Переоценка

Термины и понятия

Основное средство применяется в бухгалтерскому учете по первоначальной стоимости.

В соответствии ПБУ 6/01 Первоначальная стоимость ОС может изменяться в случае:

  • В случаях достройки
  • Дооборудования.
  • Реконструкции.
  • Модернизации.
  • Переоценка основных средств.

Вот и последнее переоценку рассмотрим на этом конспекте.

Переоценка Основных средств регламентируется следующими законами:

А) ПБУ 6/01 «Учет основных средств»— В этом законе по переоценке говориться о том что:

— Основные средства переоцениваются не чаще чем один раз в год.

-Если ОС переоценивалось один раз то они должны быть переоцениваться регулярно каждый год.

-Переоценка в бух отчетности должно отражаться обособленно.

Б) Приказ Минфина от 2003 года № 91Н»Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» В этом законе по переоценке говориться о том что:

-Если разница между текущей (рыночной) стоимости и первоначальной стоимсоти является существенной то нужно переоценивать, если не существенная то переоценивать нет необходимости. В бухгалтерском учете уровень существенности установлено в 5%.

-Пример расчета (методика) переоценки первоначальной стоимости, и амортизации.

-Дооценка отражается в 83 счете, уценка первая в прочих расходах.

Зачем нужна переоценка стоимости основных средств?(Суть)

Автор думает нужно переоценивать ОС так как:

  • Переоценка это приведение первоначальной стоимости к рыночной стоимости.(к реальной) допустим вы купили здание 10 лет тому назад за 2 000 000 рублей, но час эти здания продают в 5 000 000 рублей, реальное в отчетности отражать 5000 000 рублей стоимость здания а не 2 000 000 рублей.(с учетом пересчета амортизации).
  • Во вторых есть такое понятие как инфляция, деньги со временем дешевеют. Поэтому актуально списать амортизацию с учетом инфляции, себестоимость продукции будет дороже, прибыль будет меньше в итоге. Чтоб не образовывалось необоснованная прибыль.(повышенная), при покупке основных средств за счет амортизации хватило для покупки нового ОС с учетом актуальных цен на такое же ОС.(основное средство).
  • Чтоб увеличить чистые активы организации при увеличении стоимости ОС (Чистые Активы= Актив — Обязательства актуально в Акционерных обществах.
  • В МСФО (Международных стандартах финансовой отчетности) это обязанность проводить переоценку.

Проведение переоценки это ПРАВО а не обязательство.

Для проведения переоценки необходимо:

  • Первоначальная стоимость ОС на 31,12,2019 года.
  • Сумма начисленной накопленной амортизации на 31,12,2019 года.
  • Документальное подтвержденная текущая стоимость основных средств (рыночная).

Порядок проведения переоценки и документальное оформление.

Я выше говорил о том что текущая, рыночная стоимость должна быть документально оформлено, это может быть:

  • Письменное подтверждение цены ОС за аналогичную ОС от фирмы производителя ОС (далее Основного Средства).
  • Сведения с органов государственной статистики.
  • Данные о цен опубликованные в средствах массовых информаций (газеты, журналы итп).
  • Экспертное заключение.

Право проведения переоценки должно быть закреплено в учетной политике организации. В соответствии с Методичкой 91Н п.45 Перед проведением переоценки должны быть проверены наличие объектов основных средств по которым собираемся провести переоценку. Должен быть составлен Приказ (распорядительный документ).

Как я говорил выше чтоб провести переоценку должно быть существенно различаться цена текущая и предыдущая. Например на конец предыдущего отчетного года текущая стоимость ОС было 1000 т. Руб. а текущая стоимость однородной группы ОС 1100 рублей, находим разницу 1100-1000=100 100/1000=10% 10% Существенная разница, значит нужно проводить переоценку ОС.

Или Пример не существенной разницы: Предыдущая стоимость рыночная 1000, текущая стоимость актуальная 1020 Разница=1020-1000=20 20/1000=2% 2% не существенная разница, значит проводить переоценку не обязательно.

Организация может производит переоценку:

  • По всем Основным средствам.
  • Группу однородных ОС.
  • Несколько групп однородных ОС.

Бухгалтерский учет, расчет переоценки основных средств.

Расчет переоценки:

Рассмотрим порядок расчета суммы переоценки первоначальной стоимости и амортизации:

  • Дооценка (Увеличение стоимости).
  • Уценка (Уменьшение стоимости).

А) Дооценка. Рассмотри пример:

Переоценка проводиться первый раз.

Первоначальная стоимость ОС 2 500 00 рублей.

Сумма накопленной амортизации 700 000 рублей.

Текущая (рыночная стоимость) 3 000 000 рублей.

СПИ (Срок полезного использования) 120 месяцев, линейный метод начисления.

Решение:

Переоценка первоначальной стоимости составит 500 000 рублей. (3 000 000-2 500 000).

Дебет 01 Кредит 83-500 000 рублей.

Коэффициент переоценки основных средств 1,2 ( 3 000 000 /2 500 000).

Сумма накопленной амортизации после дооценки основных средств составит 840 000 рублей. (1,2*700 000).

Сумма корректировки амортизации (дооценки) составит 140 000 рублей. (840000-700000)

Дебет 83 Кредит 02-140 000 рублей.

Со следующего года амортизация по ОС в месяц составит. 25 000 рублей. (3 000 000/120).

Б) Уценка. Рассмотрим пример:

Первоначальная стоимость объекта ОС: 1 000 000 рублей.

Текущая стоимость (экспертная оценка) 800 000 рублей.

Сумма накопленной амортизации: 200 000 рублей.

СПИ (Сроке полезного использования) 24 месяца. Линейный метод.

Решение:

Разница между первоначальной и текущей стоимости 200 000 руб. (1 000 000-800 000), на эту сумму делается проводка

Дебет 91 Кредит 01 200 000 рублей.

Коэффициент пересчета 0,8 (800 000/1000 000).

Какая должна быть амортизация накопленная после переоценки 160 000 рублей. (0,8*200 000)

Уценка амортизации (корректировка) -40000 рублей. (160000-200000)

Дебет 02 Кредит 91-40000 рублей.

Амортизация со следующего года составит. 33 333 рублей (800 000/24)

Проводки по переоценке:

В зависимости уценка, дооценка производиться первый раз либо уценка после дооценки, или дооценка после уценки, проводки будут разные. Рассмотрим каждый из них в подробности в разных ситуациях:

  1. Дооценка проводиться первый раз.
  2. Уценка проводиться первый раз.
  3. Первое было уценка потом дооценка.
  4. Первое было дооценка потом уценка.

1)Дооценка проводиться первый раз, при первой дооценке будут сделаны следующие проводки (Воспользуемся примером из задачи А):

а)Дебет 01 Кредит 83-500 000 рублей. -Произведена дооценка первоначальной стоимости.

б)Дебет 83 Кредит 02-140 000 рублей.- Произведен корректировка амортизации.

2) Уценка проводиться первый раз.(воспользуемся условиями задачи Б, читайте выше):

а)Дебет 91 Кредит 01-200 000 рублей.- Уценка первоначальной стоимости

б)Дебет 02 Кредит 91-40 000 рублей- Уценка (корректировка) начисленной амортизации.

3) Первое было уценка потом дооценка.(Воспользуемся условиями и данными решений задач А и Б)

Предыдущая уценка стоимость ОС уменьшена на 200 000 рублей.

Предыдущая уценка уменьшена амортизация 40 000 рублей.

Произведена дооценка стоимости ОС 500 000 рублей.

Произведена дооценка амортизации на 140 000 рублей.

Решение переоценка проводки:

а) Дебет 01 Кредит 91-200 000 руб.- Дооценка ОС в пределах предыдущей уценки.

б) Дебет 91 Кредит 02-40 000 рублей. Дооценка амортизации в пределах предыдущей уценки.

в)Дебет 01 Кредит 83-300 000 рублей. (500000-200000)-Дооценка сверх предыдущей уценки.

г) Дебет 83 Кредит 02-100 000 рублей (140000-40000)- Дооценка сверх предыдущей уценки.

4) Первое было дооценка потом уценка.

Условия примера:

Предыдущая дооценка стоимости ОС(на счете 83): 500 000 рублей.

Предыдущая дооценка амортизации (на счете 83): 140 000 рублей.

Текущая уценка первоначальной стоимости: 700 000 рублей.

Текущая уценка амортизации: 200 000 рублей

Проводки:

а)Дебет 83 Кредит 01-500 000 рублей. Уценка стоимости в пределах предыдущей дооценки.

б)Дебет 02 Кредит 83-140 000 рублей. Уценка амортизации в пределах предыдущей дооценки.

в)Дебет 91 Кредит 01-200 000 рублей. (700000-500000) Уценка стоимости сверх предыдущей дооценки.

г)Дебет 02 Кредит 91-60 000 рублей. (200000-140000) Уценка амортизации сверх предыдущей дооценки.

Прочие немаловажные моменты переоценки ОС

Налоговый учет переоценки.

Сумма дооценки и уценки не признается не доходом не расходом в налоговом учете.(значит не влияет на рассчитанный налог на прибыль)

Так как сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете и налоговом учете отличается, то применяется

18 ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», 77 и 09 счет.(я в этом 18 ПБУ не силен возможно когда нибудь и досконально изучу тему)

Бухгалтерский учет реализации дооцененых основных средств.

При реализации объектов основных средств которые были дооценены, накопленная дооценка на счете 83 списывается на счет 84.

Проводкой:

Дебет 83 Кредит 84-Списана сумма дооценки выбывшего ОС.

Процитируем с методички 91Н «При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки списывается с дебета счета учета добавочного капитала в корреспонденции с кредитом счета учета нераспределенной прибыли организации»

Отражение в бух отчетности переоценки.

В бухгалтерской отчетности переоценка отражается в Разделе Капитал обособленно по строке «Переоценка внеоборотных активов.» И в счете 83 будет субчет «Переоценка ОС»

1. Метод пропорционального изменения.

Переоценка амортизации пропорционально изменению балансовой стоимости актива до вычета износа таким образом, чтобы после переоценки балансовая стоимость равнялась его переоцененной стоимости.

2. Метод списания.

Переоценка амортизации путем списания с балансовой стоимости актива до вычета износа с последующей переоценкой результата.

Дооценка основных средств кредитуется на счет «Резерв переоценки», а уценка списывается на затраты. Рассмотрим пример.

ПРИМЕР 3.3

Условия: Первоначальная стоимость ОС (ПС) равна 6500 долл. Накопленная амортизация (НА) — 1200 долл.

Задание: Произвести переоценку амортизации пропорциональным методом и методом списания в случае, если произведена дооценка ОС и балансовая стоимость после дооценки составила 6600 долл.

Решение:

Пропорциональный метод

Балансовая стоимость до дооценки ОС составляла:

БС = 6500 долл. — 1200 долл. = 5300 долл.

Коэффициент дооценки (Кд) = 6600 долл. / 5300 долл. = 66/53.

После дооценки:

ПС = 6500 долл. x 66/53 = 8094 долл.

НЛ = 1200 долл. x 66/53 = 1494 долл.

БС = 6600 долл.

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дт ОС 1594 долл. (8094 — 6500);

Кт Амортизация ОС 294 долл. (1494 — 1200);

Кт Резерв переоценки 1300 долл. (6600 — 6500 + 1200).

Метод списания

При методе списания накопленная амортизация обнуляется.

После дооценки:

ПC = 6600 долл.

НА = 0.

БС = 6600 долл.

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дт ОС 10 долл. (6600 — 6500);

Кт Амортизация ОС 1200 долл.;

Кт Резерв переоценки 1300 долл. (6600 — 6500 + 1200).

Рассмотренный пример наглядно иллюстрирует тот факт, что независимо от применяемого метода переоцененная стоимость ОС будет одинакова.

При признании убытка от обесценения ОС применяется международный стандарт IAS 36 «Обесценение активов». Проиллюстрируем схему переоценки амортизации при уценке ОС примером.

ПРИМЕР 3.4

Условия: Первоначальная стоимость ОС (ПС) равна 6500 долл. Накопленная амортизация (НА) — 1200 долл.

Задание: Произвести переоценку амортизации пропорциональным методом и методом списания в случае, если произведена уценка ОС и балансовая стоимость после уценки составила 5000 долл.

Решение:

Пропорциональный метод

Балансовая стоимость до уценки ОС составляла: БС = 6500 долл. — 1200 долл. = 5300 долл.

Коэффициент уценки (Kу) = 5000 долл. / 5300 долл. = 50/53.

После уценки:

ПС = 6500 долл. x 50/53 = 6132 долл.

НА = 1200 долл. x 50/53 = (1132) долл.

БС = 5000 долл.

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дт Амортизация ОС 68 долл. (1200 — 1132);

Дт Затраты 300 долл. (5300 — 5000);

Кт ОС 368 долл. (6500 — 6132).

Метод списания

При методе списания накопленная амортизация обнуляется.

После уценки:

ПC = 5000 долл.

НА = 0.

БС = 5000 долл.

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дт Амортизация ОС 1200 долл.;

Дт Затраты 300 долл. (5300 — 5000);

Кт ОС 1500 долл. (6500 — 5000).

Выбытие основных средств

Если предприятие в ходе обычной деятельности регулярно продает объекты основных средств, которые оно использовано в целях аренды, другим сторонам, то оно должно перевести такие активы в запасы по их балансовой стоимости, когда они перестают использоваться в целях аренды и предназначаются для продажи. Доход от продажи таких активов должен признаваться как выручка в соответствии с МБС (IAS) 18 «Выручка».

Выбытие объекта основных средств может происходить различными способами (например, путем продажи, заключения договора финансовой аренды или путем дарения).

Подведем итог и выявим отличия в порядке учета и отражения в отчетности основных средств в международных и российских стандартах. В российском учете нет отдельного стандарта, содержащего обязательную процедуру проверки на обесценение и отражения убытка от обесценения актинов. В ПБУ 6/01 и Положении по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденном приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н (далее — ПБУ 14/2007) есть разделы, касающиеся переоценки активов, которая проводится регулярно при выборе в учетной политике условия проведения ежегодной переоценки. Пунктом 15 ПБУ 6/01 предлагается выбор при формировании учетной политики одного из двух подходов в оценке ОС, а именно, либо регулярная переоценка, либо оценка по первоначальной стоимости. Это отличие МСФО от ПБУ также является весьма существенным. Норма обязательной переоценки активов и отражение в отчетности достоверной картины состояния активов делает учет в соответствии с МСФО прозрачным, то есть реально отражающим финансовое состояние компании на отчетную дату. Выбор в учетной политике в российском учете ежегодной переоценки основных средств и признания убытков от обесценения позволит сблизить российский учет и МСФО и существенно упростить трансформацию отчетности.

Сравнение методики начисления амортизации по правилам российского и международного учета показывает, что основное различие заключается в том, что в РФ применяются законодательные нормы сроков полезного использования объектов, в то время как по МСФО компании разрешается самостоятельно устанавливать данный срок. Различие при определении амортизируемой стоимости в МСФО путем вычитания ликвидационной стоимости из первоначальной (переоцененной) стоимости легко устраняется путем принятия допущения в учетной политике, что ликвидационная стоимость минимальна, т.е. равна нулю. В методах начисления амортизации различий нет, если принять во внимание, что российский метод «суммы чисел лет» — это не что иное, как списание стоимости пропорционально какому-либо критерию, в котором выбранный критерий — это число лет полезного использования.

Требования к раскрытию информации

В финансовой отчетности должна раскрываться следующая информация для каждого вида ОС:

  • — основы оценки балансовой стоимости — балансовая стоимость и накопленная амортизация (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода;
  • — выверка балансовой стоимости по состоянию на начало и конец периода, отражающая поступление, выбытие, приобретение через объединения предприятий;
  • — убытки от обесценения, признанные в соответствии со стандартом IAS 36.

Выбор метода амортизации и оценки срока полезной службы активов являются предметом профессионального суждения, поэтому необходимо раскрывать:

  • — величину амортизации, независимо от того, признана ли она в отчете о совокупных доходах либо в составе первоначальной стоимости других активов в течение периода;
  • — величину накопленной амортизации на конец отчетного периода.

Основными средствами называют имущественные активы предприятия, принимающие непосредственное участие в производственном процессе по выпуску продукции или оказанию услуг. Числятся такие средства на балансе предприятия, однако, их стоимость уменьшается по мере эксплуатации с учётом физического износа.

Чтобы определить актуальную стоимость, основные фонды периодически проходят процедуру переоценки. Познакомимся с тонкостями и нюансами данного процесса.

С какой целью переоцениваются фонды

Для начала разберёмся в принципах переоценки основных активов предприятий и организаций.

Суть

Любое предприятие использует для своей деятельности различное оборудование, которое находится на бухгалтерском балансе. Однако стоимость эксплуатируемого оборудования изменяется с учётом амортизации, механического износа и общей ситуации на рынке. Этот нюанс изменяет цену агрегатов, числящихся на балансе.

Приведём простой пример. Допустим, некая компания купила новый станок, стоимостью 50 000 рублей. Спустя 1.5 года, стоимость данного оборудования с учётом амортизации составила 43 000 рублей. Однако производитель рассматриваемого станка выпустил на рынок новую модель с аналогичными функциями и меньшей стоимостью. Если применить к данной модификации 1.5-годичный износ, цена составит 30 000 рублей. Это означает, что предприятие не сможет продать числящееся на его балансе оборудование за 43 000 руб. Это указывает на то, что требуется переоценить основные средства.

Отсюда следует, что переоценка фондов — это уточнение цены стоимости активов с учётом реальной рыночной стоимости.

Обязательно ли проводить данное мероприятие?

Чтобы ответить на этот вопрос, нужно обратиться к положениям по бухгалтерскому учёту 6/01, утверждённым приказом Минфина № 26н. В пункте 15 данного ПБУ указано, что организация может переоценивать собственные фонды не чаще одного раза за календарный год. Формулировка «может» подразумевает, что процедура переоценки является правом, но не обязанностью предприятий.

Если организация проводит переоценку своих основных фондов, нужно руководствоваться положениями ст. 256257 Налогового Кодекса. Этими документами устанавливается следующий порядок и условия переоценки амортизируемого имущества:

  • Если процедура проводилась хотя бы 1 раз, это становится обязанностью, и переоценка выполняется регулярно, минимум с годовым интервалом;
  • Итоги отображаются документально на конец отчётного периода;
  • Переоцениваемые объекты обязательно должны являться собственностью предприятия;
  • Порядок проведения мероприятия утверждается внутренним регламентом организации;
  • Для проведения процедуры издаётся соответствующее распоряжение и составляется перечень объектов.

На сегодняшний день, для переоценки основных средств используются две методики:

  1. Прямая — суть заключается в том, что стоимость пересчитывается с учётом реальных рыночных цен. В качестве основания могут использоваться документы завода-изготовителя, заключения экспертов, данные Госстата и сведения, опубликованные в открытых источниках.
  2. Индексная — строится на колебаниях рыночных цен за минувший год. Раньше такие индексы устанавливались Госкомстатом РФ, но с 2001 года ситуация изменилась. Теперь организации проводят индексацию самостоятельно, используя данные об инфляции в отдельно взятом регионе.

Переоценка основных средств

Основные принципы проведения переоценки

Рассмотрим базовые правила осуществления рассматриваемой процедуры.

Кто проводит процедуру?

Этот аспект остаётся на усмотрение компании. В частности, переоценка может производиться своими силами или с привлечением сторонних компаний.

Что подлежит переоценке

Законодатель устанавливает, что переоценивать можно все имеющиеся в собственности фонды или группы однородных объектов. В целом, процедура применима к таким основным средствам:

  • Производственное оборудование;
  • Объекты недвижимости, в том числе, незавершенное строительство;
  • Инструменты и приборы;
  • Электроника и оргтехника;
  • Транспортные средства;
  • Машины и агрегаты, которые приобретены, но ещё не введены в эксплуатацию;
  • Другие фонды, которые не используются, но числятся на балансе предприятия.

Сроки переоценки

Если руководствоваться законодательными нормами, делать переоценку можно не чаще одного раза в год. Однако конкретную периодичность проведения подобных мероприятий, законодатель никак не регулирует. Поэтому компания единолично принимает решение об интервалах переоценки: ежегодно, каждые три года, раз в 5 лет.

Важно! Этот нюанс в обязательном порядке закрепляется внутренним регламентом предприятия. Если срок переоценки не соблюдается, применяются штрафные санкции.

Что требуется для проведения мероприятия

Подготовительный этап предполагает выполнение следующих действий:

  1. Составление ведомости переоцениваемых объектов.
  2. Принятие решения о проведении переоценки с документальным оформлением. Здесь обязательно отражаются такие моменты: перечень объектов, способ переоценки, ответственные лица.
  3. Получение исходных данных. Сюда относится сбор информации о рыночных ценах, экспертные заключения и другие актуальные сведения.

Как оформить документально

Для начала необходимо составить список объектов, в отношении которых будет проводиться переоценка. Этот документ отображает следующую информацию:

  • Полное наименование;
  • Дата обретения: постройки, покупки или получения иным способом;
  • Дата постановки на бухгалтерский учёт.

Кроме этого, издается соответствующий приказ по предприятию, который подписывается руководителем либо его заместителем.

Как отображаются результаты переоценки

Стоимость основных фондов предприятия может увеличиваться и уменьшаться. В каждом из конкретных случаев будут использоваться свои способы учёта.

Если проводится дооценка

Предположим, что компания проводит переоценку здания. В процессе проведения мероприятия, были получены следующие исходные данные:

  • Базовая цена — 10 000 000 руб.;
  • Установленная амортизация — 6 000 000 руб.;
  • Рыночные показатели — 13 000 000 руб.

Отсюда следует, что цена объекта за время эксплуатации выросла на 30%. Дооценка выполняется по такому принципу:

  1. Определяется восстановительная стоимость: базовая стоимость вычитается из рыночной и получаем 3 000 000 рублей;
  2. Выводится коэффициент дооценки: 13/10 = 1.3.
  3. Пересчитывается начисленная амортизация с учётом коэффициента: 6 000 000 * 1.3 = 7 800 000 руб.
  4. Определяется, на сколько увеличился износ — 7 800 000 — 6 000 000 = 1 800 000 руб.
  5. Выводится величина дооценки — 3 000 000 — 1 800 000 = 1 200 000 руб.

В бухгалтерском учёте это отображается так.

Дебет Кредит
Сумма дооценки 01 (03) 83
Корректирующая сумма 83 02

Как проводится уценка

Допустим, что компания решила провести переоценку оргтехники. На первоначальном этапе были получены следующие данные:

  1. Базовый ценник — 210 000 рублей за штуку, на общую сумму 630 000 руб.;
  2. Амортизация — 84 000 на каждый объект, на общую сумму 252 000 руб.;
  3. Актуальная стоимость на момент переоценки — 180 000 рублей за каждую единицу на момент переоценки.

В такой ситуации, переоценка проводится по такой схеме:

  • Выводится уменьшенная восстановительная стоимость: 630 000 — 540 000 = 90 000 рублей в общем или 30 000 для каждого объекта;
  • Определяется коэффициент переоценки: 180/210 = 0.85;
  • Пересчитывается амортизация: 252 000 * 0.85 = 215 989 рублей в общем или 71 996 руб на каждую единицу;
  • Определяется на сколько снизилась амортизация: 252 000 — 215 989 = 36 010 или 12 003 для каждого объекта;
  • Выводится величина уценки: 90 000 — 36 010 = 53 989 в общем или 17 996 рублей.

Учитывается данная процедура следующим образом.

Операция Дебет Кредит
Уменьшение стоимости 91-2 01
Снижение амортизации 02 91-1

Делается такая проводка по каждому объекту в отдельности.

Как отображается переоценка в бухгалтерской отчётности

Рассмотрим правила учёта итогов переоценки в документах бухгалтерии предприятия.

Баланс

Показатель Кодировка 31.12.18 31.12.17 31.12.16
Внеоборотные основные фонды (актив)
Нематериальные активы 1110
Исследования и результаты 1120
Поисковые активы (нематериальные) 1130
Материальные активы 1140
Основные средства 1150 1340 2250
Резервы и капиталы (пассив)
Уставной капитал 1310
Собственные активы 1320
Переоценка активов 1340 250
Дополнительный капитал без учёта переоценки 1350
Резервы 1360
Непокрытые убытки (нераспределенная прибыль) 1370 150

Отчётность о финансовом результате

Показатели Кодировка За 2018 г За 2017 г
Прочий доход 2340
Прочий расход 2350 150
Справочно
Итоги переоценки фондов не включенных в доход (расход) 2510 250

Отчётность об изменении капиталооборота

Корректировка по счёту 83 отражается в показателе переоценки имущества заполняемой формы бухгалтерской отчётности.

Если капитал увеличен:

  • Строчка 3212 — минувший год;
  • Строчка 3312 — текущий период.

Если уменьшился:

  • Строчка 3222 — минувший;
  • Строчка 3322 — текущий.

Итоговые суммы дооценки и уценки отражаются в счетах 91-1 и 91-2.

Полученная прибыль по строчкам отчётности:

  • 3211 — минувший период;
  • 3311 — текущий период.

Убытки также вписываются построчно:

  • 3221 — прошлый год;
  • 3321 — текущий год.

Влияние переоценки фондов на налоговую отчётность

Если рассматривать этот вопрос с точки зрения налогообложения, то переоценка не оказывает влияние на получаемую организацией прибыль, следовательно, налогооблагаемая база остаётся неизменной. Поэтому в отчёты, передаваемые в налоговый орган, сведения о переоценке основных средств не включаются.

Корректировка стоимости основных фондов производится только в конкретных ситуациях. Перечень таких случаев чётко регламентирован ст. 257 налогового Кодекса. Здесь указаны такие основания:

  • Достройка и дооборудование;
  • Проведение реконструкции;
  • Модернизация;
  • Техническое переоснащение;
  • Ликвидация: полная или частичная.

Переоценка в установленный данной статьёй перечень не входит. Однако проведение таких мероприятий помогает снизить размер имущественного налога.

Интенсивность работы бухгалтера напрямую зависит от даты на календаре. В преддверии нового года она возрастает. И если руководство компании занято в основном общением с партнерами по бизнесу (поздравляет и принимает поздравления с наступающими праздниками), работники бухгалтерской службы готовятся к закрытию года. Один из необходимых этапов работы – переоценка основных средств.

Переоценка ОС в бухгалтерском учете.

Согласно п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов ОС понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

До 2011 года переоценка ОС осуществлялась на первое число отчетного года.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

Ну а теперь «нормативную» лексику «переведем» на более простой язык. При написании статьи будем опираться также на положения МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и Методические указания по бухгалтерскому учету ОС.

Переоценивать или нет – решает бухгалтер.

Первое, на что обратим внимание читателей, – переоценка основных средств – дело добровольное. Предприятие в качестве своей учетной политики должно выбрать либо модель учета ОС по первоначальной стоимости, либо модель учета по переоцененной стоимости и применять эту политику ко всей группе однородных объектов.

Итак, решение о том, переоценивать на конец года основные средства или нет, принимает бухгалтер. Причем такое решение не может быть принято с бухты-барахты. Для того, чтобы отчетность была достоверна и последовательно показывала финансовое состояние организации от одного календарного года к другому, решение о том, что ОС будут переоценены (если ранее такая переоценка не проводилась), можно принять лишь в отношении приобретенных не так давно ОС. Почему? Предположим в 2003 году организацией была куплена недвижимость. По понятным причинам в 2015 году отраженная на балансе первоначальная стоимость не соответствует ее рыночной цене. Тем не менее начинать переоценивать ее в 2015 году, при том что и ранее этого не делалось, нецелесообразно.

Обращаем внимание: при принятии решения о переоценке ОС следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Группы однородных объектов.

Поясним, что понимается под группой однородных объектов ОС: это группа основных средств, сходных с точки зрения своей природы и характера использования в деятельности предприятия, например:

  • земельные участки;
  • здания;
  • машины и оборудование;
  • автотранспортные средства;
  • мебель и встраиваемые элементы инженерного оборудования;
  • офисное оборудование.

В ситуации, если ранее переоценка ОС не осуществлялась, но в дальнейшем торговая организация хочет это делать, по мере приобретения ОС она должна создать новые группы однородных объектов ОС (например, нежилые помещения, приобретенные после 2012 года, транспортные средства, приобретенные после 2014 года, и т. д.) и в отношении этих групп проводить переоценку.

Периодичность проведения переоценки устанавливается учетной политикой.

Периодичность проведения переоценки устанавливается учетной политикой организации (переоценка не может быть проведена чаще чем один раз в год). В отношении разных групп однородных объектов ОС может быть установлена разная периодичность проведения переоценки. То есть ее частота зависит от изменения рыночной стоимости объектов ОС, подлежащих переоценке. Так, некоторые группы объектов ОС могут переоцениваться ежегодно, другие (если их рыночная стоимость подвергается незначительным изменениям) – один раз в 3 – 5 лет.

Если произошли существенные события в экономической (политической) сфере, например резкий скачок курса иностранной валюты, высокая инфляция в конкретном сегменте, при этом срок проведения переоценки еще не наступил (предположим, согласно учетной политике объекты недвижимости переоцениваются один раз в пять лет), мы считаем, что переоценка должна произойти внепланово – на конец года, в котором произошли существенные изменения рыночной стоимости объекта ОС. А причины внеплановой переоценки следует отразить в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Если выполняется переоценка отдельного объекта основных средств, то переоценке подлежат и все прочие активы, относящиеся к той же группе однородных объектов ОС, что и данный актив.

Но даже если подошел срок проведения переоценки группы однородных объектов основных средств, бухгалтер должен провести анализ целесообразности данного шага. И если увеличение стоимости объектов ОС несущественно (уровень существенности для указанных целей нужно прописать в учетной политике для ведения бухгалтерского учета), переоценку можно не проводить. Так, в п. 44 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС представлены два примера.

Пример 1

Стоимость объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов, на конец 2014 года – 1 млн руб. Текущая (восстановительная) стоимость объектов этой однородной группы на конец 2015 года – 1,1 млн руб.

Результаты проведенной переоценки должны быть отражены на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, так как возникающая разница является существенной ((1 000 0000 — 1 100 000) руб. / 1 000 000 руб.).

Пример 2

Стоимость объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов, на конец 2014 года – 1 млн руб. Текущая (восстановительная) стоимость объектов этой однородной группы на конец 2015 года – 1,03 млн. руб.

Решение о переоценке не принимается – возникающая разница не является существенной ((1 030 000 — 1 000 000) руб. / 1 000 000 руб.).

Способ проведения переоценки.

Переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости можно (п. 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС):

  • путем индексации;
  • путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Для этого могут быть использованы данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей, сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций, сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе, оценка бюро технической инвентаризации, экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Подготовительные работы. Документальное оформление.

В целях проведения переоценки объектов основных средств в организации должна быть проведена подготовительная работа по осуществлению переоценки, в частности проверка наличия объектов ОС, подлежащих переоценке (инвентаризация).

Решение организации о проведении переоценки по состоянию на конец отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом, обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке ОС, и сопровождается подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке. В перечне указывается как минимум следующая информация: точное название ОС, дата приобретения (сооружения, изготовления), дата принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Отражение результатов переоценки.

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов ОС отражаются в бухгалтерском учете обособленно. То есть целесообразно дополнить применяемые счета бухгалтерского учета субсчетами либо ввести отдельные субконто, чтобы при формировании ведомости по счету было ясно, какие именно записи делались по каждой переоценке. Если переоценка осуществляется впервые:

Порядок отражения дооценки

Порядок отражения уценки

Сумма дооценки объекта ОС в результате переоценки отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал»

Сумма уценки объекта ОС в результате переоценки отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счета 01

Если переоценка осуществляется повторно:

Порядок отражения дооценки

Порядок отражения уценки

Сумма дооценки объекта ОС, равная сумме уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, отражается по кредиту счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счета 01

Сумма уценки объекта ОС относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 83 и кредиту счета 01.

Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отражается по дебету счета 91-1 в корреспонденции с кредитом счета 01

Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете на дату переоценки; сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату; документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Помимо объекта ОС переоценить нужно и сумму начисленной амортизации (п. 46 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС): переоценка объекта ОС производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

В пункте 35 МСФО (IAS) 16 предложены два варианта отражения переоценки ОС:

1. Первоначальная (восстановительная) стоимость корректируется в соответствии с результатом переоценки. Отдельно корректируется сумма накопленной амортизации.

2. Накопленная амортизация вычитается из переоцененной стоимости актива. То есть величина корректировки накопленной амортизации составляет часть общей суммы увеличения или уменьшения стоимости ОС.

В российских правилах учета не уточняется, как именно отражать в учете результаты проведенной переоценки в части корректировки амортизационных отчислений. По мнению большинства экспертов (и мы относимся к их числу), следует применять первый вариант: результаты переоценки должны затрагивать как счет 01, так и счет 02 «Амортизация основных средств». В то же время пример, приведенный в п. 48 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС, косвенно указывает на то, что возможен и второй вариант – результаты переоценки отражаются по счету 01 свернуто. В примере, приведенном ниже, рассмотрим оба варианта.

Пример 3

В 2013 году организация приобрела основное средство стоимостью 600 000 руб. Переоценка осуществлялась 31.12.2014 (восстановительная стоимость – 500 000 руб.) и 31.12.2015 (восстановительная стоимость – 650 000 руб.). На дату первой переоценки сумма начисленной амортизации – 196 000 руб.

Наименование показателя

Числовой показатель

1-я переоценка

Первоначальная стоимость объекта ОС

600 000 руб.

Текущая восстановительная стоимость объекта ОС на 31.12.2014

500 000 руб.

Разница между стоимостью объекта, по которой он учитывался в бухгалтерском учете, и текущей (восстановительной) стоимостью на дату первой переоценки

100 000 руб. (600 000 — 500 000)

Накопленная сумма амортизационных отчислений на дату первой переоценки

196 000 руб.

Коэффициент пересчета

0,83 ((500 000 / 600 000) руб.)

Сумма пересчитанной амортизации

162 680 руб. (196 000 руб. х 0,83)

Разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации

33 320 руб. (196 000 — 162 680)

2-я переоценка

Стоимость этого объекта на дату второй переоценки

500 000 руб.

Текущая (восстановительная) стоимость в результате второй переоценки

650 000 руб.

Сумма дооценки

150 000 руб. (650 000 — 500 000)

Сумма начисленной амортизации за межпереоценочный период

98 000 руб.*

Общая сумма накопленной амортизации на дату второй переоценки

260 680 руб. (196 000 — 33 320 + 98 000)

Коэффициент пересчета

1,3 ((650 000 / 500 000) руб.)

Сумма пересчитанной амортизации

338 884 руб. (260 680 руб. х 1,3)

Разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации

78 204 руб. (338 884 — 260 680)

* Годовая сумма амортизационных отчислений после проведения переоценки определяется исходя из текущей (восстановительной) стоимости ОС, то есть в 2015 году базой для определения суммы амортизации была стоимость объекта ОС 500 000 руб.

Наименование операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

На 31.12.2014

1-й вариант

Произведена переоценка первоначальной стоимости объекта ОС

100 000

Произведена переоценка сумм начисленной амортизации

33 320

2-й вариант

Произведена переоценка первоначальной стоимости объекта ОС

((100 000 — 33 320) руб.)

66 680

На 31.12.2015

1-й вариант

Осуществлена дооценка стоимости объекта ОС в пределах суммы уценки, произведенной ранее

100 000

Произведена дооценка объекта ОС сверх суммы уценки

((150 000 — 100 000) руб.)

50 000

Осуществлена дооценка сумм начисленной амортизации в пределах суммы уценки, произведенной ранее

33 320

Произведена дооценка сумм начисленной амортизации сверх суммы уценки

((78 204 — 33 320) руб.)

44 884

2-й вариант

Осуществлена дооценка стоимости объекта ОС в пределах суммы уценки, произведенной ранее

((100 000 — 33 320) руб.)

66 680

Произведена дооценка объекта ОС

((150 000 — 78 204 — 66 680) руб.)

5 116

В подтверждение целесообразности применения первого варианта учета переоценки (то есть корректировать как счет 01, так и счет 02) приведем следующий аргумент: при его использовании стоимость, отраженная после проведения переоценки на счете 01, соответствует восстановительной стоимости. При втором варианте – она будет иной (приведем пример в таблице). И хотя показатели отчетности в случае применения второго варианта достоверны (остаточная стоимость объекта ОС идентична), это создает определенные неудобства для бухгалтера.

По итогам

1-й вариант учета

2-й вариант учета

1-й переоценки

Дебет 01 – 500 000 руб.

Кредит 02 – 162 680 руб.

Остаточная стоимость объекта ОС – 337 320 руб.

Дебет 01 – 533 320 руб.

Кредит 02 – 196 000 руб.

Остаточная стоимость объекта ОС – 337 320 руб.

2-й переоценки

Дебет 01 – 650 000 руб.

Кредит 02 – 338 884 руб.

Остаточная стоимость объекта ОС – 311 116 руб.

Дебет 01 – 605 116 руб.

Кредит 02 – 294 000 руб.

Остаточная стоимость объекта ОС –

311 116 руб.

Выбытие ОС.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки списывается с дебета счета учета добавочного капитала в корреспонденции с кредитом счета учета нераспределенной прибыли организации.

Пример 4

В апреле 2012 году торговая организация приобрела (и приняла к бухгалтерскому учету) нежилое помещение под магазин, расположенное на первом этаже многоквартирного дома, стоимостью 1 800 000 руб. Срок полезного использования – 361 месяц. В отношении группы основных средств «Недвижимость» организация проводит переоценку один раз в два года. Сроки проведения переоценки – 2013 и 2015 годы. Восстановительная стоимость недвижимости в 2013 году составила 2 800 000 руб., в 2015 году – 2 600 000 руб. В 2016 году данный объект недвижимости продан за 2 500 000 руб. (без НДС). Для отражения результатов переоценки применим первый вариант учета.

Наименование показателя

Числовой показатель

1-я переоценка

Первоначальная стоимость объекта ОС

1 800 000 руб.

Текущая восстановительная стоимость объекта ОС на 31.12.2013

2 800 000 руб.

Разница между стоимостью объекта, по которой он учитывался в бухгалтерском учете, и текущей (восстановительной) стоимостью на дату первой переоценки

1 000 000 руб. (2 800 000 — 1 800 000)

Накопленная сумма амортизационных отчислений на дату первой переоценки

99 720 руб. (1 800 000 руб. / 361 мес. х 20 мес.)

Коэффициент пересчета

1,55 ((2 800 000 / 1 800 000) руб.)

Сумма пересчитанной амортизации

154 566 руб. (99 720 руб. х 1,55)

Разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации

54 846 руб. (154 566 — 99 720)

2-я переоценка

Стоимость этого объекта на дату второй переоценки

2 800 000 руб.

Текущая (восстановительная) стоимость в результате второй переоценки

2 600 000 руб.

Сумма уценки

200 000 руб. (2 800 000 — 2 600 000)

Сумма начисленной амортизации за межпереоценочный период

186 144 руб. (2 800 000 руб. / 361 мес. х 24 мес.)

Общая сумма накопленной амортизации на дату второй переоценки

340 710 руб. (154 566 + 186 144)

Коэффициент пересчета

0,9 ((2 600 000 / 2 800 000) руб.)

Сумма пересчитанной амортизации

306 639 руб. (340 710 руб. х 0,9)

Разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации

34 071 руб. (340 710 — 306 639)

Поскольку сумма уценки, произведенная на 31.12.2015, укладывается в сумму проведенной ранее дооценки, в учете также затрагиваются счета 01, 02, 83.

Наименование операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

На 31.12.2013

Произведена переоценка первоначальной стоимости объекта ОС

1 000 000

Произведена переоценка сумм начисленной амортизации

54 846

На 31.12.2015

Произведена переоценка первоначальной стоимости объекта ОС

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *