больничного пособия от участия региона нахождения фирмы в пилотном проекте ФСС

п. 3 Изменений, утв. Постановлением Правительства РФ от 19.12.2015 № 1389

О включении в пилотный проект ФСС. Республики Мордовия, Брянской, Калининградской, Калужской, Липецкой и Ульяновской областей
ст. 9 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ

Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев и профессиональных заболеваний

п. 1 ст. 217 НК РФ

О том, что пособие по беременности и родам не облагается НДФЛ

Типичные ошибки

Ошибка: Бухгалтер фирмы из региона, который участвует в пилотном проекте ФСС, отображает в бухгалтерском учете начисление пособия за счет ФСС.

Комментарий: Работодатели фирм из регионов, участвующих в пилотном проекте ФСС, не должны отображать в бухгалтерском учете пособие за счет ФСС, поскольку ФСС напрямую перечисляет пособие на счет работника, без перечисления средств нанимателю.

Ошибка: Бухгалтер отразил в бухгалтерском учете выплату больничного пособия по производственной травме за счет работодателя (за первые 3 дня).

Комментарий: При получении сотрудником производственной травмы больничное пособие за весь период пребывания на больничном выплачивается за счет средств Фонда социального страхования.

Ответы на распространенные вопросы о том, какие нужно сделать бухгалтерские проводки по больничному листу

Вопрос №1: Какие регионы участвуют в пилотном проекте Фонда социального страхования по состоянию на 2020 год?

Ответ: Полный перечень регионов-участников пилотного проекта ФСС Вы можете посмотреть по следующей .

Вопрос №2: Применимы ли схемы отражения в бухгалтерском учете факта начисления и выплаты пособия по временной нетрудоспособности для регионов, участвующих и не участвующих в пилотном проекте ФСС, в отношении больничного пособия по беременности и родам?

Ответ: Нет, поскольку больничное пособие по беременности и родам полностью оплачивается из средств бюджета Фонда социального страхования, работодатель не оплачивает первые 3 дня пребывания на больничном.

Помимо оплаты труда, в обязанности работодателя входит и компенсация сотрудникам периодов нетрудоспособности. Проводки по больничному листу и начислению пособия по временной нетрудоспособности отражаются в учете в зависимости от источника выплаты.

Формирование проводок по больничному листу

Каждый трудоустроенный гражданин вправе претендовать на оплачиваемые дни болезни. Для этого необходимо предоставить по месту работы выданный медицинским учреждением больничный лист.

Работодателю необходимо рассчитать дни болезни, начислить выплаты за время отсутствия сотрудника по причине нетрудоспособности и отразить в учете соответствующие записи. Формирование проводок должно происходить своевременно, так как выплата пособий по больничным листам не может превышать установленные сроки. Согласно требованиям закона № 255 ФЗ в редакции от 01.01.2017г., расчет больничного листа производится в 10-дневный срок после получения его от работника, оплата назначается в ближайший день перечисления заработной платы.

Действующее законодательство устанавливает, что совершенные расходы по временной нетрудоспособности компенсируются государством через ФСС. Однако в некоторых случаях затраты происходят полностью за счет работодателя. Речь идет о первых 3-х днях болезни самого сотрудника.

Проводки при расчете листов по наступившей нетрудоспособности идентичны записям по расчету заработной платы. Разница возникает лишь при определении источника выплаты:

  1. Дт 69 счета используют при начислении пособия за счет средств ФСС;
  2. При оплате больничных собственными силами работодатель относит затраты на счета 20, 23, 25, 26, 44, в зависимости от вида деятельности организации и занятости сотрудника.

Расчет начислений по временной нетрудоспособности

Начисления пособий по наступившей нетрудоспособности имеют свои особенности в зависимости от характера выплат. Возмещение по больничным листам проводится в следующих случаях:

  1. Болезнь самого сотрудника. При этом начисления за первые 3 дня болезни работодатель относит на собственные затраты, остальное время подлежит компенсации за счет ФСС.
  2. При возникновении необходимости ухода за больными родственниками. Государством оплачивается весь период нетрудоспособности. Не подлежат оплате больничные листы, если болезнь родственника наступила во время отпуска работника.
  3. Отпуск по беременности и родам. В этих случаях начисление проводится полностью за счет средств ФСС. То же относится и к иным декретным выплатам ― пособиям по уходу за ребенком, при постановке на учет по беременности на ранних сроках.

Оплата больничных листов сотрудников, как и начисленная зарплата, подлежит налогообложению. Удержание НДФЛ проводится на тех же основаниях с учетом имеющихся налоговых вычетов.

Исключение составляют выплаты, связанные с декретным отпуском. При расчете этих пособий НДФЛ не удерживается.

Больничные выплаты любого характера страховыми взносами не облагаются. Не начисляются взносы во внебюджетные фонды и при выплате различного вида пособий.

Таблица проводок по начисленным больничным

Проводки по расчету больничных, выплате начисленных сумм и удержании с них налогов мало отличаются от записей при расчете зарплатных начислений.

Пример. Сотрудник болел с 01.12.2016г. по 08.12.2016г. и принес больничный лист. По итогам расчетов размер выплаты составил 1 230 руб. за каждый день. Право на налоговые вычеты отсутствует.

На основании приведенных условий в учете формируются следующие проводки по больничному листу:

Счет Дт Счет Кт Наименование операции Сумма, руб. Документ ― основание
20, 23, 25,26, 44 70 Начисление больничного за счет работодателя (3 дня) 3 690 Больничный лист
69 70 Сумма больничного за счет средств ФСС 6 150 Больничный лист
70 68 Удержан НДФЛ 1 279 Расчет по оплате труда
70 51, 50 Сотруднику выплачена сумма по больничному 8 561 Ведомость по зарплате
51 69 ФСС компенсировал средства, потраченные на выплату больничных 6 150 Платежные документы

В некоторых регионах, а в будущем и по всей стране, выплата пособий производится непосредственно из средств ФСС. В таких случаях работодатели в своем учете отражают лишь суммы, исчисляемые за счет собственных средств.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *