Налогоплательщик по НДС

Система налогового учета по НДС структурно состоит из трех уровней:

 первичных учетных документов;

 аналитических регистров налогового учета (книга покупок и книга продаж);

 налоговой декларации (расчет налоговой базы и суммы НДС к уплате за конкретный налоговый период).

ФОРМЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ

В данный список включены важнейшие и широко применяемые формы налогового учета и отчетности, утвержденные федеральными органами государственной власти. Формы налогового учета и отчетности, отсутствующие в данном списке, можно найти непосредственно в утвердивших их документах.

Форма Нормативный акт, утвердивший форму Порядок заполнения формы
Налог на добавленную стоимость
Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость Приказ Минфина РФ от 15.10.2009 N 104н (ред. от 21.04.2010) Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (Приложение N 2 к Приказу Минфина РФ от 15.10.2009 N 104н (ред. от 21.04.2010)) См. Практическое пособие по НДС и другие комментарии по заполнению формы
Налоговая декларация по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств — членов таможенного союза Приказ Минфина РФ от 07.07.2010 N 69н Порядок заполнения налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств — членов таможенного союза (Приложение N 2 к Приказу Минфина РФ от 07.07.2010 N 69н) См. Практическое пособие по НДС и другие комментарии по заполнению формы
Счет-фактура Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (ред. от 30.07.2014) Правила заполнения счета- фактуры (Приложение N 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (ред. от 30.07.2014)) См. Практическое пособие по НДС и другие комментарии по заполнению формы
Корректировочный счет-фактура Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (ред. от 30.07.2014) Правила заполнения корректировочного счета- фактуры (Приложение N 2 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (ред. от 30.07.2014)) См. Практическое пособие по НДС и другие комментарии по заполнению формы
Журнал учета полученных и выставленных счетов- фактур Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (ред. от 30.07.2014) Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (Приложение N 3 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (ред. от 30.07.2014)) См. Практическое пособие по НДС и другие комментарии по заполнению формы
Книга покупок Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (ред. от 30.07.2014) Правила ведения книги покупок (Приложение N 4 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (ред. от 30.07.2014)) См. Практическое пособие по НДС и другие комментарии по заполнению формы
Книга продаж Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (ред. от 30.07.2014) Правила ведения книги продаж (Приложение N 5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (ред. от 30.07.2014)) См. Практическое пособие по НДС и другие комментарии по заполнению формы
Дополнительный лист книги покупок Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (ред. от 30.07.2014) Правила заполнения дополнительного листа книги продаж (Приложение N 5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (ред. от 30.07.2014)) См. Практическое пособие по НДС
Дополнительный лист книги продаж Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (ред. от 30.07.2014) Правила заполнения дополнительного листа книги продаж (Приложение N 5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (ред. от 30.07.2014)) См. Практическое пособие по НДС
Универсальный передаточный документ Письмо ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ Рекомендации по заполнению отдельных реквизитов формы УПД См. Практическое пособие по НДС и другие комментарии по заполнению формы
Уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость Приказ МНС РФ от 04.07.2002 N БГ-3-03/342 См. Практическое пособие по НДС и другие комментарии по заполнению формы

Кроме того, между уровнями системы налогового учета по НДС существуют строгие вертикальные однонаправленные свя­зи. Их суть заключается в том, что данные налогового учета из первичных документов попадают в аналитические регистры на­логового учета, где обобщаются, а затем уже итоговая информа­ция заносится в налоговую декларацию (расчет налоговой базы по НДС).

Движение информации между уровнями в рамках системы налогового учета по НДС идет снизу вверх: от первичных учет­ных документов к аналитическим регистрам налогового учета и далее к налоговой декларации (расчету налоговой базы по НДС). Это движение четко однонаправлено снизу вверх, притом что движение данных налогового учета сверху вниз – от налоговой декларации к первичным учетным документам – невозможно и бессмысленно.

Рассмотрим первый уровень налогового учета по НДС.Пер­вичным учетным документом для целей налогового учета по НДС служит счет-фактура, так как именно этот документ является основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном НК РФ.

Форма счета-фактуры установлена Постановлением № 914. К составлению счетов-фактур налоговое законодательство предъ­являет ряд требований. Так, согласно п. 5 ст. 169 НК РФ в сче­те-фактуре должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплатель­щика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополуча­теля;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получе­ния авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (опи­сание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измере­ния (при возможности ее указания);

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по сче­ту-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих налог, с учетом суммы налога;

8) стоимость товаров (работ, услуг) за все количество по­ставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполнен­ных работ, оказанных услуг) без налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;

13) страна происхождения товара;

14) номер грузовой таможенной декларации.

Кроме того, счет-фактура в обязательном порядке подписы­вается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными должностными лицами, уполномоченными на то в соот­ветствии с приказом по организации, заверяется печатью организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем она подписывается предпринимателем с ука­занием реквизитов его свидетельства о государственной регист­рации. Если по условиям сделки обязательство выражено в ино­странной валюте, суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками толь­ко по операциям реализации ценных бумаг (за исключением бро­керских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождае­мым от налогообложения) в соответствии с НК РФ. Счета-фак­туры выставляются продавцами покупателям в течение 5 дней с момента отгрузки товара (оказания услуг, выполнения работ).

Кроме того, в отдельных случаях при осуществлении экс­портно-импортных операций первичными документами налого­вого учета по НДС служат грузовые таможенные декларации (ГТД) и расчетные документы по уплате НДС (платежные поручения, платежные требования и другие документы), в кото­рых суммы НДС, подлежащие вычету или уплате на основании ст. 177 НК РФ, выделяются отдельной строкой.

Форма грузовой таможенной декларации установлена прика­зом ГТК РФ от 21 августа 2003 г. № 915 «Об утверждении инст­рукции о порядке заполнения грузовой таможенной деклара­ции». Сумма НДС указывается в гр. 47 ГТД «Исчисление тамо­женных пошлин и сборов» с присвоением кодов с 32-го по 38-й согласно Классификатору таможенных платежей, утвержденному приказом ГТК РФ от 23 августа 2002 г. № 900 «О классификато­рах и перечнях нормативно-справочной информации, используе­мых для таможенных целей». Формы расчетных документов уста­новлены Положением о безналичных расчетах в Российской Фе­дерации, утвержденным ЦБ РФ 12 апреля 2001 г. № 2-П. Согласно подп. «3» п. 2.10 этого Положения все расчетные доку­менты должны содержать такой реквизит, как назначение плате­жа, в котором НДС, подлежащий уплате, выделяется отдельной строкой (в противном случае должно быть указание на то, что НДС не уплачивается).

Таким образом, НДС исчисляется на основе данных первич­ных учетных документов, составляющих первый уровень систе­мы налогового учета. На этом уровне происходит первоначаль­ное отражение данных налогового учета обо всех хозяйственных операциях конкретного налогоплательщика в первичных учет­ных документах (счета-фактуры, ГТД и пр.).

Второй уровень налогового учета по НДСболее сложен, по­скольку предполагает двойной учет первичных документов нало­гового учета по НДС. Аналитическими регистрами налогового учета по НДС являются:

• журналы полученных счетов-фактур;

• журналы выданных счетов-фактур;

• книги покупок;

• книги продаж.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета, для дальнейшего отражения в налоговой дек­ларации по НДС (расчете налоговой базы по НДС). В аналити­ческих регистрах налогового учета данные налогового учета из первичных учетных документов накапливаются и обобщаются по группам в зависимости от ставки НДС, по которой облагается та или иная операция, оформленная первичным документом на­логового учета. Регистры налогового учета ведутся в виде специ­альных форм на бумажных носителях, в электронном виде на любых машинных носителях.

Первоначально первичные документы налогового учета по НДС (счета-фактуры) учитываются в журналах полученных и вы­ставленных счетов-фактур: полученные – в журнале получен­ных счетов-фактур, а выставленные – в журнале выставленных счетов-фактур. Роль этих документов заключается в регистрации первичных документов налогового учета (счетов-фактур). Учет в журналах полученных и выставленных счетов-фактур не влияет на расчет сумм НДС.

Далее при наступлении определенных условий, сформулиро­ванных в налоговом законодательстве (например, оплата товаров (работ, услуг)), зарегистрированные в журналах данные сче­тов-фактур попадают в книги покупок и книги продаж: по полу­ченным счетам-фактурам – в книгу покупок, а по выставленным счетам-фактурам – в книгу продаж.

В книге покупок или книге продаж происходит регистрация не только счета-фактуры как документа налогового учета, но и той суммы НДС, которая содержится в счете-фактуре. При этом суммы НДС группируются в зависимости от ставок, по которым облагаются операции, отраженные в регистрируемом счете-фактуре (10, 18, 0 %, освобождаемые от налога). Итоговые суммы НДС по книге покупок и книге продаж являются основой для расчета сумм налога в каждом конкретном налоговом периоде. Так, сумма НДС по книге продаж – это налоговая база и сумма налога к уплате, а сумма НДС по книге покупок – сумма нало­говых вычетов (сумма НДС к зачету).

Форма журналов полученных и выставленных счетов-фактур налоговым законодательством не установлена, что означает не­которую свободу действий для налогоплательщика в ее выборе. Однако не стоит забывать, что выбранная налогоплательщиком форма должна удовлетворять всем нормам действующего нало­гового законодательства. Так, например, на основании п. 6 По­становления № 914 журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур должны быть прошнурованы, а их страницы про­нумерованы, поэтому форма ведения журналов полученных и выставленных счетов-фактур должна позволить проделать эти действия. Форма книги покупок и книги продаж также установ­лена этим постановлением.

Кроме того, Постановлением № 914 предусмотрен порядок ведения журналов полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, т. е. основные правила ведения ана­литических регистров налогового учета по НДС.

Таким образом, исчисляется НДС на основе данных налого­вых регистров, составляющих второй уровень системы налогово­го учета. На этом уровне системы налогового учета происходит накопление, обобщение и систематизация данных учета по объ­ектам налогообложения НДС по группам операций, облагаемых по разным ставкам. Данные налогового учета, полученные из первичных учетных документов, регистрируются в аналитиче­ских налоговых регистрах по НДС.

Третий уровень налогового учета по НДС.На этом уровне на­логового учета на основании данных книги покупок и книги продаж составляется налоговая декларация по НДС. В ней обоб­щается информация из налоговых регистров и рассчитывается налоговая база, а также сумма НДС к уплате или возмещению за конкретный налоговый период.

Отметим, действующее налоговое законодательство обязыва­ет составлять две налоговые декларации по НДС: налоговую декларацию по НДС и налоговую декларацию по НДС по ставке 0 %. В первую налоговую декларацию попадают данные налого­вого учета по налогообложению операций по ставкам 10 и 18 %, во вторую – данные налогового учета по налогообложению опе­раций по ставке 0 %.

Форма налоговой декларации утверждена приказом Минфи­на РФ от 7 ноября 2006 г. № 163н «Об утверждении формы на­логовой декларации по налогу на добавленную стоимость и по­рядка ее заполнения». Эта форма налоговой декларации пред­ставляет собой расчет налоговой базы по НДС.

Таким образом, сумма НДС к уплате в бюджет исчисляется в налоговой декларации, составляющей третий уровень системы налогового учета. На этом уровне системы налогового учета про­исходит расчет налоговой базы и сумм самого НДС. При этом расчетные показатели для расчета налога берутся из аналитиче­ских регистров налогового учета.

Порядок ведения налогового учета по НДС наглядно может быть проиллюстрирован на следующем примере.

Пример.ООО «Торговый дом «Эйнемъ»» занимается оптовой торгов­лей кондитерскими изделиями. Для дальнейшей реализации предприятие приобрело у ОАО «Красный Октябрь» конфеты «Аленка» в количестве 200 кг по цене 120 руб. за 1 кг без НДС, НДС 18 % – 21,60 руб., что было оформлено счетом-фактурой № 75691 от 14 сентября 2006 г. Конфеты «Аленка» в полном объеме (200 кг) реализованы ЗАО ТЦ «Рамстор» по цене 150 руб. за 1 кг без НДС, НДС 18 % – 27 руб., по счету-фактуре № 8 от 28 сентября 20____ г.

Для целей налогообложения НДС предприятие определяет момент признания выручки от реализации методом начисления, т. е. в момент отгрузки товара. Необходимо отразить указанные операции в налоговом учете по НДС у ООО ТД «Эйнемъ» в сен­тябре 20­­­­___ г. и исчислить НДС к уплате.

Комментарий.Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, т. е. реализация конфет «Аленка» подлежит обложению НДС. С учетом ставки налога 18 %, используемой на основании ст. 164 НК РФ, сумма НДС с продажи конфет у ООО ТД «Эйнемъ» со­ставит 5 400 руб. (200 кг  27 руб.). Указанная сумма отражена в счете-фактуре № 8 от 28 сентября 20__ г., составленном при от­пуске конфет ЗАО ТЦ «Рамстор».

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные дейст­вующим законодательством налоговые вычеты. Согласно подп. 2 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после при­нятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав при наличии соответствующих первичных документов.

На основании НК РФ сумма НДС может быть принята к вы­чету при соблюдении двух основных условий:

1) товары (работа, услуга) должны быть получены (выполне­ны, оказаны);

2) товары (работа, услуга) должны быть отфактурованы, т. е. на них должна быть составлена счет-фактура, поскольку она, со­гласно п. 1
ст. 169 НК РФ, является документом, служащим ос­нованием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету.

Таким образом, ООО ТД «Эйнемъ» имеет право уменьшить сумму НДС к уплате, исчисленную с реализации конфет «Ален­ка», на сумму НДС при их приобретении. Она составляет 4 320 руб. (200 кг  21,60 руб.).

Порядок налогового учета по НДС у ООО ТД «Эйнемъ» в сентябре 20__ г. отражен на рисунке.

ООО ТД «Эйнемъ» ведет налоговый учет по НДС следую­щим образом. При приобретении конфет «Аленка» предприятие получает счет-фактуру № 75691 от 14 сентября 20__ г. от ОАО «Красный Октябрь». Здесь в гр. 8 указывается сумма НДС с по­лученных конфет 4 320 руб.

Рисунок. Порядок ведения налогового учета по НДС
у ООО ТД «Эйнемъ» в сентябре 20___ г.

Бухгалтерия ООО ТД «Эйнемъ» регистрирует полученную счет-фактуру в журнале учета полученных счетов-фактур. По­скольку конфеты получены и счет-фактура имеется в наличии, то в книге покупок предприятия за сентябрь в гр. 86 отражается сумма НДС 4 320 руб., принимаемая к вычету в этом месяце. По истечении отчетного периода (в нашем случае сентябрь 20__ г.) итоговая сумма НДС из книги покупок (4 320 руб.) переносится в строку 316 налоговой декларации по НДС и уменьшает общую сумму налога, исчисленную к уплате в бюджет.

При реализации конфет ООО ТД «Эйнемъ» выставляет поку­пателю ЗАО ТЦ «Рамстор» счет-фактуру № 8 от 28 сентября 20__ г. с указанием в гр. 8 НДС к уплате 5 400 руб. Одновре­менно с этим предприятие заносит реквизиты указанного доку­мента в Журнал учета выставленных счетов-фактур. В момент отгрузки товара ООО ТД «Эйнемъ» отражает сумму НДС к упла­те с проданных конфет 5 400 руб. в гр. 86 книги продаж. По ис­течении сентября 20__ г. итоговая сумма НДС из книги про­даж – 5 400 руб. переносится в строку 050 налоговой декларации по НДС. Расчет НДС ООО ТД «Эйнемъ» в Налоговой деклара­ции за сентябрь 20__ г. в нашем случае сводится к разности строк 050 и 250, что отражается в строке 330 как сумма 1 080 руб. (5 400 – 4 320 руб.).

Контрольные вопросы и задания

1. В каких случаях индивидуальные предприниматели являются платель­щиками НДС?

2. Можно ли добровольно отказаться от освобождения от обязанностей налогоплательщика по НДС?

3. Кто может исчислять и уплачивать НДС поквартально?

4. Облагаются ли НДС суммы авансов при расчетах за товары (работы, услуги), полученные налогоплательщиком в налоговом периоде?

5. Сформулируйте три основных условия, необходимые для того, чтобы воспользоваться налоговым вычетом по НДС.

6. Могут ли предприятия, имеющие обособленные представительства, уплачивать НДС по месту регистрации этих представительств?

7. Какие товары (работы, услуги) облагаются НДС по ставке 0 %?

Опубликована схема обмана информсистемы, которая контролирует уплату НДС

6091 02.04.2019, Вт, 14:08, Мск , Текст: Валерия Шмырова

Недобросовестные налогоплательщики разработали схему обмана автоматизированной системы контроля НДС. Они пользуются тем, что после подачи исходной электронной декларации система позволяет подавать корректирующие документы.

Проверка Счетной палаты

Налогоплательщики разработали схему обмана автоматизированной системы контроля налога на добавленную стоимость — АСК НДС-2 — под названием «массовый подписант». К такому выводу пришла Счетная палата, которая нашла в ходе проверки несколько уязвимых мест в системе администрирования НДС.

АСК НДС, использование которой стало обязательным с 2015 г., позволяет автоматически выявлять расхождения в цепочке формирования добавленной стоимости. При этом введение электронного контроля НДС сделало возможным появление совершенно новых мошеннических схем. Например, система дает возможность корректировать электронные декларации, и эта функция используется подателями деклараций в преступных целях — так и работает «массовый подписант».

Предметом проверки стало администрирование НДС налоговыми органами и их взаимодействие с таможенными органами в 2015-2017 гг. и частично в 2018 г. По итогам проверки в правительство и в Федеральную налоговую службу (ФНС) будут направлены информационные письма, а руководитель УФНС России по Москве и начальники ИФНС России № 1 и № 7 по Москве получат представления Счетной палаты. В Федеральное Собрание будет направлен отчет.

Как работает схема

Изначально возможность корректировки была предусмотрена для того, чтобы налогоплательщик мог быстро подать уточненную декларацию, если в предыдущем варианте были обнаружены ошибки. При этом все подаваемые декларации — и исходная, и корректирующее — нумеруются. Согласно порядку, который установила налоговая служба, номер корректирующей декларации не может быть меньше номера предыдущей. Эта особенность и сделала возможной реализацию мошеннической схемы.

Аудитор Счетной палаты Сергей Штогрин рассказал, как работает механизм правонарушения. «Сначала подается первичная декларация, в которой заявлен и начислен НДС к уплате. Потом следует уточненная декларация с номером корректировки 99 или 999, которая обнуляет суммы налога, начисленные к уплате. А следующая декларация уже с номером корректировки 1 принимается налоговым органом, но не отражается в лицевом счете налогоплательщика. Поскольку идет не в порядке очередности», — пояснил он.

Налогоплательщики придумали, как обмануть автоматизированную систему ФНС

Схема получила название «массовый подписант», поскольку при ее реализации один человек с ключом электронной подписи подает электронные декларации за нескольких налогоплательщиков. Например, известен случай, когда один гражданин подал одновременно 1713 деклараций по НДС от лица 1055 налогоплательщиков. При этом 589 деклараций были корректирующими и имели номера 99 или 999.

По словам заместителя руководителя ФНС Даниила Егорова, ведомство намерено ликвидировать уязвимость в системе нумерации корректировок. «Мы отработаем ситуацию, создадим сквозной анализ. Нам корректно указали, что сама по себе невозможность проведения уточненных деклараций не позволяет качественно их отрабатывать», — отметил он.

Как работает АСК НДС

Налоговая служба начала применять первую версию АСК НДС в 2013 г. В 2015 г. был осуществлен переход на более совершенную АСК НДС-2, а подача электронных деклараций стала обязательной. С 1 февраля 2018 г. ФНС приступила к тестированию АСК НДС-3.

АСК НДС производит анализ электронных деклараций и сверку данных компаньонов и контрагентов, что позволяет автоматически находить расхождения. Система работает с двумя видами расхождений: несовпадение суммы сделки в декларациях контрагентов и так называемый разрыв — если кто-то из контрагентов не отразил сделку в декларации, например, сдал нулевую декларацию, или вообще не сдал отчетность, или контрагента нет в ЕГРЮЛ.

АСК НДС-2 находит подозрительные данные и самостоятельно, без помощи налогового инспектора, направляет запросы налогоплательщикам. После получения уведомления у налогоплательщика есть пять дней, чтобы предоставить объяснения, в противном случае ему грозит проверка или доначисление налога. АСК НДС-3 дает возможность также следить за движением средств по счетам организаций и физлиц.

По данным Счетной палаты, автоматизированное выявление расхождений в цепочке формирования НДС положительно отразилось на поступлении налога в бюджет. С начала использования АСК НДС-2 собираемость НДС показывала ежегодный рост в среднем более чем на 13% и в 2018 г. достигла 3761 млрд руб.

По словам Егорова, самым важным в контроле НДС является обнаружение случаев разрыва, поскольку это наиболее понятная и очевидная схема снижения налога. «Если в начале реформы разрыв составлял 9% от налоговых вычетов по НДС в целом по стране, то сегодня — 0,86%», — отметил Егоров.

Заплатить налоги необходимо до 2 декабря. Если у вас есть вопросы о порядке уплаты или расчете налогов, присылайте их на editor@garant.ru. Ответы на самые популярные из них мы опубликуем на портале ГАРАНТ.РУ.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В целях оптимизации процесса внутреннего аудита, повышения качества предпроверочной подготовки межрегиональных инспекций ФНС России по федеральным округам к проведению аудиторских проверок внутреннего аудита территориальных налоговых органов и повышения эффективности таких проверок приказываю:

4. Контроль исполнения настоящего приказа возложить на заместителя руководителя Федеральной налоговой службы Д.А. Чушкина.

Руководитель Федеральной
налоговой службы
М.П. Мокрецов

Приложение
к приказу Федеральной налоговой службы
от 10 сентября 2008 г. N ММ-3-6/401

1.3. Порядок разработан с учетом требований следующих нормативных документов ФНС России:

Концепция информационной безопасности ФНС России, утвержденная приказом ФНС России от 29.08.2006 N САЭ-3-27/559@,

Инструкция о порядке работы с документами, содержащими сведения, составляющие служебную тайну налоговых органов, утвержденная приказом МНС России от 04.03.2002 N БГ-4-18/5дсп,

Порядок обмена документами, содержащими конфиденциальную информацию, утвержденный приказом ФНС России от 17.11.2006 N САЭ-3-18/794@.

2.1. В соответствии с утвержденным Планом аудиторских проверок, межрегиональные инспекции ФНС России по федеральным округам определяют даты начала аудиторских проверок и за 40 дней до их начала направляют в проверяемые управления ФНС России по субъектам Российской Федерации письменные запросы о выгрузке и передаче БД ЭОД с указанием проверяемого периода.

2.2. Управления ФНС России по субъектам Российской Федерации в 10-дневный срок с момента получения запроса формируют выгрузки из БД ЭОД в разрезе всех подведомственных территориальных налоговых органов на дату получения запроса и за указанный в нем период.

2.4. Требования к сложности пароля:

не менее 8 символов;

неповторяемость двух одинаковых символов подряд.

2.5. Сформированные архивы БД ЭОД записываются установленным порядком на внешние носители информации (компакт-диски формата CD/DVD) таким образом, чтобы на одном носителе содержалась информация только от одного территориального налогового органа.

2.6. Внешние носители информации с архивами БД ЭОД в течение одного рабочего дня после формирования направляются в межрегиональные инспекции ФНС России по федеральным округам с использованием фельдъегерской связи.

3.1. Межрегиональные инспекции ФНС России по федеральным округам в 3-дневный срок с момента получения внешних носителей, содержащих архивные файлы БД ЭОД, формируют локальные копии БД ЭОД территориальных налоговых органов соответствующего субъекта Российской Федерации.

При этом выгрузку осуществляют специалисты по информатизации под контролем специалистов по информационной безопасности.

3.2. Допуск сотрудников межрегиональных инспекций ФНС России по федеральным округам к БД ЭОД осуществляется установленным в инспекции порядком подключения к информационным, программным и аппаратным ресурсам.

3.3. Специалисты, имеющие доступ к БД ЭОД, осуществляют выборку показателей, характеризующих уровень организации налогового администрирования.

При этом выборка осуществляется по показателям и направлениям деятельности проверяемого налогового органа, отраженных в служебных записках лиц, ответственных за последующую организацию и непосредственное проведение аудиторской проверки внутреннего аудита.

3.4. По окончании работ локальные копии БД ЭОД удаляются специалистами по информатизации под контролем специалистов по информационной безопасности. По факту данных работ в произвольной форме составляется акт об удалении информации.

3.5. Внешние носители информации, полученные от Управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации и содержащие информацию из БД ЭОД, хранятся межрегиональными инспекциями ФНС России по федеральным округам в установленном в ФНС России порядке.

Текст приказа официально опубликован не был

— обеспечивает внедрение информационных систем, автоматизированных рабочих мест и других средств автоматизации и компьютеризации работы Инспекции;

— проводит в установленном порядке конкурсы и заключает государственные контракты на размещение заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд Инспекции;

— осуществляет иные функции, предусмотренные федеральными законами и другими нормативными правовыми актами.

В деятельности инспекций ФНС № 3 в настоящее время используется система электронной обработки данных (система ЭОД), представляющая собой программный комплекс для автоматизации процессов налогового администрирования юридических и физических лиц в инспекциях Министерства Российской Федерации по налогам и сборам.

Система ЭОД на основании первичных данных о налогоплательщиках, налоговых начислениях и платежах формирует информационные базы местного уровня и обеспечивает к ним доступ в качестве пользователей всем подразделениям налогового органа.

Система ЭОД инспекции местного уровня построена в соответствии со следующими основными требованиями:

1. обеспечение информационного обслуживания и инструментальной поддержки всех функциональных подразделений инспекции;

2. высокая технологичность обработки налоговой информации;

3. создание банка данных о налогоплательщике;

4. обеспечение персональной ответственности сотрудников инспекции за принимаемые управленческие решения;

5. обеспечение высокой надежности и достоверности данных;

6. широкое информационное взаимодействие на электронных носителях и по каналам связи с лицами и организациями, заинтересованными в обмене информацией;

7. высокие аналитические возможности системы.

База данных системы ЭОД и основные программы обработки располагаются на сервере инспекции. Персональные компьютеры пользователей подключаются к серверу по локальной вычислительной сети. В информационной системе ЭОД используется более 400 таблиц нормативно-справочной информации, ряд из которых (региональные и местные) настраиваются непосредственно в инспекции до начала работы и поддерживаются в актуальном состоянии в процессе эксплуатации системы ЭОД

3.2 Функционирование автоматизированного рабочего места в налоговой инспекции.

Автоматизированные рабочие места в бюджетной и налоговой системах достоверно воспроизводят все нормативные условия создания и обработки документов — от регистрации и организации маршрута обработки до фиксирования принятия решения. В автоматизированной информационной технологии бюджетной и налоговых систем жестко организованы процедуры на конкретных автоматизированных рабочих местах, связанных в маршрутные потоки передачи информации с одного рабочего места на другое посредством транспорта файлов.

Для актуализации базы данных, ее корректировки и формирования документов, предназначенных для печати и последующей рассылки плательщикам, в системе ЭОД используются специальные программы технологические процессы. Данные программы характеризуются обязательностью и периодичностью их выполнения, а также выполняют пакетную обработку данных.

При приеме отчетности налоговый инспектор проверяет правильность исчисления сумм налогов, точность заполнения форм и проводится проверка взаимосвязи форм. С точки зрения информатизации налоговой службы на этом участке работы информационная база по налогоплательщику дополняется данными по результатам финансово-хозяйственной деятельности за отчетные периоды. Использование компьютера дает возможность следить за динамикой развития предприятия, использования им различных льгот, видеть направления для проведения документальной проверки.

Учет налогоплательщиков осуществляется в рамках отдельных блоков для физических и юридических лиц.

Путь в дереве документов и режимов:

Рис. 2 Структура декларации

Рис. 3 Выбор состояния ввода и состояния обработки

При сохранении декларации формируется состояние ввода (колонка В) и состояние обработки (колонка О).

Путь в дереве документов и режимов:

· ввод, редактирование и сохранение изменений в досье;

· сохранение изменений в учетных данных плательщика.

Шаблон досье ОБУ имеет следующую структуру:

1. Учетные данные налогоплательщика

2. Учет по месту нахождения головной организации

3. Адреса налогоплательщика

4. Руководитель налогоплательщика

5. Бухгалтер налогоплательщика

6. Классификация налогоплательщика

7. Численность налогоплательщика

8. Сведения из фондов

9. Ликвидационный период

10. Маски отчетности

11. Новый отчетный период

12. Показатели учетной политики по НДС

13.Упрощенная система учета

Учетные данные плательщика содержат реквизиты: ИНН, КПП, наименование полное, наименование краткое, наименование рабочее, уникальный номер, дата постановки на учет, дата снятия с учета.

Учетные данные берутся из FN212. Редактируется рабочее, полное и краткое наименование с целью последующей замены в основных таблицах.

Учет по месту нахождения головной организации. Состав: головная организация (ИНН, КПП, наименование полное, наименование краткое, наименование рабочее, уникальный номер, наименование ГНИ по месту нахождения головной организации).

Учетные данные берутся из FN212, FN71. Данные не редактируются.

Адреса налогоплательщика: юридический и исполнительный (почтовый).

Данные берутся из FN209, FN213. Исполнительный адрес редактируется с целью последующей замены в основных таблицах.

Руководитель налогоплательщика. ФИО, ИНН, паспортные данные (документ, серия, номер), адрес места жительства, уникальный номер, телефон.

Численность. Состав (таблица): Дата сведений, численность, численность инвалидов, доля инвалидов (расчетное).

Сведения из фондов. Состав: Код и наименование фонда, Регистрационный номер в фонде, Регистрация в фонде

Ликвидационный период. Состав реквизитов в FN200.

К выбранной ненулевой задолженности может быть рассчитан, введен и отредактирован график погашения задолженности на основе свойств льготы – отсрочки плательщика. На каждую запись о задолженности формируется единственный график погашения отсрочки. При формировании графика применяются параметры порядка расчета, определенные в свойствах отсрочки. Сумма задолженности распределяется равными долями, с выбранной периодичностью начиная с первого срока возврата отсрочки по графику процентов, округляется до целого, к сумме по последнему сроку прибавляется остатки от предыдущих сроков. Если периодичности уплаты возвратов отсрочки и процентов не совпадают, то в графике будут присутствовать так называемые пропущенные сроки возвратов с нулевыми суммами.

Система Электронной обработки данных (ЭОД) является базовым программным продуктом территориальных налоговых инспекций по автоматизации работы налоговой службы.

Обработка информации в Системе ЭОД по юридическим и физическим лицам ничем не отличается, что полностью соответствует организации деятельности инспекции по функциональному принципу. Скорость обработки данных при работе в Системе ЭОД в основном определяется мощностью сервера и параметрами ЛВС.Установку и сопровождение Системы ЭОД на сервере и пользовательских компьютерах осуществляет системный администратор инспекции.

Система ЭОД устанавливается в виде серверной и клиентской части. Основные компоненты системы и базы данных расположены на сервере инспекции. Пользователи подключаются к серверу через свои персональные компьютеры, на которых установлена клиентская часть системы ЭОД.

Система оформлена в виде Универсального рабочего места (УРМ). В ней используются стандартные для Windows элементы управления. УРМ поддерживает многооконный интерфейс работы пользователя и обеспечивает гибкие методы навигации между открытыми окнами. Интерфейс УРМ содержит строку заголовка, главное меню, панель инструментов, строку состояния и рабочее пространство. Интерфейс окна системы ЭОД представлен на рисунках 2 и 3.

Основное рабочее пространство экрана занимает так называемое дерево документов и режимов. Ветки дерева объединены в папки. Как правило, папка соответствует подсистеме, а ветка — документу или режиму. Доступ к элементам дерева определяется принадлежностью пользователя к функциональной роли. Она вводится для разграничения прав доступа и организации типовых рабочих мест инспекторов в Системе ЭОД .

Рисунок 2. Заставка

Например, для отдела регистрации и учета налогоплательщиков, согласно инструкциям на типовые рабочие места, могут быть определены следующие функциональные роли:

· учет налогоплательщиков — юридических лиц;

· учет налогоплательщиков — физических лиц;

· учет информации об открытии/закрытии банковских счетов налогоплательщиков и т.д.

В каждой функциональной роли в Системе ЭОД определяется перечень документов и режимов с разным уровнем доступа к ним (просмотр, редактирование, удаление).

В настоящее время в Системе ЭОД есть возможность:

· подключить одного или несколько инспекторов к одной и той же

· включить одного и того же инспектора в несколько функциональных ролей, при этом доступ этого пользователя будет определяться, как сумма доступов этих функциональных ролей.

Перечень функциональных ролей, используемых в инспекции, и их содержание составляется технологом каждого отдела под руководством ответственного технолога ИФНС.

Также в системе ЭОД имеются следующие функциональные разделы:

Рисунок 4. Навигатор

Требования к подготовке пользователя следующие:

· навыки работы в среде Windows;

· навыки работы с программами Microsoft Office (MS Word, MS Excel).

Перед работой должны быть настроены справочники в части функционального блока .

Главным принципом работы с данными, поступающими в систему электронной обработки и исходящими из нее, является представление данных в виде документа. Более того, если в процессе работы необходимо внести изменения в систему хранимых данных, то требуется обосновать свои действия каким-либо документом. В системе ЭОД содержится немного исключений из этого правила и только для тех документов, для которых поддержка данного режима является слишком обременительной, а результат учета подобных документов незначителен. Однако налоговые расчеты, платежные документы, акты проверок, карты учета плательщиков и их заявления окажут влияние не только на учетную базу данных, но и сами будут учтены в системе как документы плательщиков.

Каждый документ имеет набор реквизитов и может быть представлен на любом носителе (бумага, гибкий диск, почтовые системы и т. д.)

Аналитическая база данных по учету налогоплательщиков хранится в разрезе документов. Пользователь имеет возможность в любой момент времени посмотреть документ или внести в него изменения (исправления опечаток). Доступ к документам ограничивается общими правами пользователя и, если это требуется, предметной областью, к которой относится текущий раздел системы.

Плательщики НДС

Как посчитать НДС к уплате

Как вычислить НДС к начислению

Документальное оформление НДС к начислению

Как рассчитать вычет по НДС

Регистрация исходящих и входящих счетов-фактур

Как высчитать НДС к восстановлению

Экспорт и импорт

Налоговый агент

Налоговая декларация по НДС

Уплата НДС (КБК и другие реквизиты)

НДС в 2019-2020 годах

Плательщики НДС

Основное, с чего нужно начать изучение НДС — это понять: является ли организация плательщиком налога. Перечень плательщиков и тех, кому НДС платить не нужно, прописан в ст. 143 НК РФ. Разобраться в правовых тонкостях вам поможет рубрика «Плательщики (НДС)». Некоторые хозяйствующие субъекты вообще освобождены от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ). Найти их перечень и другую полезную информацию, касающуюся данной ситуации, можно в рубрике «Освобождение от НДС».

Как посчитать НДС к уплате

НДС к уплате в бюджет вычисляется как разница между начисленной суммой налога и суммой НДС к вычету. Каждая составляющая этой простой формулы расчета НДС определяется с учетом различных правил, установленных нормативными актами.

НДС к начислению формируется исходя из налогооблагаемой базы, умноженной на ставку налога. НДС к вычету — это сумма НДС, предъявленная поставщиками товарно-материальных ценностей, работ, услуг на основании выставленных ими счетов-фактур.

Кроме того, на сумму НДС к уплате могут повлиять и такие факторы, как восстановление налога, исполнение функций налогового агента, экспортные и импортные операции.

Как вычислить НДС к начислению

Чтобы правильно провести расчет НДС к начислению, нужно определиться с такими понятиями, как объект налогообложения, налоговая база и налоговая ставка.

В этом вам помогут соответствующие рубрики раздела «НДС» нашего сайта:

  • «НДС: объект налогообложения». В этой рубрике представлены статьи, которые помогут разобраться с тем, какие хозяйственные операции облагаются НДС. Здесь подробно рассмотрены ст. 146 и 148 НК РФ, а также есть полный перечень того, что подпадает под налогообложение указанным налогом.
  • «Налоговая база (НДС)». После определения объекта налогообложения нужно посчитать его величину в денежном выражении — это и будет налогооблагаемая база. В данном вопросе нужно также обратить внимание и на момент определения налоговой базы.
  • «Ставка (НДС)». В статьях этой рубрики много полезной информации, которая поможет вам правильно выбрать ставку НДС в зависимости от вида реализуемых материальных ценностей, работ, услуг. Здесь же можно найти материалы про ставки 0%, 10%, 18% и расчетные ставки.
  • «Льготы по НДС». Ст. 149 НК РФ позволяет не облагать НДС некоторые хозяйственные операции. И даже не выставлять счет-фактуру по таким сделкам. Статьи представленной рубрики помогут вам понять, как получить льготы по НДС, нужно ли ими пользоваться или лучше отказаться от их применения.

Документальное оформление НДС к начислению

Сумма НДС формируется в разрезе каждой хозяйственной операции, связанной с реализацией. Сюда попадают и те операции, которые нормативные акты приравнивают к реализации (например, безвозмездная передача). Суммы НДС, отраженные в счетах-фактурах, оформленных налогоплательщиком за квартал, в суммированном виде как раз и будут суммой НДС к начислению.

Чтобы не допустить ошибок при оформлении счетов-фактур, обратитесь к рубрике «Счет-фактура». С 2015 года наравне со счетом-фактурой применяется и УПД (счет-фактура и накладная в одном документе) — этому новшеству посвящена рубрика «Универсальный передаточный документ (УПД)».

Информация обо всех исходящих счетах-фактурах должна собираться в книге продаж. Правильному составлению этого регистра посвящены материалы рубрики «Книга продаж».

Как рассчитать вычет по НДС

Вычет по НДС уменьшает сумму налога к уплате. Если организация приобрела товары, работы или услуги, получила счет-фактуру с выделенной в ней суммой НДС, то она может принять этот НДС к вычету. Это общий порядок. Но из всех правил есть исключения.

НК определяет условия, при которых входной НДС можно принимать к вычету, а также условия, при которых этого делать нельзя. Более подробно описание таких условий, а также способы их определения и применения описаны в рубрике «Вычет (НДС)».

Когда некоторые виды деятельности организации попадают под налогообложение НДС, а некоторые — нет, то в таком случае необходим раздельный учет затрат по каждому виду деятельности, а это в свою очередь влияет на принятие НДС к вычету. Подробнее об этом — в рубрике «Раздельный учет (НДС)».

Все входящие счета-фактуры должны быть отражены в книге покупок. С правилами и нюансами заполнения этого сводного документа можно ознакомиться в рубрике «Книга покупок».

Регистрация исходящих и входящих счетов-фактур

По правилам, установленным постановлением Правительства от 26.12.2012 № 1137, все исходящие и входящие счета-фактуры должны быть зарегистрированы в специальном журнале (в случае если для налогоплательщика установлена такая обязанность). Материалы рубрики «Журнал счетов-фактур» помогут избежать ошибок при формировании этого документа.

Как высчитать НДС к восстановлению

Если НДС ранее был принят к вычету, то при наступлении определенных событий (п. 3 ст. 170 НК РФ) его нужно восстановить. За счет этой операции сумма НДС к уплате в текущем налоговом периоде увеличится. В материалах рубрики «Восстановление НДС» перечислены подобные хозяйственные ситуации. Здесь же можно узнать о том, как правильно отразить в учете восстановление НДС и в какой строке налоговой декларации показывать осуществленные по восстановлению операции.

Экспорт и импорт

Операции, связанные с взаимодействием с зарубежными партнерами, для налогообложения НДС выделяются обособленно.

Правильно поступать с НДС при импорте товаров, работ, услуг поможет подборка статей в рубрике «НДС при импорте».

За помощью по корректному отражению НДС при реализации на экспорт обращайтесь в нашу рубрику «НДС при экспорте».

Налоговый агент

Ситуация, когда организация выступает в роли налогового агента, заключается в том, что она выплачивает НДС за другую организацию. Подробнее о том, когда фирма должна принять на себя обязанности налогового агента, можно узнать из рубрики «Налоговый агент (НДС)». Кроме того, здесь расположены материалы, которые помогут правильно начислить НДС и отразить его в налоговой декларации.

Налоговая декларация по НДС

В налоговой декларации по НДС отражается вся информация, связанная с расчетом налога к уплате. В ее соответствующих разделах нужно заполнить сумму НДС к начислению и к вычету. Есть в ней и отдельный раздел для налоговых агентов, разделы, связанные с экспортом и импортом, а также по операциям, не подлежащим налогообложению. Правильное формирование такого документа позволит избежать вопросов и дополнительных проверок со стороны налоговых органов.

Рубрика «Декларация НДС 2016-2017» полностью посвящена порядку составления этого важного документа. В ней на конкретных примерах даны пояснения о том, как правильно заполнить декларацию. Здесь же вы найдете статьи, посвященные сдаче декларации через интернет.

Если после формирования декларации окажется, что сумма вычетов превышает сумму НДС к начислению, то, согласно ст. 176 НК РФ, сумму превышения можно возместить. Как правильно оформить документы для возмещения налога и как вести себя с налоговыми органами в такой ситуации, расскажет наша рубрика «Возмещение НДС».

Уплата НДС (КБК и другие реквизиты)

После составления налоговой декларации и определения суммы к уплате нужно заплатить НДС в бюджет. Для этого надо правильно заполнить платежное поручение и перечислить налог в установленный законодательством срок.

Материалы рубрики «Уплата НДС» помогут определиться со сроками уплаты налога, реквизитами платежного поручения, такими как КБК по НДС, очередность платежа. Кроме того, здесь представлен образец уже заполненного платежного поручения. В рубрике рассмотрен и такой вопрос, как ответственность за несвоевременную уплату налога, расчет и уплата пени.

НДС в 2019-2020 годах

Все основные правила, касающиеся НДС и существенные для применения этого налога, представлены в материалах рубрики «НДС 2019-2020». Здесь описаны все последние изменения законодательства, имеющие отношение к этому налогу, и приведены обзоры рассмотрения споров по нему арбитражными судами.

НДС является достаточно сложным налогом и для понимания, и для расчета. Новшества, вносимые в НК, очень часто требуют разъяснений. Письма Минфина и ФНС, которые поясняют, как применять ту или иную статью НК, порой противоречат друг другу.

В материалах, представленных на нашем сайте, в разделе «НДС» проводится анализ статей НК с точки зрения их практического применения, рассматриваются разъяснения финансовых ведомств и решения арбитражных судов. Это позволяет представить ситуацию в целом и принять правильное решение.

Дмитрий1071, Добрый день посмотрите обсуждение

Еще на форуме Бухгалтерия онлайн» как то нашла такую шпаргалку (автора не знаю) сохранила себе в свое время. Без тонкостей учета конечно, но для общей информации очень полезная:
«1. Оборотная сальдовая ведомость (далее ОСВ) 90.1 *18/118 = 90.3 — если все так переходим к пункту 2
2. Смотрим ОСВ 62.2
Обороты по Кредиту 62.2 *18/118=Оборотам по Д 76.АВ
Обороты по Дебету 62.2 *18/118 = Оборотом по К 76.АВ
3. Смотрим 19 счет, что бы на конец отчетного периода не одна сумма там не висела
4. Теперь проверяем все с книгами покупок и продаж.
Формируем Анализ счета по 68.2, смотрим Обороты за период с Кредита счетов за минусом суммы по 51 счету (то что вы заплатили) (итог) = НДС по книге покупок
Формируем Анализ счета по 68.2, смотрим Обороты за период с Дебета (итог) = НДС по книге продаж
5. Обязательно проверяем еще и книгу продаж следующим образом:
Анализ счета 62.1 (берем только сумму по 91 + 90 счет) Это с кредита счетов + ОСВ 62.2 Обороты по К = Графа 4 Книги продаж «Всего включая продаж с НДС»

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *