Оприходование материалов после демонтажа

ВТБ📌 Реклама

Пример

На балансе компании числится здание производственного цеха. Его первоначальная стоимость составляет 1 600 000 руб. По зданию начислена амортизация в размере 1 450 000 руб. В связи с производственной необходимостью компанией принято решение о демонтаже и ликвидации постройки. Расходы на эту операцию (заработная плата рабочих, занятых в демонтаже, и начисленные страховые взносы с нее, оплата услуг сторонних организаций-подрядчиков, амортизация необходимого инструмента и т.д.) составили 680 000 руб. (в том числе НДС — 78 000 руб.).

В процессе демонтажа были оприходованы материалы (металлолом, строительные конструкции и т.п.) рыночной стоимостью 67 000 руб. Для их оценки привлекался независимый оценщик. Затраты на оплату его услуг составили 5900 руб. (в том числе НДС — 900 руб.). Затраты на доставку материалов до склада фирмы — 7080 руб. (в том числе НДС — 1080 руб.).

📌 Реклама Отключить

Указанные операции были отражены записями:

Дебет 02 Кредит 01

— 1 450 000 руб. — списана амортизация по зданию;

Дебет 91-2 Кредит 01

— 150 000 руб. (1 600 000 — 1 450 000) — списана остаточная стоимость здания цеха;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

— 78 000 руб. — учтен «входной» НДС по расходам на демонтаж здания;

Дебет 91-2 Кредит 02 (10, 23, 60, 69, 70, 76)

— 602 000 руб. (680 000 — 78 000) — списаны расходы на демонтаж здания;

Дебет 99 Кредит 91-9

— 752 000 руб. (150 000 + 602 000) — учтен убыток от демонтажа здания;

Дебет 68 Кредит 19

— 78 000 руб. — принят к вычету НДС по расходам на демонтаж;

Дебет 10 Кредит 91-1

— 67 000 руб. — оприходованы материалы, оставшиеся после демонтажа, по рыночной цене;

Дебет 19 Кредит 60

— 900 руб. — учтен «входной» НДС по услугам оценщика;

Дебет 10 Кредит 60

— 5000 руб. (5900 — 900) — затраты на оплату услуг оценщика списаны на увеличение стоимости материалов;

📌 Реклама Отключить

Дебет 19 Кредит 60

— 1080 руб. — учтен «входной» НДС по расходам на доставку материалов;

Дебет 10 Кредит 60

— 6000 руб. (7080 — 1080) — расходы на доставку материалов списаны на увеличение их стоимости;

Дебет 68 Кредит 19

— 1980 руб. (900 + 1080) — принят к вычету НДС по расходам, связанным с получением материалов.

В результате этих операций фактическая себестоимость материалов, по которой они должны быть отражены по строке 1210 бухгалтерского баланса, составит:

67 000 + 5000 + 6000 = 78 000 руб.

Зачастую товары, учтенные на счете 41 «Товары», подвергаются разукомплектации (то есть разборке). В результате компания получает те или иные запасные части от них. Такие части должны быть оприходованы. Порядок их отражения в бухгалтерском учете зависит от того, как фирма предполагает их использовать в дальнейшем. Возможны два варианта.

📌 Реклама Отключить

Первый — полученные ценности предполагается использовать в деятельности самой фирмы (например, при ремонте ее основных средств). В такой ситуации имущество, полученное в результате разукомплектации, отражают в составе материалов (счет 10 «Материалы»).

Второй — полученные ценности предполагается в дальнейшем продать. В такой ситуации их приходуют:

— в качестве товаров (счет 41 «Товары»);

— в качестве готовой продукции (счет 43 «Готовая продукция»).

И в первом, и во втором варианте стоимость указанных ценностей, не списанных на 31 декабря 2012 года, указывают по строке 1210 «Запасы» унифицированной формы бухгалтерского баланса.

Чтобы правильно отразить полученные ценности в учете, необходимо рассмотреть, является ли операция по разукомплектации товара, результат которой заключается в получении из одного товара нескольких единиц другого, операцией, совершаемой в рамках торговой деятельности, либо такая операция признается производством нового товара.

📌 Реклама Отключить

Так, в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2007 оптовой и розничной торговле посвящен подраздел GA, который включает в себя оптовую и розничную торговлю (перепродажу без изменения) любыми видами товаров и предоставление услуг, связанных с продажей товаров. Продажа без изменения включает в себя обычные операции, связанные с торговлей: сортировку и сборку товаров, смешивание товаров (например, вин), розлив по бутылкам, упаковывание, разделение крупных партий товаров на более мелкие и переупаковывание мелкими упаковками, хранение (в том числе в замороженном или охлажденном виде), очистку и сушку. Поэтому разукомплектация товара, при которой происходит разбор комплекта на составляющие без изменения их характеристик, является операцией, совершаемой в рамках торговой деятельности. Полученные в результате разукомплектации ценности отражают в качестве товаров.

📌 Реклама Отключить

В то же время изменение статуса имущества (то есть перевод товаров в состав материалов или готовой продукции) связано с тем, что в результате разборки товаров компания может получить ценности, которые представляют собой иную товарную позицию в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93 по отношению к первоначальным ценностям. Следовательно, фирмой выполняется их переработка. В результате подобной операции компания получает готовую продукцию, а не товары.

Отметим, что в отличие от операции по ликвидации основных средств полученные материальные ценности приходуют не по рыночной цене, а по стоимости всех затрат, связанных с разукомплектацией товаров. Дело в том, что в данной ситуации речь идет о создании ценностей (материалов или готовой продукции) силами самой организации. Тогда их фактическую себестоимость определяют исходя из фактических затрат, связанных с производством. Учет и формирование таких затрат осуществляются в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции, закрепленном в учетной политике фирмы. Это предусмотрено пунктом 64 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

📌 Реклама Отключить

Пример

Компания занимается производством и торговлей. Фирма приобрела автомобиль для его дальнейшей перепродажи. Его стоимость составила 944 000 руб. (в том числе НДС — 144 000 руб.). В процессе транспортировки машине был нанесен непоправимый ущерб. В результате компания решила ее разобрать на запасные части. Затраты на разборку машины (заработная плата рабочих и соцначисления с нее, амортизация необходимого оборудования, оплата услуг сторонних организаций и т.д.) составили 89 000 руб. (в том числе НДС — 8400 руб.).

Операции по оприходованию машины были отражены в учете записями:

Дебет 19 Кредит 60

— 144 000 руб. — учтен «входной» НДС по машине;

Дебет 41 Кредит 60

— 800 000 руб. (944 000 — 144 000) — оприходована машина;

Дебет 68 Кредит 19

— 144 000 руб. — принят к вычету «входной» НДС по машине.

📌 Реклама Отключить

Полученные запасные части предполагается использовать для ремонта других автомобилей, принадлежащих компании. Операции по их оприходованию будут отражены записями:

Дебет 20 Кредит 41

— 800 000 руб. — списана стоимость автомобиля, подвергшегося разборке;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

— 8400 руб. — отражен «входной» НДС по затратам на разукомплектацию машины;

Дебет 20 Кредит 02 (23, 60, 69, 70, 76)

— 80 600 (89 000 — 8400) — учтены расходы по разукомплектации машины;

Дебет 68 Кредит 19

— 8400 руб. — принят к вычету НДС по расходам на разукомплектацию;

Дебет 10 Кредит 20

— 880 600 руб. (800 000 + 80 600) — расходы по разукомплектации списаны на увеличение стоимости материалов.

В аналогичном порядке отражают расходы на разборку и разукомплектацию готовой продукции.

Пример

В бухгалтерском учете компании числится строительный кран стоимостью 1 300 000 руб. В связи с тем, что компания не может его реализовать, было принято решение разобрать кран на запасные части. Впоследствии их предполагается использовать для доукомплектации других видов готовой продукции. Затраты на разборку крана (заработная плата рабочих и соцначисления с нее, амортизация необходимого оборудования, оплата услуг сторонних организаций и т.д.) составили 136 000 руб. (в том числе НДС — 12 000 руб.).

📌 Реклама Отключить

Указанные операции отражают в учете записями:

Дебет 20 Кредит 43

— 1 300 000 руб. — списана стоимость крана, подвергшегося разборке;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

— 12 000 руб. — отражен «входной» НДС по затратам на разукомплектацию крана;

Дебет 20 Кредит 02 (10, 23, 60, 69, 70, 76)

— 124 000 (136 000 — 12 000) — учтены расходы по разукомплектации крана;

Дебет 68 Кредит 19

— 12 000 руб. — принят к вычету НДС по расходам на разукомплектацию крана;

Дебет 10 Кредит 20

— 1 424 000 руб. (1 300 000 + 124 000) — оприходованы материалы, полученные в результате разукомплектации крана.

По материалам книги-справочника «Годовой отчет» под общ. редакцией В.Верещаки

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 марта 2013 г.

Содержание журнала № 6 за 2013 г.О.В. Кулагина, эксперт по налогообложению

Как говорится, ломать — не строить! Но и здесь бухгалтера поджидают сложности, если с момента принятия решения о ликвидации основного средства до его окончательного выбытия проходит не один месяц. В частности, надо решить вопросы: когда списать ОС с баланса, каким документом оформить эту операцию и как принять к учету полезные возвраты, то есть годные к использованию или продаже ТМЦ, оставшиеся после демонтажа (разборки) ОС?

Когда списать ОС с баланса

Актив признается основным средством, если он, в частностип. 4 ПБУ 6/01:

  • предназначен для использования в хозяйственной деятельности в течение более 12 месяцев;
  • способен приносить экономические выгоды в будущем.

Поэтому, как только объект выведен из эксплуатации, он перестает соответствовать этим условиям для признания его основным средством и надо отразить в учете его выбытиеп. 29 ПБУ 6/01. Но так как объект еще «физически» существует и его надо демонтировать, разобрать или снести, то целесообразно отразить его на забалансовом счете по остаточной стоимости. Если остаточная стоимость равна нулю, то в условной оценке.

А вот если руководство только приняло решение ликвидировать объект, но он продолжает эксплуатироваться, например, до тех пор пока не будет приобретен новый, списывать объект с бухгалтерского учета рано.

Вывод объекта из эксплуатации можно оформить приказом руководителя, который будет:

  • первичным документом для списания основного средства;
  • основанием для составления акта ОС-4.

Этим же приказом можно назначить и ликвидационную комиссию, как того требуют Методические указания по учету ОСп. 77 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н. Комиссия и определит, есть ли какие-то полезные возвраты и, если они есть, даст им рыночную оценку.

Как только издан приказ руководителя о прекращении эксплуатации ОС, на субсчет «Выбытие основных средств» счета 01 списывается накопленная амортизация и первоначальная стоимость основного средствап. 29 ПБУ 6/01.

Когда приходовать полезные возвраты

В действующей редакции Методических указаний по учету ОС сказано, что материалы, оставшиеся после ликвидации основного средства, следует приходовать на дату его списанияп. 79 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н. Однако если возвратных материалов на момент списания ОС еще нет, выполнить это требование невозможно, поскольку ОС еще не демонтировано (не разобрано)п. 9 ПБУ 5/01. Поэтому полезные возвраты следует отражать в учете по мере их фактического выявления (получения) в процессе демонтажа (разборки) ОСп. 31 ПБУ 6/01; п. 9 ПБУ 5/01; пп. 7, 16 ПБУ 9/99. Оприходование на склад полезных возвратов оформляется приходным ордером по форме № М-4. По окончании ликвидации данные о полученных годных остатках следует занести в третий раздел акта по форме № ОС-4.

Пример. Учет ликвидации основного средства

/ условие / ООО «Тепло» ликвидирует котел отопительный по причине его преждевременного износа. Имущество, выведенное из эксплуатации, организация учитывает на счете 013 «Объекты, выведенные из эксплуатации». Первоначальная стоимость котла — 85 000 руб. По котлу накоплена амортизация — 76 500 руб. Для проведения демонтажа заключен договор, работы выполнены и подписан акт на сумму 4500 руб. без НДС. При разборе котла получен металлолом. Он оприходован по цене его возможной реализации — 800 руб. Непригодные остатки утилизированы специализированной фирмой, стоимость ее услуг составила 1300 руб. без НДС.

/ решение / В бухучете ООО «Тепло» будут сделаны следующие записи.

Дт Кт Сумма, руб.
На дату подписания приказа руководителя о выводе основного средства из эксплуатации
Списана первоначальная стоимость ОС 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» 01 «Основные средства 85 000
Списана амортизация по ОС 02 «Амортизация основных средств» 01, субсчет «Выбытие основных средств» 76 500
Отражено списание объекта ОС (85 000 руб. – 76 500 руб.) 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» 01, субсчет «Выбытие основных средств» 8 500
Имущество выведено за баланс по остаточной стоимости 013 «Объекты, выведенные из эксплуатации» 8 500
На дату подписания акта выполненных работ
Отражены расходы по ликвидации ОС 91, субсчет «Прочие расходы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 4 500
На дату фактического получения материалов в результате демонтажа и разбора
Оприходованы материальные ценности, оставшиеся после ликвидации ОС 10 «Материалы» 91, субсчет «Прочие доходы» 800
На дату подписания акта оказанных услуг
Отражены расходы по ликвидации ОС 91, субсчет «Прочие расходы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1 300

***

С момента выбытия имущества из состава ОС начислять налог на имущество с его стоимости не нужно. С этим согласны и судыПостановления ФАС ПО от 27.01.2009 № А65-9168/2008; 20 ААС от 01.06.2009 № А68-9956/08-5/12.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Основные средства / недвижимость / капвложения»:

Со временем основные средства физически изнашиваются и морально устаревают. Если восстановить такой объект нельзя или дальнейшее его использование экономически нецелесообразно, то его ликвидируют и списывают с учета. Такой порядок установлен пунктом 29 ПБУ 6/01 и следует из пунктов 75 и 76 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Когда основное средство состоит из нескольких предметов, ликвидировать его можно частично. То есть демонтировать только ту часть объекта, которую нельзя восстановить. Например, вместо того чтобы сносить все здание, можно разобрать лишь его отдельный аварийный корпус. Подробнее об этом см. Как отразить в учете частичную ликвидацию основных средств.

Когда основные средства ликвидируют

Обычно основные средства ликвидируют и списывают с учета при следующих обстоятельствах:

  • имущество морально устарело и физически изношено;
  • произошли авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация;
  • при хищении или недостаче узлов и агрегатов, без которых использование имущества невозможно, а их замена нецелесообразна;
  • выявлена порча имущества;
  • объект находится в стадии реконструкции, когда ликвидируют часть объекта.

Это установлено пунктом 29 ПБУ 6/01, пунктом 76 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, и подтверждено письмом Минфина России от 29 января 2014 г. № 07-04-18/01.

Все это зачастую выявляют при очередной или внеплановой инвентаризации.

Документальное оформление

Прежде чем ликвидировать имущество, которое невозможно или невыгодно использовать, придется соблюсти ряд процедур и заполнить необходимые документы. Оформляют списание основного средства в следующей последовательности.

1. Создают ликвидационную комиссию и получают ее заключение.

2. Исходя из заключения руководитель принимает окончательное решение о ликвидации, частичной ликвидации и о списании имущества, оформив его приказом.

3. Составляют акт о списании основного средства.

4. Делают необходимые записи в учетных документах о списании объекта.

Такой алгоритм действий следует из пунктов 75–80 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Для начала надо определиться с составом ликвидационной комиссии. В нее обязательно должны входить главный бухгалтер, материально ответственные лица и другие сотрудники, назначенные приказом руководителя.

Принять решение о списании основного средства можно после того, как ликвидационная комиссия проведет ряд мероприятий. А именно:

  • проведет осмотр основного средства, если оно, конечно, не похищено и есть в наличии;
  • оценит возможности и целесообразность восстановления объекта;
  • установит причины ликвидации;
  • выявит виновных лиц, если объект ликвидируют до истечения нормативного срока службы по чьей-либо вине;
  • определит, возможно ли использовать отдельные узлы, детали или материалы ликвидируемого основного средства.

Об этом сказано в пункте 77 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Результат комиссия оформляет заключением. Типовой формы для него нет. Поэтому можете разработать его форму самостоятельно. Главное, чтобы в ней были все необходимые реквизиты первичного документа. Утверждает форму руководитель приказом к учетной политике. Данный порядок следует из частей 2 и 4 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пункта 4 ПБУ 1/2008.

Ситуация: можно ли провести ликвидацию основных средств, если один или несколько членов комиссии отсутствуют?

Нет, нельзя.

Хотя формально такого ограничения нет. Тем не менее подписать заключение комиссии должны именно те люди, которые проводили необходимые мероприятия. Такое требование установлено для всех первичных документов. Убедиться в этом вы можете в пунктах 6 и 7 части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Поэтому провести ликвидацию в отсутствие членов комиссии и в результате использовать неверно оформленное заключение нельзя.

Как же тогда поступить, если кто-то из членов ликвидационной комиссии заболел или ушел в отпуск? В таком случае стоит издать приказ за подписью руководителя об изменении состава комиссии или назначении временно исполняющего обязанности члена комиссии.

Ситуация: может ли главный бухгалтер быть председателем комиссии при ликвидации основного средства?

Да, может.

Председателем комиссии может быть любой сотрудник, в том числе и главный бухгалтер. Никаких ограничений на этот счет в Методических указаниях, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, нет. Председателя комиссии, так же как и ее членов, назначает руководитель организации приказом.

В любом случае в состав комиссии должны входить: главный бухгалтер, материально ответственные лица и другие сотрудники (п. 77 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

Ситуация: нужно ли оформлять приказ руководителя организации о ликвидации основного средства?

Да, нужно.

Приказ руководителя организации о ликвидации основного средства служит основанием для составления акта по форме № ОС-4 (ОС-4а). Кроме того, оформлять приказ о ликвидации основных средств зачастую требуют и большинство налоговых инспекторов (см., например, письма УФНС России по г. Москве от 23 мая 2006 г. № 20-12/45320 и УМНС России по г. Москве от 23 августа 2004 г. № 26-12/55121).

Типового образца приказа о ликвидации основного средства нет, поэтому его можно составить в произвольной форме.

После того как получено заключение комиссии о необходимости ликвидации основного средства и оформлен приказ руководителя, составляют акт о списании имущества. Для этого можно использовать типовую или самостоятельно разработанную форму. Во втором случае необходимо, чтобы в документе были все необходимые реквизиты. Как и любые другие первичные документы, которые используют в организации, выбранную форму утверждает приказом руководитель.

Такой порядок установлен пунктом 78 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н и следует из положений частей 2 и 4 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пункта 4 ПБУ 1/2008.

Для составления актов о списании основных средств можно использовать следующие типовые бланки:

  • форма № ОС-4 – для одного основного средства, за исключением автотранспортных средств;
  • форма № ОС-4а – для автотранспортных средств;
  • форме № ОС-4б – для группы основных средств.

Типовые формы актов утверждены постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

Ситуация: как обосновать списание основных средств, если они физически изношены или морально устарели?

Обосновать списание изношенного основного средства можно, указав в акте, что дальнейшее использование имущества или его ремонт невозможны или нецелесообразны.

Запись о причине списания может выглядеть, например, так: «Сервер не справляется с возросшей нагрузкой вследствие морального износа. Модернизации не подлежит». Или: «Автомобиль дальнейшей эксплуатации не подлежит вследствие своего физического износа. Капитальный ремонт нецелесообразен». Это позволит избежать лишних вопросов при проверке. Если спор возникнет, грамотное обоснование причины списания будет весомым аргументом для судей (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 2 ноября 2004 г. № А05-3112/04-12).

На основании актов о списании сделайте отметки о выбытии основных средств в инвентарных карточках, книгах, которые используете для учета хранения и движения основных средств. Это предусмотрено в пункте 80 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Обычно это типовые документы следующих форм:

  • инвентарная карточка по форме № ОС-6, если учитываете имущество обособленно;
  • инвентарная карточка по форме № ОС-6а, когда основные средства учитываете в составе групп объектов;
  • инвентарная книга по форме № ОС-6б, могут применять малые предприятия.

Типовые формы актов утверждены постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

При ликвидации, демонтаже и разборке основного средства можно получить отдельные материалы, узлы и агрегаты, годные к использованию. Такое имущество надо оприходовать. Это установлено в пункте 57 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Оформить поступление объектов, полученных при разборке основных средств, можно и типовыми документами. Например:

  • накладной по форме № М-11 – применяют при ликвидации основных средств, за исключением зданий и сооружений;
  • актом по форме № М-35 – если материалы были получены при разборке зданий, сооружений.

Типовые формы этих документов утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а

Бухучет

Ликвидацию основных средств важно не только правильно задокументировать, но и грамотно отразить в бухучете. Сам объект нужно списать со счета 01. Кроме того, необходимо отразить и все расходы, связанные с ликвидацией имущества.

Со следующего за ликвидацией месяца прекратите начислять амортизацию. Это следует из пункта 22 ПБУ 6/01.

При ликвидации основного средства его остаточную стоимость спишите на прочие расходы. Это необходимо, только если вся первоначальная стоимость не была уже списана и срок полезного использования еще не истек. Остаточную стоимость спишите в том периоде, в котором составили ликвидационный акт и соблюли все необходимые формальности. Такой порядок следует из пункта 29 ПБУ 6/01 и пункта 11 ПБУ 10/99.

Cписание остаточной стоимости отразите следующими проводками:

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– отражена сумма амортизации, начисленной за период эксплуатации объекта;

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01

– отражена первоначальная стоимость ликвидируемого основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– списана остаточная стоимость основного средства (на основании акта о списании).

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счет 01, 02, 91).

Помимо списания остаточной стоимости при ликвидации основных средств может понадобиться отразить затраты на разборку и демонтаж объекта. Указанные траты отразите в составе прочих расходов того периода, к которому они относятся. Это предусмотрено в пункте 31 ПБУ 6/01 и пункте 11 ПБУ 10/99.

От того, кто проводит ликвидацию основного средства, зависит и оформление проводками затрат на эти работы. Вот, например, три варианта:

Вариант 1. Ликвидацию проводит специальное подразделение организации. Например, ремонтная служба. В этом случае сделайте следующие проводки:

Дебет 23 Кредит 70 (68, 69…)

– отражены расходы на ликвидацию основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 23

– списаны расходы на ликвидацию основного средства.

Вариант 2. В организации нет специального подразделения, ликвидацию проводите без привлечения сторонних подрядчиков. Поэтому при списании расходов на ликвидацию основного средства в учете делайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 70 (69, 68, 10…)

– учтены расходы на ликвидацию основного средства.

Вариант 3. Ликвидирует основное средство привлеченный подрядчик. Расходы, связанные с оплатой его услуг, отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 60

– учтены расходы на ликвидацию основного средства, выполненную подрядным способом;

Дебет 19 Кредит 60

– учтен НДС, предъявленный подрядчиком, проводившим ликвидацию основного средства.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 10, 19, 23, 60, 68, 69 и 91).

Ситуация: нужно ли в бухучете включать в первоначальную стоимость нового объекта расходы, связанные с ликвидацией старого основного средства, и его остаточную стоимость?

Только расходы, непосредственно связанные с вводом в эксплуатацию нового объекта, нужно учитывать в его первоначальной стоимости. В том числе и на ликвидацию старого основного средства. Остаточную же стоимость списывайте единовременно на прочие расходы в любом случае.

Такой порядок учета остаточной стоимости прямо установлен в пункте 29 ПБУ 6/01 и следует из пункта 11 ПБУ 10/99 и пункта 86 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н. Кроме того, признать, что затраты на покупку имущества, которое использовали в деятельности как основное средство, были произведены специально для ввода в эксплуатацию другого объекта, нельзя. Ведь главное требование для капитальных вложений не выполняется. Это следует из положений пункта 8 ПБУ 6/01.

Что касается расходов на саму ликвидацию, то их как раз можно учесть в первоначальной стоимости нового объекта, если, конечно, эти затраты с ним связаны. В противном случае учет затрат на ликвидацию зависит от того, кто выполняет работы.

Внимание: в отношении затрат на выкуп недвижимости под снос, на месте которой будет построен новый объект, действует особый порядок.

По сути, выкупаемые под снос объекты не соответствуют критериям основного средства. Ведь для получения дохода использовать их организация не будет. Поэтому такие затраты учитывайте как расходы, непосредственно связанные с сооружением и изготовлением новых объектов основных средств. То есть в их первоначальной стоимости. Это следует из положений пункта 8 ПБУ 6/01, пункта 24 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н. Такой же точки зрения придерживается Минфин России в письмах от 23 мая 2013 г. № 03-03-06/1/18418 и от 7 марта 2013 г. № 03-03-06/1/6914.

Ситуация: как отразить в бухучете ликвидацию угнанного автомобиля организации, если виновные в краже не найдены?

В случае угона автомобиля нужно оформить выбытие, а не ликвидацию имущества. При этом его остаточную стоимость спишите в состав прочих расходов. Сделайте это, когда получите постановление о приостановлении уголовного дела от следственных органов.

Дело в том, что, когда виновные не определены, возмещать ущерб по похищенному автомобилю вам не будут. А суммы страхового возмещения все равно придется учесть в прочих доходах. Поэтому и списать похищенный автомобиль нужно в общем для выбытия основных средств порядке.

Важно подтвердить, что виновные не будут найдены и в дальнейшем, а значит, списать ущерб можно будет только в момент получения от следственных органов постановления о приостановлении уголовного дела. Кроме того, недостачу автомобиля подтвердите актом инвентаризации. Ведь хищение, как и любой другой факт хозяйственной жизни, нужно подтвердить первичными документами.

На момент завершения инвентаризации в учете сделайте проводку:

Дебет 94 Кредит 01 «Выбытие основных средств»

– отражена стоимость недостачи, выявленной при инвентаризации (остаточная стоимость автомобиля).

Сумму убытка определяйте исходя из остаточной стоимости недостающего имущества по данным бухучета. При этом в учете сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 94

– списан убыток от недостачи имущества в связи с отсутствием виновного лица.

Все это следует из пункта 11 ПБУ 10/99 и пункта 29 ПБУ 6/01, пунктов 5.2 и 5.5 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 и части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Подробнее об оформлении результатов инвентаризации см. Как провести инвентаризацию.

Ситуация: как отразить в бухучете хищение части основного средства. Объект после кражи потерял свою работоспособность и требует ремонта?

Ущерб от хищения основного средства отразите в сумме, равной стоимости ремонта. Оформлять частичную ликвидацию не нужно.

Ведь если похищена только часть объекта и при этом он потерял работоспособность, то его нужно ремонтировать. А значит, уменьшать первоначальную стоимость основного средства, как при частичной ликвидации, не придется. Поэтому и ущерб надо будет показать в виде стоимости ремонта.

Схема бухгалтерских записей в этом случае зависит от того, установлены виновные в краже или нет.

Виновных нет или суд отказал во взыскании убытков с них. В этом случае возникшую недостачу в бухучете спишите на финансовые результаты проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 94

– отражен убыток от хищения.

Виновник установлен. При таких обстоятельствах сделайте запись:

Дебет 73 Кредит 94

– потери отнесены на счет виновного лица.

Записи сделайте на дату, когда решение суда вступит в силу. Обычно это момент, когда истекает срок апелляции.

Такой порядок следует из пунктов 14, 26, 27 и 29 ПБУ 6/01, Инструкции к плану счетов.

Пример отражения в бухучете хищения части основного средства, когда обнаружен виновник

В ООО «Альфа» с двигателя экскаватора были похищены калильные свечи. В ходе внутреннего расследования установлено, что виновник – сотрудник организации. Сотрудник признал свою вину и внес деньги в возмещение ущерба в кассу организации.

Общая стоимость ущерба (расходы на ремонт двигателя) составила 5600 руб. Эту сумму сотрудник внес в кассу.

В бухучете «Альфы» были сделаны следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 10 (69, 70)
– 5600 руб. – отражены расходы на ремонт (стоимость свечей плюс расходы по их установке);

Дебет 94 Кредит 20
– 5600 руб. – отражена сумма недостачи;

Дебет 73 Кредит 94
– 5600 руб. – отнесены потери на счет виновного лица;

Дебет 50 Кредит 73
– 5600 руб. – возмещен ущерб за счет виновного лица.

Ситуация: как отразить в бухучете хищение части основного средства? Принято решение не ремонтировать объект, поскольку после кражи он не потерял своей работоспособности.

Если основное средство не утратило своей работоспособности, то принимают решение о частичной ликвидации и уменьшении первоначальной стоимости объекта.

Дело в том, что, когда объект не утратил работоспособности и ремонт не проводят, ущерб от хищения определяют согласно результатам инвентаризации. И согласно заключению ликвидационной комиссии принимают решение о частичной ликвидации. При этом согласно действующему порядку изменение первоначальной стоимости допускается только в определенных случаях. Частичная ликвидация – один из них. Поэтому первоначальную стоимость придется скорректировать.

Все это следует из положений пунктов 14 и 29 ПБУ 6/01.

О том, как определить суммы, на которые нужно уменьшить первоначальную стоимость и начисленную амортизацию в связи с частичной ликвидацией, см. Как отразить в учете частичную ликвидацию основных средств.

Ситуация: как отразить в бухучете ликвидацию объекта незавершенного строительства?

Стоимость капитальных вложений спишите в прочие расходы. Отражать и оформлять ликвидацию основного средства не нужно.

Ведь имущество еще не было учтено в составе основных фондов на счете 01 «Основные средства». Поэтому создавать комиссию, оформлять акт о списании основного средства и вносить записи в инвентарную карточку не нужно.

Затраты на строительство объекта учитывают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Независимо от причины выбытия объекта незавершенного строительства эту операцию отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 08

– списана фактическая стоимость незавершенного строительства.

Все операции надо подтверждать оправдательными документами. Такое требование установлено в части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Специальных унифицированных форм по списанию объектов незавершенного строительства нет. Поэтому акт составьте в произвольной форме с учетом требований, установленных частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. За основу можно взять формы, используемые при ликвидации, продаже и безвозмездной передаче основного средства.

Как правило, при ликвидации основного средства остаются материалы, например металлолом. Оприходуйте их по рыночной цене. В дальнейшем материалы могут быть использованы в производстве или реализованы.

Поступление материалов при ликвидации основного средства отразите проводкой:

Дебет 10 Кредит 91-1

– оприходованы материалы, полученные при ликвидации основного средства.

Реализацию материалов (лома) отразите в составе прочих доходов. Себестоимость реализованных материалов (лома) спишите на прочие расходы. Проводки будут такие:

Дебет 62 Кредит 91-1

– отражена выручка от реализации материалов (лома);

Дебет 91-2 Кредит 10

– списана себестоимость материалов (лома).

Продолжение >>

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *