НДФЛ с материальной выгоды

Содержание

Материальная выгода – это выгода в денежной или натуральной форме, которую можно оценить и определить в качестве дохода в соответствии с налоговым законодательством РФ.

Материальная выгода образуется при получении займов (кредитов) от индивидуальных предпринимателей и организаций под низкий процент, при приобретении товаров (работ, услуг) в рамках гражданско-правовых договоров у физических лиц, индивидуальных предпринимателей и организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к организации-покупателю, а также при приобретении ценных бумаг по ценам ниже рыночных.

Таким образом, материальная выгода возникает в ситуациях, когда физическое лицо приобретает право собственности на что-либо на более выгодных условиях, чем установленные условия для всех прочих покупателей или потребителей.

Материальная выгода облагается налогом на доходы физических лиц.

Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами

НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах налоговый агент рассчитывает отдельно от остальных доходов по каждой начисленной физическому лицу сумме, облагаемой налогом. При этом порядок обложения зависит от того, в какой валюте выдан заем — в рублях или иностранной валюте. Так, размер материальной выгоды от экономии на процентах по займам в рублях определяется с учетом 2/3 ставки рефинансирования Банка России. А облагаемый доход при займе в иностранной валюте исчисляется с учетом ставки 9% годовых.

По общему правилу материальная выгода облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ), уплачивается в срок не позднее первого рабочего дня, следующего за днем удержания налога.

Правила расчета и уплаты налога с материальной выгоды от экономии по беспроцентным займам принципиально не отличаются от правил по аналогичным процентным займам в рублях и валюте.

Размер налоговой ставки по НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по займу

Размер налоговой ставки по НДФЛ, которая применяется к материальной выгоде от экономии на процентах, зависит от налогового статуса физического лица — получателя такого дохода (п. п. 2, 3 ст. 224 НК РФ):

  • для налогового резидента РФ — 35%;

  • для налогового нерезидента РФ — 30%.

Сроки уплаты НДФЛ с материальной выгоды по процентам

Срок перечисления — не позднее первого рабочего дня, следующего за днем удержания налога (п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ).

День удержания — дата ближайшей выплаты физлицу денежных средств. При этом удерживать следует не более 50% от суммы дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Если у организации нет возможности удержать НДФЛ в течение налогового периода, то надо сообщить об этом налогоплательщику и в инспекцию в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ, оформив справку 2-НДФЛ. Срок ее подачи — не позднее 1 марта года, следующего за годом получения материальной выгоды по процентам.

В этом случае налогоплательщик должен будет самостоятельно уплатить НДФЛ на основании налогового уведомления из инспекции (п. 6 ст. 228 НК РФ).

Если организация могла удержать налог из выплаченных физлицу денежных средств, но не сделала этого, то ей грозит начисление пени и штрафа по ст. 123 НК РФ (п. п. 2, 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

Расчет и уплата НДФЛ с материальной выгоды по займам в рублях

Чтобы рассчитать материальную выгоду, нужно вычесть из суммы процентов, рассчитанной исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, размер процентов по договору. Положительная разница признается доходом в виде материальной выгоды (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Рассчитать материальную выгоду можно по следующей формуле:

Материальная выгода = Сумма займа Х 2/3 ставки рефинансирования Х Количество дней пользования займом в месяц /365 (366) дней;

Для налогового резидента РФ:

НДФЛ = Сумма займа Х (2/3 ставки рефинансирования- процентная ставка по договору) Х Количество дней пользования займом в месяце /365 (366) дней Х 35%;

Для налогового нерезидента РФ:

НДФЛ = Сумма займа Х (2/3 ставки рефинансирования- процентная ставка по договору) Х Количество дней пользования займом в месяце /365 (366) дней Х 30%;

Специальных сроков для уплаты налога с материальной выгоды от экономии на процентах по займам в рублях нет. Применяются общие сроки уплаты.

Пример:

Работодатель 1 июня 2018 г. выдал работнику — налоговому резиденту РФ заем на сумму 500 000 руб. на срок 5 месяцев под 4,5% годовых.

Ставка рефинансирования Банка России течение этого периода — 7,5% (условно).

В данном случае у работника возникает материальная выгода при экономии на процентах, поскольку 4,5% < 5% (2/3 x 7,5%).

Всю сумму займа и начисленные за 5 месяцев пользования займом проценты работник перечислил на счет организации 31 октября 2018 г.

Расчет НДФЛ с материальной выгоды работодатель должен производить следующим образом:

Расчет и уплата НДФЛ с материальной выгоды по займам в валюте

Для налогового резидента РФ:

НДФЛ = Сумма займа Х (9% — процентная ставка по договору) Х Количество дней пользования займом в месяце /365 (366) дней Х 35%;

Для налогового нерезидента РФ:

НДФЛ = Сумма займа Х (9% — процентная ставка по договору) Х Количество дней пользования займом в месяце /365 (366) дней Х 30%;

Отметим, что размер займа следует пересчитать в рубли по официальному курсу Банка России на каждое последнее число месяца (п. 5 ст. 210 НК РФ, письмо Минфина России от 07.04.2016 N 03-04-06/19792).

Специальных сроков для уплаты налога с материальной выгоды от экономии на процентах по займам в иностранной валюте нет. Применяются общие сроки уплаты.

Пример:

Организация 11 мая 2018 г. выдала работнику — налоговому резиденту РФ заем в сумме 10 000 евро под 4% годовых до 1 августа 2018 г.

В данном случае у работника возникает материальная выгода при экономии на процентах, поскольку 4% < 9%.

Всю сумму займа и начисленные проценты работник перечислил на счет организации 31 июля 2018 г.

Предположим, что курс евро на 31.05.2018 составил 63,26 руб., на 30.06.2018 — 67,50 руб., а на 31.07.2018 — 65,80 руб.

Расчет НДФЛ с материальной выгоды работодатель производил следующим образом.

Продажа товаров (работ, услуг) организациями и индивидуальными предпринимателями, являющимися взаимозависимыми по отношению к покупателю

Такая материальная выгода возникает при наличии одновременно двух условий:

1) товары (работы, услуги) приобретаются у взаимозависимого лица.

Взаимозависимость может возникать, например, когда покупатель — муж, а продавец — жена или продавец — начальник, а покупатель — подчиненный.

Все случаи, когда лица признаются взаимозависимыми, перечислены в ст. 105.1 НК РФ. При этом суд может установить иные случаи (п. 7 ст. 105.1 НК РФ);

2) товары (работы, услуги) проданы налогоплательщику по более низкой цене (п. 3 ст. 212 НК РФ).

В общем случае данная материальная выгода облагается НДФЛ.

Для налогового резидента РФ:

НДФЛ = (Стоимость товара (работ, услуг) в обычных условиях – Стоимость товара (работ, услуг) для налогоплательщика) Х 13%;

Для налогового нерезидента РФ:

НДФЛ = (Стоимость товара (работ, услуг) в обычных условиях – Стоимость товара (работ, услуг) для налогоплательщика) Х 30%;

Специальных сроков для уплаты налога с материальной выгоды при приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимого лица нет. Применяются те же сроки уплаты, что предусмотрены для перечисления НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах.

Пример:

Индивидуальный предприниматель занимается розничной продажей мягкой мебели.

В августе текущего года он продал комплект мягкой мебели за 35 000 рублей гражданке, которая является его родной сестрой. Кроме этого, она работает в его магазине продавцом.

Розничная цена данного комплекта мягкой мебели, установленная для покупателей, составляет 45 000 рублей.

Так как продавец и покупатель являются родственниками, то они признаются взаимозависимыми лицами. Следовательно, у сотрудницы магазина возникает доход в виде материальной выгоды от приобретения товаров у взаимозависимого лица.

Величина этого дохода равна 10 000 руб. (45 000 рублей – 35 000 рублей), а сумма налога на доходы физических лиц – 1 300 рублей (10 000 рублей x 13%).

Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ индивидуальный предприниматель является налоговым агентом. Следовательно, он обязан исчислить НДФЛ, удержать его из дохода получателя и уплатить в бюджет.

Поскольку гражданка работает у предпринимателя, то он должен удержать НДФЛ в сумме 1 300 рублей из ее зарплаты, начисленной за август текущего года.

Материальная выгода и покупка ценных бумаг

Такая материальная выгода возникает, если ценные бумаги приобретены по цене ниже рыночной или безвозмездно. По общему правилу указанная материальная выгода облагается НДФЛ.

Материальной выгоды не возникает и платить налог не нужно в следующих случаях (пп. 3 п. 1, п. 4 ст. 212 НК РФ):

  • ценные бумаги приобретены у контролируемых иностранных компаний;

  • стороны исполнили обязательства по первой и второй частям РЕПО;

  • договор РЕПО расторгнут в связи с невыполнением его условий;

  • ценные бумаги, указанные в п. 25 ст. 217 НК РФ, приобретены при первичном размещении эмитентом. Данное правило применяется в отношении ценных бумаг, приобретенных в период с 1 января 2017 г.

Для налогового резидента РФ:

НДФЛ = (Рыночная стоимость ценных бумаг – Сумма, которая была уплачена налогоплательщиком при покупке ценных бумаг) Х 13%;

Для налогового нерезидента РФ:

НДФЛ = (Рыночная стоимость ценных бумаг – Сумма, которая была уплачена налогоплательщиком при покупке ценных бумаг) Х 30%;

Специальных сроков для уплаты налога с материальной выгоды при приобретении ценных бумаг нет. Применяются те же сроки уплаты, что предусмотрены для перечисления НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах.

Пример:

Физическое лицо — налоговый резидент РФ приобрело 200 акций организации по 30 руб. за каждую акцию.

Рыночная стоимость таких акций составляет 60 руб. за акцию.

НДФЛ с материальной выгоды в данном случае составит 780 руб. ((60 руб. — 30 руб.) х 200 шт. x 13%)

Удержание НДФЛ с материальной выгоды

Материальная выгода НДФЛ — 2019

Как рассчитать материальную выгоду по процентам?

Другие нюансы НДФЛ с матвыгоды

Итоги

Удержание НДФЛ с материальной выгоды

Для того чтобы определить, по какой ставке материальная выгода облагается НДФЛ, необходимо выяснить, что такое материальная выгода и за счет каких источников она образуется.

Доход в виде материальной выгоды возникает у налогоплательщика по следующим основаниям (ст. 212 НК РФ):

  1. Экономия на процентах по заемным средствам, полученным от организации или предпринимателя.

Обратите внимание! С 2018 года условия налогообложения матвыгоды данного вида скорректированы.

  1. Ценовая разница при приобретении материальных ценностей у взаимозависимых лиц (предпринимателей, организаций) по договорам гражданско-правового характера.
  2. Ценовая разница при приобретении ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок.

Материальная выгода НДФЛ облагается в полном объеме в отношении всех приведенных оснований. Однако при получении экономии на процентах за пользование кредитными средствами имеются некоторые особенности. Во-первых, не подлежит налогообложению:

  • Выгода в виде беспроцентного периода кредитования по банковской карте, полученная от банка, находящегося на территории РФ.
  • Экономия процентов при пользовании кредитными средствами на строительство или приобретение нового жилья (комнаты, квартиры, доли) или земельного участка для строительства на территории РФ. Данное исключение действует, если налогоплательщик обладает правом на имущественный вычет, которое подтверждено налоговым органом (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).
  • Экономия на процентах при перекредитовании или рефинансировании займов на приобретение или строительство нового жилья (квартир, домов, комнат, долей) или земельных участков под строительство жилых домов. Действует при наличии действующего права на имущественный вычет, подтвержденного налоговым органом (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С 2019 года не облагается НДФЛ матвыгода, возникающая при ипотечных каникулах.

Во-вторых, с 2018 года экономия на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, признается доходом по НДФЛ только в случаях, если:

  • заем получен от организации или ИП, которые являются взаимозависимыми с физлицом либо с которыми оформлены трудовые отношения;
  • такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения обязательства перед физлицом.

При этом не важно, когда заключался договор.

Если заемные средства предоставляются не кредитным или банковским учреждением, а другим предприятием, то с вышеуказанной экономии происходит удержание НДФЛ на общих основаниях (письмо Минфина России от 28.10.2010 № 03-04-06/6-256).

Материальная выгода НДФЛ — 2019

В Налоговом кодексе отражены ставки на обложение материальной выгоды НДФЛ в 2019 году. Так, в случае получения физическим лицом материальной выгоды ставка НДФЛ может быть следующая:

  1. Для резидентов РФ ставка в размере 35% действует в отношении превышения процентной экономии, полученной от налогового агента, над значением в 2/3 ставки рефинансирования Банка России на дату получения дохода по займам в рублях и 9% годовых по займам в иностранной валюте.
  2. Для резидентов РФ ставка 13% устанавливается для сумм материальной выгоды по приобретенным у взаимозависимых лиц товарам и операциям с ценными бумагами.
  3. Для нерезидентов действует единая ставка в 30% по всем основаниям возникновения материальной выгоды.

Подробнее о ставках читайте в статье «Сколько процентов составляет НДФЛ в 2019 году?».

Как рассчитать материальную выгоду по процентам?

Это самый распространенный вид матвыгоды, поэтому расчет налога покажем для нее.

Порядок исчисления материальной выгоды от экономии на процентах прописан в п. 2 ст. 212 НК РФ.

Заем в рублях

Если заем был получен в рублях, то материальная выгода исчисляется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Расчет материальной выгоды, полученной в рублях, может быть выражен формулой:

МВ = СЗ × (2/3 × СтЦБ – СтЗ) / ДГ × ДЗ,

где:

МВ — материальная выгода;

СЗ — сумма займа;

СтЦБ — ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату получения дохода;

Размер ставки для разных периодов см. .

СтЗ — ставка по займу;

ДГ — количество дней в году: 365 или 366;

ДЗ — количество дней пользования займа, в том числе беспроцентным.

При расчете материальной выгоды нужно также учитывать следующее:

1. Материальная выгода считается полученной в последний день каждого месяца в течение всего срока договора займа. То есть независимо от того, когда уплачиваются проценты и подлежат ли они уплате согласно договору, материальная выгода рассчитывается ежемесячно.

До 2016 года датой получения материальной выгоды считалась дата уплаты процентов, а если заем был беспроцентный, то материальная выгода считалась на дату возврата займа.

При этом нужно учитывать, что если заем был погашен не в последнее число месяца, а в какое-то другое, то материальная выгода все равно исчисляется на последнее число месяца (см. письмо Минфина от 14.01.2016 № 03-04-06/636).

2. Если внутри какого-то месяца заем был частично погашен, то материальная выгода рассчитывается в 2 приема: на дату погашения займа и на последнее число месяца.

Заем в валюте

Если заем был получен в валюте, то материальная выгода исчисляется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Расчет материальной выгоды, полученной в валюте, может быть выражен формулой:

МВ = СЗ × (9% – СтЗ) / ДГ × ДЗ,

где:

МВ — материальная выгода;

СЗ — сумма займа;

СтЗ — ставка по займу;

ДГ — количество дней в году: 365 или 366;

ДЗ — количество дней пользования займа, в том числе беспроцентным.

Другие нюансы НДФЛ с матвыгоды

Не забудьте, что расчет материальной выгоды и исчисленный с нее НДФЛ нужно документально оформить. Для этого составляют бухсправку.

СПРАВКА: Материальная выгода от экономии на процентах отражается в справке 2-НДФЛ по коду дохода 2610.

При исчислении НДФЛ помните, что доход в виде материальной выгоды не уменьшается на налоговые вычеты (п. 4 ст. 210 НК РФ).

Удержать исчисленный НДФЛ с материальной выгоды нужно из ближайшего выплачиваемого заемщику денежного дохода. При этом общая удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% выплачиваемого дохода. Если остался неудержанным остаток НДФЛ с материальной выгоды, то его нужно удержать при следующей выплате доходов. Если и это не удастся, по окончании года о неудержанном налоге нужно сообщить в налоговую справкой 2-НДФЛ с признаком 2.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С 2016 года исчисленный НДФЛ, в том числе с материальной выгоды, нельзя удерживать из выплат, не являющихся доходом. Например, НДФЛ с материальной выгоды нельзя удержать при возмещении перерасхода подотчетных денег, за счет выдачи займа. До 2016 года НДФЛ, в том числе с материальной выгоды, можно было удержать за счет любых выплачиваемых денежных средств (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Если исчисленный с материальной выгоды НДФЛ был удержан при выплате отпускных или больничных, то уплатить удержанный налог с материальной выгоды нужно не позднее дня ее выплаты, а удержанный налог с отпускных или больничных можно оплатить позже, но не позднее последнего дня месяца их выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Пример:

По состоянию на 31 марта 2019 года была рассчитана материальная выгода в размере 8 000 руб. и исчислен НДФЛ с материальной выгоды в размере 2800 руб. (8 000 × 35%). 4 апреля 2019 года были рассчитаны отпускные в размере 54 000 руб., НДФЛ с которых составляет 7 020 руб. (54 000 × 13%), и произведено перечисление отпускных работнику за вычетом исчисленного НДФЛ с отпускных и материальной помощи в размере 44 180 руб. (54 000 – 7 020 – 2 800). Уплатить НДФЛ с материальной помощи в размере 2 800 руб. нужно не позднее 5 апреля, а уплатить НДФЛ с суммы отпускных в размере 7 020 руб. нужно не позднее 30 апреля 2019 года.

КБК НДФЛ с материальной выгоды в 2019 году следующий — 182 1 01 02010 01 1000 110.

Страховыми взносами материальная выгода от экономии на процентах не облагается.

Итоги

Материальная выгода — доход физлица, облагаемый НДФЛ в особом порядке, с применением специальных налоговых ставок. Рассчитывать налог нужно в каждый последний день месяца. Делает это налоговый агент. Он же перечисляет налог в бюджет или сообщает о невозможности удержания налогоплательщику и налоговикам.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Ст. 212 НК РФ: официальный текст

Скачать ст. 212 НК РФ

Ст. 212 НК РФ (2016): вопросы и ответы

Ст. 212 НК РФ посвящена налогообложению НДФЛ дохода в виде материальной выгоды. В настоящем материале мы расскажем, что это за доход, и ответим на вопросы, которые наиболее часто возникают в связи с ним.

Что является материальной выгодой по статье 212 НК РФ?

Когда возникает матвыгода по процентам?

Есть ли исключения из правил?

Как считают налог с материальной выгоды по процентам?

Кто и когда платит НДФЛ с «процентной» матвыгоды?

Когда возникает матвыгода от приобретения ТРУ?

Кто и как рассчитывает НДФЛ с «товарной» материальной выгоды?

В каких случаях образуется выгода по ценным бумагам?

По каким ставкам исчисляется налог с материальной выгоды?

Что является материальной выгодой по статье 212 НК РФ?

Ст. 212 НК РФ определяет 3 случая, когда у физлица возникает доход в виде материальной выгоды, влекущий обязанность по уплате НДФЛ. Это:

  • экономия на процентах за пользование заемными (кредитными) деньгами, полученными от компаний или ИП;
  • приобретение по договору ГПХ товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц;
  • матвыгода от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок (ФИСС).

Когда возникает матвыгода по процентам?

Экономия на процентах имеет место в случаях, когда их размер по договору составляет менее суммы, исчисленной исходя:

  • из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату получения дохода — если кредит или заем выдан в рублях;
  • 9% годовых — по валютным кредитам и займам.

Есть ли исключения из правил?

Такие исключения есть. Налогооблагаемым доходом не признается матвыгода, которая получена:

  1. От банков, находящихся на территории нашей страны, в связи с операциями с банковскими картами в течение установленного беспроцентного периода. Сейчас это достаточно распространенная ситуация, когда держатель карты получает право не платить проценты за пользование деньгами банка (кредитным лимитом) в том случае, если успевает вернуть их в течение льготного периода кредитования (как правило, это около 50 дней). Именно об этих неначисленных процентах и идет речь в данной норме.
  2. Экономии на процентах за пользование кредитами и займами, полученными на приобретение или строительство жилья, включая земельные участки.
  3. Экономии на процентах по кредитам и займам отечественных банков, выданным для рефинансирования (перекредитования) кредитов и займов, полученных на «жилищные» цели.

Не облагать НДФЛ указанную экономию на процентах можно только в том случае, если у налогоплательщика есть право на имущественный вычет, который предусмотрен подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, о чем имеется соответствующее подтверждение ИФНС.

Об условиях освобождения по такой экономии подробнее читайте в материалах «Освобождение от НДФЛ матвыгоды по жилищному займу дает только один вычет» и «Матвыгода по займу: когда не нужно удерживать у работника НДФЛ».

Подтверждение права на вычет оформляется налоговым органом по форме, утвержденной приказом ФНС России от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3@. Основанием для его оформления является заявление налогоплательщика с приложением документов, подтверждающих вычет (п. 8 ст. 220 НК РФ).

Как считают налог с материальной выгоды по процентам?

Определяют разницу между суммой процентов, рассчитанных в соответствии с договором кредита или займа, и процентов, исчисленных исходя из закрепленных в Налоговом кодексе лимитов (2/3 ставки рефинансирования в рублях или 9% в валюте). Эту разницу и облагают НДФЛ.

Дополнительную информацию о ставке рефинансирования смотрите в материале «Ставку рефинансирования Центробанк приравнял к ключевой».

Расчет налога производится на дату получения дохода, которой с 01.01.2016 — последний день каждого месяца в течение срока, на который предоставлен заем.

О том, как облагать налогом беспроцентные займы, читайте в материале «Налогообложение беспроцентных займов: основные правила».

Кто и когда платит НДФЛ с «процентной» матвыгоды?

По общему правилу это должен сделать налоговый агент — работодатель, банк и т.п. (п. 2 ст. 212 НК РФ). В том случае если удержать налог ему не из чего (он не производит денежных выплат налогоплательщику), он должен уведомить об этом налоговый орган и налогоплательщика (п. 5 ст. 226 НК РФ). При этом обязанность по уплате налога перейдет на последнего (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Напомним, с 2016 года крайний срок такого уведомления перенесен на 1 марта года, следующего за тем, в котором возник доход. Ранее этот срок составлял 1 месяц с даты окончания года.

Когда возникает матвыгода от приобретения ТРУ?

Матвыгода данного вида имеет место в том случае, если (одновременно):

  1. Продавец (это может быть организация, ИП или физлицо) и покупатель ТРУ взаимозависимы.
  2. Цена товаров, работ, услуг ниже рыночной, определяемой с учетом п. 3 ст. 105.3 НК РФ.

Лица признаются взаимозависимыми в тех случаях, когда отношения между ними могут повлиять (п. 1 ст. 105.1 НК РФ):

  • на условия и (или) результаты совершаемых между ними сделок;
  • экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

Основания для признания лиц взаимозависимыми перечислены в подп. 1–11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ. В частности, это:

  • должностное подчинение одного лица другому;
  • брак, родство, отношения усыновителя и усыновленного, попечителя и опекаемого.

По усмотрению суда возможны и иные основания взаимозависимости (п. 7 ст. 105.1 НК РФ).

Кто и как рассчитывает НДФЛ с «товарной» материальной выгоды?

И в этом случае все обязанности, связанные с расчетом, удержанием и уплатой налога должен исполнить налоговый агент (п. 1 ст. 226 НК РФ). Если таковой отсутствует (например, продавец — физлицо), НДФЛ уплачивает налогоплательщик (п. 1 ст. 228 НК РФ).

Величина облагаемого дохода в данном случае равна разнице между рыночной ценой ТРУ и ценой их продажи (п. 3 ст. 212 НК РФ).

В каких случаях образуется выгода по ценным бумагам?

Данный доход образуется, если ценные бумаги или производных финансовых инструментов приобретены по цене ниже рыночной или получены безвозмездно. Он представляет собой разницу между их рыночной ценой и затратами на приобретение.

Правила определения рыночной стоимости таких активов детально прописаны в п. 4 ст. 212 НК РФ.

Доход для целей НДФЛ определяют на дату приобретения ценных бумаг (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ), а расчет и уплату налога производит налоговый агент (см. письмо Минфина России от 24.03.2017 № 03-04-05/17223). Налогоплательщику придется это сделать только в том случае, если агент не смог удержать у него налог (письмо Минфина России от 19.03.2012 № 03-04-05/4-319).

По каким ставкам исчисляется налог с материальной выгоды?

Материальная выгода от экономии на процентах облагается НДФЛ по ставке 35%. Выгода от приобретения товаров, работ, услуг и ценных бумаг — по ставке 13%. Это у физлиц — резидентов РФ.

Если доход получен нерезидентом, в отношении всех доходов применяется ставка 30%.

Подробнее о «подоходных» ставках читайте в статье «Сколько процентов составляет НДФЛ в 2016-2017 годах?».

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *