НДС на авансы полученные

Платится ли НДС с авансов с 1 октября 2020 года

Авансом называют предоплату за товар. То есть договор уже заключён, часть денег передана продавцу заранее, а остальная часть будет передана после передачи товара.

Надо ли платить НДС с полученных авансов от покупателей?

Общие сведения

НДС бывает «входящим», то есть за купленный товар, услугу или работу. Есть также и «исходящий» НДС. Он суммируется из всех, оплаченных другими организациями, счетов. В бюджет подлежит уплате разница между этими двумя НДС.

Для покупателя

Покупатель принимает к учёту все НДС по купленным товарам, за исключением товаров, которые не подлежат налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Для того чтобы принят к учёту такой НДС, покупатель должен получить о продавца счёт-фактуру и зарегистрировать её в книге покупок.

Оплату товара можно производить разными способами:

  • оплатить всю сумму сразу, и принять к вычету всю сумму НДС;
  • платить товар в несколько этапов, уплатив сначала аванс, а затем оставшуюся сумму.

В этом случае, начиная с октября 2020 года, продавец обязан выставить покупателю две счёт-фактуры – на аванс и на основную сумму, то есть всю сумму покупки.

Обязательно нужно сделать указание на аванс. Покупатель принимает обе эти счёт-фактуры и регистрирует их в своей книге покупок.

Также он принимает к вычету НДС и с аванса, и с основной суммы. При этом НДС, принятый к учёту с аванса, вычитается из той суммы НДС, которая касается основной суммы.

Такие поправки были внесены в НК РФ Федеральным Законом от 21.07.2014 года № 238-ФЗ.

Для поставщика

Поставщик принял сначала аванс от покупателя, а затем всю оставшуюся сумму. Он обязан уплатить в бюджет сумму НДС, «приходящуюся» на аванс.

Потом эта сумму вычитается из суммы НДС, которая будет исчисляться из основной суммы за товар.

Продавец выставляет покупателю две счёт-фактуры – за аванс и при отгрузке. В счёт-фактуре по авансу обязательно нужно сделать уточнение на аванс.

Только так и покупатель, и продавец смогут принять НДС с аванса к учёту. Выставленные счёт-фактуры, продавец заносит в свою книгу продаж.

Нужно ли платить НДС с авансов

Нюансов с выплатой авансов за товар, работы или услуги достаточно много. И часто бухгалтеры не знают, как поступить в той или иной ситуации. На некоторых сайтах можно найти по НДС авансам для чайников.

Полученных

Покупатель обязан принять к учёту «входящий» НДС с аванса, оплаченного продавцу и НДС, принятый к учёту с аванса.

Затем принимается к вычету, когда будет выставлена счёт-фактура за весь купленный товар, а оплата будет полностью произведена.

Это касается и тех операций, которые произошли в разные налоговые периоды по уплате НДС.

Покупатель принимает НДС к учёту на основании счёт-фактуры, которая выписывается продавцом за каждый аванс.

Другими словами, сколько бы покупатель не уплачивал бы авансов, продавец обязан по каждому выставлять счёт-фактуру, а покупатель обязан эти счёт-фактуры регистрировать в свое книге покупок.

Видео: НДС с Аванса

Если покупатель оплатил аванс, а сумма отгруженных товаров оказалась меньше уплаченного им аванса, то покупатель должен восстановить НДС в той части, которая равна сумме отгруженных товаров или выполненных работ и услуг.

Выданных (уплаченных)

Аналогичная ситуация и с выставленными счетами-фактурами. Продавец уплачивает в бюджет НДС с каждого аванса, который ему оплачивает покупатель.

Об этом говорится в п. 1 ст. 172 НК РФ.

Затем каждый налог с аванса принимается к вычету при расчёте общей налоговой базы по отгруженному товару.

Если аванс возвращается покупателю, то продавец по-прежнему имеет право на налоговый вычет, только в течение года с момента возврата предоплаты.

Стоит помнить, что счёт-фактура должна быть составлена в полном соответствии с Правилами составления этих документов. В противном случае, проблемы с вычетом могут возникнуть и покупателя, и у продавца.

Однако ни продавец, ни покупатель не могут принимать НДС к вычету с аванса, если проданный товар облагается по ставке 0%, или же одна из сторон применят льготный режим налогообложения, то есть не является плательщиком НДС.

Какие ставки НДС действуют на продукты питания? Смотрите статью: сколько процентов НДС.

Пример заполнения декларации по НДС, .

НДС принимается к вычету на основании счёт-фактур. Если такого документа нет, то и вычет невозможен.

Можно принять к вычету НДС по чеку, который был выдан при покупке товара за наличный расчёт по авансовому отчёту.

Порядок оформления счетов-фактур

Правила оформления счетов-фактур указан в Постановлении Правительства РФ от 26. 12. 2012 года № 1137.

Это по-прежнему документ строгой унифицированной формы, в котором должны быть указаны многие сведения, как о продавце, так и о покупателе.

В счёт-фактуре нового образца появилась графа «Исправление». Она предназначена для того чтобы исправить ранее допущенную ошибку.

В этой графе указывается сведения об ошибочном документе, взамен которого создаётся новый.

Другие изменения:

  • в графе «продавец» теперь можно указывать только полное его наименование, без остальных реквизитов;
  • в строку «Валюта: наименование, код» необходимо внести сведения в полном соответствии с Общероссийским классификатором валют;
  • все суммы заносятся в документ без округлений, вместе с копейками и другими «сотыми» единицами;
  • графа «Единицы измерения» разделена на 2 графы – «Код» и «Условное обозначение». Сюда заносятся сведения в соответствии с Общероссийским классификатором единиц измерения;
  • «Страна происхождения» также поделилась на 2 половинки – «Код» и «Краткое наименование». Они заполняются в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира.

В поле счёт-фактура необходимо проставить порядковый номер документа. Если при проверке налоговиками не будут обнаружены какие-либо номера документов, у налогоплательщика могут возникнуть проблемы.

В графе «Исправления» при первичном заполнении документа нужно вставить «не вносились», тогда в этой графе автоматически проставится прочерк.

Если же изменения вносились, то при выборе «Вносились» нужно будет выбрать порядковый номер документа, который исправляется и порядковый номер исправления.

Если выписывается счёт-фактура на аванс, то в графе «На авансовый платёж» нужно поставить «Да». В этом случае, в графах «Грузоотрпавитель и его адрес», а также «Грузополучатель и его адрес» будут стоять прочерки.

В «Валюте документа» нужно выбрать валюту сделки, а в строке «К рассчётно-платёжному документу» необходимо внести все номера платёжек и других документов, по которым поступали денежные средства в счёт оплаты этого товара.

В строке «Информация о продавце» нужно выбрать «Организация», если продавец является юридическим лицом, или же «Индивидуальный предприниматель».

Также нужно указать все реквизиты это стороны, включая ИНН и КПП, а также ФИО руководителя и главного бухгалтера.

Остальные поля нужно заполнять в соответствии с вышеуказанным Порядком.

Примеры расчёта

В феврале 2020 года ООО «АВС» заключает с ООО «ОПР» договор на поставку товаров, общей суммой 354 тысячи рублей (в том числе 54 тысячи – это НДС). Договор предусмотрена предоплата в размере 40% от суммы сделки.

ООО «АВС» перечисляет аванс в феврале, а отгрузка товара происходит в апреле. Действия продавца следующие:

Первое. Он выставляет счёт-фактуру на сумму аванса:

354 000 * 0,4 = 141 600 рублей.

Сумма НДС равна:

(141 600 * 18) / 118 = 21 600 рулей.

Эти действия необходимо сделать в феврале. 1 экземпляр счёт-фактуры нужно отдать покупателю, а вторую зарегистрировать в своей книге продаж.

Второе. В апреле, после отгрузки всей партии, продавец выставляет счёт-фактуру на всю сумму сделки, то есть на 354 000 рублей, включая НДС 54 000 рублей.

Третье. Таким образом, в 1-ом квартале 2020 года продавце уплатил в бюджет НДС в размере 21 600 рублей, а во втором:

54 000 – 21 600 = 32 400 рулей.

Как проверить авансы

Все НДС по полученным авансам учитывается на Дт счёта 76АВ. Проверяя сальдо по этому счёту, можно проверить и наличие НДС по полученным авансам.

Видео: как рассчитать НДС с аванса

Эта сумма должна равняться сальдо по счёту 62,2, умноженное на 18, и поделённое на 118. Таким образом, можно проверить правильность по НДС, начисленным по полученным от покупателей авансам.

Возникающие нюансы

НДС достаточно «неоднозначный» налог, и при его расчёте даже у опытных бухгалтеров возникает множество вопросов.

Как не платить?

Многих налогоплательщиков волнует вопрос, как избежать уплаты этого НДС? Этот налог не уплачивают те организации и ИП, которые применяют льготные режимы налогообложения.

В этом случае, они не имеют права выставлять счета-фактуры и принимать к вычету НДС по отгруженным и купленным товарам, работам или услугам.

Также можно не платить НДС, на основании ст. 145 НК РФ, став участником проекта по осуществлению исследований.

При долгосрочных непрерывных поставках

Если между контрагентами заключён договора на осуществление долгосрочных непрерывных поставок на товары, оказание услуг или выполнение работ, то продавец имеет право выставлять счёт-фактуру одновременно с получением платёжек на оплату товара.

Сделать это нужно не позднее 5 числа следующего месяца, в котором происходила отгрузка товаров или оказание каких-либо договорных услуг.

Об этом говорится в Письме Минфина от 18 июля 2005 года N 03-04-11/166 «О вычете НДС при долгосрочных поставках товаров».

Налог с авансов в балансе

Если у налогоплательщика на конец года остался НДС по уплаченным продавцам авансам, то его следует отразить в годовой бухгалтерской отчётности.

Для этого в балансе существует специальная строка 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Входной НДС отражается на 19 счёте в соответствии с Планом счетов в 2020 году. При наличии счета-фактуры от продавца, покупатель имеет право отразить эти авансы в отчётности на конец года.

Их сумма будет равна сумме авансов полученных по НДС в декларации за год.

Какова формула расчета НДС можно узнать в статье: как вычислить НДС.

Какой КБК используется дл я уплаты НДС, .

Как заполнить декларацию по НДПИ, .

Сделать этой нужно в строке 1220 бухгалтерского баланса. Сюда необходимо перенести данные с сальдо счёта 19 на конец года. Если сальдо равно, то и строка 1220 остаётся пустой.

Если покупателю данные о входном НДС необходимы для формирования полной картины своего финансового состояния для других.

Заинтересованных пользователей, покупатель публикует свою отчётность в открытом доступе, то он должен сделать детализацию по каждой сумме уплаченного аванса и учёту НДС в этих выплат.

Для этого, можно сделать дополнительные сроки в балансе. Например, строку 12201 «НДС по приобретённым основным средствам».

Такая возможность даётся каждому налогоплательщику в соответствии с п. 6.11 ПБУ 4/99, который действует на основании письма Минфина от 6 июля 1999 г. N 43н.

Видео: НДС при Авансе пример заполнения декларации

Чтобы принять НДС по авансам к вычету, у покупателя должна быть на руках счёт-фактура от продавца, заполненная по всем правилам.

Кроме того, должно быть фактическое оприходование товара покупателем. И одна из сторон не должна быть спецрежимником.

При отсутствии одного из этих условий, налогоплательщик не имеет право применять налоговый вычет как для входного, так и для «исходящего» НДС.

При неправильном заполнении счёт-фактуры, налоговики могут отказать в вычете, затем доначислить налог, а также пени и штрафы по нему.

Предыдущая статья: Сколько процентов НДС Следующая статья: Реестр плательщиков НДС

Какой общий порядок учета НДС с авансов полученных?

На нашем форуме можно уточнить любые моменты по начислению НДС и других федеральных налогов. Так, узнать, как проходит камеральная проверка по НДС, какие документы запрашиваются налоговиками в ходе это проверки, можно по .

НДС с авансов полученных — что это?

Учет авансов у продавца

Действия покупателя при перечислении предоплаты

Когда НДС с авансов полученных начислять не нужно

Как отразить НДС при получении предоплаты при переходе на УСН с ОСН и наоборот

Ответственность продавца, не начисляющего НДС с авансов полученных

Итоги

НДС с авансов полученных — что это?

Начислять НДС с авансов полученных заставляет налогоплательщиков подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ. Если пришла оплата в счет будущей поставки, следует начислить НДС. При этом налоговой базой будет сама предоплата, а НДС начисляется по расчетным ставкам 10/110 или 20/120 в зависимости от реализуемого объекта (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Учет авансов у продавца

1. Делаются следующие проводки:

Дт 51 Кт 62 — поступила предоплата.

Дт 76 Кт 68 — отражен НДС с предоплаты.

2. Готовится авансовый счет-фактура (ст. 169 НК РФ).

На то, чтобы его выписать, поставщику отводится 5 дней. Его составляют в 2-х экземплярах: один — для себя, второй — для покупателя. Правила выписки счета-фактуры по полученным авансам регулируются Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137 (далее — Постановление № 1137).

О том, как правильно заполнить счет-фактуру на аванс, см. материал «Принятие к вычету НДС с полученных авансов»

3. Авансовый счет-фактура фиксируется в книге продаж.

Регистрируют счет-фактуру в том периоде, в котором была получена предоплата (п. 3 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением № 1137).

Далее у продавца возможны 3 ситуации:

  • продажи в периоде перечисления аванса не было;
  • продажа в периоде перечисления аванса была;
  • аванс возвращен покупателю.

Вариант, когда отгрузки в периоде получения аванса не было

Продавцу нужно внести сумму предоплаты и НДС с аванса полученного в строку 070 в графах 3 и 5 соответственно раздела 3 декларации по НДС (приказ ФНС России от 29 октября 2014 года № ММВ-7-3/558@).

Вариант, когда продавец вернул аванс покупателю

  • Продавец принимает НДС с авансов полученных к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ), делая проводки:

Дт 62 Кт 51 — возврат аванса.

Дт 68 Кт 76 — прием НДС с полученных авансов к вычету.

  • Отражает НДС к вычету в книге покупок.
  • Заполняет строку 120 раздела 3 декларации по НДС.

Вариант осуществления реализации ранее оплаченных ТМЦ

  • Продавец принимает НДС с аванса полученного к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ), делая проводки:

Дт 62 Кт 90 — получена выручка от реализации.

Дт 90 Кт 68 — начислен НДС от реализации.

Дт 68 Кт 76 — НДС с полученных авансов взят к вычету.

  • Показывает вычет по НДС с авансов полученных в книге покупок с номером счета-фактуры, который был выписан продавцом при получении аванса.
  • Заполняет декларацию, в которой вносит вычет в строку 170 раздела 3.

О сроках принятия НДС к вычету см. материал «Вычеты ”авансового“ и ”агентского“ НДС нельзя откладывать»

Обратите внимание! Налоговики считают, что НДС с аванса полученного начисляется в любом случае, даже если периоды получения предоплаты и реализации совпадают (письмо ФНС России от 20.07.2011 № ЕД-4-3/11684).

Кроме того, согласно подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ продавец, реализовав ТМЦ на сумму меньшую, чем аванс, может принять к вычету НДС только с суммы продажи, а не со всей предоплаты.

Подробнее о правилах вычета НДС с авансов см. материал «Принятие к вычету НДС с полученных авансов»

Как отразить полученные авансы в декларации по НДС, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и бесплатно переходите к примерам заполнения отчета.

Действия покупателя при перечислении предоплаты

Покупатель в силу п. 12 ст. 171 НК РФ может принять авансовый НДС к вычету, если:

  • есть корректно оформленный счет-фактура;
  • имеется документ, подтверждающий оплату;
  • в договоре зафиксирована возможность предоплаты.

Перечислив аванс, покупатель:

  • Делает следующие проводки:

Дт 60 Кт 51 — перечислен аванс.

Дт 68 Кт 76 — авансовый НДС взят к вычету.

  • Заносит вычет по НДС с авансов выданных в книгу покупок с номером счета-фактуры, который был выписан продавцом.
  • Отражает авансовый НДС по строке 130 раздела 3 декларации по НДС.
  • Восстанавливает авансовый НДС в периоде продажи: Дт 76 Кт 68.
  • Отражает в книге продаж восстановление НДС.
  • Отражает в декларации НДС с авансов по строке 090 раздела 3 (по ставкам 10/110 и 20/120).

По вопросу заполнения строки 090 декларации см. материал «Как заполняется строка 090 раздела 3 декларации по НДС»

См. также: «Принятие к вычету НДС с выданных авансов»

Когда НДС с авансов полученных начислять не нужно

Налогоплательщик может не начислять НДС с аванса полученного в следующих случаях:

  • при получении аванса по необлагаемым операциям (ст. 149 НК РФ);
  • если авансируются операции, место реализации которых — не территория РФ (ст. 147, ст. 148 НК РФ);
  • продавец не платит НДС как «спецрежимник» (гл. 26.1–26.5 НК РФ);
  • продавец освобожден от уплаты НДС (ст. 145 — 145.1 НК РФ);
  • сделана предоплата по операциям со ставкой НДС 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ);
  • аванс перечислен за операции, по которым предусмотрен длительный цикл производства — более полугода (п. 13 ст. 167 НК РФ).

О том, кого не причисляют к плательщикам НДС, см. материал «Кто является плательщиком НДС?»

Как отразить НДС при получении предоплаты при переходе на УСН с ОСН и наоборот

Согласно ст. 346.12 НК РФ налогоплательщик на УСН не платит НДС, за исключением некоторых случаев. Следовательно, в ситуации, когда продавец на ОСН начислил НДС с суммы полученных авансов, а потом перешел на УСН, после чего осуществил реализацию, оснований для принятия НДС к вычету нет. Но и НДС с отгрузки ему начислять будет не нужно.

Если же продавец, наоборот, работал на УСН, а потом перешел на общий режим, ему придется начислить НДС с реализации, а вот уменьшить налоговую базу на сумму ранее полученной предоплаты не получится (письмо Минфина России от 30 июля 2008 года № 03-11-04/2/116).

О последствиях перехода с УСН и на УСН см. материал «НДС при переходе на УСН с ОСНО: учет и восстановление налога»

Ответственность продавца, не начисляющего НДС с авансов полученных

Ст. 122 НК РФ введена ответственность за неполную уплату суммы НДС в случае занижения налоговой базы. Размер штрафа согласно указанной норме может составлять от 20 до 40% от недоплаченной суммы налога в зависимости от умышленности нарушения.

О том, что грозит за просрочку уплаты НДС, см. материал «Какая ответственность за несвоевременную уплату НДС?»

В какие сроки уплачивать НДС с аванса покупателю макулатуры, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа, получите пробный онлайн-доступ к системе бесплатно.

Итоги

Учет НДС при получении авансов имеет для продавца большое значение, ведь, начисляя и уплачивая НДС с сумм предоплаты, налогоплательщик снижает налоговую нагрузку в будущие периоды, так как далее принимает начисленный НДС к вычету.

Покупателю же, наоборот, перечисление аванса дает возможность снизить налоговую нагрузку в текущие налоговые периоды. Однако если для покупателя заявление вычета по авансовому НДС является правом, то начисление НДС для продавца — обязанность, не исполнив которую он может быть привлечен к ответственности.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

НДС с авансов

Вопрос о принятии НДС к вычету с ранее полученных авансов является спорным в части того, в какой момент после отгрузки плательщик праве предъявить данные вычеты, в частности, обязан ли он делать это только в периоде отгрузки, либо с сохранением права на трехлетний срок.
На основании п.8 ст.171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав.
В соответствии с п.6 ст.172 НК РФ, вычеты сумм налога по операциям получения аванса в счет предстоящей поставки производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг) в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).
При этом, из п.2 ст.173 НК РФ следует, что плательщик вправе заявлять налоговые вычеты в любой момент с даты возникновения такого права в пределах трехлетнего срока.
После введения пункта 1.1 ст.172 НК РФ, который указывает на трехлетний срок заявления вычета по предъявленному НДС только по приобретенным товарам (работам, услугам) (в рамках п.2 ст.171 НК РФ), образовался спорный момент, поскольку в остальных частях статьи 172 НК РФ возможность применения вычетов в рамках трехлетнего срока по иным основаниям не упоминается.
Минфин и ФНС на этом основании считают, что на все остальные вычеты трехлетний срок не распространяется (письмо Минфина от 17 октября 2017 г. № 03-07-11/67480, Письмо ФНС России от 09.01.2017 № СД-4-3/2@).
Однако, судебная практика складывается в пользу налогоплательщиков.
В частности, в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда № 09АП-5676/2018 от 25.04.2018 по делу № А40-182176/17 указано, что п. 2 ст. 173 НК РФ, предусматривающий возможность заявления вычета и возмещения НДС в пределах трехлетнего срока со дня окончания соответствующего налогового периода, распространяется на все виды вычетов НДС.
Суд указал также, что «новая» норма не отменяет и не изменяет «старую». П. 2 ст. 173 НК РФ распространяется на все виды вычетов, если только другие нормы не ограничивают его действие. Из текста судебного акта следует, что п. 1.1 ст. 172 НК РФ такой ограничивающей нормой не является. В результате суд поддержал перенос вычета НДС с полученного аванса в рамках п. 8, а не п. 2 ст. 171 НК РФ. При этом, Минфин не оспаривает право плательщик заявить вычет по ранее исчисленному НДС с полученных авансов, даже если право на вычет (отгрузка) возникло по истечении трехлетнего срока (письмо Минфина от 7 мая 2018 г. № 03-07-11/30585).
В рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, потенциальное наличие спора и позиция Минфина и ФНС в части отказа плательщику заявить вычет по НДС по ранее полученным авансам в течение трехлетнего срока с момента возникновения такого права (момента отгрузки), по сути, ущемляют положение плательщика.
Особенность исчисления НДС, его уплаты и возможность заявления к вычету заключается в необходимости отражать начисленный НДС в момент получения оплаты в счет предстоящей отгрузки. Впоследствии, при поставке товаров (работ, услуг) положения главы 21 НК РФ обязывают плательщика повторно начислить НДС, но также предоставляют ему право предъявить ранее исчисленный с полученного аванса НДС к вычету, тем самым устраняя для плательщика двойное налогообложение.
Также стоит отметить, что в Определении Верховного Суда РФ № 302-КГ17-16602 от 16.02.2018 по делу № А33-17038/2015 (АО «Бамтоннельстрой») судебная коллегия по экономическим спорам отметила, что «налоговое администрирование должно осуществляться с учетом принципа добросовестности, предполагающего учет законных интересов плательщиков налогов и недопустимость создания условий для взимания налогов сверх того, что требуется по закону».

Многие предприятия работают по предоплате. Получение аванса накладывает на поставщика определенные обязательства, которые касаются не только выполнения условий договора и последующей отгрузки товаров в срок, но и начисления налога на добавленную стоимость.

С другой стороны, НДС начисляется и при самой отгрузке. Но вот двойного налогообложения здесь не возникает, потому что предприятию предоставляется право получить вычет НДС с полученных авансов. В этой статье мы разберемся, как делается расчет НДС с авансов полученных, какие документы и когда оформляются, а также в каком порядке делается вычет НДС с аванса при последующей отгрузке.

1. Расчет НДС с авансов, полученных от покупателей

2. Проводки по НДС с аванса полученного

3. Вычет НДС с полученного аванса

4. НДС с аванса пример

5. Вычет НДС при частичной отгрузке

6. Ставка НДС с авансов полученных

7. Расчет НДС с авансов по товарам с разной ставкой

8. НДС в счете-фактуре на аванс

9. НДС с аванса в книге продаж

10. Книга покупок при вычете НДС с авансов

11. Отражение НДС с авансов в 1С: Бухгалтерия

Итак, идем по порядку. Если у вас нет времени читать длинную статью, посмотрите короткое видео ниже, из которого вы узнаете все самое важное по теме статьи.

(если видео видно нечетко, внизу видео есть шестеренка, нажмите ее и выберите Качество 720р)

Более подробно, чем в видео, разберем тему дальше в статье.

1. Расчет НДС с авансов, полученных от покупателей

Объект обложения НДС появляется, когда имеют место операции по реализации товаров, работ или услуг на территории РФ (п.1 ст.146 НК). При получении авансов от покупателей у организации также появляется обязанность начислить и уплатить НДС. Расчет НДС с авансов происходит с использованием расчетной ставки 18/118 или 10/110, а налоговая база – это сумма полученной предоплаты (ст.154 НК).

Аванс или предоплата – это оплата, которая получена поставщиком (продавцом) до наступления даты фактической отгрузки продукции или до момента оказания услуг (п.1 ст.487 ГК).

Алгоритм исчисления НДС при получении вами денежных средств, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) приведен в виде схемы на картинке.

На сумму полученной предоплаты выписываете счет-фактуру в 2-х экземплярах:

  • 1-й в пятидневный срок (дни календарные) выставляете покупателю (ст.168 НК);
  • 2-й регистрируете в книге продаж и оставляете себе, позже он еще вам пригодится.

Как отражать НДС в счете-фактуре на аванс и какие есть нюансы заполнения документа в такой ситуации, обсудим чуть позже. Пока же – дальнейший порядок действий.

Авансовый счет-фактура регистрируется в книге продаж (п. 3, 17 Правил ведения книги продаж).

После того, как вы отгрузите товары или окажете услуги (выполните работы) вам нужно:

2. Проводки по НДС с аванса полученного

Итак, общий порядок действий мы разобрали, теперь посмотрим, какие составляются проводки по НДС с аванса полученного, и что в дальнейшем с этим НДС происходит. Организация же не только налоговый учет ведет, но и бухгалтерский. А счета в разбираемой нами ситуации весьма специфические, многие бухгалтеры в них путаются.

Для начала отметим, что сами расчеты с покупателями и заказчиками происходят с использованием двух субсчетов к счету 62:

  • 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
  • 62-2 «Авансы полученные»

Для учета НДС нам потребуется отдельный субсчет к счету-«помойке» 76:

  • 76-АВ «НДС по авансам полученным»

Такое название счета предлагает нам программа 1С: Бухгалтерия. Если вы пользуетесь другой программой, то субсчет может быть другим, но это не принципиально. Некоторые бухгалтеры путают два счета: 76-АВ и 76-ВА. Первый – для авансов полученных, второй – для выданных (он нужен, если вы принимаете к вычету НДС с выданных авансов). Я всегда запоминаю так: ВА – выданные авансы, а АВ – стало быть, наоборот – полученные.

Когда вы получаете аванс на расчетный счет, то у вас будут проводки по поступлению аванса и начислению НДС:

Дебет 51 – Кредит 62-2 «Авансы полученные»

Дебет 76-АВ «НДС по авансам полученным» — Кредит 68

Как видно из проводок, наша задолженность бюджету увеличилась. Но с начисленным НДС мы не прощаемся, он нам еще сослужит службу. И до момента отгрузки он ждет своего часа на счете 76-АВ.

3. Вычет НДС с полученного аванса

При отгрузке товаров или подписании акта выполненных работ, оказанных услуг снова возникает объект обложения НДС – выручка. И снова начисляется НДС, теперь уже с отгрузки:

Дебет 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — Кредит 90-1

Дебет 90-3 – Кредит 68

Что же получается, мы два раза начисляем НДС и платим в бюджет? Вовсе нет! При отгрузке организация получает право на вычет НДС с полученного аванса. Вы же помните, что налог на счете 76-АВ ждет своего часа?

Дебет 68 – Кредит Дебет 76-АВ «НДС по авансам полученным»

Заодно делается проводка по зачету аванса:

Дебет 62-2 «Авансы полученные» — Кредит 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

А теперь посмотрим пример расчета НДС с аванса.

4. НДС с аванса пример

В январе 2016 года ООО «Снежинка» заключило с покупателем ООО «Льдинка» договор поставки холодильников. Сумма по договору 118 000 руб. (в том числе НДС 18000 руб.). 15 января 2016 года ООО «Снежинка» получило от покупателя аванс в размере 59000 руб. (перечисление аванса предусмотрено договором поставки).

Рассчитаем НДС с аванса:

59000 руб. * 18% / 118% = 9000 руб.

В учете будут сделаны проводки:

15 января:

Дебет 51 – Кредит 62-2 «Авансы полученные» — на сумму 59000 руб. – получена предоплата от покупателя

Дебет 76-АВ «НДС по авансам полученным» — Кредит 68 – на сумму 9000 руб. – начислен НДС с аванса

Составлен счет-фактура на аванс и выставлен покупателю.

В феврале 2016 года ООО «Снежинка» отгрузило покупателю холодильники. Выставлен новый счет-фактура по отгруженным товарам, одновременно НДС с аванса принимаем к вычету. В учете делаем проводки:

Дебет 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — Кредит 90 – на сумму 118000 руб. – отражаем выручку от продаж

Дебет 90 – Кредит 68 – на сумму 18000 руб. – начислен НДС с реализации

Дебет 68 – Кредит Дебет 76-АВ «НДС по авансам полученным» — на сумму 9000 руб. – принят к вычету НДС с предоплаты

Дебет 62-2 «Авансы полученные» — Кредит 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на сумму 59000 руб. – зачтен аванс

5. Вычет НДС при частичной отгрузке

Итак, НДС, рассчитанный с сумм предоплаты в счет предстоящих поставок, после отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг принимается к вычету. Вычет предоставляется в сумме налога, который рассчитан при получении предоплаты (п.6 ст.172 НК).

Следовательно, если стоимость отгруженного товара меньше суммы полученной предоплаты, продавец вправе принять к вычету НДС только в отношении отгруженных товаров в размере, который указан в счете-фактуре.

Изменим условия предыдущего примера. В январе 2016 года ООО «Снежинка» заключило с покупателем ООО «Льдинка» договор поставки холодильников. Сумма по договору 118 000 руб. (в том числе НДС 18000 руб.). 15 января 2016 года ООО «Снежинка» получило от покупателя аванс в размере 118000 руб. (перечисление аванса предусмотрено договором поставки).

Рассчитаем НДС с аванса:

118000 руб. * 18% / 118% = 18000 руб.

В учете будут сделаны проводки:

15 января:

Дебет 51 – Кредит 62-2 «Авансы полученные» — на сумму 118000 руб. – получена предоплата от покупателя

Дебет 76-АВ «НДС по авансам полученным» — Кредит 68 – на сумму 18000 руб. – начислен НДС с аванса

Составлен счет-фактура на аванс и выставлен покупателю.

В феврале 2016 года ООО «Снежинка» отгрузило покупателю холодильники на сумму 59000 руб., в том числе НДС 18%. Выставлен новый счет-фактура по отгруженным товарам, одновременно НДС с аванса принимаем к вычету, но не больше НДС с отгрузки. В учете делаем проводки:

Дебет 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — Кредит 90 – на сумму 59000 руб. – отражаем выручку от продаж

Дебет 90 – Кредит 68 – на сумму 9000 руб. – начислен НДС с реализации

Дебет 68 – Кредит Дебет 76-АВ «НДС по авансам полученным» — на сумму 9000 руб. – принят к вычету НДС с предоплаты

Дебет 62-2 «Авансы полученные» — Кредит 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на сумму 59000 руб. – зачтен аванс

Остальную часть «авансового» НДС можно принять к вычету, когда будет отгружена оставшаяся часть холодильников.

6. Ставка НДС с авансов

Может случиться ситуация, когда организация продает товары, облагаемые по разным ставкам, допустим 10% и 18%. По договору поставки продаются разные товары. Получена предоплата, и возникает вопрос, какая ставка НДС с аванса будет использована в этом случае?

Если у компании возникает необходимость оформить длительные договорные отношения, то удобнее всего это сделать с помощью конструкции рамочного договора. Его суть состоит в том, что стороны согласуют в таком соглашении все интересующие их условия, кроме существенных.

Например, компании заключают договор поставки и предусматривают в нем условия об ответственности, непреодолимой силе, порядке взаимодействия, но не прописывают собственно предмет (наименование и количество товара).

Существенные же условия договора уточняются сторонами, только когда возникает потребность приобрести товар в конкретном ассортименте и количестве. Обычно условие о предмете указывают в приложениях к договору, которые являются его неотъемлемыми частями или же в заявках, спецификациях, допсоглашениях (по товарным накладным — спорно).

Прикладываемая к договору поставки спецификация представляет собой перечень поставляемых товаров, их характеристики, количество, стоимость.

В договоре прописываются основные положения и условия поставки, обязанности сторон, а в спецификации — перечень продукции и, при необходимости, ее составных частей. При внесении изменений в перечень поставки изменяется только приложение-спецификация.

Изменения в спецификацию вносятся, по взаимной договоренности сторон, перевыпуском прежней или выпуском дополнения.

Перечисленные товары и их характеристики, стоимость должны совпадать с описанием в товарной накладной.

В некоторых случаях спецификация передается по факсу или электронной почте, но об этом необходимо прописать в договоре во избежание разногласий и претензий. И рекомендуется подтверждать электронные документы оригиналами, выполненными на бумаге.

Чтобы избежать признания поставок разовыми сделками, в документах, сопровождающих передачу товара, нужно делать ссылки на рамочный договор. А в самом договоре должен быть определен документ, в котором будут уточняться существенные условия договора.

Таким образом, аванс перечисляется в связи с определенным заказом, состав которого прописан, например, в спецификации. И из этого документа совершенно определенно видно, какая ставка НДС с аванса будет применяться, сколько и какие товары, отгружаемые впоследствии, будут облагаться по ставкам 10 или 18%.

7. Расчет НДС с авансов по товарам с разной ставкой

В марте 2016 года ООО «Сахарок» получило предоплату от ООО «База» в счет поставки 100 кг сахара по 44 руб. за кг, в т.ч. НДС 10% и 50 кг шоколадных конфет по 354 руб. за кг, в т.ч. НДС 18%. Итого сумма заказа 22 100 руб.

В апреле заказ был отгружен покупателю.

В марте:

Дебет 51 – Кредит 62-2 «Авансы полученные» — на сумму 22100 руб. – получена предоплата от покупателя

Дебет 76-АВ «НДС по авансам полученным» — Кредит 68 – на сумму 3100 руб. – начислен НДС с аванса

Составлен счет-фактура на аванс и выставлен покупателю.

После отгрузки:

Дебет 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — Кредит 90 – на сумму 22100 руб. – отражаем выручку от продаж

Дебет 90 – Кредит 68 – на сумму 3100 руб. – начислен НДС с реализации

Дебет 68 – Кредит Дебет 76-АВ «НДС по авансам полученным» — на сумму 3100 руб. – принят к вычету НДС с предоплаты

Дебет 62-2 «Авансы полученные» — Кредит 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на сумму 22100 руб. – зачтен аванс

Если бы отгрузка была совершена не в полном объеме, то мы могли бы принять к вычету НДС с предоплаты только в сумме, равной НДС с отгрузки.

8. НДС в счете-фактуре на аванс

Итак, основные правила, по которым делается расчет НДС с авансов, мы обсудили, по бухгалтерским проводкам прошлись. Теперь давайте поговорим об особенностях составления документов.

Сначала посмотрим, как отражается НДС в счете-фактуре на аванс, и какие есть особенности в заполнении данного документа. На рисунке вы можете посмотреть пример. Давайте остановимся на тех реквизитах, которые отличаются по сравнению с отгрузкой.

— Номер счета-фактуры. «Авансовые» счета-фактуры нумеруются в общем хронологическом порядке вместе с обычными счетами-фактурами. Особый порядок нумерации для счетов-фактур, выставленных на сумму аванса, не предусмотрен (письмо Минфина России от 10.08.12 № 03-07-11/284).

— Грузоотправитель и его адрес. В «авансовом» счете-фактуре в строке 3 ставится прочерк.

— Грузополучатель и его адрес. В «авансовом» счете-фактуре в строке 4 ставится прочерк.

— К платежно-расчетному документу №___ от_______________

В строке 5 авансового счета-фактуры должны быть указаны номер и дата составления платежно-расчетного документа или кассового чека, по которым перечислена предоплата (подп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137). Незаполнение данной строки может стать причиной отказа в вычете налога с предоплаты.

— Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг) имущественного права. Точное или обобщенное наименование поставляемых товаров, работ или услуг.

— Единица измерения. В «авансовом» счете-фактуре в графе 2 ставится прочерк.

— Количество (объем). В «авансовом» счете-фактуре в графе 3 ставится прочерк.

— Цена (тариф) за единицу измерения. В «авансовом» счете-фактуре в графе 4 ставится прочерк.

— Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога – всего. В «авансовом» счете-фактуре в графе 5 ставится прочерк.

— В том числе сумма акциза. В «авансовом» счете-фактуре в графе 6 ставится прочерк.

— Налоговая ставка. Расчётная ставка: 10/110 или 18/118 при получении предоплаты

Если аванс перечислен в отношении отгрузок, облагаемых по ставкам 10 и 18%, то в авансовом счете-фактуре поставщик может выделить товары, облагаемые по разным ставкам, в отдельные позиции исходя из сведений, содержащихся в договоре (письмо Минфина России от 06.03.09 № 03-07-15/39).

— Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом – всего. В «авансовом» счете-фактуре продавец должен указать всю полученную им сумму оплаты с учетом НДС.

В «авансовом» счете-фактуре в графе 10, 10а, 11 ставится прочерк.

9. НДС с аванса в книге продаж

Сформированный НДС регистрируется в Книге продаж. Книга продаж – это специальный регистр налогового учета по НДС. Она ведется с целью определить сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет. Форма и порядок ведения книги продаж установлены в приложении 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Пример регистрации смотрите на рисунке (картинка широкая, поэтому она разрезана на 2 части).

10. Книга покупок при вычете НДС с авансов

И нам осталось посмотреть, как регистрируется авансовый счет-фактура при отгрузке товаров в книге покупок. Книга покупок также является специальным регистром налогового учета по НДС. Именно в ней собирается весь НДС, принимаемый организацией к вычету. Форма и порядок ведения книги покупок также установлены в постановлении Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

11. Отражение НДС с авансов в 1С: Бухгалтерия

Для тех, кто ведет учет в программе 1С: Бухгалтерия – смотрите, как производится отражение НДС с полученных авансов в 1С в видео-формате.

Источник: Журнал «НДС проблемы и решения»

Кто имеет дело с облагаемыми и не облагаемыми НДС операциями, вероятно, знает, сколько сложностей возникает у налогоплательщика. Одна из них связана с так называемыми обезличенными авансами под предстоящую поставку товаров, когда на расчетный счет поступает некая сумма (депозит), которая будет расходоваться по мере отгрузки товаров исходя из их стоимости и спецификации. В какой пропорции начислять НДС с суммы поступившей предоплаты? Как быть, если организация помимо необлагаемых операций осуществляет реализацию товаров по разным ставкам (18% и 10%)?

Вводим в курс проблемы

Моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

  • день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Это правило знакомо каждому бухгалтеру, уплачивающему НДС. Применить его по отношению к облагаемым операциям не составляет труда. Еще проще, если имеют место необлагаемые операции, тогда вообще ничего делать не надо, так как согласно абз. 5 п. 1 ст. 154 НК РФ в налоговую базу не включаются оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). А как быть, если одновременно имеют место облагаемые и необлагаемые отгрузки товаров и неизвестно, под какие из них получена обезличенная предоплата (депозит)? 📌 Реклама Отключить

Такое встречается, когда денежная сумма перечисляется не в привязке к конкретной спецификации товаров, а в качестве подтверждения намерения их приобрести (как обеспечение исполнения обязательств). Деньги, как говорится, «закидываются» на счет, после чего в течение месяца или иного периода расходуются при приобретении конкретных товаров. И даже если предварительная оплата получена под конкретную поставку товаров, то бухгалтер не всегда до конца уверен, все ли из них будут отгружены, так как даже механизм резервирования не всегда срабатывает, и вместо одних проплаченных товаров покупатель получает немного другие или не получает каких‑либо из заказанных товаров.

В итоге бухгалтеру в отсутствие прямых указаний в гл. 21 НК РФ приходится решать вопрос с начислением НДС на обезличенную предоплату самостоятельно, при этом спрашивая мнение аудиторов, иных экспертов и принимая во внимание советы налоговиков.

📌 Реклама Отключить

Как выйти из положения?

Многие эксперты по вопросам налогообложения в описанной ситуации советуют делать так: начислять налог с аванса по максимальной ставке 18%, после чего при отгрузке ставить его к вычету. Очевидно, что такой подход, с одной стороны, может увеличить налоговые обязательства, а с другой – снизить их в том же объеме в момент, когда произойдет полная фактическая отгрузка товара и налог будет заявлен к вычету. Включая в налоговую базу всю сумму аванса, часть которого, возможно, пойдет на покупку необлагаемых товаров, бухгалтер фактически нарушает озвученное выше правило о неначислении НДС на предоплату необлагаемой реализации. Не исключено, что налоговики попытаются оспорить вычет НДС, начисленного с аванса, относящегося к необлагаемым товарам, но это будет уже противоречие ранее данным рекомендациям по исчислению НДС со всей суммы предоплаты по максимальной ставке. 📌 Реклама Отключить

Поэтому исходя из фискальных соображений не начислять налог, пусть и с обезличенного аванса, нельзя. Все же лучше начислить его по максимуму, чем ждать неопределенно долго того момента, когда будет известно точно, под какие товары получен от покупателя аванс. При этом правило начисления НДС по максимуму налоговые консультанты советуют применять и в случае, если наряду с необлагаемыми операциями налогоплательщик имеет дело с реализацией товаров, облагаемой по разным налоговым ставкам. Тогда из расчетных ставок по предоплате (18/118 или 10/110) следует выбрать максимальную. Такая рекомендация приведена, в частности, в Письме Минфина России от 06.03.2009 № 03‑07‑15/39. Чем это может обернуться, давайте рассмотрим на практическом примере.

Но прежде укажем, реализация каких товаров может облагаться по пониженной ставке, а какая реализация является необлагаемой операцией. В частности, ставка 10% предусмотрена при продаже лекарственных средств и изделий медицинского назначения (пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ). Не облагается НДС реализация важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, протезно-ортопедических изделий, очков (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ). Соответственно, все иные товары медицинского назначения, которые не попали в данные категории, облагаются по традиционной 18%-й ставке (п. 3 ст. 164 НК РФ). Причем речь идет не о каких‑то товарах из разных отраслей, а именно о товарах, которые могут продаваться одним хозяйствующим субъектом в рамках его деятельности.

📌 Реклама Отключить

Пример 1

Предположим, организация реализует товары по ставкам 10% и 18%, а также необлагаемые товары. В налоговом периоде от покупателя получена предоплата, которая будет расходоваться при исполнении заказов на поставку различных товаров. Сумма предоплаты – 200 тыс. руб. В течение периода произведена отгрузка необлагаемых товаров (на сумму 60 тыс. руб.), товаров, облагаемых по ставке 10% (100 тыс. руб., в том числе НДС), и товаров, облагаемых по ставке 18% (40 тыс. руб., в том числе НДС).

Для учета реализации необлагаемых, облагаемых по ставке 10% и по ставке 18% товаров будем использовать подсубсчета 90‑1‑1, 90‑1‑2, 90‑1‑3, открытые к субсчету 90-1. Расчеты по авансам с покупателями отражаются на субсчете 62-2, а по отгрузке товаров – на субсчете 62-1. Начисленный с предоплаты НДС – на счете 76‑АВ.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

📌 Реклама Отключить

Дебет Кредит Сумма,
руб.

При получении предоплаты

Получена предоплата за товары от контрагента 51 62-2 200 000
Начислен НДС с аванса по ставке 18/118

200 000 руб. x 18/118

76‑АВ 68-2 30 508

При отгрузке товаров

Отражена реализация необлагаемых товаров 62-1 90‑1‑1 60 000
Произведен зачет аванса и стоимости отгрузки необлагаемых товаров 62-2 62-1 60 000
Отражена реализация товаров, облагаемых по ставке 10% 62-1 90‑1‑2 100 000
Произведен зачет аванса и стоимости отгрузки товаров, облагаемых по ставке 10% 62-2 62-1 100 000
Начислен НДС по ставке 10%

(100 000 руб. x 10/110)*

90‑2‑2 68-2 9 091
Принят к вычету налог с аванса в части отгруженных товаров и начисленного налога 68-2 76‑АВ 9 091
Отражена реализация товаров, облагаемых по ставке 18% 62-1 90‑1‑3 40 000
Произведен зачет аванса и стоимости отгрузки товаров, облагаемых по ставке 18% 62-2 62-1 40 000
Начислен НДС по ставке 18%

40 000 руб. x 18/118

90‑2‑3 68-2 6 102
Принят к вычету НДС с аванса в части отгруженных товаров и начисленного налога 68-2 76‑АВ 6 102
Принят к вычету оставшийся НДС после закрытия всего аванса отгрузкой товаров 68-2 76‑АВ 15 315

*
В данном случае расчетные ставки использованы для упрощения примера. 📌 Реклама Отключить

Начисленный со всего аванса налог – 30 508 руб., НДС к вычету в части выручки с проданных товаров – 15 193 руб. (9 091 + 6 102). Остаток НДС к вычету – 15 315 руб. (30 508 — 15 193). Можно ли его тоже принять к вычету, учитывая то, что отгрузка закрыла предоплату?

По мнению чиновников, если бухгалтер начислил НДС с аванса, а потом оказалось, что он был использован для оплаты необлагаемой реализации товаров, то налог может быть зачтен (возвращен) (Письмо Минфина РФ от 08.11.2012 № 03‑07‑07/115).

Если считать, что разница по НДС в размере 15 315 руб. относится к необлагаемым операциям, то согласно мнению чиновников ее также можно принять к вычету. Однако здесь есть важный нюанс.

Дело в том, что фактически часть остатка налога относится не только к необлагаемой отгрузке, но и к отгрузке товаров, облагаемой по ставке 10%, которая должна применяться и в части предоплаты. Но учитывая обезличенный характер аванса, налог был начислен по ставке 18/118. В итоге часть разницы по предоплате, относящаяся к «10%-й» отгрузке товаров, составила 6 163 руб. (100 000 руб. x 18/118 — 100 000 руб. x 10/110). Можно ли эту сумму заявить к вычету? В пункте 8 ст. 171 НК РФ, лаконично сформулированном, говорится, что можно. В частности, вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Вычеты сумм налога, указанных в п. 8 ст. 171 НК РФ, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 6 ст. 172 НК РФ).

📌 Реклама Отключить

Между тем из этих норм не ясно, в каком же все‑таки размере производится вычет. Так как все неясности трактуются в пользу налогоплательщика, то к вычету поставить можно как сумму, соответствующую отгрузке, – 9 091 руб., так и «довесок» – 6 163 руб., связанный с исчислением налога по повышенной ставке (18/118), вместо применения пониженной ставки (10/110). Хотя формально названный «довесок» – это не что иное, как излишнее начисление налога с полученной предоплаты, и предъявлять эту сумму к вычету не корректно, правильнее скорректировать начисление налога в периоде получения предоплаты. Но это трудоемко, и к тому же результат будет не в пользу бюджета, поэтому делаем как проще, то есть закрываем весь начисленный с предоплаты НДС последующим вычетом, обосновывая это тем, что отгрузка товаров была осуществлена на всю сумму поступившей ранее предоплаты. Правомерность такого вычета в полной сумме начисленного налога с аванса подтверждается выводами, сделанными в Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.01.2011 № 10120/10. Судьи указали на отсутствие оснований для подачи уточненной декларации в части начисленного налога по максимальной ставке, так как это не ошибка, а расчет, произведенный исходя из имеющихся сведений.

📌 Реклама Отключить

А если предоплата и стоимость отгрузки товаров не совпадают?

Проблем не возникнет, если стоимость отгрузки перекрывает предоплату, весь начисленный с аванса НДС будет принят к вычету, разница лишь будет в начислении НДС с отгрузки, превышающего налог с предоплаты и принятую сумму к вычету. Ситуация усложняется, если сумма предоплаты больше стоимости отгрузки, ведь тогда на конец периода остается часть незакрытой предоплаты. С нее также начисляется налог по максимальной ставке, что увеличивает налоговые обязательства.

Пример 2

Изменим условия предыдущего примера. Допустим, что предоплата была получена в размере 236 тыс. руб., а отгружен был тот же товар в том же количестве.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Дебет Кредит Сумма,
руб.

При получении предоплаты

Получена предоплата за товары от контрагента 51 62-2 236 000
Начислен НДС с аванса по ставке 18/118

236 000 руб. x 18/118

76‑АВ 68-2 36 000

При отгрузке товаров

Отражена реализация необлагаемых товаров 62-1 90‑1‑1 60 000
Произведен зачет аванса и стоимости отгрузки необлагаемых товаров 62-2 62-1 60 000
Отражена реализация товаров, облагаемых по ставке 10% 62-1 90‑1‑2 100 000
Произведен зачет аванса и стоимости отгрузки товаров, облагаемых по ставке 10% 62-2 62-1 100 000
Начислен НДС по ставке 10%

100 000 руб. x 10/110

90‑2‑2 68-2 9 091
Принят к вычету налог с аванса в части отгруженных товаров и начисленного налога 68-2 76‑АВ 9 091
Отражена реализация товаров, облагаемых по ставке 18% 62-1 90‑1‑3 40 000
Произведен зачет аванса и стоимости отгрузки товаров, облагаемых по ставке 18% 62-2 62-1 40 000
Начислен НДС по ставке 18%

40 000 руб. x 18/118

90‑2‑3 68-2 6 102
Принят к вычету НДС с аванса в части отгруженных товаров и начисленного налога 68-2 76‑АВ 6 102
Принят к вычету НДС, относящийся к необлагаемой и облагаемой по пониженной ставке отгрузке товаров

((9 152 + 6 163) руб.)

68-2 76‑АВ 15 315

Налог к вычету с отгрузки составит 15 193 руб. (9 091 + 6 102). Начисленный налог со всей суммы аванса – 36 000 руб. Разница – 20 807 руб. (36 000 — 15 193). Какая часть данной разницы относится к необлагаемой отгрузке, а какая – к незакрытой предоплате? При ответе на этот вопрос нужно учесть еще и то, что часть НДС с предоплаты была излишне начислена в связи с применением не той ставки в части товаров, облагаемых по пониженной ставке. 📌 Реклама Отключить

Начнем по порядку. Незакрытая отгрузкой предоплата составляет 36 000 руб. (236 000 — 200 000), сумма исчисленного с нее налога – 5 492 руб. (36 000 руб. x 18/118). Часть излишне начисленного налога
с предоплаты, относящейся к «10%-й» отгрузке, составит 6 163 руб. (100 000 руб. x 18/118 — 100 000 руб. x 10/110). В итоге остается методом от обратного рассчитать начисленный с предоплаты НДС, который относится к необлагаемой отгрузке. Он равен 9 152 руб. (20 807 — 5 492 — 6 163). Из названых значений ставим к вычету два (9 152 и 6 163), а сальдо начисленного с предоплаты НДС (5 492 руб.) оставляем до следующей отгрузки. То есть предоплата закрыта отгрузкой, не больше и не меньше.

Рассмотренный на двух примерах вариант решения вопроса с обезличенными предоплатами не единственный. Если у налогоплательщика доля товаров, продажа которых облагается по ставке 10%, превышает долю товаров, реализация которых подпадает под ставку 18%, то целесообразнее к обезличенным предоплатам применять ставку 10/110. Тогда разница между начисленным с таких авансов НДС и посчитанным налогом при отгрузке товаров будет меньше, что свидетельствует о том, что бухгалтеру удалось более точно идентифицировать для начисления НДС аванс и отгрузку. Если вернуться к условиям примера 1, то начисленный по ставке 10/110 со всего аванса налог будет равен 18 182 руб., с отгрузки налог – 15 193 руб. (9 091 + 6 102). Разница – 2 989 руб., что существенно меньше, чем остаток по вычету – 15 315 руб. (30 508 — 15 193) по авансовой ставке 18/118. Тем самым и налоговые риски меньше. В бухгалтерском учете отличными будут только вторая (Дебет76‑АВ Кредит 68-2 – 18 182 руб.) и последняя проводки (Дебет68-2 Кредит 76‑АВ – 2 989 руб.), поэтому не будем из‑за них переписывать весь пример. При этом в связи с тем, что аванс будет начислен по ставке 10/110, в части облагаемых по ставке 18% товаров с предоплаты налог будет начислен в меньшей сумме, чем нужно. Налоговики могут на это указать (и, кстати, вполне справедливо), на что налогоплательщик может ответить, что недоначисление 18%-го НДС компенсировано начислением «авансового» налога, относящегося к необлагаемой реализации товаров. Да и к тому же по итогам отгрузки все равно сумма налога оказалась меньше, чем начисленная с предоплаты, поэтому бюджету урон не нанесен.

📌 Реклама Отключить

В связи с тем, что в гл. 21 НК РФ не установлен порядок начисления НДС с предоплат, полученных под поставки товаров, облагаемых по разным ставкам, а также необлагаемых, свою методику налогоплательщику нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения. Сейчас законодательство несколько изменилось, поэтому нужно поменять и учетную политику, но спешить не стоит, так как, увы и ах, внесенные поправки создают новые проблемы для налогоплательщиков.

Можно ли воспользоваться поправками?

Относительно недавно Федеральным законом№ 238‑ФЗ были внесены поправки в гл. 21 НК РФ, а затем Постановлением Правительства РФ от 30.07.2014 № 735 в подзаконный акт – Постановление Правительства РФ № 1137. Суть новшеств такая. 📌 Реклама Отключить

Согласно обновленной редакции п. 6 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, начисленного с предоплаты, производятся с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий). То есть теперь закреплено законодательно, что в случае, когда сумма предоплаты больше стоимости отгрузки, часть «авансового» НДС не уменьшает налог в составе вычетов. Если соблюдать это правило формально, то вычет с предоплаты может производиться не больше и не меньше, чем в размере суммы налога, исчисленного налогоплательщиком при отгрузке. Однако в нашей ситуации нововведение законодателя дает побочный эффект.

📌 Реклама Отключить

Пример 3

Вернемся к условиям примера 1 и будем исходить из того, что начисленный со всей предоплаты налог по максимальной расчетной ставке будет равен 30 508 руб., НДС к вычету с отгрузки – 15 193 руб. (9 091 + 6 102). Остаток НДС – 15 315.

На основании поправок получается, что к вычету после отгрузки налог, начисленный ранее с предоплаты, можно заявить в размере лишь 15 193 руб.! Оставшаяся же часть (15 315 руб.) согласно обновленной редакции п. 6 ст. 172 НК РФ к вычету принята быть не может.Что с ней делать – неизвестно. Возможно, это «подарок» бюджету за счет начисления налога с предоплаты в сумме, не соответствующей налогу с отгрузки. Но не спешите прощаться с излишне начисленным налогом, ведь можно подать «уточненку», в которой исправить «авансовый» НДС на «отгрузочный», как это предлагали сделать ревизоры налогоплательщику в ситуации, рассмотренной в уже упомянутом Постановлении Президиума ВАС РФ № 10120/10.

📌 Реклама Отключить

Продолжим цепочку рассуждений и обратимся к покупателю, которому продавец выставляет счет-фактуру на сумму предоплаты. Для него в Правила ведения книги покупок внесено уточнение. Счета-фактуры на перечисленную сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), приобретаемых для использования одновременно в облагаемых и не облагаемых налогом на добавленную стоимость операциях, регистрируются на сумму, указанную в данном счете-фактуре. То есть если продавец выписал «авансовый» счет-фактуру, выделив в нем НДС в размере 30 508 руб., то, следуя данному указанию, покупатель должен зарегистрировать в книге покупок (фактически – принять к вычету) именно эту сумму налога.

Однако далее при получении товаров налог нужно восстановить, и здесь как раз «срабатывает» обновленный названным законом пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ. Суммы налога, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, подлежат восстановлению в размере налога, принятого к вычету по приобретенным товарам. То есть восстановление опять происходит по сумме начисленного при отгрузке налога (15 193 руб.). А значит, разница по вычету в размере 15 315 руб. остается невосстановленной, что уже является своего рода «подарком» покупателю из бюджета.

📌 Реклама Отключить

Чудеса, да и только: один спонсирует бюджет максимальным начислением НДС с обезличенной предоплаты, а другой его обирает. Снизить налоговые риски поможет применение более уместной в данной ситуации расчетной ставки 10/110, так как наибольшая отгрузка приходится на облагаемые по пониженной ставке товары. Но опять же этого бухгалтер тоже не знает на момент получения предоплаты, это становится известно уже при отгрузке.

* * *

Итак, в статье предложены варианты разрешения вопроса начисления НДС с полученных в счет предстоящих поставок товаров, операции по которым как облагаются, так и не облагаются НДС, обезличенных предоплат. Есть, правда, еще один способ решения проблемы, но он больше теоретический, чем практический. Если в договоре прописать, что предоплату перечислять с указанием того, под поставку каких именно товаров они сделаны (товаров, облагаемых по ставке 10%, 18%, или необлагаемых товаров), то проблем с начислением налога не возникнет. А если предоплата перечисляется под конкретный счет, в котором указаны наименования товаров, то можно сразу определить ставку. Тогда это уже необезличенная предоплата, которая не является предметом статьи. В то же время указание на перечисление денег под поставку облагаемых или необлагаемых товаров трудно выполнить на практике, потому что поставки очень часто бывают смешанными и вряд ли кто заранее укажет пропорцию облагаемых и необлагаемых товаров. Поэтому надеемся, что представленный материал будет полезен налогоплательщику, попадающему в подобные ситуации.

📌 Реклама Отключить

Федеральный закон от 21.07.2014 № 238‑ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 12 Федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям». Все описанные ниже поправки в НК РФ вступают в силу с 01.10.2014 (п. 1 ст. 3 указанного закона).

Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Подпункт «у» п. 6 приложения 4 к Постановлению Правительства РФ № 1137 в новой редакции.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *