Передача материалов в переработку

Организация-исполнитель получает у организации-давальца сырьё для переработки. В процессе переработки помимо готовой продукции образуются возвратные отходы. По какой стоимости, на каком счете организации-переработчику оприходовать возвратные отходы? Какими документами оформляется их движение (из производства на склад и со склада давальцу)?

12 апреля 2018

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация-переработчик отражает отходы, подлежащие возврату организации-заказчику, в условной оценке (если иная оценка не была согласована сторонами).
Отходы передаются на склад по сдаточным накладным.
Возврат отходов заказчику оформляется накладной на отпуск материалов на сторону (актом) с пометкой «давальческое сырье».

Обоснование вывода:
Договор на переработку давальческого сырья является разновидностью договора подряда, поэтому взаимоотношения сторон — заказчика (давальца) и переработчика — регулируются главой 37 ГК РФ.
Право собственности на продукцию, изготовленную из давальческого сырья, возникает не у переработчика, а у давальца (п. 1 ст. 220, п. 2 ст. 703 ГК РФ).
Перерабочик обязан использовать предоставленный давальцем материал экономно и расчетливо, после окончания работы представить заказчику отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала (п. 1 ст. 713 ГК РФ).
Из взаимосвязи положений п.п. 156, 157 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, далее — Методические указания) следует, что организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на отдельном субсчете счета учета материалов. В свою очередь, организация-переработчик такие материалы учитывает на забалансовом счете «Материалы, принятые в переработку».
На основании п. 156 Методических указаний и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждена приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) аналитический учет давальческих материалов ведется переработчиком по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции).
При этом сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным в договорах.
Иными словами, организация-переработчик учитывает полученные от давальца материалы по ценам, предусмотренным договором (указанным давальцем в документе на передачу).
После исполнения заказа переработчик обязан представить давальцу отчет о расходовании материалов, который может содержать, в частности, данные о полученных в процессе производства отходах.
Согласно п. 111 Методических указаний стоимость отходов определяется организацией исходя из сложившихся цен на лом, утиль, ветошь и т.п., т.е. по цене возможного использования или продажи.
В свою очередь, в силу п. 14 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.
Пункт 18 Методических указаний устанавливает, что запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре или в оценке, согласованной с их собственником. При отсутствии цены на указанные запасы в договоре или цены согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке.
Иных положений, регламентирующих учет материально-производственных запасов организацией-переработчиком, законодательство по бухгалтерскому учету на предусматривает.
В этой связи мы придерживаемся позиции, что по цене возможного использования или продажи полученные отходы следует оценить организации-давальцу. При этом организация-переработчик до момента возврата отходов давальцу отражает их, например, на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» (п.п. 10, 155 Методических указаний) в условной оценке (если иная оценка не была согласована с давальцем).
В части первичных документов, составляемых переработчиком, сообщаем.
По общему правилу, закрепленному в ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ), каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.
Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются — лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Полагаем, что, исходя из п. 111 Методических указаний, отходы, образующиеся в процессе производства, сдаются на склад по сдаточным накладным. Форма такой накладной разрабатывается организацией-переработчиком самостоятельно.
Возврат отходов давальцу, на наш взгляд, возможно оформить накладной на отпуск материалов на сторону (типовая форма N М-15 или также разработанная организация самостоятельно) с пометкой «давальческое сырье» или актом произвольной формы с аналогичной отметкой.
Отметим, что нами не обнаружено разъяснений уполномоченных органов применительно к рассматриваемой ситуации. Поэтому изложенная позиция является нашим экспертным мнением.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

Какие документы оформляютсяОтличительной особенностью данных хозяйственных операций служит то, что собственник материалов является заказчиком, а переработчик – исполнителем работ. Иными словами, выполнение работ сторонними лицами производится исключительно из материалов заказчика (давальческого сырья).

ДОГОВОР ПЕРЕРАБОТКИГражданское законодательство не содержит специальных требований к договору переработки. Но поскольку, в сущности, такая сделка является разновидностью договора подряда, при его заключении стороны должны руководствоваться главой 37 «Подряд» Гражданского кодекса РФ.
В договоре переработки необходимо предусмотреть следующие условия:
– характер работ (доработка материалов, получение готовой продукции и т. д.);
– наименование, количество и стоимость передаваемого сырья;
– наименование, ассортимент, технические характеристики, количество получаемой после переработки готовой продукции, в том числе побочной;
– цену переработки (обработки) материалов, сроки выполнения, порядок и условия расчетов;
– порядок передачи сырья переработчику и выпущенной продукции давальцу;
– нормы расхода сырья, технологических потерь, образования отходов, естественной убыли;
– собственника отходов, порядок их утилизации и т. д.

📌 Реклама Отключить

КАКИЕ МАТЕРИАЛЫ СЧИТАЮТСЯ ДАВАЛЬЧЕСКИМИ
В соответствии с пунктом 156 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, это материалы, которые передаются на сторону для обработки, выполнения работ или изготовления продукции. Такие материалы переработчик не оплачивает.
ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫГрамотное оформление передачи давальческого сырья первичными документами имеет немаловажное значение. Ведь в случае, если документы оформлены неверно, операция может быть квалифицирована как безвозмездная передача имущества. Это в свою очередь влечет за собой негативные налоговые последствия по НДС и налогу на прибыль.
Итак, передачу материалов переработчику следует оформить накладной на отпуск материалов на сторону (форма № М-15), которая утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. Эта же накладная используется и для случаев возврата заказчику (давальцу) продукции из уже переработанного сырья. Во избежание претензий и разногласий в графе «Основание» данного документа следует указать, что ценности передаются в рамках договора переработки на давальческой основе, и привести реквизиты этого договора.
Также, согласно требованиям пункта 1 статьи 713 Гражданского кодекса РФ, переработчик представляет заказчику отчет об израсходованных им материалах. Данный документ должен содержать сведения о наименовании и количестве поступившего и использованного сырья, произведенной продукции и образовавшихся отходах.
Кроме того, на выполненные работы подрядчик составляет акт сдачи-приемки с указанием в нем стоимости своих услуг. А если он является плательщиком НДС, то и счет-фактуру.
На складе производственного предприятия факт поступления готовой продукции от переработчика фиксируется накладной по форме № МХ-18. Форма ее утверждена постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999 г. № 66. Если же в результате переработки получены материалы, то оформляется приходный ордер (унифицированная форма № М-4, утвержденная постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а).

📌 Реклама Отключить

Бухучет и налогообложениеДалее рассмотрим, как операции по переработке материалов на стороне отражаются в бухгалтерском и налоговом учете.

ПРАВИЛА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТАСырье и материалы, предназначенные для переработки на стороне, изначально учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (п. 5 ПБУ 5/01).
При передаче в переработку их стоимость с баланса не списывается, а продолжает учитываться на счете 10 на отдельном субсчете «Материалы, переданные в переработку на сторону» (п. 157 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, далее – Методические указания).
В зависимости от того, с какой целью материалы переданы в переработку (доработка материалов, получение готовой продукции и т. д.), дальнейшее отражение в учете давальческих операций будет иметь свои особенности.
Так, если возвращенные после переработки ценности являются материалами, которые в дальнейшем будут переданы в производство для выпуска продукции, давалец отражает их на соответствующем субсчете счета 10. По дебету этого же субсчета (в корреспонденции с кредитом счета 60) следует учитывать и стоимость услуг подрядчика по доработке материалов.
Если же в результате переработки получена готовая продукция, то все расходы давальца, связанные с такой переработкой (в том числе стоимость давальческого сырья и услуг по переработке), отражаются на отдельном субсчете счета 20. Иными словами, на данном субсчете собирается фактическая себестоимость изготовленной на давальческих началах продукции. В дальнейшем себестоимость готовых изделий будет отражаться в обычном порядке – проводкой по дебету счета 43 в корреспонденции с кредитом счета 20.

📌 Реклама Отключить

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВДля целей налогообложения налога на прибыль стоимость переданного в переработку сырья или материалов организация включает в состав материальных расходов. Основание – подпункт 1 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ.
Подпункт 6 данного пункта также позволяет относить на материальные расходы затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними лицами. В том числе выполнение для предприятия отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, обработке сырья (материалов). Таким образом, признать в налоговом учете заказчик может и стоимость услуг подрядчика.
Суммы «входного» налога на добавленную стоимость, предъявленные как поставщиками сырья и материалов, так и переработчиком, принимаются к вычету (п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ) в общем порядке.
Рассмотрим конкретную ситуацию.
ПРИМЕР 1
Компания «Золотой ключик» занимается изготовлением дверей. В январе 2010 года она приобрела стекло (50 шт. по цене 590 руб.) на сумму 29 500 руб., в том числе НДС – 4500 руб. Стекло передано переработчику для изготовления витражей. Стоимость работ составляет 118 руб. за один витраж, в том числе НДС – 18 руб. Часть витражей (40 шт.) компания планирует использовать для производства дверей, оставшиеся 10 – реализовать в качестве готовой продукции.
В учете организации делаются следующие записи:
ДЕБЕТ 10 субсчет «Сырье и материалы»
КРЕДИТ 60
– 25 000 руб. (29 500 – 4500) – оприходовано стекло;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 4500 руб. – отражена сумма «входного» НДС по приобретенному стеклу;
ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 19
– 4500 руб. – предъявлена к вычету сумма «входного» НДС по стеклу;
ДЕБЕТ 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку»
КРЕДИТ 10 субсчет «Сырье и материалы»
– 25 000 руб. – передано на переработку стекло;
ДЕБЕТ 10 субсчет «Сырье и материалы»
КРЕДИТ 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку»
– 20 000 руб. (40 шт. x 500 руб/шт.) – оприходованы в составе материалов витражи, которые будут использованы для изготовления дверей;
ДЕБЕТ 10 субсчет «Сырье и материалы»
КРЕДИТ 60
– 4000 руб. (40 шт. x 100 руб/шт.) – увеличена стоимость витражей, учтенных в составе материалов, на стоимость работ по их изготовлению;
ДЕБЕТ 20 субсчет «Переработка на давальческих условиях»
КРЕДИТ 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку»
– 5000 руб. (10 шт. x 500 руб/шт.) – учтена в затратах на изготовление предназначенных для продажи витражей стоимость переработанного стекла;
ДЕБЕТ 20 субсчет «Переработка на давальческих условиях»
КРЕДИТ 60
– 1000 руб. (10 шт. x 100 руб/шт.) – отражены затраты по изготовлению витражей, предназначенных для реализации;
ДЕБЕТ 43
КРЕДИТ 20 субсчет «Переработка на давальческих условиях»
– 6000 руб. (5000 + 1000) – оприходованы витражи, предназначенные для реализации, в составе готовой продукции;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 900 руб. (50 шт. x 18 руб/шт.) – отражена сумма «входного» НДС по изготовлению витражей;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19
– 900 руб. – предъявлена к вычету сумма «входного» НДС по изготовлению витражей.

📌 Реклама Отключить

Учет отходовПо общему правилу результаты переработки, в том числе побочная продукция в виде отходов, принадлежат собственнику давальческого сырья (п. 1 ст. 713 Гражданского кодекса РФ). На прак-
тике отходы могут быть:
– либо возвращены заказчику (давальцу);
– либо остаться у переработчика.

КОГДА ОТХОДЫ ВОЗВРАЩАЮТСЯВ бухгалтерском учете заказчика в этом случае уменьшается стоимость переданного в переработку сырья и материалов на оценочную стоимость возвратных отходов (п. 111 Методических указаний).
ПРИМЕР 2
Воспользуемся условиями примера 1, но несколько изменим их. Предположим, что в результате обработки стекла, использованного для изготовления предназначенных для продажи витражей, у переработчика образовались отходы, которые оценены в размере 800 руб. По условиям договора эти отходы возвращены давальцу.
В бухучете компании «Золотой ключик» изготовление и возврат десяти предназначенных для реализации на сторону витражей отражаются следующими проводками:
ДЕБЕТ 10 субсчет «Прочие материалы»
КРЕДИТ 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку»
– 800 руб. – отражена стоимость возвратных отходов;
ДЕБЕТ 20 субсчет «Переработка на давальческих условиях»
КРЕДИТ 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку»
– 4200 руб. (10 шт. x 500 руб/шт. – 800 руб.) – учтена в затратах на изготовление предназначенных для продажи витражей стоимость переработанного стекла;
ДЕБЕТ 20 субсчет «Переработка на давальческих условиях»
КРЕДИТ 60
– 1000 руб. (10 шт. x 100 руб/шт.) – отражены затраты по изготовлению витражей, предназначенных для реализации;
ДЕБЕТ 43
КРЕДИТ 20 субсчет «Переработка на давальческих условиях»
– 5200 руб. (4200 + 1000) – оприходованы в составе готовой продукции предназначенные для реализации витражи;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 900 руб. (50 шт. x 18 руб/шт.) – отражена сумма «входного» НДС по изготовлению витражей;
ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 19
– 900 руб. – предъявлены к вычету суммы «входного» НДС по изготовлению витражей.
Аналогичным образом отражается стоимость возвратных отходов и в налоговом учете. Согласно пункту 6 статьи 254 Налогового кодекса РФ, она уменьшает величину материальных расходов предприятия.
Правда, в зависимости от направления их дальнейшего использования оценку таких отходов следует производить:
– по цене возможного использования, когда они использованы в производстве;
– по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

📌 Реклама Отключить

ЕСЛИ ОТХОДЫ ОСТАЛИСЬ У ПЕРЕРАБОТЧИКАВ этом случае стоимость услуг подрядчика по переработке в зависимости от соглашения сторон может:
– быть уменьшена на стоимость отходов;
– остаться неизменной.
В первом случае у давальца имеет место реализация отходов и, как следствие, возникновение обязанности исчислить налог на добавленную стоимость.
Во втором – безвозмездная передача, при которой налог также придется начислить, поскольку передача ценностей на безвозмездной основе также является объектом налогообложения. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ.

Статья напечатана в журнале «Учет в производстве» №2, февраль 2010 г.

27 февраля 2020 г. в Уральском таможенном управлении состоялся вебинар на тему: «Условия помещения и использования таможенных процедур переработки товаров на- и вне таможенной территории». Представляем вашему вниманию доклад и запись вебинара.

Применение таможенных процедур переработки товаров на таможенной территории и вне таможенной территории предусмотрено Таможенным кодексом Евразийского экономического союза, Федеральным законом от 03.08.2018 №289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», а также приказами ФТС России от 27.05.2011 №1072 и от 14.03.2011 №532.

В рамках применения названных таможенных процедур происходит следующее: ввозимые иностранные товары либо вывозимые товары ЕАЭС используются для проведения операций по переработке, чаще всего по ремонту, для последующего вывоза с таможенной территории ЕАЭС либо ввоза на таможенную территорию ЕАЭС, с предоставлением льгот по уплате таможенных пошлин, налогов.

Для применения указанных таможенных процедур необходимо соблюдение условий помещения товаров и их использование.

К условиям помещения товаров под таможенные процедуры относятся:

Переработка на таможенной территории Переработка вне таможенной территории

1) наличие документа об условиях переработки товаров — разрешения, выданного уполномоченным органом государства-члена. В качестве такого документа может использоваться декларация на товары, если целью применения таможенной процедуры является ремонт товаров, а также в иных случаях, определяемых Комиссией;

2) возможность идентификации таможенными органами товаров, помещенных под таможенную процедуру в продуктах их переработки, за исключением случаев замены таких товаров эквивалентными товарами;

2.1 В целях идентификации товаров могут использоваться способы:

  • проставление декларантом или должностными лицами таможенных органов печатей, штампов;
  • подробное описание, фотографирование;
  • сопоставление предварительно отобранных проб и (или) образцов и продуктов их переработки;
  • использование имеющейся маркировки товаров, в том числе в виде серийных номеров;
  • иные способы, которые могут быть применены исходя из характера товаров.

2.2 С разрешения таможенного органа допускается замена товаров, помещенных под таможенную процедуру либо планируемых к помещению под таможенную процедуру в соответствии с разрешением на переработку, товарами ЕАЭС либо иностранными товарами, которые по своим описанию, качеству и техническим характеристикам совпадают с такими товарами.

В случае если разрешается замена продуктов переработки эквивалентными товарами, ввоз/вывоз этих эквивалентных товаров допускается до вывоза/ввоза товаров.

3) соблюдение запретов и ограничений в соответствии со статьей 7 ТК ЕАЭС;

Обеспечение не предоставляется

4) предоставление обеспечения исполнения обязанности по уплате вывозных таможенных пошлин в соответствии с главой 9 ТК ЕАЭС, за исключением случаев, когда в соответствии с законодательством государств-членов обеспечение исполнения обязанности по уплате вывозных таможенных пошлин не предоставляется;

Документ об условиях переработки

Переработка на таможенной территории Переработка вне таможенной территории

Разрешение на переработку товаров, которое может получить любое заинтересованное российское лицо, в том числе не осуществляющее операций по переработке товаров, если такое лицо поместило товары под специальную таможенную процедуру и операциями по переработке является ремонт товаров;

  • заявление подается в т/орган, в регионе деятельности которого оно зарегистрировано как налогоплательщик в соответствии с законодательством РФ
  • срок 3 года

Разрешение на переработку товаров вне таможенной территории ЕАЭС, выдаваемый уполномоченным органом государства-члена, может получить любое лицо государства-члена, на территории которого выдается этот документ.

  • заявление подается в т/орган, в регионе деятельности которого оно зарегистрировано как налогоплательщик в соответствии с законодательством РФ
  • срок 2 года

К условиям использования товаров относятся:

Переработка на таможенной территории Переработка вне таможенной территории

1) соблюдение установленного срока действия таможенной процедуры переработки – не может превышать 3 года либо более продолжительный срок, определяемый Комиссией для отдельных товаров (например, товары, являющиеся продукцией гражданского авиастроения и судостроения (воздушные суда, морские суда, суда плавания «река — море»), продукцией военного назначения, сложной машинно-технической продукцией)

1) соблюдение установленного срока действия таможенной процедуры переработки – не может превышать 2 года.

2) возможность проведения следующих операций по переработке:

  • переработку или обработку товаров;
  • изготовление товаров, включая монтаж, сборку, разборку и подгонку;
  • ремонт товаров, включая их восстановление, замену составных частей, модернизацию;

— использование товаров, которые содействуют производству продуктов переработки, даже если эти товары полностью или частично потребляются в процессе переработки.

2) возможность проведения следующих операций по переработке:

  • переработку или обработку товаров;
  • изготовление товаров, включая монтаж, сборку, разборку и подгонку;
  • ремонт товаров, включая их восстановление, замену составных частей, модернизацию.

3) нахождение товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, у лиц, указанных в разрешении на переработку.

Документ об условиях переработки должен содержать информацию о нормах выхода продуктов переработки:

  1. Под нормой выхода продуктов переработки понимается количество и (или) процентное содержание продуктов переработки, образовавшихся в результате совершения операций по переработке из определенного количества товаров.
  2. В случае, если операции по переработке совершаются в отношении товаров, характеристики которых остаются практически постоянными в соответствии с установленными техническими требованиями, и приводят к получению продуктов переработки неизменного качества, уполномоченными органами государств-членов могут устанавливаться стандартные нормы выхода продуктов переработки.

При согласовании норм выхода продуктов переработки учитываются заключения экспертных организаций, а также федеральных органов исполнительной власти, уполномоченных Правительством РФ, основанные на фактическом технологическом процессе совершения операций по переработке товаров.

К заявлению на переработку товаров прилагаются документы, подтверждающие указанные в нем сведения. В случае необходимости в выданное разрешение на переработку товаров таможенным органом могут быть внесены изменения или дополнения, по заявлению лица, получившего такое разрешение на переработку. В том числе продление срока переработки.

Так, срок переработки товаров может быть продлен в пределах срока, установленного ТК ЕАЭС (не может превышать 2 и 3 года, соответственно), по заявлению лица, получившего разрешение на переработку. Заявление подается в таможенный орган в письменной форме или в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью, не позднее десяти рабочих дней до истечения срока переработки товаров, указанного в разрешении на переработку товаров.

В соответствии с Приказом ФТС России от 13.04.2011 №778 «Об утверждении форм отчетности, представляемой в таможенный орган при применении таможенных процедур переработки на таможенной территории, для внутреннего потребления и вне таможенной территории» предоставляется ежемесячная отчетность и отчетность об окончательной выверке по установленным формам.

Отчетность предоставляется (статьи 133 и 144 Федерального закона):

  • не реже одного раза в три календарных месяца с даты помещения иностранных товаров;
  • об окончательной выверке — не позднее тридцати календарных дней со дня окончания срока действия таможенной процедуры переработки на таможенной территории.

Возможность продления сроков предоставления отчетности не предусмотрена.

Сведения, указанные в отчетах декларанта должны соответствовать сведениям, указанным в документах, предоставляемых декларантом в счет полученного разрешения, подтверждающих ведение учета образовавшихся отходов, а также сведениям, указанным в разрешении на переработку.

Главой 16 Кодекса об административных правонарушениях РФ предусмотрена ответственность за правонарушения в области таможенного дела. Так, предусмотрена ответственность в соответствии со статьей:

  • статья 16.15 КоАП РФ (за непредставление или нарушение срока представления в таможенный орган отчетности, либо представление отчетности, содержащей недостоверные сведения);
  • статья 16.19 КоАП РФ
  1. Заявление в декларации на товары недостоверных сведений либо представление недействительных документов, если такие сведения послужили основанием для помещения товаров под таможенную процедуру, предусматривающую полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов либо возврат уплаченных сумм;
  2. За пользование или распоряжение товарами в нарушение таможенной процедуры, под которую они помещены, в том числе передача права использования таможенной процедуры другому лицу без разрешения таможенного органа;
  3. За незавершение в установленные сроки таможенной процедуры, в отношении которой установлено требование о ее завершении.

Об образовавшихся отходах при переработке на таможенной территории

Продукты переработки, отходы и остатки, полученные (образовавшиеся) и находящиеся на таможенной территории ЕАЭС, приобретшие статус иностранных товаров в соответствии с ТК ЕАЭС, считаются находящимися под таможенным контролем с момента их получения (образования).

В заявлении на переработку товаров указываются сведения, в том числе об отходах (наименование, код в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, их количество в основных или дополнительных единицах измерения в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, стоимость или ее диапазон), а также о возможности их дальнейшего коммерческого использования.

В случае отсутствия информации об отходах на дату обращения за получением разрешения на переработку товаров, сведения об образовавшихся в результате операций по переработке отходах должны быть внесены в разрешение до истечения срока действия разрешения, в том числе, до помещения отходов под таможенные процедуры и (или) до признания образовавшихся отходов непригодными для дальнейшего коммерческого использования и до истечения срока действия разрешения, и соответствовать сведениям, указанным в учетных документах.

Под отходами, образовавшимися при проведении операций по ремонту, следует понимать любые товары (детали, запчасти, лом и т.д.), неизбежно образовавшиеся в результате снятия с ремонтируемых товаров и заменяемых иными товарами (иностранными или товарами ЕАЭС), вне зависимости от дальнейшей возможности использования либо очевидной непригодности.

Федеральным законом предусмотрено, что декларант, а также лица, осуществляющие операции по переработке иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, обязаны вести учет таких товаров, продуктов их переработки, отходов и остатков.

Учет ведется в соответствии с требованиями законодательства РФ по ведению бухгалтерского и налогового учета.

В отношении отходов, до истечения установленного срока действия таможенной процедуры переработки на таможенной территории действие этой таможенной процедуры завершается:

  • помещением под таможенную процедуру реэкспорта;
  • помещением под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления или под иную таможенную процедуру, применимую в отношении иностранных товаров на условиях, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита, таможенной процедуры временного ввоза (допуска);

При этом информация об образовавшихся отходах в результате проведенного ремонта должна корреспондироваться с информацией:

  • сведениями, указанными в разрешении на переработку товаров на таможенной территории;
  • ДТ при декларировании отходов;
  • указанной в ежеквартальных отчетах и Отчетности об окончательной выверке количества продуктов переработки, отходов и остатков, представляемой на основании Приказа ФТС России от 13.04.2011 №778.

Отходы, образовавшиеся в результате операций по переработке на таможенной территории ЕАЭС, подлежат помещению под таможенные процедуры, за исключением случаев, когда отходы в соответствии с законодательством государств-членов ЕАЭС признаны непригодными для их дальнейшего коммерческого использования либо такие отходы в соответствии с законодательством государств-членов подлежат захоронению, обезвреживанию, утилизации или уничтожению иным способом.

Отходы, не подлежат таможенному декларированию в случаях:

  1. Признания таможенными органами в соответствии с законодательством государств-членов о таможенном регулировании факта уничтожения и (или) безвозвратной утраты вследствие аварии или действия непреодолимой силы.
  2. Признания в соответствии с законодательством государств-членов отходов, образовавшихся в результате совершения операций по переработке на таможенной территории ЕАЭС, непригодными для их дальнейшего коммерческого использования.
  3. Представления таможенному органу документов, подтверждающих факт захоронения, обезвреживания, утилизации или уничтожения образовавшихся отходов иным способом либо факт их передачи для совершения таких операций.

К отходам переработки, непригодным для дальнейшего коммерческого использования, могут быть отнесены отходы производства, которые в соответствии с Федеральным законом от 24.06.1998 № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления» подлежат обязательному захоронению либо утилизации, а также, если организация-переработчик, полагая невыгодным реализацию либо дальнейшую переработку отходов (коммерческое использование) передает их для дальнейшего захоронения либо утилизации специализированной организации и несет соответствующие расходы.

К документам, подтверждающим, что отходы переработки являются непригодными для их дальнейшего коммерческого использования, могут относиться договоры заявителя со специализированными организациями на захоронение, утилизацию, либо обезвреживание отходов переработки, а также документы, подтверждающие расходы по оплате таких операций.

В случае, если в соответствии с Федеральным законом от 24.06.1998 № 89-ФЗ, образовавшиеся в результате переработки отходы не подлежат обязательному захоронению, утилизации специализированными организациями, то таможенному органу для признания отходов непригодными для дальнейшего коммерческого использования могут быть представлены документы, подтверждающие их утилизацию, например, акты предприятия о комиссионном уничтожении, утилизации, захоронении отходов, в том числе с участием экспертных организаций, в том числе, Торгово-Промышленной Палаты, подписанные руководителем и главным бухгалтером организации.

Как в программе отразить операции по давальческой переработке сырья при производстве продукции?

Нормативное регулирование

Давальческая переработка — это выполнение работ по производству продукции из материала заказчика по договору подряда (ст. 702, ст. 713 ГК РФ).

БУ. При передаче в переработку перехода права собственности не происходит: материалы продолжают учитываться на балансе заказчика и отражаются по счету 10.07 «Материалы, переданные в переработку на сторону» (п. 157 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н, план счетов 1С).

Услуги по переработке учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 8 ПБУ 10/99).

Стоимость материалов и услуг переработчика входит в себестоимость произведенной продукции (п. 6 ПБУ 5/01).

НУ. Услуги переработчика учитываются в составе материальных расходов (п. 6 ст. 254 НК РФ).

НДС. Передача сырья переработчику не является реализацией и не облагается НДС (ст. 38, ст. 146 НК РФ).

НДС по услугам переработчика принимается к вычету при выполнении требований (ст. 171, ст. 172 и ст. 169 НК РФ):

  • организация — плательщик НДС;
  • товары (работы, услуги) предназначены для деятельности, облагаемой НДС, в том числе для перепродажи;
  • товары (работы, услуги) приняты к учету;
  • в наличии правильно оформленный счет-фактура.

Передача в переработку

13 августа Организация передала в переработку ООО «АГРОКОМ» сырье:

  • зерно пшеничное 1 000 кг.

20 августа Организация получила от переработчика ООО «АГРОКОМ»:

  • продукцию:
  • мука пшеничная 900 кг;
  • акт и счет-фактуру на услуги по переработке на сумму 2 400 руб. (в т. ч. НДС 20%).

Оформите передачу сырья переработчику документом Передача сырья в переработку в разделе Производство — Передача в переработку — Передача сырья в переработку — кнопка Создать.

Укажите в шапке документа:

  • Контрагент — наименование переработчика сырья, выбирается из справочника Контрагенты;
  • Договор — договор с переработчиком,
    • Вид договора — С поставщиком.

Укажите на вкладке Товары:

  • Номенклатура — передаваемое сырье (материалы), выбирается из справочника Номенклатура;
  • Количество — передаваемое количество сырья (материалов);
  • Счет учета — счет, с которого передается сырье (материалы), в нашем примере — 10.01 «Материалы»;
  • Счет передачи — 10.07 «Материалы, переданные в переработку на сторону».

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

  • Дт 10.07 Кт 10.01 — передача сырья переработчику.

Поступление из переработки

Поступление продукции из переработки отразите документом Поступление из переработки в разделе Производство — Передача в переработку — Поступление из переработки — кнопка Создать.

Укажите на вкладке Продукция:

  • Номенклатура — продукция, полученная от переработчика, выбирается из справочника Номенклатура.
    • Вид номенклатуры — Продукция;
  • Количество — количество поступившей продукции;
  • Счет учета — 43 «Готовая продукция»;
  • Спецификация — заполняется при наличии заполненной спецификации на продукцию, выбирается из справочника Спецификации номенклатуры, в нашем примере не заполняется.

Укажите на вкладке Услуги:

  • Номенклатура — услуги по переработке, выбирается из справочника Номенклатура;
  • Статья затрат — статья из справочника Статьи затрат:
    • Вид расхода — Материальные расходы;
  • Счет НДС — 19.04 «НДС по приобретенным услугам».

Укажите на вкладке Счет затрат:

  • Счет затрат — 20.01 «Основное производство»;
  • Номенклатурная группа — номенклатурная группа, к которой относится продукция.

На вкладке Использованные материалы укажите:

  • Номенклатура — использованные материалы, выбирается из справочника Номенклатура;
  • Количество — количество использованных материалов;
  • Счет учета — 10.07 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
  • Статья затрат — статья из справочника Статьи затрат:
    • Вид расхода — Материальные расходы;
  • Продукция — если учет ведется с использованием субконто Продукция, в нашем примере не заполняется.

Также можно заполнить табличную часть автоматически по кнопке Заполнить.

Вкладки Возвращенные материалы и Возвратная тара заполняются по необходимости.

Документ формирует проводки:

  • Дт 43 Кт 20.01 — оприходование произведенной готовой продукции по плановой стоимости.
  • Дт 20.01 Кт 60.01 — учет затрат на услуги переработчика;
  • Дт 20.01 Кт 10.07 — списание материалов;
  • Дт 19.04 Кт 60.01 — принятие к учету НДС.

Регистрация СФ поставщика

Зарегистрируйте счет-фактуру по кнопке Зарегистрировать в нижней части документа.

Если в документе установлен флажок Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения, то при его проведении будут сделаны проводки по принятию НДС к вычету.

Документ формирует проводку:

  • Дт 68.02 Кт 19.04 — принятие НДС к вычету.

Отчет Книга покупок можно сформировать из раздела Отчеты — НДС — Книга покупок. PDF

Декларация по налогу на прибыль

В декларации по налогу на прибыль затраты на услуги переработчика отражают в составе себестоимости по мере реализации продукции:

  • Лист 02 Приложение N 2:
    • стр. 010 «Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам (работам, услугам)».

Номенклатурная группа, относящаяся к реализации продукции собственного производства, должна быть указана в Номенклатурных группах реализации продукции, услуг PDF в разделе Главное — Настройки — Налоги и отчеты — вкладка Налог на прибыль — ссылка Номенклатурные группы реализации продукции, услуг. Именно от этой настройки зависит корректное заполнение декларации по налогу на прибыль.

Подробнее Учетная политика по налогу на прибыль

Декларация по НДС

В декларации по НДС сумму вычета НДС отражают:

  • В Разделе 3 стр. 120 «Сумма НДС, подлежащая вычету»:
    • сумма НДС, принятая к вычету.
  • В Разделе 8 «Сведения из книги покупок»:
    • данные счета-фактуры, код вида операции «01».

См. также:

  • Учетная политика по учету готовой продукции
  • Варианты выпуска продукции и их отличия при расчете себестоимости
  • Установка плановой цены выпуска продукции
  • Варианты выпуска продукции и их отличия при расчете себестоимости
  • Доведение стоимости выпуска продукции до фактической себестоимости
  • Выпуск готовой продукции по плановым ценам по новой методике: с использованием субконто Продукция. Материалы списываются без спецификации

Если Вы еще не подписаны:

Активировать демо-доступ бесплатно →

или

Оформить подписку на Рубрикатор →

После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С:Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Задумываясь о благоприятной для себя среде обитания, человек стремится к улучшению экологии, в том числе, посредством переработки продуктов своей жизнедеятельности. Бизнес, связанный с переработкой мусора, при грамотной его организации, приносит серьёзный доход.

Разрешительные документы

Изучение вопроса перспективности бизнеса разумно начать с уяснения, насколько сложна его организация с соблюдением всех правовых аспектов. Организовать производство по переработке мусора можно, будучи самозанятым гражданином, индивидуальным предпринимателем либо открыв ООО. Для масштабной работы целесообразна организация общества с ограниченной ответственностью. При оформлении юридического лица в налоговый орган требуется представить следующие документы:

  • идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
  • оригинал и копию паспорта;
  • заявление о регистрации;
  • квитанцию об оплате госпошлины.

Регистрация ООО возможна при наличии таких дополнительных документов:

  • устав общества;
  • учредительный договор;
  • протокол собрания собственников либо решение основателя.

При перспективе больших доходов и расходов предпочтительна общая система налогообложения, при которой не имеется ограничений по стоимости имущества, количеству персонала. ОСНО предполагает уплату налога на прибыль в размере 20 %, налога на добавленную стоимость — 18 %.

Если на предприятии численность персонала будет менее 100 человек, то предпочтительней оформить ИП с единым налогом, который составляет 6% от валового дохода либо 15% от дохода. Переработка отходов, их утилизация соответствуют коду деятельности 38 по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД), что необходимо учитывать при регистрации.

Нужны ли лицензии и разрешения? Специфика деятельности по переработке мусора предполагает необходимость получения лицензии Министерства экологии. Её оформлению предшествует проведение экологической экспертизы. Следующим шагом является получение разрешений от санитарной, пожарной службы, водного и коммунального хозяйств. Важно, что разрешающие документы можно получить, не посещая соответствующих ведомств, воспользовавшись порталом Госуслуг.

Выбор специализации

Какое направление мусорного бизнеса наиболее перспективно? Специфика деятельности крупных предприятий региона может предопределить ваш выбор. В зависимости от того, какое вторсырьё может заинтересовать производителей, или какой мусор они могут регулярно поставлять, следует выбирать направление развития. По мнению экспертов, наиболее выгодна деятельность по переработке металлов, макулатуры, стекла. Нахождение такого предприятия вблизи от крупного города наиболее предпочтительно, так как там скапливается огромное количество отходов.

Стеклотара

Один из лучших и востребованных видов вторичного сырья — это стекло и стеклобой, составляющие около 17% в бытовом мусоре. При этом 30-40% современной стеклянной посуды изготавливается из вторсырья. В процессе переработки стекло очищают, сушат, затем измельчают и пропускают через магниты, отсортировывающие металл. После этого масса переплавляется и используется для изготовления различных изделий.

Макулатура

Из макулатуры производят картон, строительные материалы, санитарно-гигиенические изделия, медицинскую одежду, упаковку, новую бумагу. При рациональном использовании около 3/4 бывшей в употреблении бумаги используется повторно. В России этот показатель составляет лишь 12%.

Перерабатывают бумагу двумя способами. Первый представляет собой прессование отходов и последующую отправку на специализированные строительные и целлюлозно-перерабатывающие предприятия. При применении второго способа вторичное сырьё замачивают, затем отбеливают, превращают в пену. Используется такое сырьё для производства бумаги, но стоит дороже обычного.

Цены на макулатуру неуклонно растут, её экспорт из России запрещён, реализация освобождена от уплаты налога на добавленную стоимость.

Пластик

Из обычных пластиковых (ПЭТ) бутылок получается прекрасное вторсырьё для изготовления химволокна, флекса. Выглядит этот материал, как хлопья, цветные или белые. Производят из флекса ПЭТ-бутылки, которые могут перерабатываться бесконечно. Данное обстоятельство очень важно, поскольку пластиковая бутылка разлагается около 300 лет. Используют химическое волокно и для изготовления тротуарной плитки, черепицы, плёнки, многих других изделий. Первичная переработка пластиковых бутылок предусматривает следующие этапы:

  • очистка от крышек, этикеток;
  • сортировка по цвету;
  • прессование в пакеты.

Для переработки пригодны не только бутылки, но и различные виды плёнки, пакеты, одноразовая посуда, другие изделия из пластика. Переработка пластиковых отходов в России практически не развита, следовательно, развитие такого бизнеса выгодно и перспективно.

Помещение и оборудование

Санитарные требования предполагают нахождение предприятий по переработке мусора за пределами города. Вид, размеры и условия помещений для производственных процессов напрямую зависят от вида сырья, степени переработки. На сегодняшнем рынке предлагается как дорогое импортное оборудование, так и более дешёвые отечественные линии, не уступающие по качеству. В частности предлагается линия по переработке ТБО. На данном оборудовании происходит последовательно приём отходов, прессование, складирование. На линии задействовано 12 человек.

Для переработки макулатуры до стадии изготовления новых изделий китайские производители предлагают мини-фабрики, производящие картон, писчую бумагу. Стоимость оборудования около 71,6 млн.руб., более дешёвый вариант стоит около 24,8 млн. руб. Окупаемость первого оборудования составит немногим более 4 лет, а более дешёвого- меньше года.

По мнению специалистов, приобретение полной линии по производству флекса обойдётся в 3,9 млн.руб. Обслуживается комплекс 8-10 работниками.

Заслуживает внимания портативный, мобильный завод, перерабатывающий пластиковые бутылки, сконструированный в шестиметровом контейнере. Для его работы потребуется только электроэнергия, вода и канализация. Цена такого комплекса составит порядка 6,75 млн.руб.

Персонал

Переработка мусора предполагает преимущественно ручной труд. Подбор персонала имеет первостепенное значение, чтобы избежать текучести кадров, возможной в силу специфики работы. Мотивировать персонал может оптимальная сдельная система оплаты труда, выплата премий.

Прием и переработка

Вторсырьё сдаётся в специальные пункты или помещается в бытовые контейнеры сбора мусора при их оборудовании для разных видов отходов. Каждый вид мусора имеет свою специфику переработки: прессование, вываривание, переплавка. Вторичная переработка обозначается знаком «Петля Мебиуса», представляющим собой три стрелки, направленные по часовой стрелке. Эта маркировка предполагает, что упаковка товара произведена из вторсырья, или возможна её последующая переработка. Технология первичной переработки отходов не отличается большой сложностью. Посредством мусоропровода отходы попадают на приёмную площадку, где происходит их сортировка по видам. Затем мусор передаётся на транспортёр, где сортируется по фракциям. Каждый вид отходов прессуется, складируется и сдаётся заказчикам.

Куда сбывать продукцию

Основными потребителями переработанного вторсырья являются предприятия, выпускающие стройматериалы, пластиковые, стеклянные изделия, применяемые в быту. Такое сырьё неизменно пользуется спросом на рынке, причём спрос превышает предложение. Цены на сырьё зависят от качества и уровня переработки материала.

Выбирая сферу деятельности для нового бизнеса, стоит оценить его перспективы. Не трудно понять, что такая сфера деятельности, как переработка отходов, получившая широкое развитие в Японии, европейских странах, будет развиваться и в России. Успеете ли вы занять своё место в этом бизнесе, зависит только от вас.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *