Особо ценное

Согласно п. 1 ст. 130 ГК РФ к недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

Также к объектам недвижимого имущества относятся подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

Другие объекты имущества, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом.

Распоряжаться недвижимым имуществом бюджетное и автономное учреждения могут с учетом ограничений, установленных законодательством:

— бюджетное учреждение не вправе распоряжаться любым недвижимым имуществом без согласия собственника (п. 10 ст. 9.2 Федерального закона N 7-ФЗ);

— автономное учреждение не может распоряжаться без согласия собственника только тем недвижимым имуществом, которое было закреплено за учреждением собственником или приобретено учреждением за счет средств, выделенных ему собственником (ч. 2 ст. 3 Федерального закона N 174-ФЗ).

Кроме того, бюджетные и автономные учреждения не могут самостоятельно распорядиться особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ними учредителем или приобретенным за счет средств, выделенных учредителем. Заметим, что особо ценным движимым имуществом, приобретенным за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, бюджетные и автономные учреждения вправе распоряжаться самостоятельно.

Особо ценным движимым имуществом является движимое имущество, без которого осуществление учреждением своей уставной деятельности будет существенно затруднено (п. 11 ст. 9.2 Федерального закона N 7-ФЗ, ч. 3 ст. 3 Федерального закона N 174-ФЗ).

Порядок отнесения имущества автономного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества утвержден Постановлением Правительства РФ от 26.07.2010 N 538.

В соответствии с данным Постановлением в перечни особо ценного движимого имущества включается:

1. Движимое имущество, балансовая стоимость которого превышает:

— для федеральных автономных и бюджетных учреждений — размер, установленный федеральными органами государственной власти, осуществляющими функции и полномочия учредителя, в отношении соответствующих федеральных автономных и бюджетных учреждений в интервале от 200 000 руб. до 500 000 руб.;

— для автономных и бюджетных учреждений, находящихся в ведении субъекта РФ,- размер, установленный нормативным правовым актом высшего исполнительного органа государственной власти субъекта РФ в интервале от 50 000 руб. до 500 000 руб.;

— для муниципальных автономных и бюджетных учреждений — размер, установленный нормативным правовым актом местной администрации в интервале от 50 000 руб. до 200 000 руб.

2. Иное движимое имущество, без которого осуществление автономным или бюджетным учреждением предусмотренных его уставом основных видов деятельности будет существенно затруднено и (или) которое отнесено к определенному виду особо ценного движимого имущества.

3. Имущество, отчуждение которого осуществляется в специальном порядке, установленном законами и иными нормативными правовыми актами РФ, в том числе музейные коллекции и предметы, находящиеся в федеральной собственности и включенные в состав государственной части Музейного фонда РФ, а также документы Архивного фонда РФ и национального библиотечного фонда.

Заметим, что имущество, приобретенное бюджетными и автономными учреждениями за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, также может быть включено в перечень особо ценного движимого имущества (Письмо Минфина России от 18.11.2011 N 02-03-10/5026).

Перечни особо ценного движимого имущества бюджетных учреждений определяются соответствующими органами, осуществляющими функции и полномочия учредителя (п. 12 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ).

Перечни особо ценного движимого имущества автономных учреждений определяются в порядке, определенном соответствующим органом государственной власти (органом местного самоуправления) (ч. 3.1 ст. 3 Федерального закона N 174-ФЗ).

Органами государственной власти (органами местного самоуправления) утверждены перечни особо ценного имущества в отношении учреждений, находящихся в их ведении, например:

1. Приказ Минфина России от 28.02.2011 N 25н «Об утверждении видов особо ценного движимого имущества бюджетных учреждений, находящихся в ведении Министерства финансов Российской Федерации».

2. Приказ Минсельхоза России от 07.12.2010 N 427 «Об определении видов особо ценного движимого имущества, в отношении подведомственных Минсельхозу России федеральных бюджетных учреждений».

3. Приказ Минкомсвязи России от 10.03.2011 N 31 «О видах особо ценного движимого имущества федеральных автономных или бюджетных учреждений, подведомственных Минкомсвязи России, Роскомнадзору, Россвязи и Роспечати».

4. Приказ Минрегиона России от 28.02.2011 N 66 «Об определении перечней особо ценного движимого имущества федеральных бюджетных и автономных учреждений, находящихся в ведении Министерства регионального развития Российской Федерации».

5. Приказ Ростехнадзора от 25.02.2011 N 80 «Об определении Перечня особо ценного движимого имущества организаций, находящихся в ведении Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору».

6. Приказ Минздравсоцразвития России от 25.02.2011 N 152н «Об определении перечней особо ценного движимого имущества федеральных государственных бюджетных учреждений, подведомственных Министерству здравоохранения и социального развития Российской Федерации».

7. Приказ Федеральной службы по техническому и экспортному контролю от 11.02.2011 N 73 «Об определении видов особо ценного движимого имущества федеральных автономных учреждений, подведомственных ФСТЭК России».

8. Приказ Минтранса России от 08.02.2011 N 37 «О видах особо ценного движимого имущества федеральных автономных и бюджетных учреждений в сфере транспорта».

9. Приказ Минобрнауки России от 31.12.2010 N 2261 «Об определении видов особо ценного движимого имущества».

10. Приказ МЧС России от 30.12.2010 N 701 «Об определении видов особо ценного движимого имущества в отношении федеральных бюджетных учреждений, находящихся в ведении МЧС России».

11. Приказ Минпромторга России от 30.12.2010 N 1331 «Об определении видов и перечней особо ценного движимого имущества федеральных бюджетных учреждений, находящихся в ведении Министерства промышленности и торговли Российской Федерации».

12. Приказ Минюста России от 30.12.2010 N 413 «Об утверждении видов особо ценного движимого имущества бюджетных и автономных учреждений Минюста России».

13. Приказ МИД России от 28.12.2010 N 23068 «Об определении видов особо ценного движимого имущества федеральных бюджетных учреждений, находящихся в ведении Министерства иностранных дел Российской Федерации».

14. Приказ Минспорттуризма России от 28.12.2010 N 1436 «О видах особо ценного движимого имущества федеральных бюджетных и автономных учреждений, находящихся в ведении Министерства спорта, туризма и молодежной политики Российской Федерации».

15. Приказ Минэнерго России от 28.12.2010 N 642 «Об утверждении видов особо ценного движимого имущества бюджетных или автономных учреждений, находящихся в ведении Министерства энергетики Российской Федерации, и порядка определения перечней такого имущества».

16. Приказ Департамента образования г. Москвы от 08.04.2011 N 265 «Об определении видов особо ценного движимого имущества государственных бюджетных и автономных учреждений, находящихся в ведении Департамента образования города Москвы».

Особо ценным движимым имуществом (ОЦДИ) является движимое имущество, без которого осуществление учреждением своей уставной деятельности будет существенно затруднено (ч. 3 ст. 3 Федерального закона N 174-ФЗ

Порядок отнесения имущества автономного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества утвержден Постановлением Правительства РФ от 26.07.2010 N 538. В соответствии с данным Постановлением в перечни ОЦДИ включаются:

  1. движимое имущество, балансовая стоимость которого составляет:
  • для федеральных автономных учреждений от 200 000 до 500 000 руб.;
  • для автономных учреждений, находящихся в ведении субъекта РФ, от 50 000 до 500 000 руб.;
  • для муниципальных автономных учреждений от 50 000 до 200 000 руб.;
  1. иное движимое имущество, без которого осуществление автономным учреждением предусмотренных его уставом основных видов деятельности будет существенно затруднено и (или) которое отнесено к определенному виду ОЦДИ;
  2. имущество, отчуждение которого осуществляется в специальном порядке, установленном законами и иными нормативными правовыми актами РФ.

Перечни ОЦДИ автономных учреждений определяются в порядке, предусмотренном соответствующим органом государственной власти (органом местного самоуправления) (ч. 3.1 ст. 3 Федерального закона N 174-ФЗ).

Таким образом, отнесение имущества к ОЦДИ не зависит от положений, касающихся бухгалтерского учета основных средств, установленного Инструкцией N 157н

а также от положений Федерального стандарта «Основные средства», утвержденного Приказом Минфина России от 31.12.2016 N 257н, нормы которого вступили в силу 1 января 2018 года.

Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации (далее — Департамент) рассмотрел обращение по вопросам отражения в учете особо ценного движимого имущества бюджетных учреждений и сообщает.

В соответствии с положениями статьи 298 Гражданского кодекса Российской Федерации, а также статьи 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 года N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества, а также недвижимым имуществом.

Порядок отнесения имущества бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества (далее — ОЦД имущество) установлен постановлением Правительства Российской Федерации от 26.07.2010 N 538 (далее — Постановление N 538).

В соответствии с Постановлением N 538 виды такого ОЦД имущества могут определяться в отношении федеральных бюджетных учреждений в порядке, установленном федеральными органами исполнительной власти, осуществляющими функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в отношении федеральных бюджетных учреждений, находящихся в ведении этих органов.

Пунктом 4 Постановления N 538 установлены критерии включения имущества в состав ОЦД имущества при определении перечней особо ценного движимого имущества автономных или бюджетных учреждений:

а) движимое имущество, балансовая стоимость которого превышает:

для федеральных автономных и бюджетных учреждений — размер, установленный федеральными органами государственной власти, осуществляющими функции и полномочия учредителя, в отношении соответствующих федеральных автономных и бюджетных учреждений в интервале от 200 тыс. рублей до 500 тыс. рублей;

для автономных учреждений, которые созданы на базе имущества, находящегося в собственности субъекта Российской Федерации, и бюджетных учреждений субъекта Российской Федерации — размер, установленный нормативным правовым актом высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации в интервале от 50 тыс. рублей до 500 тыс. рублей либо государственными органами субъекта Российской Федерации, осуществляющими функции и полномочия учредителя в отношении соответствующих автономных и бюджетных учреждений субъекта Российской Федерации, в интервале, установленном нормативным правовым актом высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации с соблюдением указанных ограничений, если этим нормативным правовым актом такое право будет предоставлено органам, осуществляющим функции и полномочия учредителя;

для автономных учреждений, которые созданы на базе имущества, находящегося в муниципальной собственности, и муниципальных бюджетных учреждений — размер, установленный нормативным правовым актом местной администрации в интервале от 50 тыс. рублей до 200 тыс. рублей либо органами местного самоуправления, осуществляющими функции и полномочия учредителя в отношении соответствующих муниципальных автономных и бюджетных учреждений, в интервале, установленном нормативным правовым актом местной администрации с соблюдением указанных ограничений, если этим нормативным правовым актом такое право будет предоставлено органам, осуществляющим функции и полномочия учредителя;

б) иное движимое имущество, без которого осуществление автономным или бюджетным учреждением предусмотренных его уставом основных видов деятельности будет существенно затруднено и (или) которое отнесено к определенному виду особо ценного движимого имущества в соответствии с пунктом 1 Постановления N 538;

в) имущество, отчуждение которого осуществляется в специальном порядке, установленном законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, в том числе музейные коллекции и предметы, находящиеся в федеральной собственности и включенные в состав государственной части Музейного фонда Российской Федерации, а также документы Архивного фонда Российской Федерации и национального библиотечного фонда.

Таким образом, критерии включения имущества учреждения в состав ОЦД имущества не содержат ограничений в отношении финансового источника его приобретения.

При этом перечни особо ценного движимого имущества бюджетных учреждений определяются соответствующими органами, осуществляющими функции и полномочия учредителя.

Обязательные общие требования к бухгалтерскому (бюджетному) учету организациями государственного сектора нефинансовых, финансовых активов (в том числе приобретенных за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности), обязательств, операций, их изменяющих, и полученных по указанным операциям финансовых результатов (доходов и расходов) на соответствующих счетах Единого плана счетов определены Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция 157н).

В соответствии с пунктом 238 Инструкции 157н счет 021006000 «Расчеты с учредителем» предназначен для учета расчетов с органом власти, выполняющим функции и полномочия учредителя в отношении государственного (муниципального) бюджетного учреждения, автономного учреждения.

При этом в бухгалтерском учете учреждений на счете 021006000 «Расчеты с учредителем» (421006000, 221006000) учитываются расчеты с учредителем по распоряжению только тем ОЦД имуществом в стоимостной оценке, равной балансовой стоимости указанного имущества, которым учреждение не вправе распоряжаться.

В соответствии с пунктом 116 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.12.2010 N 174н, операции по формированию расчетов с учредителем в сумме балансовой стоимости принятого к учету недвижимого и особо ценного движимого имущества, закрепленного за государственным (муниципальным) бюджетным учреждением собственником этого имущества или приобретенного бюджетным учреждением за счет выделенных таким собственником средств, оформляются бухгалтерскими записями по дебету счета 040110172 «Доходы от операций с активами» и кредиту счета 021006660 «Уменьшение расчетов с учредителем».

Таким образом, в бухгалтерском учете учреждений на счете 021006000 «Расчеты с учредителем» (421006000, 221006000) учитывается показатель расчетов с учредителем в объеме прав учредителя по распоряжению особо ценным имуществом в стоимостной оценке, равной балансовой стоимости ОЦИ# имущества, которым учреждение не вправе самостоятельно распоряжаться.

Заместитель директора Департамента
бюджетной методологии и финансовой
отчетности в государственном секторе
С.В. Сивец

«Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение», 2012, N 11

УЧЕТ ОСОБО ЦЕННОГО ИМУЩЕСТВА

Какие объекты относятся к особо ценному имуществу? На каких счетах они учитываются? Подлежит ли корректировке стоимость особо ценного имущества, учитываемого на счете расчетов с учредителем? Как в бухгалтерском учете учредителя и учреждения отражаются операции с особо ценным имуществом? Каким имуществом учреждение может распоряжаться самостоятельно? Ответы на эти и другие вопросы — в данной статье.

К объектам особо ценного имущества относятся объекты недвижимости и объекты особо ценного движимого имущества. Согласно ст. 130 ГК РФ к недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

В отношении отнесения объектов к особо ценному движимому имуществу Постановлением Правительства РФ N 538 <1> установлено, что их виды могут определяться:

а) федеральными органами исполнительной власти, осуществляющими функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию;

б) в порядке, установленном высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ в отношении автономных учреждений, которые созданы на базе имущества, находящегося в собственности субъекта РФ, и бюджетных учреждений субъекта РФ;

в) в порядке, установленном местной администрацией в отношении автономных учреждений, которые созданы на базе имущества, находящегося в муниципальной собственности, и муниципальных бюджетных учреждений.

———————————

<1> Постановление Правительства РФ от 26.07.2010 N 538 «О порядке отнесения имущества автономного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества».

В рамках этого Постановления Минобрнауки России для подведомственных ему учреждений Приказом от 31.12.2010 N 2261 доведено, что к ценному нужно относить имущество:

— независимо от его балансовой стоимости, без которого осуществление автономным или бюджетным учреждением предусмотренных его уставом основных видов деятельности будет существенно затруднено;

— необходимое для обеспечения безопасности содержания и эксплуатации ядерных, радиационных, химически и (или) биологически опасных объектов, а также содержания, охраны жизни и здоровья обучающихся и работников, воспитанников, в том числе для организации питания, медицинского обслуживания, отсутствие которого приведет к прекращению деятельности автономных или бюджетных учреждений, восполнение которого не представляется возможным в связи с уникальностью и (или) отсутствием достаточных средств у автономных или бюджетных учреждений на его приобретение;

— отнесенное к исключительным правам.

При составлении перечней особо ценного движимого имущества Минобрнауки рекомендовало подведомственным учреждениям относить к нему движимое имущество:

— автономных или бюджетных учреждений высшего профессионального образования и научных организаций, балансовая стоимость которого превышает 500 тыс. руб.;

— иных автономных или бюджетных учреждений, балансовая стоимость которого превышает 200 тыс. руб.

Автономным и бюджетным учреждениям нужно включать в состав такого имущества движимое имущество, которое отчуждается в специальном порядке, установленном законами и иными нормативными правовыми актами РФ.

Законодательством РФ для этих учреждений установлены особенности распоряжения особо ценным имуществом. Без согласия собственника автономные и бюджетные учреждения не вправе распоряжаться следующим имуществом.

Автономное учреждение

Бюджетное учреждение

Недвижимое имущество и особо
ценное движимое имущество,
закрепленное за ним
учредителем или приобретенное
за счет средств, выделенных ему
учредителем на приобретение
этого имущества. Остальным
имуществом, в том числе
недвижимым, автономное
учреждение вправе распоряжаться
самостоятельно (п. 2 ст. 3
Федерального закона от
03.11.2006 N 174-ФЗ «Об
автономных учреждениях»)

Особо ценное движимое имущество,
закрепленное за ним собственником или
приобретенное за счет средств, выделенных
ему собственником на приобретение такого
имущества, а также недвижимое имущество.
Остальным находящимся на праве
оперативного управления имуществом
бюджетное учреждение вправе распоряжаться
самостоятельно, если иное не
предусмотрено п. п. 13 и 14 ст. 9.2,
абз. 3 п. 3 ст. 27 Федерального закона
от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих
организациях» (п. 10 ст. 9.2 этого
Закона)

В связи с возникновением вопросов об отражении в бухгалтерском учете бюджетных и автономных учреждений, а также в бюджетном учете их учредителей операций с недвижимым имуществом и особо ценным движимым имуществом, в отношении которого учреждение не имеет права самостоятельного распоряжения, в Письме Минфина России от 18.09.2012 N 02-06-07/3798 даны разъяснения. В нем приведен перечень счетов, на которых нужно отражать указанное имущество, разъясняется, как используются счета 0 210 06 000 «Расчеты с учредителем», 1 204 33 000 «Участие в государственных (муниципальных) учреждениях», рассмотрено, когда суммы расчетов с учредителем, учитываемые на этих счетах, могут корректироваться.

Счета учета особо ценного имущества

В Письме Минфина России N 02-06-07/3798 со ссылкой на положения Инструкции N 157н <2> разъясняется, на каких счетах учитываются объекты особо ценного имущества, которыми автономное и бюджетное учреждения не могут самостоятельно распоряжаться. Представим их в таблице.

———————————

<2> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

Автономное учреждение

Бюджетное учреждение

1. Объекты недвижимого и особо
ценного движимого имущества,
закрепленные за этим
учреждением учредителем или
приобретенные за счет средств,
выделенных учредителем:
— 4 101 10 000 «Основные
средства — недвижимое имущество
учреждения»;
— 4 101 20 000 «Основные
средства — особо ценное
движимое имущество учреждения»;
— 4 102 20 000 «Нематериальные
активы — особо ценное движимое
имущество учреждения»;
— 4 105 20 000 «Материальные
запасы — особо ценное движимое
имущество учреждения».
2. Объекты имущества,
приобретенные за счет средств
от приносящей доход
деятельности до изменения его
типа и закрепленные за
автономным учреждением:
— 2 101 20 000 «Основные
средства — особо ценное
движимое имущество учреждения»;
— 2 102 20 000 «Нематериальные
активы — особо ценное движимое
имущество учреждения»;
— 2 105 20 000 «Материальные
запасы — особо ценное движимое
имущество учреждения»

1. Объекты особо ценного движимого
имущества, закрепленные за бюджетным
учреждением учредителем или приобретенные
за счет средств, выделенных учредителем:
— 4 101 20 000 «Основные средства — особо
ценное движимое имущество учреждения»;
— 4 102 20 000 «Нематериальные активы —
особо ценное движимое имущество
учреждения»;
— 4 105 20 000 «Материальные запасы —
особо ценное движимое имущество
учреждения».
2. Объекты особо ценного движимого
имущества, приобретенные за счет средств
от приносящей доход деятельности до
изменения его типа и закрепленные за
бюджетным учреждением:
— 2 101 20 000 «Основные средства — особо
ценное движимое имущество учреждения»;
— 2 102 20 000 «Нематериальные активы —
особо ценное движимое имущество
учреждения»;
— 2 105 20 000 «Материальные запасы —
особо ценное движимое имущество
учреждения».
3. Объекты недвижимого имущества, вне
зависимости от источника, за счет
которого приобретено недвижимое
имущество:
— 4 101 10 000 «Основные средства —
недвижимое имущество учреждения»;
— 2 101 10 000 «Основные средства —
недвижимое имущество учреждения»

В Письме Минфина России N 02-06-07/3798 отмечено, что операции с особо ценным имуществом в бухгалтерском учете учреждений должны оформляться в порядке, установленном для иных объектов нефинансовых активов Инструкциями N N 157н, 174н <3> и 183н <4>.

———————————

<3> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н.

<4> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н.

Расчеты с учредителями

Согласно п. 238 Инструкции N 157н для учета расчетов с учредителями применяется счет 210 06 «Расчеты с учредителем». На этом счете отражается показатель расчетов с учредителем в объеме прав по распоряжению особо ценным имуществом в стоимостной оценке, равной балансовой стоимости этого имущества.

Следует обратить внимание, что ранее в журнале был дан ответ на вопрос о том, в каком случае стоимость недвижимого и особо ценного движимого имущества, учитываемая на счете 210 06 000, подлежит корректировке. При ответе были использованы разъяснения, опубликованные в Письме Минфина России от 11.07.2012 N 02-06-07/2679. В Письме указывалось, что стоимость названного имущества может изменяться (корректироваться):

— уменьшаться в результате начисления амортизации, выбытия имущества;

— увеличиваться на сумму поступлений, переоценки имущества.

Было отмечено, что в случае изменения в течение года стоимости имущества показатель счета 4 210 06 000 подлежит корректировке не реже одного раза в год (при составлении годовой отчетности) с отражением следующих бухгалтерских записей:

— при уменьшении показателя:

Дебет счета 4 210 06 000 «Расчеты с учредителем»

Кредит счета 4 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами»;

— при увеличении показателя:

Дебет счета 4 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами»

Кредит счета 4 210 06 000 «Расчеты с учредителем».

По истечении финансового года суммы показателей, сформированные на счете 4 304 06 000, отражаются в корреспонденции по дебету (кредиту) счета 4 301 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» с отражением в Справке по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710) к Балансу учреждения.

Аналогичные разъяснения были приведены в Письмах Минфина России от 22.12.2011 N 02-06-07/5236, от 25.04.2011 N 02-06-07/1546.

Теперь в Письме Минфина России N 02-06-07/3798 приведены иные разъяснения. В нем указано, что показатели, отраженные на счетах 4 210 06 000, 2 210 06 000, изменяются учреждением при составлении годовой бухгалтерской отчетности (либо с иной периодичностью, установленной учреждением по согласованию с учредителем, но не реже одного раза в год при составлении годовой бухгалтерской отчетности) или реорганизационной отчетности в корреспонденции со счетами 4 401 10 172 «Доходы от операций с активами», 2 401 10 172 «Доходы от операций с активами»:

— по счету 4 210 06 000 в сумме балансовой стоимости выбывшего особо ценного имущества (методом «красное сторно»), поступившего особо ценного имущества;

— по счету 2 210 06 000 в сумме балансовой стоимости выбывшего особо ценного имущества (методом «красное сторно»);

— по счету 2 210 06 000 в сумме балансовой стоимости поступившего недвижимого имущества бюджетного учреждения.

Из изложенного следует, что стоимость особо ценного имущества, отраженная на счете 0 210 06 000, не подлежит корректировке на сумму начисленной амортизации.

О суммах изменений показателей счетов 4 210 06 000, 2 210 06 000 (поступление, выбытие особо ценного имущества) учреждение должно известить учредителя путем направления ему Извещения (ф. 0504805). Порядок направления извещения должен быть установлен учредителем и предусмотрен учреждением при формировании учетной политики.

В свою очередь в учете учредителя на счете 1 204 33 000 «Участие в государственных (муниципальных) учреждениях» отражается показатель участия в учреждениях в стоимостной оценке, равной балансовой стоимости особо ценного движимого имущества подведомственных учреждений.

Изменение данных, отраженных учредителем на этом счете, производится в корреспонденции со счетом 1 401 10 172 при составлении годовой бюджетной отчетности (с учетом реорганизационных мероприятий, при их проведении). Корректировка этих данных на сумму изменения показателей счетов 4 210 06 000, 2 210 06 000, осуществляется на основании Извещений (ф. 0504805), представляемых учреждением.

Корреспонденция счетов по операциям

с особо ценным имуществом

В Письме Минфина России N 02-06-07/3798 приведена корреспонденция счетов, которой должны сопровождаться операции с особо ценным имуществом в учете учреждения и учредителя. Представим их в таблице.

┌───────────────────────────────────────────┬────────────┬────────────────┐

│ Содержание операции │ Дебет │ Кредит │

├───────────────────────────────────────────┴────────────┴────────────────┤

│ В учете учреждения │

├───────────────────────────────────────────┬────────────┬────────────────┤

│1. Закрепление за учреждением особо ценного│ │ │

│имущества из казны соответствующего │ │ │

│бюджета │ │ │

├───────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────────┤

│- в части стоимости имущества │4 101 xx 310│4 401 10 180 │

│ │4 102 xx 320│ │

│ │4 105 xx 340│ │

├───────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────────┤

│- в части начисленной амортизации │4 401 10 180│4 104 xx 410 │

│ │ │4 104 xx 420 │

├───────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────────┤

│2. Закрепление учредителем за учреждением │ │ │

│особо ценного имущества, приобретенного │ │ │

│учредителем (находящегося на балансе │ │ │

│учредителя), а также безвозмездная передача│ │ │

│имущества от государственных │ │ │

│(муниципальных) органов учреждению │ │ │

├───────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────────┤

│- в части стоимости имущества │4 106 xx 310│4 401 10 180 │

│ │4 106 xx 340│ │

│ │4 101 xx 310│ │

│ │4 102 xx 320│ │

│ │4 105 xx 340│ │

├───────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────────┤

│- в части начисленной амортизации │1 401 10 180│4 104 xx 410 │

│ │ │4 104 xx 420 │

├───────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────────┤

│3. Начисление дохода от получения субсидии │4 205 81 560│4 401 10 180 │

│на выполнение государственного задания на │4 201 11 510│4 205 81 660 │

│основании соглашения и поступление субсидии│17 (180) │ │

│на счет учреждения │ │ │

├───────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────────┤

│3.1. Формирование вложений в особо ценное │4 106 2x 310│4 302 31 730 │

│имущество за счет субсидии на выполнение │4 106 2x 320│4 302 32 730 │

│государственного задания │4 106 2x 340│4 302 34 730 │

│ │ │4 302 xx 730 │

├───────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────────┤

│3.2. Оплата учреждением принятых работ, │4 302 31 830│4 201 11 610 │

│полученных услуг, поставленных товаров │4 302 32 830│18 (по │

│ │4 302 34 830│соответствующему│

│ │4 302 xx 830│коду) │

├───────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────────┤

│3.3. Принятие учреждением к учету объектов │4 101 2x 310│4 106 2x 410 │

│нефинансовых активов │4 102 2x 320│4 106 2x 420 │

│ │4 105 2x 340│4 106 2x 440 │

├───────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────────┤

│3.4. Начисление амортизации на принятые к │4 401 20 271│4 104 2x 4×0 │

│учету объекты нефинансовых активов │ │ │

├───────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────────┤

│3.5. Осуществление текущих расходов за │4 109 xx xxx│4 302 xx 730 │

│счет субсидии на выполнение │4 401 20 xxx│4 201 xx 610 │

│государственного задания, в том числе │4 302 xx 830│18 (по │

│начисление расходов по содержанию имущества│ │соответствующему│

│ │ │коду) │

├───────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────────┤

│4. Приобретение имущества за счет субсидий │ │ │

│на иные цели │ │ │

├───────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────────┤

│4.1. Получение субсидии на иные цели │5 201 11 510│5 205 81 660 │

│ │17 (180) │ │

├───────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────────┤

│4.2. Принятие к учету доходов на │5 205 81 560│5 401 10 180 │

│предоставление субсидии на основании отчета│ │ │

│учреждения │ │ │

├───────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────────┤

│4.3. Формирование вложений в особо ценное │5 106 xx 3×0│5 302 31 730 │

│имущество за счет субсидий на иные цели. │5 302 31 830│5 302 xx 730 │

│Оплата принятых работ, полученных услуг, │5 302 xx 830│5 201 11 610 │

│поставленных товаров │ │18 (по │

│ │ │соответствующему│

│ │ │коду) │

├───────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────────┤

│4.4. Принятие учреждением к учету по виду │5 304 06 830│5 106 xx 4×0 │

│деятельности 4 вложений в особо ценное │4 106 xx 3×0│4 304 06 730 │

│имущество, произведенных за счет субсидий │ │ │

│на иные цели, на основании Справки │ │ │

│(ф. 0504833) │ │ │

├───────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────────┤

│5. Выбытие особо ценного имущества │4 401 xx xxx│4 101 2x 410 │

│учреждения по основанию прекращения │ │4 102 2x 420 │

│оперативного владения, реализации, │ │4 105 2x 440 │

│ликвидации и другим основаниям │ │ │

├───────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────────┤

│6. Изменение показателей по результатам │ │ │

│произведенных операций с особо ценным │ │ │

│имуществом в сумме балансовой стоимости │ │ │

│особо ценного имущества │ │ │

├───────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────────┤

│- при поступлении имущества │4 401 10 172│4 210 06 660 │

│ │2 401 10 172│2 210 06 660 │

├───────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────────┤

│- при выбытии имущества (методом «красное │4 401 10 172│4 210 06 660 │

│сторно») │2 401 10 172│2 210 06 660 │

├───────────────────────────────────────────┴────────────┴────────────────┤

│ В учете учредителя (органа, осуществляющего управление казной) │

├───────────────────────────────────────────┬────────────┬────────────────┤

│1. Закрепление за учреждением особо ценного│ │ │

│имущества из казны соответствующего │ │ │

│бюджета │ │ │

├───────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────────┤

│- в части стоимости имущества │1 401 202 41│1 108 xx 410 │

│ │ │1 108 xx 420 │

│ │ │1 108 xx 440 │

├───────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────────┤

│- в части начисленной амортизации │1 104 5x 410│1 401 20 241 │

│ │1 104 59 420│ │

├───────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────────┤

│2. Закрепление за учреждением особо ценного│ │ │

│имущества, приобретенного учредителем │ │ │

│(находящегося на балансе учредителя), а │ │ │

│также безвозмездная передача имущества от │ │ │

│государственных (муниципальных) органов │ │ │

│учреждению │ │ │

├───────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────────┤

│- в части стоимости имущества │1 401 20 241│1 106 xx 410 │

│ │ │1 106 xx 440 │

│ │ │1 101 xx 410 │

│ │ │1 102 xx 420 │

│ │ │1 105 xx 440 │

├───────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────────┤

│- в части начисленной амортизации │1 104 xx 410│1 401 20 241 │

│ │1 104 xx 420│ │

├───────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────────┤

│3. Принятие учредителем решения о │1 401 20 241│1 302 41 730 │

│предоставлении учреждению субсидии на │1 302 41 830│1 304 05 241 │

│выполнение государственного задания на │ │ │

│основании заключенного соглашения и │ │ │

│перечисление субсидии на счет учреждения │ │ │

├───────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────────┤

│4. Изменение показателей по результатам │ │ │

│произведенных операций с особо ценным │ │ │

│имуществом в сумме балансовой стоимости │ │ │

│особо ценного имущества │ │ │

├───────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────────┤

│- при поступлении имущества │1 204 33 560│1 401 10 172 │

├───────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────────┤

│- при выбытии имущества (методом «красное │1 204 33 560│1 401 10 172 │

│сторно») │ │ │

└───────────────────────────────────────────┴────────────┴────────────────┘

Эта корреспонденция счетов по отражению операций с особо ценным имуществом, приведенная в Письме Минфина России N 02-06-07/3798, дана с учетом изменений, предлагаемых к внесению в Инструкции N N 174н и 183н. Проекты приказов Минфина о внесении этих изменений размещены на сайте Минфина.

Проектами приказов предусмотрено, что закрепление права оперативного управления в случаях, предусмотренных законодательством РФ, в том числе при реорганизации, принятие к учету объектов основных средств отражаются бухгалтерской записью (абз. 10 п. 9 Инструкции N 174н):

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» (4 101 11 310 — 4 101 13 310, 4 101 15 310, 4 101 18 310, 4 101 21 310 — 4 101 28 310, 4 101 31 310 — 4 101 38 310)

Кредит счета 4 401 10 180 «Прочие доходы».

Действующая в настоящее время редакция Инструкции N 174н разрешает кредитовать не только счет 4 401 10 180, но и счет 4 210 06 660 «Уменьшение расчетов с учредителем».

Не противоречит разъяснениям, приведенным в Письме Минфина России N 02-06-07/3798, новая редакция п. 116 Инструкции N 174н (согласно проекту приказа), в отношении операций по формированию расчетов с учредителями. Согласно изменениям отражение расчетов бюджетного учреждения с учредителем в объеме прав по распоряжению недвижимым, особо ценным движимым имуществом, в отношении которого учреждение не имеет права самостоятельного распоряжения, производится в стоимостной оценке, равной балансовой стоимости этого имущества, при составлении годовой бухгалтерской отчетности последними операциями текущего финансового года путем бухгалтерской записи:

Дебет счета 4 401 10 172 «Доходы от операций с активами» (2 401 10 172 «Доходы от операций с активами»)

Кредит счетов:

— 4 210 06 660 «Уменьшение расчетов с учредителем» в сумме балансовой стоимости ОЦИ, поступившего за отчетный период, отраженного на соответствующих счетах аналитического учета счетов 4 100 00 000 «Нефинансовые активы» (4 101 10 000, 4 101 20 000, 4 102 20 000, 4 105 20 000);

— 4 210 06 660 «Уменьшение расчетов с учредителем» методом «красное сторно» в сумме балансовой стоимости ОЦИ, выбывшего за отчетный период, отраженного на соответствующих счетах аналитического учета счета 4 100 00 000 «Нефинансовые активы» (4 101 10 000, 4 101 20 000, 4 102 20 000, 4 105 20 000);

— 2 210 06 660 «Уменьшение расчетов с учредителем» в сумме балансовой стоимости недвижимого имущества, поступившего за отчетный период, отраженного на соответствующих счетах аналитического учета счета 2 101 10 000 «Основные средства» (2 101 11 000 — 2 101 13 000, 2 101 15 000, 2 101 18 000);

— 2 210 06 660 «Уменьшение расчетов с учредителем» методом «красное сторно» в сумме балансовой стоимости недвижимого имущества, выбывшего за отчетный период, отраженного на соответствующих счетах аналитического учета счета 2 101 10 000 «Основные средства» (2 101 11 1000 — 2 101 13 000, 2 101 15 000, 2 101 18 000), а также выбывшего особо ценного движимого имущества, приобретенного за счет средств от приносящей доход деятельности учреждения до изменения его типа, закрепленного за бюджетным учреждением при изменении типа, отраженного на соответствующих счетах аналитического учета счета 2 100 00 000 «Нефинансовые активы» (2 101 20 000, 2 102 20 000, 2 105 2 000).

Аналогичные изменения планируется внести в п. п. 9, 119 Инструкции N 183н.

Восстановление расчетов с учредителем на сумму

начисленной амортизации

Поскольку в Письмах Минфина России N N 02-06-07/5236, 02-06-07/1546, 02-06-07/2679 указывалось, что стоимость особо ценного имущества может уменьшаться на сумму начисленной амортизации, а в Письме Минфина России N 02-06-07/3798 это было опровергнуто, финансовое ведомство обратило внимание на то, как нужно восстановить сумму начисленной амортизации. В случае отражения в годовой бухгалтерской отчетности учредителя и учреждения за 2011 г. показателей на 01.01.2012 по счетам 1 204 33 000, 2 210 06 000, 4 210 06 000 в размере стоимости особо ценного имущества с учетом начисленной амортизации, при составлении годовой бухгалтерской отчетности за 2012 г. им необходимо осуществить в межотчетный период корректировку входящих остатков 2012 г. путем формирования следующих бухгалтерских записей на суммы амортизационных отчислений особо ценного имущества, отраженных на 01.01.2012:

1) в учете учреждения:

Дебет счета 4(2) 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»

Кредит счета 4(2) 210 06 000 «Расчеты с учредителем».

На сумму внесенных изменений учреждение формирует и направляет учредителю Извещение (ф. 0504805);

2) в учете учредителя на основании Извещений (ф. 0504805), представленных учреждением:

Дебет счета 1 204 33 000 «Участие в государственных (муниципальных) учреждениях»

Кредит счета 1 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

При составлении годовой бухгалтерской отчетности за 2012 г. в связи с восстановлением суммы амортизации учредитель и учреждение должны сформировать Сведения об изменении валюты баланса (ф. 0503173) (Сведения об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773)) с указанием в графе 5 «Причина расхождения» разд. 2 «Причины изменений»: «Уточнение размера вложений учредителя в недвижимое и особо ценное движимое имущество учреждения».

Финансовое ведомство также сообщает, что в подготовленном им проекте приказа «О внесении изменений в Инструкцию о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденную Приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н» форма Баланса государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730) дополнена строками, в которых подлежат отражению показатель уменьшения балансовой стоимости особо ценного движимого имущества и расчетная чистая стоимость особо ценного движимого имущества, которыми учреждение отвечает по принятым обязательствам.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *