Ответственность директора за неуплату налогов

Содержание

Когда главный бухгалтер и генеральный директор отвечают за неуплату налогов юридическим лицом

Ответственность директора за неуплату налогов определяется разными отраслями права: трудовым, административным и уголовным. Кроме того, одновременно существует ответственность главного бухгалтера за неуплату налогов, если обязанность по подготовке налоговой отчетности в организации возложена на него.

Ответственность генерального директора за неуплату налогов наступает при наличии его вины.

Юрлицо действует в отношениях с третьими лицами через свои органы (ст. 53 Гражданского кодекса). Правовой статус руководителя в организации определяется законодательством РФ, учредительными документами и локальными нормативными актами (см. статью «Положение о генеральном директоре ООО — образец»).

Ответственность директора за неуплату налогов юридическим лицом может быть административной, уголовной, гражданской и дисциплинарной. Из перечисленных видов ответственности первые два являются специальными, т. е. только за неуплату налогов.

Как определяется статус руководителя для привлечения к ответственности

Единоличный орган может быть не только в одном лице

В ст. 40, 42 закона «Об обществах с ограниченной ответственностью (ООО)» от 08.02.1998 № 14-ФЗ указано, что функцию по управлению обществом и представительство от его имени в отношениях с третьими лицами выполняют:

  • единоличный исполнительный орган (физлицо — директор, генеральный директор и т. д.);
  • либо управляющий (юрлицо или индивидуальный предприниматель (ИП)).

В Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ) содержатся сведения об управляющем или директоре. Они публикуются в интернете (п. 1 Состава сведений…, утв. приказом Минфина РФ от 05.12.2013 № 115н). Если в организации один директор, то вся ответственность за соблюдение требований законодательства, включая налоговый и бухучет, лежит на нем (это относится и к руководителю управляющей организации). Когда директоров несколько (такая ситуация возможна, запрета на это нет), их компетенция определяется уставом и локальными нормативными актами ООО.

Если директор уволился без изменений в ЕГРЮЛ

На практике встречаются ситуации, когда директор отошел от дел компании, но в ЕГРЮЛ смена руководителя не отражена. Например, участники не могут согласовать кандидатуру и уклоняются от переоформления. В этом случае существует реальная угроза привлечения к ответственности того руководителя, который указан в ЕГРЮЛ, если он не направил в налоговый орган заявление о недостоверности сведений по ф. Р34001, утв. приказом ФНС РФ от 11.02.2016 № ММВ-7-14/72@.

Возражения, основанные на том, что директором было подано заявление об увольнении, судами отклоняются (см., например, решение Басманного районного суда г. Москвы от 08.12.2017 по делу № 12-2492/2017). О том, как поступить в одной из подобных ситуаций, читайте в статье «Как уволиться директору ООО без согласия учредителей?».

Когда к ответственности привлекается главный бухгалтер

Нормы об ответственности главбуха

Должность главного бухгалтера подразумевает широкий круг обязанностей (см. профстандарт «Бухгалтер», утв. приказом Минтруда РФ от 22.12.2014 № 1061н):

  • руководство финансово-экономической службой;
  • разработку учетной политики;
  • подготовку отчетности и др.

В пп. 24–26 постановления ВС РФ «О некоторых вопросах…» от 24.10.2006 № 18 подробно рассказывается о том, за что отвечают руководитель и главный бухгалтер. Как вопросы распределения бремени ответственности урегулированы ст. 7 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — закон № 402-ФЗ), видно из приведенной таблицы.

Субъект

Содержание обязанности

Норма закона № 402-ФЗ

Руководитель

Организует ведение бухучета

П. 1 ст. 7

Ведет учет самостоятельно, если не установлена обязанность его возложения на главного бухгалтера (например, для кредитных организаций)

П. 3 ст. 7

Несет персональную ответственность за принятое им лично решение по ведению бухучета, если по данному вопросу имелись разногласия с главным бухгалтером

П. 8 ст. 7

Главный бухгалтер

Ведет бухучет

П. 3 ст. 7

Самостоятельно могут вести бухучет руководители субъектов:

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

  • применяющих упрощенные способы ведения бухучета (субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации и др.);
  • относящихся к субъектам среднего предпринимательства.

Кто будет привлечен к ответственности — директор или главбух?

ВС РФ не дает конкретных разъяснений, кого именно нужно привлекать к административной ответственности за неуплату налогов — руководителя или главного бухгалтера. По логике закона № 402-ФЗ на руководителя ответственность возлагается по общему правилу, а на главного бухгалтера, если нарушение связано непосредственно с выполнением его обязанностей, предусмотренных должностной инструкцией.

Анализ судебной практики показывает, что четкое разграничение зон ответственности директора и главбуха не применяется. Так, за занижение налоговой базы по НДС путем завышения вычетов может быть привлечен к ответственности как главный бухгалтер (см. решение Октябрьского районного суда г. Белгорода от 12.02.2018 по делу № 12-78/2018, 12-727/2017), так и директор. Причем доводы о том, что в организации есть ответственный за ведение бухучета главбух, не принимаются (см. решение Центрального районного суда г. Волгограда от 09.04.2018 по делу № 12-343/2018).

Административная ответственность должностных лиц за неуплату налогов

Привлечение к ответственности по ст. 15.11 КоАП РФ

При занижении сумм налогов и сборов к уплате на 10% и более должностные лица могут быть привлечены к административной ответственности за грубое нарушение правил бухучета по ст. 15.11 Кодекса об административных правонарушениях РФ. Протоколы по данной статье составляют должностные лица налоговых органов (п. 5 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ) после проведения налоговых проверок. Дела рассматривают мировые судьи (ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ).

В числе доказательств фигурируют:

  • сведения из ЕГРЮЛ;
  • протоколы об избрании директора;
  • приказ о приеме на работу главбуха;
  • должностная инструкция;
  • материалы налоговой проверки и др.

Действия (бездействие), образующие состав правонарушения, считаются выполненными в момент представления декларации с искаженными данными, составления бухгалтерских документов и т. д. Форма вины не конкретизирована, т. е. нарушение может быть совершено не только умышленно, но и по неосторожности.

Санкция за данное нарушение составляет:

В соответствии с примечанием 2 к ст. 15.11 КоАП РФ должностные лица освобождаются от ответственности в случае представления уточненной декларации и уплаты налогов и пеней. Кроме того, есть и другие ситуации, когда суд уменьшает наказание или не применяет его.

Освобождение от ответственности или смягчение наказания

В соответствии с ч. 1 ст. 4.1.1 КоАП РФ должностным лицам организаций малого и среднего предпринимательства за впервые совершенное правонарушение выносится предупреждение, если имеются смягчающие обстоятельства, предусмотренные ч. 2 ст. 3.4 КоАП РФ: отсутствие причинения вреда особо охраняемым отношениям, угрозы чрезвычайных ситуаций и др. (см. постановление мирового судьи уч. № 4 Заельцовского судебного района г. Новосибирска от 17.05.2018 по делу № 5-282/2018).

В некоторых случаях производство по делу прекращается судьями чаще всего по таким основаниям:

  • Отсутствие состава правонарушения. Так, нередко ошибочно квалифицируется по ст. 15.11 КоАП РФ непредставление документов (в т. ч. налоговой декларации), которое образует состав правонарушения, предусмотренный ст. 15.6 КоАП РФ (см. решение Ленинского районного суда г. Уфы от 25.01.2018 по делу № 12-460/2017).
  • Малозначительность деяния (в частности, если в деле есть доказательства погашения недоимки, см. постановление мирового судьи уч. № 1 г. Саяногорска от 21.05.2018 по делу № 5-1-207/2018).
  • Истечение срока давности. В соответствии со ст. 4.5 КоАП РФ срок давности привлечения к ответственности за данное правонарушение составляет 2 года.

Уголовная ответственность руководителя за неуплату налогов

Когда налоговая инспекция направляет документы в следственные органы

Объективное выражение действий (бездействия), образующих состав налогового правонарушения по ст. 122 Налогового кодекса, административного по ст. 15.11 КоАП РФ, преступления по ст. 199 Уголовного кодекса, по сути, одинаково. Это представление налоговых деклараций с неверно исчисленными налогами к уплате и, соответственно, уплата налогов в бюджет в меньшем размере, чем следовало.

На сходство предмета доказывания по данным делам указывает ФНС РФ в методических рекомендациях «Об исследовании и доказывании фактов умышленной неуплаты…» (направлены письмами ФНС РФ от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@, СК РФ от 03.07.2017 № 242/3-32-2017).

Пограничные составы преступлений, за которые также могут быть привлечены должностные лица:

  • уклонение от уплаты налогов в качестве налогового агента (за работников, иностранных контрагентов; ст.199.1 УК РФ);
  • сокрытие денег или имущества организации от взыскания налогов и сборов (ст. 199.2 УК РФ).

Минимальный размер неуплаты, при котором начинается уголовное преследование, — 5 млн руб., если это составляет более 25% от причитающихся к уплате налогов и сборов за 3 года, или 15 млн руб. независимо от соотношения.

Процедура, в результате которой сведения о неуплате попадают в следственные органы, выглядит следующим образом (п. 3 ст. 32 НК РФ):

  1. После вынесения решения по результатам налоговой проверки, которым доначислены налоги или сборы в указанном выше или большем размере, налогоплательщику направляется требование об уплате налогов в добровольном порядке.
  2. Если по истечении 2 месяцев требование добровольно не исполнено, в 10-дневный срок документы направляются в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Сопоставление налоговой, уголовной и административной ответственности за неуплату налогов

В нашей таблице наглядно представлены сравнительные характеристики разных видов ответственности за неуплату налогов.

Параметр сравнения

Налоговое правонарушение

Административное правонарушение

Преступление

Норма

Ст. 122 НК РФ

Ст. 15.11 КоАП РФ

Ст. 199 УК РФ

Субъект

Юридическое лицо

Должностное лицо

Должностное лицо, иное физлицо, участвовавшее в совершении преступления (в качестве пособника)

Объективная сторона

Неотражение в документах (налоговых декларациях, отчетности и др.) и неуплата налога (непоступление в бюджет, в т. ч. невозможность зачета из других платежей налогоплательщика)

Последствия

Неуплата налога

Неуплата налога в размере 10% и более

Крупный размер неуплаченных налогов — более 5 млн руб. за 3 года, если эта сумма превышает 25% причитающихся платежей за 3 года, либо более 15 млн руб.

Привилегированный состав

Нет

Нет

Нет

Квалифицированный состав

То же деяние, совершенное с умыслом

Повторное совершение

То же деяние в особо крупном размере — свыше 15 млн руб. за 3 года с превышением 50% причитающихся налогов либо свыше 45 млн руб.

Санкция (по основному составу)

Штраф

Штраф 5–10 тыс. руб.

Штраф 300–500 тыс. руб.

Другие виды ответственности директора за неуплату налогов

Наряду с административной и уголовной ответственностью, существует возможность привлечения руководителя к ответственности:

  • по п. 1 ст. 53.1 ГК РФ — в виде возмещения убытков, понесенных организацией по его вине;
  • ст. 192 Трудового кодекса — к дисциплинарной ответственности вплоть до увольнения, а по ст. 277 ТК РФ — к полной материальной ответственности за причиненный ущерб;
  • ст. 61.11 закона «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 № 127-ФЗ — к субсидиарной ответственности по долгам общества.

Подробнее об этих видах ответственности рассказывается в статьях «Ответственность генерального директора с 2018 года», «Привлечение к субсидиарной ответственности при банкротстве».

Являясь единоличным исполнительным органом, генеральный директор обязан осуществлять руководство обществом с ограниченной ответственностью и действовать, защищая его интересы. Если же по какой-то причине своими действиями или, наоборот, бездействием он нанес вред самому обществу или третьим лицам, то наступает один из видов ответственности, которые далее будут рассмотрены в данной статье.

Виды ответственности генерального директора

Ответственность генерального директора ООО определена статьями таких кодексов, как Трудовой, Уголовный, а также административных правонарушений (КоАП). Ее можно подразделить на несколько видов:

  • материальная;
  • уголовная;
  • административная;
  • дисциплинарная;
  • субсидиарная.

Наказание за противоправные действия зависит от их состава и степени тяжести и может варьироваться от нескольких сот рублей до нескольких лет тюремного заключения.

Материальная ответственность генерального директора

Полная материальная ответственность наступает в случае нанесения генеральным директором обществу прямого действительного ущерба. Это происходит в случаях:

  • недостачи денежных средств;
  • утраты или повреждения принадлежащего организации имущества;
  • упущения выгоды, т.е. неполучения доходов, которые общество могло бы получить, но не получило;
  • нарушения прав третьих лиц.

В таких случаях ущерб, величина которого рассчитывается на основании действующего гражданского законодательства, должен быть возмещен генеральным директором полностью. Это указано в ст. 277 ТК РФ. Например, при порче имущества сумма к возмещению будет равняться сумме средств, потраченных обществом на ремонт данного имущества.

Уголовная ответственность генерального директора ООО

К уголовной ответственности генеральный директор привлекается в тех случаях, когда налицо противоправные действия с его стороны, содержащие признаки определенного уголовным кодексом преступления. Это могут быть как общественно опасные деяния в экономической сфере, так и действия, ограничивающие права граждан.

Перечень деяний, попадающих под действие Уголовного кодекса, достаточно большой. Это и неуплата налогов, и таможенных платежей, и уклонение от выплаты заработной платы и пособий, и злоупотребление полномочиями, и отмывание приобретенных незаконным путем имущества или денежных средств, и проведение процедуры фиктивного или преднамеренного банкротства, и ведение незаконного предпринимательства с причинением ущерба государству, юридическим или физическим лицам, и многие другие.

Ответственность может быть тогда признана уголовной, когда размер ущерба определен как крупный или особо крупный. В зависимости от статьи в качестве крупного размера могут выступать суммы свыше 1, 1,5, 3, 5 млн. руб., особо крупного — свыше 2, 3, 6, 25 или 36 млн. руб. Например, ст. 178 УК РФ определяет крупный размер, начиная от 1 млн. руб., особо крупный свыше 3 млн. руб. при ограничении или устранении конкурентов и нанесении им ущерба именно в таких размерах. При этом далее говорится о том, что в случае извлечения дохода крупным считается доход более 5 млн. руб., особо крупным более 25 млн. руб.

За уголовные правонарушения генеральный директор может быть наказан как штрафом (размер от небольшого до особо крупного), общественными работами, так и лишением свободы на небольшой или длительный срок.

Административная ответственность генерального директора

Если обществом совершено противоправное деяние, попадающее под действие КоАП РФ, то в таком случае не только само юридическое лицо, но и его генеральный директор могут нести административную ответственность.

В зависимости от правонарушения к директору могут быть применены такие административные наказания, как штраф, дисквалификация, административный арест, предупреждение, обязательные работы.

Штрафы могут быть двух видов:

  • небольшой — до 5 000 рублей. Применяется при ведении предпринимательской деятельности без лицензии, незаконной продаже запрещенных товаров, нарушении сроков подачи уведомлений в налоговую службу, отсутствии контрольно-кассовой техники в ситуациях, когда ее применение обязательно, получение льготного кредита на незаконных основаниях при предоставлении ложных сведений и т.д.;
  • крупный — свыше 5 000 рублей. Налагается при нарушении требований, предъявляемых к рекламе, продаже товаров или оказании услуг ненадлежащего качества, нарушении регулируемого государством ценообразования, подразумевающего завышение или занижение цен на товары и услуги, незаконном пользовании чужим товарным знаком, обмане покупателей при продаже товаров или оказании услуг, объявлении о фиктивном или проведении преднамеренного банкротства, а также незаконных действиях при банкротстве и т.п.

Дисциплинарная и субсидиарная ответственность генерального директора

Дисциплинарная ответственность генерального директора ООО определена ст. 192 и 195 ТК РФ. При нарушении директором трудового законодательства, при совершении им действий, идущих вразрез с коллективным договором общества с ограниченной ответственностью, к нему применяется дисциплинарное взыскание, которое может представлять собой замечание, выговор или увольнение. Решение о конкретном виде взыскания принимается Общим собранием участников или органом, имеющим полномочия назначать и увольнять генерального директора.

Если по вине действий или бездействия единоличного исполнительного органа наступает банкротство общества, то в данном случае директор привлекается к субсидиарной ответственности, которая означает, что он отвечает перед кредиторами своим имуществом по всем долгам общества.

источник юрист-онлайн

Полномочия генерального директора ООО

Какой и за что бывает ответственность единоличного исполнительного органа?

Уголовная ответственность за неуплату налогов и срок ее давности

Ответственность учредителя и участников ООО

Что такое субсидиарная ответственность руководителя и участников общества?

В какой момент наступает ответственность своим имуществом по долгам предприятия?

Снижает ли риски учредителя назначение номинального директора?

Итоги

Полномочия генерального директора ООО

Избрание единоличного исполнительного органа (а именно так корректнее назвать руководителя предприятия) осуществляется общим собранием участников ООО или его советом директоров. В договоре, заключенном между обществом и избранным единоличным исполнительным органом (ЕИО), прописывается порядок взаимодействия, полномочия и обязанности руководителя. Кроме договора стороны также руководствуются Уставом общества.

Устав, договор и внутренние нормативные акты могут сильно ограничивать полномочия ЕИО, обязывая его согласовывать условия отдельных видов сделок с советом директоров или общим собранием участников. В определенной мере это облегчает жизнь руководителя предприятия, так как снимает с него часть ответственности в случае негативных для общества результатов принятых управленческих решений.

В целом п. 3 ст. 40 закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ определяет функционал ЕИО так:

  • представляет интересы организации перед третьими лицами и госорганами;
  • заключает сделки;
  • решает кадровые вопросы и подписывает соответствующие документы;
  • сам действует без доверенности, но вправе выписать доверенность на любого представителя организации;
  • осуществляет те полномочия, которые не относятся к иным органам управления общества.

Как составить должностную инструкцию гендиректора, узнайте .

Таким образом, генеральный директор несет ответственность за всю деятельность предприятия. Далее рассмотрим, какую именно.

Какой и за что бывает ответственность единоличного исполнительного органа?

В зависимости от того, за какой проступок может быть наказан руководитель и насколько строгое будет наказание, можно выделить такие виды ответственности, как:

  • гражданско-правовая;
  • административная;
  • уголовная.

Участники общества могут в судебном порядке взыскать с назначенного ими руководителя предприятия убытки, если они получены вследствие решений ЕИО, которые не были согласованы с советом директоров или общим собранием участников. Но сделать это можно только в случае, если уставом общества или договором с руководителем такое согласование предусмотрено.

Административная ответственность может наступить вследствие нарушений трудового законодательства, в том числе за нарушение сроков выплаты заработной платы (п. 6 ст. 5.27 КоАП), за искажение отчетности и, как следствие, занижение сумм налогов (ст. 15.11 КоАП). Если нарушение рассматривается как административное, то, как правило, налагается штраф или предупреждение.

Больше всего руководителей пугает уголовная ответственность. Она может наступить вследствие:

  • долгов по заработной плате (ст. 145.1 УК РФ);
  • долгов по налогам (подробнее рассмотрим далее в статье);
  • долгов перед иными кредиторами (ст. 177 УК РФ)
  • убытков предприятия, если в действиях руководителя увидят злой умысел (например, кредиторы или участники общества могут привлечь ЕИО по ст. 159 УК РФ за мошеннические действия).

Уголовная ответственность влечет за собой штраф или лишение свободы, а также запрет на занятие некоторых должностей.

Уголовная ответственность за неуплату налогов и срок ее давности

Уголовный кодекс предусматривает ответственность директора за неуплату налогов, а также за совершение иных преступлений в сфере экономической деятельности. Все варианты таких преступлений прописаны в гл. 22 УК РФ. В числе прочих отмечены и налоговые преступления:

  • уклонение от уплаты налогов (ст. 199 УК РФ);
  • уклонение от исполнения обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК РФ);
  • сокрытие источников для взыскания налогов и сборов (ст. 199.2 УК РФ).

Какая ответственность грозит директору за неуплату страховых взносов, читайте .

Если не было доказано преступного умысла при совершении проступка или это случилось впервые, а все требования налоговых органов оплачены, то должностное лицо не может быть привлечено к уголовной ответственности.

В постановлении Пленума Верховного Суда РФ «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» от 28.12.2006 № 64 поясняется, что даже если налоги были уплачены, но позднее установленного срока, уголовная ответственность все равно может наступить (п. 3). Этот же пункт обозначает момент совершения преступления — фактическая неуплата налога в установленный законодательством срок. Именно с этой даты будет исчисляться срок исковой давности для привлечения к уголовной ответственности.

Сроки исковой давности прописаны в п. 1 ст. 78 УК РФ. Исходя из определения тяжести налоговых преступлений, сроки составят:

Несут ли ответственность за долги участники ООО? Изучим этот вопрос далее.

Ответственность учредителя и участников ООО

Необходимо разделять понятие учредителя и участника общества с ограниченной ответственностью. Лицо (или лица), принявшее решение о создании юридического лица, является его учредителем. В момент регистрации предприятия учредитель становится участником общества.

Пункт 6 ст. 11 закона 14-ФЗ указывает на то, что учредитель (или учредители) общества несет солидарную ответственность до момента госрегистрации организации. Далее ответственность переходит к новому обществу.

А в п. 1 ст. 87 ГК РФ прописано, что участники общества несут риск убытков только в размере, не превышающем стоимость их доли в уставном капитале. Данная норма не препятствует подаче в суд на одного из участников другому участнику, если первый действует не в интересах общества. В результате участник может быть исключен из общества. Такое решение было вынесено, например, определением Верховного суда РФ от 01.02.2017 № 305-ЭС16-19566.

Ответственность ЕИО, а также иных органов управления прописана в ст. 44 закона 14-ФЗ. Закон обязывает эти органы выполнять свои обязанности добросовестно и разумно.

Согласно п. 5 ст. 44 закона 14-ФЗ подать в суд на руководителя или иной орган управления может либо само общество, либо его участник (участники). При этом бремя доказывания недобросовестного отношения к своим полномочиям органа управления лежит на том, кто подает иск. Об этом говорится в постановлении Пленума ВАС РФ «О некоторых вопросах возмещения убытков лицами, входящими в состав органов юридического лица» от 30.07.2013 № 62.

Что такое субсидиарная ответственность руководителя и участников общества?

Понятие субсидиарной ответственности раскрывается в ст. 399 ГК РФ. Это так называемая дополнительная ответственность иных лиц, кроме основного должника. Применительно к корпоративным вопросам субсидиарная ответственность подразумевает ответственность контролирующих деятельность предприятия лиц в случае невозможности компании погасить долги самостоятельно.

Субсидиарная ответственность директора по долгам ООО возникает в результате признания, что именно его действия привели к убыткам предприятия.

Вопреки нормам ст. 87 ГК РФ, при банкротстве предприятия другие участники, влиявшие на деятельность лица, несут субсидиарную ответственность перед кредиторами предприятия. Такая норма прописана в п. 3 ст. 3 закона 14-ФЗ. В п. 4 ст. 10 закона «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 № 127-ФЗ зафиксированы случаи, когда ответственность по долгам предприятия возлагается на контролирующих лиц.

К субсидиарной ответственности директора ООО, членов коллегиального исполнительного органа, участников общества может привлечь суд по иску конкурсного управляющего.

С 28.06.2017 вступил в силу закон от 28.12.2016 № 488-ФЗ, дополнивший закон «Об ООО» в части ответственности участников организации. Дополнения касаются периода после ликвидации общества. Теперь закон уточняет, что после внесения записи в ЕГРЮЛ об исключении предприятия из реестра руководствоваться необходимо нормами Гражданского кодекса для привлечения к ответственности бывших участников организации.

В какой момент наступает ответственность своим имуществом по долгам предприятия?

Согласно ст. 56 ГК РФ юридическое лицо отвечает по долгам всем своим имуществом.

Необходимо иметь в виду, что сокрытие имущества с целью создания препятствий для взыскания налогов может привести к уголовной ответственности должностных лиц согласно ст. 199.2 УК РФ.

Как уже было отмечено выше, в случае недостаточности имущества юрлица для погашения обязательств перед кредиторами и когда общество находится на стадии банкротства, на участников и иных лиц возлагается субсидиарная ответственность. В этом случае, если по решению суда сумма долгов должна быть взыскана с таких лиц в общую конкурсную массу (п. 8 ст. 10 закона 127-ФЗ), применяется процедура, описанная в ст. 69 закона «Об исполнительном производстве» от 02.10.2007 № 229-ФЗ. В ст. 79 этого закона перечислено имущество, на которое не может быть обращено взыскание. К такому имуществу относится:

  • единственное жилье и земельный участок под ним;
  • личные вещи, за исключением предметов роскоши;
  • предметы для осуществления профессиональной деятельности;
  • иное имущество, описанное в ст. 446 ГПК РФ.

Некоторые учредители для снижения своих рисков нанимают номинальных директоров, фактически при этом самостоятельно руководя организацией.

Почитайте о том, как оформить решение о назначении директора, в статье «Образец решения учредителей о назначении директора».

Такая мера далеко не всегда позволяет участнику общества уйти от ответственности. Рассмотрим, какие риски несет собственник бизнеса в этом случае.

Снижает ли риски учредителя назначение номинального директора?

В случае очевидного управления организацией собственником, а не директором, к уголовной ответственности может быть привлечен и сам участник общества. Например, п. 2 письма ФНС РФ от 17.04.2017 № СА-4-7/7288@ ссылается на уголовное дело, в котором именно собственник предприятия привлечен к ответственности за неуплату налогов. В рамках уголовного расследования было установлено, что именно по поручению собственника предприятие уклонялось от уплаты налогов, сдавало налоговую отчетность, содержащую ложные показатели.

В письме ФНС РФ от 25.07.2013 № АС-4-2/13622, в котором приведены критерии попадания организации в список для выездных проверок, есть пункт и о номинальных руководителях и учредителях (п. 1.2, п. 1 из перечня случаев).

Кроме того, в п. 1.4 письма ФНС РФ от 08.10.2015 № ГД-4-14/17525@ приведен случай отказа в государственной регистрации предприятия, генеральным директором которого учредитель назначил номинальное лицо.

Признаки, по которым налоговая вычисляет номинальных директоров, приведены в письме ФНС от 29.03.2019 № ГД-4-14/5722@. И они следующие:

  • отсутствие постоянного места работы;
  • незначительный уровень дохода;
  • низкий уровень образования;
  • проживание в регионе, отличном от места регистрации юрлица;
  • возраст таких лиц, как правило, не превышаюший 25-30 лет;
  • массовость, то есть наличие статуса учредителя (участника) или руководителя нескольких юрлиц (обычно это отмечено в ЕГРН записью о недостоверности сведений). Эту информацию можно найти в сервисе ФНС «Прозрачный бизнес».

Рассматривать руководителя на номинальность контролеры будут применительно к каждой конкретной ситуации. Само по себе наличие указанных признаков это еще не подтверждает.

Чем подставной директор может быть опасен в плане налогов? Ну, например, фирмам с такими директорами налоговики любят отказывать в приеме отчетности и блокировать счета. А если «номинала» обнаружат у контрагента, вас могут обвинить в получении необоснованной налоговой выгоды по сделкам с фирмой-однодневкой.

Итоги

Основным критерием для возложения ответственности за долги предприятия на должностных лиц, участников общества или иных контролирующих деятельность лиц является недобросовестность и неразумность при принятии управленческих решений. В случае признания судом взаимосвязи решений таких лиц и убытков или банкротства предприятия, возникает обязанность погашения долгов перед кредиторами, в том числе за счет своего имущества.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *