НДС металлолом

Зайцева С. Н., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ признал утратившим силу пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ, тем самым реализация лома и отходов черных и цветных металлов с 01.01.2018 опять введена в налогооблагаемый оборот. Но уплачивать налог будут налоговые агенты – покупатели товаров. (К товарам, по которым с этого года проводится указанный эксперимент, относятся также алюминий вторичный и его сплавы, сырые шкуры животных.)

Лишь несколько ситуаций дают возможность покупателю при покупке лома НДС не уплачивать: во-первых, если он – «физик», не являющийся индивидуальным предпринимателем (здесь НДС исчисляет продавец – плательщик НДС). Во-вторых, если продавец – «спецрежимник» или «освобожденц» (об этом он уведомит покупателя путем особой пометки в документах «Без налога (НДС)») либо физическое лицо.

С НДС продавец «разбирается» самостоятельно при экспорте рассматриваемого товара (реализация, к которой применяется нулевая ставка НДС), а также при недостоверно указанных в документах сведений (о том, что продажа осуществляется без учета НДС) либо при утрате права на применение освобождения от исполнения обязанностей по уплате НДС или специального налогового режима.

Но как заполняются НДС-документы в той или иной ситуации? Какие коды операций нужно проставить в книге покупок, книге продаж? Свои разъяснения на этот счет ФНС дала в Письме от 16.01.2018 № СД-4-3/480@.

Новые группы кодов видов операций

Для того чтобы операции по реализации экспериментальных товаров были корректно и единообразно отражены в счетах-фактурах, книгах продаж и книгах покупок, журнале учета счетов-фактур и, соответственно, в налоговой декларации по НДС, ФНС привела примеры заполнения этих документов. Причем для таких операций были введены две новые группы кодов видов операций (КВО):

  • первая («3Х») – для использования в книге продаж и книге покупок продавца, а также в журнале учета посредника;

  • вторая («4Х) – для использования в книге продаж и книге покупок покупателя.

Далее в таблице представим эти коды.

КВО

Операция

Поступление оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок сырых шкур и лома

Регистрация счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур), выставленных при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки сырых шкур (лома) налоговым агентом

Отгрузка сырых шкур и лома, в том числе в счет оплаты (частичной оплаты), а также изменение стоимости отгрузок (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения)

Регистрация счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур), выставленных (полученных) комиссионером (агентом) при отгрузке сырых шкур и лома налоговому агенту

Исчисление НДС с оплаты (частичной оплаты) («как за продавца»)

Применение вычетов сумм НДС, исчисленных при перечислении оплаты (частичной оплаты) («как за покупателя»)

Исчисление НДС с отгрузки и при исчислении НДС с отгрузки в случае изменения стоимости отгрузок в сторону увеличения («как за продавца»)

Применение вычетов сумм НДС, исчисленных при отгрузке, и применение вычетов сумм, исчисленных при изменении стоимости отгрузок в сторону увеличения («как за покупателя»)

Восстановление НДС в случае перечисления покупателем оплаты (частичной оплаты) («как за покупателя»)

Применение вычетов сумм НДС, исчисленных с оплаты (частичной оплаты),
подлежащих вычету с даты отгрузки («как за продавца»)

Восстановление НДС в случае изменения стоимости отгрузок в сторону уменьшения («как за покупателя»)

На конкретном примере

Для начала напомним вкратце, как действует схема «начисление – вычет» НДС при предварительной оплате будущей поставки обычного товара. Дополнительно можно посмотреть консультацию «Авансовый» НДС: самое простое для продавца и покупателя».

Вид операции

Продавец – плательщик НДС

Покупатель – плательщик НДС

Предоплата

Начисляет «авансовый» НДС, выставляет «авансовый» счет-фактуру

Заявляет «авансовый» НДС к вычету

Отгрузка

Начисляет «отгрузочный» НДС, выставляет «отгрузочный» счет-фактуру

Заявляет «отгрузочный» НДС к вычету

Заявляет «авансовый» НДС к вычету

Восстанавливает «авансовый» НДС

Представленная схема при продаже экспериментального товара усложняется, во всяком случае, для покупателя такого товара. Ведь он обязан исполнить роль налогового агента, то есть исчислить «авансовый» и «отгрузочный» НДС за продавца – плательщика НДС. Также покупатель будет вправе (за продавца) принять «авансовый» НДС к вычету.

Вместе с тем покупатель, действуя от себя (за покупателя), заявит «авансовый» и «отгрузочный» НДС к вычету, а также восстановит «авансовый» НДС.

Все сказанное справедливо для случая, когда покупатель является плательщиком НДС.

По этой схеме, а также с учетом примера из Письма ФНС России № СД-4-3/480@ и поведем дальнейший разговор.

Продавец…

…выставляет «авансовый» счет-фактуру

Предположим, что договором купли-продажи экспериментального товара (например, лома) предусмотрена 50%-я предоплата товара.

Продавец – плательщик НДС (Завод А) получает от покупателя (условно) 100 руб. (без НДС). Налог с полученной суммы он не исчисляет, а выставляет покупателю (Заводу Б) счет-фактуру (№ 1 от 15.01.2018). В приложении к Письму № СД-4-3/480@ ФНС показала, как заполнить «авансовый» счет-фактуру в этом случае. В таблице ниже представлены графы документа.

Наименование товара

Код вида товара

Единица измерения

Количество (объем)

Цена (тариф) за единицу измерения

Стоимость товаров без налога – всего

В том числе сумма акциза

Налоговая ставка

Сумма налога, предъявляемая покупателю

Стоимость товаров с налогом – всего

Страна происхождения товара

Регистрационный номер таможенной декларации

10а

Лом

100,00

НДС исчисляется налоговым агентом*

Всего к оплате

100,00

х

* При выставлении счета-фактуры на бумажном носителе при получении предоплаты будущих поставок экспериментального товара в графах 1а – 4, 6, 8 – 11 рекомендуется ставить прочерки, а в графе 7 указывать «НДС исчисляется налоговым агентом».

В случае выставления счета-фактуры в электронной форме по формату, утвержденному Приказом ФНС России от 24.03.2016 № ММВ-7-15/155@, графы 1а – 4, 6, 10 – 11 не заполняются, в графе 7 проставляется «НДС исчисляется налоговым агентом», а в графах 8 – 9 следует указывать цифру 0.

…регистрирует счет-фактуру в книге продаж

Выставленный счет-фактуру продавец регистрирует в книге продаж (далее представлен фрагмент этой книги).

№ п/п

КВО

Номер и дата счета-фактуры продавца

Наименование покупателя

ИНН/КПП покупателя

Стоимость продаж по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС)

Стоимость продаж, облагаемых налогом, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (без НДС) в рублях и копейках, по ставке 18%

Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы налога по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках, по ставке 18%

13б

Завод Б

77…

-*

100,00

-*

* При формировании книги продаж в электронной форме, а также при выгрузке сведений из разд. 9 декларации по НДС в графах 13б и 17 следует указать цифру 0.

Такая регистрация производится для того, чтобы зафиксировать указанное событие (составление счета-фактуры продавцом), а также с целью дальнейшего контроля правильности исчисления НДС покупателем. Эта запись будет перенесена в разд. 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» декларации по НДС. В расчетах итоговых показателей декларации (при формировании разд. 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2 – 4 ст. 164 НК РФ» и 7 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев») она участвовать не будет.

Покупатель…

…исчисляет «авансовый» НДС за продавца

Покупатели экспериментального товара – налоговые агенты устанавливают момент определения налоговой базы в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 167 НК РФ, о чем говорится в п. 15 ст. 167 НК РФ). Это наиболее ранняя из следующих дат:

  • день отгрузки продавцом товара;

  • день оплаты (частичной оплаты) получения в счет предстоящих поставок товара.

Обратите внимание: обозначенная норма (п. 15 ст. 167 НК РФ) указывает на то, что порядок исчисления НДС покупателями экспериментального товараидентичен порядку, установленному для налоговых агентов, отраженных в п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ. Для исчисления налога те сначала определяют налоговую базу, увеличив полученную сумму на сумму НДС («накидывают» налог), затем применяют расчетную ставку НДС.

В рассматриваемом нами случае покупатель перечислил продавцу лома средства предварительной оплаты – (условно) 100 руб.

Располагая счетом-фактурой с пометкой, что он должен исчислить налог, покупатель увеличит перечисленную сумму на НДС – 18 руб. (100 руб. х 18%) и далее, применив расчетную ставку 18/118 к налоговой базе (118 руб.), определит сумму налога. Причем, как было отмечено, эта обязанность ложится как на плательщиков НДС, так и на «освобожденцев» и «спецрежимников».

Обратите внимание: поскольку моментом определения налоговой базы у покупателя является день получения предоплаты продавцом, исчисление НДС в качестве налогового агента должно производиться именно на дату получения продавцом предоплаты, а не на дату получения «авансового» счета-фактуры покупателем.

…регистрирует счет-фактуру в книге продаж

«Авансовый» счет-фактуру, предъявленный продавцом, покупатель регистрирует в книге продаж (см. фрагмент книги) следующим образом:

№ п/п

КВО

Номер и дата счета-фактуры продавца

Наименование покупателя

ИНН/КПП покупателя

Стоимость продаж по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС)

Стоимость продаж, облагаемых налогом, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (без НДС) в рублях и копейках, по ставке 18%

Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы налога по корректировочному счету-фактуре, в рублях и копейках, по ставке 18%

13б

Завод Б

77…

118,00

100,00

18,00

…вычитает «авансовый» НДС за себя

Покупатель лома – плательщик НДС вправе заявить вычет «авансового» налога (за себя). Для этого он сделает соответствующие записи в книге покупок.

№ п/п

КВО

Номер и дата счета-фактуры продавца

Наименование продавца

ИНН/КПП продавца

Стоимость покупок по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры

Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы НДС по счету-фактуре, принимаемая к вычету, в рублях и копейках

Завод А

77…

118,00

18,00

Таким образом, по операции перечисления предварительной оплаты продавцу у налогового агента обязательств перед бюджетом не возникает.

При составлении налоговой отчетности записи книги покупок и книги продаж будут перенесены в разд. 8 и 9 соответственно. При этом записи разд. 8 в расчетах итоговых показателей декларации участвовать не будут (то есть при формировании разд. 3 не учитываются).

…выставляет «отгрузочный» счет-фактуру

Далее идет отгрузка лома. Продавец отгружает товар и сопровождает указанную операцию выставлением покупателю счета-фактуры (№ 2 от 20.01.2018), который будет оформлен так:

Наименование товара

Код вида товара

Единица измерения

Количество (объем)

Цена (тариф) за единицу измерения

Стоимость товаров без налога – всего

В том числе сумма акциза

Налоговая ставка

Сумма налога, предъявляемая покупателю

Стоимость товаров с налогом –всего

Страна происхождения товара

Регистрационный номер таможенной декларации

код

условное обозначение

код

краткое наименование

10а

Лом

кг

1,00

200,00

Без акциза

НДС исчисляется налоговым агентом*

Всего к оплате

200,00

х

* В случае выставления счета-фактуры в электронной форме графа 1а не заполняется, в графе 7 указывается «НДС исчисляется налоговым агентом», а в графах 8 – 9 следует проставить цифру 0.

… регистрирует счет-фактуру в книге продаж

Так же как и в случае с авансом, продавец сделает регистрационную запись о факте отгрузки в книге продаж.

Номер графы

Примечание

КВО показывает отгрузку лома, в том числе в счет оплаты (частичной оплаты)

13б

Для электронных форматов ставится цифра 0

200,00

Стоимость лома без НДС

Для электронных форматов ставится цифра 0

Регистрационная запись будет перенесена из книги продаж в разд. 9 декларации, но в итоговых показателях она не участвует.

…исчисляет «отгрузочный» НДС за продавца

Покупатель принимает к учету поступивший лом и получает от продавца счет-фактуру с соответствующей пометкой об обязанности исчислить НДС.

Для исчисления «отгрузочного» НДС покупатель увеличит стоимость лома на сумму налога, затем к указанной налоговой базе применит расчетную ставку 18/118 и исчислит налог.

Обратите внимание: моментом определения налоговой базы у покупателя будет день отгрузки лома продавцом, а не день принятия к учету приобретенного лома и получения счета-фактуры на отгрузку.

Полученный от продавца счет-фактуру (№ 2 от 20.01.2018) покупатель зарегистрирует в книге продаж, отразив в графах следующие данные:

Номер графы

Примечание

Исчисление НДС с отгрузки («как за продавца»)

13б

236,00

Стоимость приобретенного лома, увеличенная на сумму НДС

200,00

Стоимость лома без НДС

36,00

Сумма НДС, принимаемая к налоговому вычету

…принимает к вычету «авансовый» НДС за продавца

Покупатель – налоговый агент (как и продавец) после отгрузки товаров в счет полученной предоплаты вправе применить вычет «авансового» НДС.

Для этих целей он зарегистрирует «авансовый» счет-фактуру (№ 1 от 15.01.2018) в книге покупок, указав в графах книги следующие данные:

Номер графы

Примечание

Применение вычетов сумм НДС, исчисленных с оплаты (частичной оплаты), подлежащих вычету с даты отгрузки («как за продавца»)

118,00

Сумма предоплаты, увеличенная на сумму НДС

18,00

Сумма НДС, принимаемая к налоговому вычету

…восстанавливает «авансовый» НДС за себя

В Письме № СД-4-3/480@ ФНС указала: суммы НДС, принятые к вычету налоговым агентом при перечислении налогоплательщику-продавцу сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок экспериментальных товаров либо при изменении стоимости отгрузки товара в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных сырых шкур и лома, подлежат восстановлению (пп. 3 и 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

К сведению. В пункте 3 ст. 170 НК РФ речь идет о восстановлении НДС, принятого к вычету налогоплательщиком. «Авансовый» НДС подлежит восстановлению в размере налога, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным им товарам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

При уменьшении стоимости отгрузки восстановлению подлежат суммы налога в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения. Восстановление сумм налога производится в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат, в которой покупателем получены «первичка» на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров либо корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров.

Как было отмечено, покупатель лома – плательщик НДС принял к вычету «авансовый» НДС за себя.

После отгрузки лома у покупателя возникает обязанность восстановления этого налога, для чего он сделает соответствующие записи в книге продаж, отразив в графах следующие данные:

Номер графы

Примечание

Восстановление НДС в случае перечисления покупателем оплаты (частичной оплаты) («как за покупателя»)

13б

118,00

Сумма предоплаты, увеличенная на сумму НДС

100,00

Сумма предоплаты без НДС

18,00

Восстановленная сумма НДС

…принимает к вычету «отгрузочный» НДС за себя

Будучи плательщиком НДС, покупатель воспользуется вычетом «отгрузочного» (или «входного») НДС. Соответствующие данные о счете-фактуре продавца (№ 2 от 20.01.2018) он занесет в книгу покупок.

Номер графы

Примечание

Применение вычетов сумм НДС, исчисленных при отгрузке («как за покупателя»)

236,00

Стоимость приобретенного лома, увеличенная на сумму НДС

36,00

Сумма НДС, принимаемая к налоговому вычету

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налоговыми агентами, указанными в п. 8 ст. 161 НК РФ, определяется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, исчисляемая согласно п. 3.1 ст. 166 НК РФ в отношении сырых шкур и лома, увеличенная на суммы налога, восстановленные в соответствии с пп. 3 и 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, и уменьшенная на суммы налоговых вычетов, предусмотренных п. 3, 5, 8, 12 и 13 ст. 171 НК РФ в части операций, осуществляемых указанными налоговыми агентами с учетом особенностей, определенных п. 3 ст. 172 НК РФ (п. 4.1 ст. 173 НК РФ).

Таким образом, исчисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, производится налоговыми агентами совокупно в отношении всех товаров, приведенных в п. 8 ст. 161, реализованных всеми налогоплательщиками-продавцами за истекший налоговый период.

Вернемся к условиям рассматриваемого примера с допущением, что больше операций с экспериментальным товаров в налоговом периоде (I квартале) у покупателя не было.

Таким образом, сумма НДС, которую покупателю следует уплатить в бюджет в качестве налогового агента, составит 0 руб.

Если покупатель не является плательщиком НДС

Несколько иначе складывается ситуация, если покупатель – налоговый агент не является плательщиком НДС (применяет специальный налоговый режим или освобожден от обязанностей налогоплательщика).

Приведем выдержки обозначенных норм в таблице.

Пункт ст. 171

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налоговыми агентами, указанными в п. 8 ст. 161 НК РФ.

Положения п. 3 применяются при условии, что товары были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в п. 2 ст. 171 НК РФ (то есть для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, и (или) для перепродажи), и при их приобретении он исчислил налог в соответствии с абз. 2 п. 3.1 ст. 166 НК РФ

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, реализуемых на территории РФ, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Положения п. 5 распространяются на покупателей-налогоплательщиков, исполняющих обязанности налогового агента в соответствии с п. 2, 3 и 8 ст. 161 НК РФ

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налоговым агентом, указанным в п. 8 ст. 161 НК РФ, с сумм оплаты, частичной оплаты, перечисленных в счет предстоящего приобретения товаров, указанных в п. 8 ст. 161 НК РФ (абз. 2 п. 12)

При изменении стоимости отгруженных (приобретенных) товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных (приобретенных) товаров, вычетам у продавца (покупателя, исполняющего обязанности налогового агента в соответствии с п. 8 ст. 161 НК РФ) этих товаров подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных (приобретенных) товаров до и после такого уменьшения (абз. 1).

При изменении в сторону увеличения стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае увеличения цены (тарифа) и (или) увеличения количества (объема) отгруженных товаров, разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого увеличения, подлежит вычету у покупателя товаров (абз. 2)

Из представленных выше норм следует вывод: п. 12 (о вычете «авансового» НДС) и 13 (о вычете НДС при корректировке отгрузки) ст. 171 НК РФ могут применить и неплательщики НДС (в отличие от п. 3, 5 и 8, из которых четко следует, что эти нормы адресованы только налогоплательщикам).

Вернемся к условиям рассматриваемого примера с той лишь разницей, что покупатель лома не является плательщиком НДС. Будучи налоговым агентом, он исчислит «авансовый» (+ 18 руб.) и «отгрузочный» (+ 36 руб.) НДС за продавца.

Когда отгрузка лома будет осуществлена, покупатель заявит к вычету НДС, исчисленный за продавца при предоплате будущей поставки (-18 руб.). Такое право налоговому агенту – неплательщику НДС предоставлено абз. 2 п. 12 ст. 171 НК РФ.

А вот за себя заявлять вычеты («авансового» и «отгрузочного») НДС покупатель не вправе.

Поскольку вычета «авансового» налога не было, обязанности восстановить налог не возникает.

В результате у такого покупателя – неплательщика НДС к уплате в бюджет будет сумма 36 руб.

В пункте 2 Письма № СД-4-3/480@ ФНС разъяснила: итоговую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет налоговыми агентами, указанными в п. 8 ст. 161 НК РФ, следует отражать по строке 060 разд. 2 декларации по НДС.

Если стоимость отгрузки скорректирована

В приложениях к Письму ФНС России № СД-4-3/480@ продемонстрирован и случай, связанный с корректировкой отгрузки продавцом. В общем-то, «НДС-действия» здесь производятся в аналогичном порядке.

При увеличении стоимости отгрузки экспериментального товара продавец выставит корректировочный счет-фактуру (№ 3 от 25.01.2018), указав (в графе 5) стоимость после изменения (230 руб.) без НДС. В документе (графа 7) будет соответствующая отметка – «НДС исчисляется налоговым агентом».

Корректировочный счет-фактура будет внесен в книгу продаж продавца (КВО 34). В графе 14 при этом будет указана сумма, увеличивающая отгрузку, без НДС (по примеру – 30 руб.).

Покупатель исчислит налог за продавца (сумма – 5,40 руб.) в связи с увеличением стоимости отгрузки и сделает соответствующие записи в книге продаж с КВО 42. (Как уже было показано, задействованы будут графы 13б, 14 и 17.)

Будучи плательщиком НДС, покупатель вправе применить вычет НДС в связи с увеличением отгрузки. В книге покупок он сделает соответствующие записи и укажет КВО 42.

Вкратце схема «начисление – вычет» НДС при увеличении стоимости отгрузки у покупателя – налогового агента будет выглядеть так.

Исчисление НДС

Налоговый вычет

Пояснение

Сумма, руб.

Пояснение

Сумма, руб.

«Авансовый» НДС (за продавца)

«Авансовый» НДС (за себя)

«Отгрузочный» НДС (за продавца)

«Отгрузочный» НДС (за себя)

Восстановление принятого к вычету «авансового» НДС (за себя)

«Авансовый» НДС после отгрузки (за продавца)

НДС при увеличении стоимости отгрузки (за продавца)

5,4

НДС при увеличении стоимости покупки (за себя)

ИТОГО

77,4

ИТОГО

77,4

В случае уменьшения стоимости отгрузки продавец выставит корректировочный счет-фактуру (№ 4 от 30.01.2018) и зарегистрирует его в книге покупок с КВО 34. В графе 15, заметим, будет указана разница стоимости по корректировочному счету-фактуре без НДС (в примере – 50 руб.).

Покупатель произведет записи по указанному корректировочному счету-фактуре в книге продаж с КВО 44 для восстановления ранее принятой к вычету суммы налога при приобретении экспериментального товара в связи с уменьшением его стоимости.

* * *

Мы рассмотрели конкретный пример по исчислению НДС налоговым агентом при приобретении экспериментального товара. Основанием тому послужило Письмо ФНС России № СД-4-3/480@. (Кстати, здесь приводится и пример заполнения журнала учета счетов-фактур посредниками, реализующими или приобретающими экспериментальный товар.)

Но, надо сказать, не на все вопросы даны ответы. Полагаем, по ходу компетентные органы будут давать новые разъяснения. Так что держим руку на пульсе!

Правительство, прислушавшись к жалобам производителей труб, решило оказать давление на индустрию заготовки лома. С 2020 года лом можно будет экспортировать только через продажи на бирже, а до этого момента вводятся экспортные квоты. Заготовители лома не видят его дефицита на внутреннем рынке и оснований для таких ограничений. Фонд развития трубной промышленности считает, что ограничение экспорта позволит загрузить мощности и увеличить выручку металлургических предприятий на 50–60 млрд руб. в год. По мнению экспертов, металлурги в целом выиграют от введения квот.

Лом черных и цветных металлов в России с 2020 года можно будет экспортировать только через биржу — подготовить соответствующие изменения законодательства вице-премьер Дмитрий Козак поручил Минпромторгу, Минэкономики, Минфину и ФАС до 1 сентября. Пока же биржа не заработает, экспорт лома с 1 июля будет ограничен квотами. Они будут определяться пропорционально объемам, которые экспортировались из соответствующих регионов РФ в последние два года, но с корректирующими региональными коэффициентами. Так, самые низкие коэффициенты 0,6 и 0,5 установлены для Дальневосточного и Южного федеральных округов, где наблюдается дефицит лома. Для Калининградской, Мурманской, Магаданской областей, Камчатского, Красноярского края, Чукотского автономного округа предлагается установить коэффициент 1, для Сахалинской области — 1,2, для Архангельской — 1,5, для иных субъектов Северо-Западного федерального округа — 0,8. Для остальных субъектов РФ — 0,75.

Идея ограничения экспорта лома обсуждается давно. Продвигает это предложение Фонд развития трубной промышленности, представляющий интересы крупных компаний—производителей труб. Директор фонда Игорь Малышев говорил, что «переориентация на внутренний рынок части объемов лома, что идут сегодня на экспорт, позволит увеличить загрузку дуговых сталеплавильных печей до 70–72%, увеличить выручку металлургических предприятий на 50–60 млрд руб., а отчисления в бюджеты и фонды — на 15 млрд руб. при выпадающих доходах экспортеров лома 1–1,5 млрд руб.».

Ломозаготовители выступают против ограничений. Так, в «Русломе» подчеркивали, что ежегодный сбор лома в РФ составляет около 35 млн тонн, а объем его внутреннего потребления — 28,5 млн тонн. Ассоциация морских торговых портов (АСОП) также считает введение ограничений нецелесообразным. «Ограничение экспорта лома черных металлов приведет к обесценению инвестиций, непроизводительным тратам на содержание простаивающих мощностей до момента их перепрофилирования, сокращению квалифицированного персонала»,— считают в АСОП.

При этом не все российские металлурги выступают за ограничение экспорта лома. Производители руды скорее заинтересованы в обратном, поскольку это позволяет им держать высокие цены на первичное сырье. Так, собеседник «Ъ” в одном из предприятий считает, что «любые подобные антидемпинговые инициативы приводят к ограничению конкуренции, что в долгосрочной перспективе не выгодно ни поставщикам, ни производителям». Другой собеседник «Ъ” в отрасли считает, что вмешательство государства и создание благоприятных условий для части игроков создает повод для начала компенсационного расследования в других странах. «Против российских производителей могут ввести компенсационные пошлины»,— полагает он. Но Игорь Малышев считает, что риск компенсационных расследований или пошлин в отношении металлургов отсутствует, так как цены на лом на внутреннем рынке соответствуют мировым, а в пиковые моменты превышают их. В «Металлоинвесте», «Мечеле», «Северстали», НЛМК отказались от комментариев.

По словам руководителя отдела аналитических исследований Альфа-банка Бориса Красноженова, в мае цены на лом на внутреннем рынке были выше экспортного паритета. «Это связано с экономическими проблемами в Турции, которая является основным потребителем российского лома, и местные трейдеры не готовы давать высокие цены. Таким образом, нельзя однозначно говорить о структурном дефиците лома на российском рынке, за исключением ситуации на Дальнем Востоке»,— говорит эксперт. Господин Красноженов считает, что в случае ограничения экспорта лома государством это объективно приведет к увеличению предложения на российском рынке. «От этого выиграют производители труб, включая ТМК, производители стали на электродуговых печах — «НЛМК-Калуга» и «Амурсталь». В определенной мере это будет положительный момент для всех российских металлургов»,— полагает аналитик. Отметим, что в мае «Амурсталь» объявила о планах перейти на перворудное сырье (см. «Ъ” от 20 мая), а калужский завод НЛМК может использовать передельный чугун и горячебрикетированное железо, а также имеет собственную ломозаготовительную сеть.

Евгений Зайнуллин

МОСКВА, 18 мая. /ТАСС/. Минпромторг после изучения ситуации в ломозаготовительной отрасли подготовит предложения по мерам поддержки ломозаготовки, в число которых может войти временное ограничение на экспорт лома черных металлов в третьи страны. Это следует из списка поручений, данных по итогам совещания о состоянии металлургических предприятий в период пандемии нового коронавируса, которое провел заместитель министра промышленности и торговли Виктор Евтухов с представителями крупнейших металлургических компаний и профильных ассоциаций (протокол совещания есть в распоряжении ТАСС).

Так, представитель ассоциации «Русская сталь», объединяющей крупнейших производителей металлопродукции в России, указал в ходе совещания, что из-за мер, введенных для противодействия пандемии, компании сталкиваются со снижением ломосбора, что влечет за собой рост дефицита сырья и, как следствие, рост цен на него. По итогам совещания отраслевым ассоциациям — «Руслом. Ком» и Фонду развития трубной промышленности (ФРТП) — было дано поручение провести анализ заготовки и потребления лома черных металлов, на основе которого Минпромторг подготовит предложения по мерам поддержки ломозаготовительной отрасли в виде включения ломозаготовки в перечень отраслей, наиболее пострадавших от коронавируса. При необходимости министерство может предложить правительству ввести временное ограничение на экспорт лома черных металлов в третьи страны.

«Объединенная металлургическая компания» (ОМК) в свою очередь предложила стимулировать внутренний спрос на трубную продукцию за счет сохранения инвестиционных программ компаний ТЭК, стимулирования реализации крупных инфраструктурных металлоемких проектов, в частности использования «Сибуром» российских труб и деталей трубопроводов при строительстве Амурского ГХК, а также ограничения импорта металлопродукции, в том числе за счет восстановления антидемпинговой пошлины на стальные цельнокатаные колеса из Украины и инициирования пересмотра текущий квот и цен в отношении труб OCTG (нефтяного сортамента) из Китая.

В «Русской стали» ТАСС пояснили, что, по оценке экспертов сектора, потребление отечественной трубной продукции в 2020 г. упадет на 10-15% и вышеуказанные предложения позволят оживить спрос. Помимо проекта Амурского ГХК, внутренний спрос может быть поддержан также за счет проектов «Сила Сибири — 2» и «Балтийский СПГ» «Газпрома», а также программ по финансированию замены изношенных сетей ЖКХ, по мостостроению, укреплению причальных стенок в портах. Кроме того, поддержку ему может оказать стимулирование спроса со стороны конечных потребителей через предоставление целевого финансирования, такого как кредиты и аккредитивы, по сниженным ставкам не менее чем на 180 дней.

Помимо этого, в ассоциации указали, что российские производители цельнокатаных колес сегодня сокращают производство из-за отсутствия заказов в связи с падением грузооборота и вагоностроения, а также ростом китайского импорта до 150 тыс. колес в год. Таким образом, возобновление действия пошлины на колеса украинского «Интерпайпа», которое на данный момент временно приставлено, обосновано, считают в «Русской стали».

Ограничения экспорта лома

В начале сентября 2019 г. правительство утвердило для экспортеров квоту на экспорт лома черных металлов в государства, не являющиеся членами ЕАЭС, в объеме около 1,009 млн т с 1 сентября по 31 декабря 2019 г. Квота распределялась с учетом поправочных коэффициентов для каждого региона — от 0,5 до 1,5. Так, для Дальневосточного и Южного федеральных округов, где наблюдается дефицит лома, были установлены самые низкие коэффициенты — 0,6 и 0,5 соответственно.

Инициативу ограничить экспорт лома направил в Минпромторг в конце 2018 г. ФРТП. Такая мера, по расчетам, должна была перенаправить на внутренний рынок около 1 млн тонн лома за полгода, что позволило бы увеличить выручку металлургических предприятий на 50-60 млрд рублей. Квота использовалась на основании разовой лицензии, выдаваемой Минпромторгом РФ, и до конца 2019 г., по данным министерства, была выбрана на 90%.

С апреля 2020 г. на смену этой временной мере должна была прийти постоянная — биржевые торги ломом: согласно ей, бизнес мог бы экспортировать лом черных и цветных металлов в страны, не являющиеся членами ЕАЭС, только в том случае, если лом был приобретен на организованных биржей торгах. Однако мера не вступила в силу. В середине апреля глава Санкт-Петербургской международной товарно-сырьевой биржи (СПбМСБ) Алексей Рыбников отмечал, что «тема снята с повестки дня», поскольку участники рынка планируют вначале организовать торги на внутреннем рынке. Организация таких торгов может начаться уже после нормализации ситуации с коронавирусом в мире, указывал Рыбников.

В 2019 году реализация лома и отходов черных и цветных металлов облагается НДС. Мы разобрались, кто должен платить НДС на металлолом в 2019 году, а также собрали все разъяснения ФНС и советы экспертов по этой теме в статье.

НДС на металлолом в 2019 году: последние новости

Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ внесены изменения в статью 149 НК РФ в части порядка уплаты НДС на лом. Опубликован закон в «Российской газете» 30 ноября 2017 года.

Последние новости заключаются в том, что надо платить НДС на металлолом в 2019 году. Причем платить налог в бюджет при реализации лома будет не продавец, а покупатель как налоговый агент.

Аналогичная поправка действует и в отношении НДС при продаже вторичного алюминия и сырых шкур животных.

Редакция журнала «Главбух» рассказывает, как новые поправки по НДС повлияют на работу и как применять новые поправки по НДС в работе.

Кто платит НДС на металлолом в 2019 году

Если простыми словами, то исчислять НДС на металлолом в 2019 году должны покупатели как налоговые агенты (ст. 161 НК РФ). Налоговым агентом при покупке лома может выступать любая организация, в том числе на упрощенке или освобожденная от НДС по статье 145 НК РФ. Напомним, что организации при УСН также выполняют обязанности налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК).

Налоговый агент должен рассчитать и заплатить НДС, если он покупает черный или цветной лом у продавцов – плательщиков НДС, которых Кодекс не освобождает от налога При этом сами продавцы не начисляют налог и не оформляют счета-фактуры (п. 8 ст. 161 и п. 5 ст. 168 НК).

Счета-фактуры оформляют покупатели – налоговые агенты. Они обязаны указать на документе «счет-фактура оформляется налоговым агентом» (письмо Минфина России от 20.12.2017 № 03-07-14/85218). Чтобы не ошибиться, посмотрите готовые образцы счетов-фактур для 68 рабочих ситуаций.

Реализация металлолома не будет облагаться налогом, если купили металлолом:

  • у физического лица, не зарегистрированного как ИП;
  • организации или предпринимателя на спецрежиме;
  • организации или ИП, которые освобождены от НДС по статье 145 НК РФ.

Есть пять исключений, когда НДС при реализации вторсырья обязан рассчитать и заплатить за счет собственных средств сам продавец:

  1. Налоговая инспекция выявила, что плательщик НДС в договоре и первичных документах (например, в товарной накладной) незаконно проставил отметку «Без НДС».
  2. Продавец утратил право на применение упрощенки или ЕНВД.
  3. Продавец потерял право на освобождение от НДС.
  4. Плательщик НДС продал товар физлицу-непредпринимателю.
  5. Плательщик НДС реализовал вторсырье на экспорт.

Как начислить НДС при покупке металлолома в 2019 году

Рассчитывать НДС при покупке металлолома необходимо, если продавец металлолома является плательщиком НДС. Начисляйте НДС и составляйте счета-фактуры:

  • когда перечисляете аванс поставщику металлолома;
  • когда продавец отгрузил вам товар согласно первичным документам.

Например, если отгрузка была в I квартале, а счет-фактура поступил во II квартале, выполните обязанность налогового агента в квартале отгрузки. Такие разъяснения есть в письмах ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480 и Минфина от 06.03.2018 № 03-07-11/14162. При этом вычет можно заявить только на основании счета-фактуры от продавца (письмо ФНС от 16.05.2018 № СД-4-3/9293).

Применяйте расчетный метод. Для этого используйте такие формулы:

Сумма НДС с аванса

=

(Сумма аванса

+

Сумма аванса

×

Ставка НДС (20%))

×

Расчетная ставка (20/120)

Сумма НДС с отгрузки

=

(Стоимость отгруженного товара

+

Стоимость отгруженного товара

×

Ставка НДС (20%))

×

Расчетная ставка (20/120)

Особые правила расчета налога

Налоговые агенты – экспортеры вторсырья, которые применяют ставку НДС 0 процентов, предъявляют налог к вычету в особом порядке.

Какую сумму НДС заплатить в бюджет при покупке металлолома

Сумму НДС по покупке металлолома считайте отдельно. Формула следующая:

НДС к уплате в качестве налогового агента при покупке металлолома

=

Начисленный НДС с авансов и отгрузки

+

Восстановленный НДС

НДС, принятый к вычету

Налоговый агент – покупатель вторсырья должен увеличить НДС к начислению на суммы налога, которые он восстанавливал, когда:

  • получал товары, в счет которых ранее платил аванс и принимал НДС к вычету (или при возврате аванса);
  • учитывал уменьшение стоимости или количества товаров по соглашению с продавцом (корректировал сумму НДС, ранее принятую к вычету).

Принять к вычету можно НДС в случаях, которые перечислены в пункте 4.1 статьи 173 НК. Мы собрали их в таблицу.

Вычеты по НДС у налоговых агентов – покупателей металлолома

Вид вычета Кто вправе применять
Вычет начисленного налога Плательщики НДС, которые используют металлолом в деятельности, облагаемой НДС
Вычет при возврате товара или перечисленного аванса Плательщики НДС. Учтите два момента:

– если покупатель вернул продавцу полученный от него товар, то он вместо продавца принимает к вычету тот НДС, который ранее начислил вместо продавца при отгрузке этого товара;
– если продавец вернул покупателю аванс, то покупатель вместо продавца принимает к вычету НДС, который ранее начислил вместо продавца в день, когда продавец получил этот аванс.

Вычет с аванса Все налоговые агенты
Вычет НДС с аванса за продавца Право на вычет возникает в момент, когда продавец отгрузил товары, по которым он ранее получил предоплату
Вычет при уменьшении стоимости или количества металлолома Все налоговые агенты

Таким образом, с помощью вычетов исчисленный налог будет возвращаться к налоговому агенту.

Когда составлять документы по НДС на металлолом в 2019 году

Рассмотрим, как Минфин и эксперты советуют оформлять документы при покупке металлолома.

Шаг Покупатель – налоговый агент, плательщик НДС Покупатель – налоговый агент применяет спецрежим или использует освобождение от НДС
Покупатель перечислил аванс
1 Налоговый агент действует вместо продавца

Рассчитывает НДС с аванса по формуле:

Сумма НДС с аванса = ( Сумма аванса + Сумма аванса × Ставка НДС (20%) ) × Расчетная ставка (20/120)

Регистрирует в книге продаж счет-фактуру на аванс, полученный от продавца. Указывает сумму НДС, исчисленную по формуле. Свой счет-фактуру на аванс не составляет.

2 Налоговый агент действует как покупатель
Принимает к вычету НДС, исчисленный с аванса. Регистрирует в книге покупок счет-фактуру на аванс от продавца с исчисленной суммой НДС. Свой счет-фактуру на аванс не составляет. Покупатели, которые не являются плательщиками НДС, могут регистрировать такие счета-фактуры в книге продаж с отрицательным значением (письмо ФНС от 19.04.2018 № СД-4-3/7484)
Продавец отгрузил, а покупатель приобрел товар
3 Налоговый агент действует вместо продавца

Начисляет НДС с отгрузки по формуле:

Сумма НДС с отгрузки = ( Стоимость отгруженного товара + Стоимость отгруженного товара × Ставка НДС (20%) ) × Расчетная ставка (20/120)

Регистрирует в книге продаж счет-фактуру на отгрузку, полученный от продавца. Указывает сумму НДС, исчисленную по формуле. Свой счет-фактуру на отгрузку не составляет. Принимает к вычету НДС, исчисленный с аванса. Регистрирует в книге покупок счет-фактуру на аванс, полученный от продавца. Указывает сумму НДС, исчисленную по формуле. Свой счет-фактуру не составляет.

Налоговый агент действует как покупатель
4 Принимает к вычету исчисленную сумму НДС с отгрузки. Регистрирует в книге покупок счет-фактуру на отгрузку от продавца с исчисленной суммой НДС. Права на вычет не имеет. В книге покупок ничего не регистрирует.
Восстанавливает НДС, ранее принятый к вычету с аванса. Регистрирует в книге продаж счет-фактуру на аванс от продавца с исчисленной суммой НДС. Свой счет-фактуру не составляет (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК).

Как повлияли на цену металлолома поправки

Продавцы лома вправе устанавливать любые цены. Но поскольку с 2019 года металлолом облагается НДС, то эти товары будут становиться дороже на сумму налога. Хотя плательщиками налога с лома будут являться налоговые агенты, введение поправки повлияло на весь предпринимательский рынок – и на продавцов, и на покупателей лома. Таким образом, поправка по НДС станет касаться многих предпринимателей, часть которых не являются плательщиками этого налога.

«Главбух»

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *