План счетов в торговле

Гринавцева Е.В.

кандидат экономических наук, доцент, Липецкий Государственный Технический Университет

г. Липецк, Россия Жирякова Е.В. магистрант

Липецкий Государственный Технический Университет,

г. Липецк, Россия

ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ТОВАРОВ В ТОРГОВЛЕ

Аннотация: В работе раскрывается понятие и учет товаров в торговых фирмах. Рассматриваются типовые схемы отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с приобретением и реализацией товаров. Представлены особенности учета реализации товаров при различных условиях поставки и отгрузки товаров, рассматривается проблематика бухгалтерского учета движения товаров.

Ключевые слова: Торговля, товары, материально-производственные запасы, приобретения товаров, реализация товаров, бухгалтерский учет, корреспонденция счетов, бухгалтерские проводки.

Grinavtseva E.V.

PhD in Economics, Lipetsk State Technical University Lipetsk, Russia Zhiryakova E.V.

Undergraduate Lipetsk State Technical University, Lipetsk, Russia

FEATURES OF ACCOUNTING OF GOODS IN TRADE

В условиях коренных изменений в экономике, связанных со становлением рыночных отношений, повышается роль торговых предприятий как основных составляющих рынка товаров и услуг. На данный момент, торговля товарами является самым распространенным видов деятельности в России. Согласно данным Федеральной Службы Государственной Статистики в 2018 году число предприятий, занятых в сфере торговли товарами или услугами, составило 1280,2 тыс. организаций. Изучив статистические данные, представим на рисунке 1 деление предприятий по видам их экономической деятельности. На рисунке наглядно видно, что наибольшее количество предприятий заняты с сфере торговли.

М

Щ

с/х, л/х, охота,рыболовство и рыбоводство

добыча полезных ископаемых обрабатывающие производства обеспечение эл. энергией, газом и паром; водоснаб.; водоотв.сбор и утил. отходов строительство

торговля оптовая и розничная;ремонт

автотрансп. ср-тв и мотоциклов транспортировка и хранение

1 деят. гостиниц и предпр.общ. питания

деятельность в области информации и связи

деятельность финансовая и страховая

деятельность по опер. с недвиж. имущ-вом

деятельность професс., науч. и техн. деятельность админ. и доп. услуги

гос. управление и обесп.военной

безопасности; соц. обеспечение образование

деятельность в обл. здрав-ния и соц. услуг

Рис. 1. Доля организаций по видам экономической деятельности

Согласно Федеральному закону от 28 декабря 2009 г. № 381-Ф3 «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» «торговля — это отрасль хозяйственной и экономической деятельности, которая направлена на обмен, куплю продажу товаров или услуг» . Для того, чтобы реализовать свои функции торговля нуждается в постоянном изучении потребностей рынка, которая в свою очередь влияет на объем производимых товаров и услуг, с целью расширения ассортимента, количества и качества продаваемых товаров.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Прибыль и товарооборот — это главные показатели, которые характеризуют работы торговой фирмы. В бухгалтерском учете и отчетности торговой фирмы высокое значение имеют показатели выручки, рентабельности, оборачиваемости, ликвидности, издержек и прочее. Чтобы работать в рамках законодательства и не нарушать требований бухгалтерского учета, бухгалтеру необходимо знать нюансы торговой деятельности.

Главным объектом бухгалтерского учета являются товары, поэтому бухгалтерии торговой организации необходимо обеспечивать полный учет поступающих товаров и своевременно отражать операции, которые связаны с их выбытием.

Агафонова М.Н. в своей книге «Торговля. Настольная книга бухгалтера торгового предприятия» дает определение понятию «товар». По ее мнению, товар — это вещь, которая создается трудом, предназначенная для обмена и продажи, обладающая общественной ценностью .

Васильева Г.А. утверждает, что товар в торговле есть «постоянно пополняемый ассортимент продукции, с учетом наличия в этом продукте усовершенствованных качеств, которые отличают его от других продуктов, имеющихся на рынке» .

Согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету, товары являются частью материально-производственных запасов. Материально-производственные запасы — это товары или услуги, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц, и предназначенные для продажи. Считаю, что это определение нуждается в уточнении, так как товарами могут быть это не только запасы, приобретенные из внешних источников, но и продукция, созданная на производственном или промышленном предприятии и предназначенная для последующей продажи.

Главными целями бухгалтерского учета торговых фирм являются:

1) учет и контроль за сохранностью товаров;

2) учет состояния товарных запасов и эффективности их использования;

3) своевременное предоставление руководству организации информации о полученной прибыли.

Бухгалтерский учет торговой фирмы считается одним из самых сложных ответвлений бухгалтерии и требует от бухгалтеров довольно обширных и специфических знаний, например, в области определения наценки. Ведь торговля изначально является таким видом деятельности, при котором товары покупаются по одной цене, а продаются уже по другой. Основные функции бухгалтера, работающего в торговой организации, представлены на рисунке 2.

Бухгалтерский учет товаров регламентирует ПБУ 5/01. Абсолютно все операции, которая проводит организация по приобретению и реализации товара, должны быть закреплены договорами. Верно составленный договор во многом определяет правильность бухгалтерских записей на счетах учета. Отсюда следует, что хороший специалист бухгалтерской службы должен обладать не только знаниями в сфере учета, но и знаниями юридической направленности по оформлению договоров.

Рис. 2. Основные функции бухгалтера торговой фирмы

В данное время система договоров достаточно развита. Рынок предлагает широкое использование различных форм гражданско-правовых договоров. Для торговой фирмы важными формами являются договоры купли-продажи потребительских товаров, а так же поставки продукции производственно-технического назначения, мены, комиссии и прочие.

Николаева Г.А. и Сергеева Т.С. в своих работах дают определение понятию «договор». Они утверждают, что «договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей» .

Момент перехода права собственности приобретаемого имущества является ключевым разделом договора. Именно от момента перехода товаров будет зависеть порядок отражения в бухгалтерском учете товарных отношений. Российские стандарты учета предусматривают допущение принципа имущественной обособленности. Этот принцип заключается в том, что, в балансе торговой фирмы отражается любое имущество, которое принадлежит компании на праве собственности. Согласно закону, только владельцу должны принадлежать исключительные права распоряжения своим имуществом.

Процессы приобретения, оприходования, хранения, реализации, передачи товаров можно охарактеризовать как процесс «товародвижения». Движение товаров в организациях торговли характеризуется комплексом хозяйственных операций.

Порядок отражения хозяйственных операций регламентируется Планом счетов и инструкцией по его применению, а так же Методическими рекомендациями по учету и оформлению операции приема, хранения отпуска товаров в организациях торговли. Выручка от продажи реализованных товаров включается в состав доходов от обычных видов деятельности.

Операции по приобретению товаров оформляются унифицированными формами первичной учетной документации в торговле.

Перечень основных унифицированных форм первичных документов представлен в таблице 1. При приемке товаров главной целью является установление фактического количества и качества товара, которые указаны в сопроводительных документах поставщика. При расхождении данных необходимо определить причины, места, время, виновных и сумм выявленных отклонений, которые произошли в результате поставки.

Реализация покупателю приобретенных товаров так же должно быть строго регламентировано. Торговая организация должна выпи-

сать соответствующие первичные документы. Документы должны быть напечатаны минимум в двух экземплярах: один экземпляр документов — покупателю, другой — поставщику.

Таблица 1

Перечень унифицированные формы первичной документации по учету товарных операций

Номер формы Наименование формы

ТОРГ-1 Акт о приемке товаров

ТОРГ-2 Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей

ТОРГ-3 Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров

ТОРГ-4 Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика

ТОРГ-5 Акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика

ТОРГ-11 Товарный ярлык

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

ТОРГ-12 Товарная накладная

ТОРГ-13 Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары

ТОРГ-15 Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей

ТОРГ-16 Акт о списании товаров

ТОРГ-28 Карточка количественно-стоимостного учета

ТОРГ-29 Товарный отчет

ТОРГ-ЗО Отчет по таре

При оптовой реализации товаров торговой фирме (неконечному потребителю) могут оформляться следующие документы:

— договор;

— накладные по форме ТОРГ-12;

— товарно-транспортные накладные;

— универсально-передаточный документ;

— документы на возврат товара;

— счета-фактуры и прочее.

При реализации товаров, конечным потребителям оформляется договор розничной купли-продажи. Такой договор признается публичным, поскольку устанавливает обязанности коммерческой организации по продаже товаров в отношении каждого, кто к ней обратится.

Согласно договору розничной купли-продажи реализация товаров непосредственно потребителю осуществляется по продажным, то есть розничным ценам. Цены необходимо фиксировать в реестре свобод-

ных цен установленной формы. Следует отметить, что законом не определен документ, который увязывал бы продажную цену и цену поставщика. Такой документ должен служить документальным подтверждением расчета суммы торговой наценки при оприходовании товара. Считаю необходимым, разработать такой реестр. Реестр необходимо прикладывать к любому товаросопроводительному документу. В документе обязательно должны содержаться сведения о цене поставляемого товара, его наименования, суммы налога, цена продажи товара (розничная), сумма наценки.

Бухгалтерский учет в торговой фирме, как и любых других предприятий, ведется с помощью балансовых счетов бухгалтерского учета -планом счетов. Каждый балансовый (синтетический) счет состоит из номера и названия. Синтетический счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении определенного имущества или обязательства компании.

В бухгалтерском учете торговых организаций товары могут отражаться по покупной стоимости или по продажным ценам. По продажным ценам ведут учет организации, осуществляющие розничную торговлю. В соответствии с выбранной политикой учет товаров в торговой фирме ведется с использованием синтетического счета 41 «Товары». В случае, если момент перехода собственности, который определен в договоре поставки, не наступили приобретаемый товар остается в собственности поставщика, то его поступление отражается покупателем на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности принятые на ответственное хранение» или счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

Для детализации информации о состоянии синтетического счета 41 «Товары» открывают субсчета аналитического учета:

— 41.1. «Товары на складах»;

— 41.2. «Товары в розничной торговле»;

— 41.3. «Тара под товаром и порожняя»;

— 41.4. «Покупные изделия».

На аналитическом счете 41.1. «Товары на складах» отражается наличие и движение товаров, которые находятся на оптовых базах, филиалах, складах организаций.

На субсчете 41.2. «Товары в розничной торговле» отражается движение и наличие товаров, находящихся в организациях, которые занимаются розничной торговлей: магазины, палатки, ларьки, киоски и т.п.

На субсчете 41.3. «Тара под товаром и порожняя» отражаются движение и наличие тары под товарами и тары порожней.

Аналитический счет 41.4. «Покупные изделия» открывают предприятия, которые осуществляют производственную деятельность, использующие счет 41 «Товары», учитывают на нем наличие и движение товаров.

Для оптовой торговли в бухгалтерском балансе характерно отражать товары по покупной стоимости, то есть по полной стоимости приобретения товара. В покупную стоимость товара включается цена поставщика без НДС и акциз по подакцизным товарам.

Для обобщения информации о суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам предназначен счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Предприятия торговли могут предъявлять к вычету суммы НДС только при наличии счет-фактур от поставщиков. Типичные записи бухгалтерского учета по приобретению товара в торговле представлены в таблице 2.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Таблица 2

Бухгалтерские проводки по приобретению товара в оптовой торговле

Содержание операции ДТ КТ

Сумма поступивших товаров от поставщиков по покупной стоимости без НДС 41 60

НДС входящий по приобретенным товарам 19 60

Расходы на услуги по приобретению товаров 41 60

НДС входящий по сопутствующим расходам 19 60

НДС принят к вычету 68 19

Оплата за приобретенные товары 60 50,51

Задача торговой фирмы состоит в том , что после приобретения товара, его необходимо быстрее продать, т.е. реализовать. Реализации товаров, так же как и приобретение товаров, осуществляется комплексом хозяйственных операций. В бухгалтерском учете реализация товаров происходит с использованием синтетического счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 41 «Товары».

Если учетной политикой оптовой фирмы предусмотрен момент продажи товаров «по отгрузке», то при реализации товара составляются бухгалтерские записи, представленные в таблице 3.

Таблица 3

Выбытие товаров в розничной торговле

Содержание операции ДТ КТ

Поступили денежные средства за проданный товар 51, 50, 57 62

Отгружены товары покупателям (по продажной стоимости) 62 90.1

Списаны реализованные товары с материально-ответственных лиц по покупной стоимости 90.2 41

Начислен НДС по проданным товарам 90.3 68

Списаны расходы, относящиеся к реализации товаров 90.2 44

При учете товаров по продажным ценам разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам отражается в учете на счете 42 «Торговая наценка».

Торговые фирмы, которые оказывают розничную торговлю и согласно учетной политики учет ведут по продажным ценам, в учете используют синтетический счет 42 «Торговая наценка». Данный счет отражает информацию о торговой наценке на товары. На счете 42 также отражаются скидки и надбавки, которые предоставляются поставщиками предприятия на возможные потери или транспортные расходы. Сумму скидок или торговой надбавки организация устанавливает самостоятельно.

При внутреннем перемещении товаров счет 42 «Торговая наценка» используется, когда учетные цены на товары в структурных подразделениях, получивших или отпустивших товары, разные. Если учетные цены одинаковы, то при внутреннем перемещении товаров счет 42 не используются.

Типичные бухгалтерские записи по приобретению и реализации товаров по счету 42 представлены в таблице 4.

Таблица 4

Бухгалтерские записи по приобретению и выбытию товара с использованием счета 42 «Торговая наценка»

Содержание операции ДТ КТ

Принят товар от поставщика по покупным ценам 41 60

Отражен НДС по поступившему товару 19 60

Оплата за приобретенный товар 60 51

Торговая наценка 41 42

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Отражена выручка с НДС при продаже товаров 50 90.1

Списана себестоимость проданных товаров 90.2 41

Отражен НДС при реализации 90.3 68

Сторно торговой наценки по реализации товара 90.2 42

Списаны расходы на продажу 90 44

Определение финансового результата при реализации товара происходит так:

Дебет счета 90.9. Кредит счета 99. — отражена прибыль

Дебет счета 99. Кредит счета 90.9. — отражен убыток.

Для хранения товаров используют склад. Правильно организованный складской учет позволяет избежать потерь и хищений материальных ценностей. В оборот торговли не включается товары, перемещенные между своими структурными подразделениями или складами, находящимися на одном балансе, а также товары, использованные на хозяйственные нужды. Такое движение товаров обязательно должно быть согласовано с руководителем предприятия и оформлено внутренней накладной.

В бухгалтерской отчетности показывают только общие данные о движении и состоянии товаров. В бухгалтерском балансе в строке 1210 «Запасы» отражается стоимость остатков товаров, приобретаемых организацией, осуществляющей торговую деятельность.

В отчете о финансовых результатах в строке 2110 «Выручка» отражается выручка от продажи товаров. Так же в строке 2120 «Себестоимость продаж» организации, осуществляющие торговую деятельность, показывают стоимость покупную товаров, у которых выручка от продажи отражена в данном отчетном периоде.

Подводя итог, можно утвердить, товар — это имущество, которое реализуется или предназначено для реализации. Приобретение, хранение, реализация товаров в торговой фирме должны быть строго регламентировано сопроводительными документами. В бухгалтерском учете организации товары отражаются по покупной стоимости или продажным ценам в соответствии с выбранной политикой на синтетическом счете 41 «Товары». Аналитический учет по данному счету следует организовать в разрезе складов, групп, видов товара. В бухгалтерском учете реализация товаров происходит с использованием счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 41 «Товары».

Список литературы

3. О бухгалтерском учете : федер. закон РФ от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ. — Режим доступа: URL: http://www.consultant.ru

7. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебное пособие для бакалавров / В.П. Астахов. — М.: Юрайт, 2013. — 984 с.

8. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Ю.А. Бабаев. -М.: Юнити-Дана, 2015. — 476 с.

10. Николаева Г.А. Бухгалтерский учет в розничной торговле: учебное пособие / Г.А. Николаева, Т.С. Сергеева. — М.: А-Приор, 2014. — 256 с.

Гринавцева Е.В.

кандидат экономических наук, доцент, Липецкий Государственный Технический Университет

г. Липецк, Россия Федотова Л.В. магистрант

Липецкий Государственный Технический Университет,

г. Липецк, Россия

ПОНЯТИЕ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Аннотация: В работе раскрывается понятие и учет расчетов с покупателями и заказчиками. Рассматриваются типовые схемы отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с расчетами с покупателями и заказчиками. Особое внимание уделяется основным формам расчетов с покупателями и заказчиками. Рассматривается проблематика бухгалтерского учета расчетов с покупателями, и предлагаются методы ее решения.

Ключевые слова: Покупатели и заказчики, учет расчетов с покупателями и заказчиками, операции с расчетами с покупателями, учет расчетов по авансам полученным, формы расчетов с покупателями, проблемы учета расчетов с покупателями.

Чтобы отразить в бухгалтерском учете все хозяйственные операции, связанные с изменением активов и обязательств, применяют систему счетов бухгалтерского учета, или счетный план (план счетов). Минфином России разработан и утвержден План счетов, представленный синтетическими счетами (счетами первого порядка) и открываемыми к ним субсчетами (счетами второго порядка). Синтетические счета предназначены для отражения обобщенных данных об активах и обязательствах организации. Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому виду активов, обязательств и процессов, называются аналитическими.

Субсчет является промежуточным учетным звеном между синтетическим счетом и аналитическими счетами. Например, к синтетическому счету 41 «Товары» открывается субсчет 1 «Товары на складах». Однако если организация имеет несколько складов, то по указанному субсчету следует организовать аналитический учет в разрезе складов и материально ответственных лиц. Как правило, каждому аналитическому счету соответствует свой шифр.

Если по синтетическому счету нет необходимости вести аналитический учет, то такой счет называют простым. Счета, которые требуют ведения аналитического учета, называются сложными.

На основе Плана счетов, утвержденного приказом Минфина России, каждая организация разрабатывает свой рабочий план счетов. В рабочем плане счетов следует указать номера счетов, субсчетов и отразить уровни аналитического учета.

В рабочем плане счетов указывают только те счета, которые необходимы для ведения бухгалтерского учета конкретной организации.

Ниже приведен перечень балансовых счетов и субсчетов, которые могут использоваться торговой организацией в своей деятельности. Этот план счетов мы приняли за основу и для примеров, которые рассмотрены в настоящей книге:

Раздел

Наименование счета (в скобках указан вид счета: А-активный, П-пассивный, А-П-активно- пассивный)

Но

мер

счета

Номер и наименование субсчета

I. Внеоборотные активы

Основные средства (А)

1. Основные средства в эксплуатации

2. Основные средства в запасе

3. Основные средства, сданные в аренду

4. Основные средства на консервации

5. Основные средства в доверительном управлении

9. Выбытие основных средств

Амортизация основных средств (П)

1. Амортизация основных средств в эксплуатации

3. Амортизация основных средств, сданных в аренду

Нематериальные активы (А)

По видам нематериальных активов

Амортизация нематериальных активов (П)

По видам нематериальных активов

Вложения во внеоборотные активы (А)

Приобретение земельных участков

2. Строительство объектов основных средств

3. Приобретение объектов основных средств

4. Приобретение нематериальных активов

Отложенные налоговые активы (А)

Вводятся по усмотрению организации

II. Производственные запасы

Материалы (А)

1. Сырье и материалы

3. Топливо

5. Запасные части

9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности

10. Специальная одежда на складе

11. Специальная одежда в эксплуатации

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей (П)

По видам материальных ценностей

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (А)

1. НДС при приобретении основных средств

2. НДС по приобретенным нематериальным активам

3. НДС по приобретенным материально-производственным запасам

4. НДС по приобретенным товарам

IV. Готовая продукция и товары

Товары (А)

1. Товары на складах

2. Товары в розничной торговле

3. Тара под товаром и порожняя

4. Товары в пути

5. Неотфактурованные поставки

Торговая наценка (П)

Вводятся по усмотрению организации

Расходы на продажу (А)

Вводятся по усмотрению организации

Товары отгруженные (А)

Вводятся по усмотрению организации

V. Денежные средства

Касса (А)

1. Касса организации

2. Операционная касса

3. Денежные документы

Расчетные счета (А)

Вводятся по усмотрению организации

Валютные счета (А)

Вводятся по усмотрению организации

Специальные счета в банках (А)

1. Аккредитивы

2. Чековые книжки

3. Депозитные счета

Переводы в пути (А)

Вводятся по усмотрению организации

Финансовые вложения (А)

1. Паи и акции

2. Долговые ценные бумаги

3. Предоставленные займы

4. Вклады по договору простого товарищества

Приобретенная дебиторская задолженность

Резервы под обесценение финансовых вложений (П)

По видам финансовых вложений

VI. Расчеты

Расчеты с поставщиками и подрядчиками (А-П)

1. Поставщики товара

2. Поставщики и подрядчики прочие

3. Авансы выданные

rowspan=»4″>

Расчеты с персоналом по прочим операциям (А-П)

Расчеты с покупателями и заказчиками (А-П)

1. Покупатели товаров

2. Покупатели прочие

3. Авансы полученные

Резервы по сомнительным долгам (П)

Вводятся по усмотрению организации

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (П)

По видам кредитов и займов

Расчеты по долгосрочным кредитам и займам (П)

По видам кредитов и займов

Расчеты по налогам и сборам (А-П)

1. НДФЛ

2. Налог на прибыль

3. НДС

4. Акцизы

5. Налог на имущество

6. Транспортный налог

Другие виды налогов и сборов

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (А-П)

1. Расчеты по социальному страхованию

2. Расчеты по пенсионному обеспечению

3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию

Расчеты с персоналом по оплате труда (А-П)

Вводятся по усмотрению организации

Расчеты с подотчетными лицами (А-П)

1. Расчеты в рублях

2. Расчеты в иностранной валюте

1. Расчеты по предоставленным займам

2. Расчеты по возмещению материального ущерба

3. Расчеты за товары, проданные в кредит

4. Расчеты по прочим операциям

Расчеты с учредителями (А-П)

1. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал

2. Расчеты по выплате доходов

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (А-П)

1. Расчеты по имущественному и личному страхованию

2. Расчеты по претензиям

3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам

4. Расчеты по депонированным суммам

5. Расчеты по причитающимся к получению процентам по займам выданным

6. Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами

Отложенные налоговые обязательства (П)

Вводятся по усмотрению организации

Внутрихозяйственные расчеты (А-П)

1. Расчеты по выделенному имуществу

2. Расчеты по текущим операциям

VII. Капитал

Уставный капитал (П)

Вводятся по усмотрению организации

Собственные акции (доли) (А)

Вводятся по усмотрению организации

Резервный капитал (П)

1. Резервный капитал, образованный в соответствии с законодательством

2. Резервный капитал, образованный в соответствии с учредительными документами

Добавочный капитал (П)

1. Образованный за счет переоценки внеоборотных активов

2. Образованный за счет эмиссионного дохода

3. Образованный за счет направления части прибыли на приобретение (создание) внеоборотных активов

4. Образованный за счет курсовых разниц

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (А-П)

1. Нераспределенная прибыль образованная

2. Нераспределенная прибыль, направленная на производственное развитие

3. Непокрытый убыток

Целевое финансирование (П)

По видам финансирования

VIII. Финансовые результаты

Продажи (не имеет сальдо на конец месяца)

1. Выручка

2. Себестоимость проданных товаров

3. Коммерческие расходы

4. НДС

5. Акцизы

6. Экспортные пошлины

9. Прибыль/убыток от продаж

Прочие доходы и расходы (не имеет сальдо на конец месяца)

1. Прочие доходы

2. Прочие расходы

9. Сальдо прочих доходов и расходов

Недостачи и потери от порчи ценностей (А)

По видам недостач и потерь

Резервы предстоящих расходов (П)

По видам резервов

Расходы будущих периодов (А)

По видам расходов

Доходы будущих периодов (П)

1. Доходы, полученные в счет будущих периодов

2. Безвозмездные поступления

3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы

4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей

Прибыли и убытки (А-П)

1. Прибыли (убытки)

2. Условный доход по налогу на прибыль

/>3. Условный расход по налогу на прибыль

4. Постоянное налоговое обязательство

5. Обязательные платежи в бюджет

Забалансовые счета

Арендованные основные средства

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение

Товары, принятые на комиссию

Бланки строгой отчетности

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов

Обеспечения обязательств и платежей полученные

Обеспечения обязательств и платежей выданные

Основные средства, сданные в аренду

Обратите внимание: многопрофильные организации, которые занимаются, кроме торговли, и другими видами деятельности, используют для учета управленческих расходов балансовый счет 26 «Общехозяйственные расходы» раздела III Плана счетов.

При создании рабочего плана счетов организация может уточнять содержание субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Для учета специфических операций организация может ввести новые балансовые счета, используя свободные номера балансовых счетов из Плана счетов. Однако сделать это можно только по согласованию с Минфином России.

Рабочий план счетов организации утверждается в составе учетной политики.

Порядок ведения аналитического учета организация устанавливает самостоятельно исходя из Инструкции к Плану счетов, ПБУ, методических указаний и других нормативных актов Минфина.

В Инструкции к Плану счетов после описания каждого синтетического счета дана типовая схема корреспонденции этого счета с другими синтетическими счетами.

Как мы уже говорили, по каждому счету учитывается только один объект бухгалтерского учета, а любая хозяйственная операция вызывает изменения не в одном, а в двух объектах учета. Поэтому возникает необходимость отразить эти изменения еще на одном или нескольких синтетических счетах, которые корреспондируют с основным.

Организациям рекомендуется придерживаться корреспонденции счетов, приведенной в Инструкции. В случае же возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее. При этом Минфин требует соблюдать единый подход, установленный Инструкцией.

Если организация вводит свои корреспонденции счетов, то об этом обязательно следует записать в учетной политике.

Еще раз напомню, что в нашей книге для демонстрации бухгалтерских записей мы будем использовать счета и субсчета из приведенного выше плана счетов.

Розничная торговля – это такая отрасль, которая довольно часто проверяется контролирующими органами. В этом виде деятельности наиболее высокие обороты и это приводит к повышенному интересу со стороны налоговых органов. Поэтому, компаниям и предпринимателям, занимающимся данным видом деятельности, необходимо быть максимально внимательным при организации бухгалтерского учета. В статье рассмотрим порядок ведения бухгалтерского учета в розничной торговле.

Розничная торговля: бухгалтерский учет

Товар представляет собой актив, который компании изначально закупают с целью перепродажи. К примеру, если компания осуществляет продажу авто, то авто покупаются, а после этого выставляются на продажу. Но если организация купила авто, некоторое время пользовалась им, а затем продает, то оно уже является основным средством. Стоимость имущества отражается по закупочным ценам или по продажным. Читайте также статью ⇒ КАК ПОЛУЧИТЬ ЛИЦЕНЗИЮ НА АЛКОГОЛЬ

Важно! Выбранный способ учета должен быть зафиксирован в учетной политике компании.

Учет товара по закупочной цене

Учет, осуществляемый по закупочным ценам характерен, как правило, для оптовой торговли, либо для розничной торговле при продаже единичных товаров (к примеру, мебели или бытовой техники). То есть, существует возможность отслеживать партии и закупочные цены ТМЦ (количественно-суммовой учет).

Такой подход позволяет отражать результаты сделки отдельно по каждому товару и организовать учет даже в крупном супермаркете. Однако, если магазин некрупный и у них отсутствуют автоматизированные системы, но ассортимент большой, то учет по закупочным ценам является довольно трудозатратным. Минусами данного способа являются:

  • увеличение расходов (затраты на дополнительных специалистов и автоматизированные системы);
  • дополнительные временные затраты, а также возможные ошибки, допускаемые во время инвентаризации;
  • ошибки, возникающие при определении розничных цен, так как закупочные цены часто меняются даже у одного продавца;
  • нет оперативности.

Таким образом, в розничной торговле учет ТМЦ, как правило, осуществляется по продажным ценам.

Учет по продажным ценам

Важно! Для того, чтобы организовать учет таким образом, к закупочной цене добавляют наценку и отражается она на 42 счете.

42 счет пассивный и все обороты по нему осуществляются только по кредиту. В балансе торговая наценка не учитывается, а значит стоимость ТМЦ указывается в документах по закупочной цене, независимо от того, какой метод учета выбран

Сумма наценки определяется одним из следующих способов:

  • прибавлением некоторого процента к цене закупки;
  • путем прибавления одинаковых сумм к цене товаров;
  • установлением единых цен на определенные виды товаров и вычитанием ее из закупочной цены.

Как правило, в розничной торговле наиболее часто встречается третий вариант, так как у разных поставщиков на одну и ту же продукцию могут быть разные цены. И чтобы продавцам не путаться, они просто устанавливают на нее единые цены. Сумма наценки по всем поступающим ТМЦ отражают в реестре розничных цен. Наиболее удобным является составление нового документа по каждому поступлению. Такой бланк компания вправе разработать самостоятельно, главное чтобы в документе были указаны следующие реквизиты:

  • наименование документа;
  • дата, номер документа;
  • номенклатура;
  • закупочная цена;
  • наценка;
  • продажная цена;
  • подписи лиц, ответственных за составление документа.

Розничная торговля: учет затрат

Компании, осуществляющие розничную торговлю, учет расходов ведут на счете 44 «Коммерческие расходы». Это связано с тем, что у них отсутствует основное производство и общехозяйственные затраты. Учет ведется постатейно. К основным статьям расходов относят:

  • амортизацию ОС;
  • аренду;
  • заработную плату;
  • налоговые отчисления, страховые взносы;
  • затраты на рекламу;
  • транспортные расходы и др.

Расходы отражаются по дебету счета, а по окончании месяца закрываются на финансовый результат. На этом счете может быть только сальдо по расходам на доставку ТМЦ. Остальные статьи закрывают проводкой Д90.2 К44. Транспортные расходы довольно часто выделяются на отдельном субсчете.

Учет транспортных расходов

Транспортные расходы на ТМЦ могут учитываться одним из следующих способов:

  1. В стоимости товара. Проводка: Д41 К60.
  2. В составе затрат. Проводка Д44 К60.

При выборе того или иного способа учета, его необходимо утвердить в учетной политике. При выборе первого варианта учета, сумма транспортных расходов будет распределяться между всей номенклатурой поступившей партии. Наиболее удобным будет осуществлять расчет пропорционально стоимости каждого вида продукции.

Если выбран второй способ учета, то затраты не будут разделяться по видам продукции. Все расходы на транспортировку будут группироваться на 44 счете на протяжении месяца, а по его завершению могут быть разделены пропорционально реализованному товару. Причем на конец периода возможно наличие конечного сальдо, так как реализована только часть приведенной продукции.

Розничная торговля: субсчета

Важно! Целью создания любой коммерческой единицы является получение прибыли. По итогам месяца в бухучете выводят финансовые результаты, а также происходит закрытие месяца. С этой целью на 90 счете открываются субсчета.

90 счет не отражается в балансе, у него не должно быть сальдо на конец месяца, а субсчета, открытые к этому счету закрываются по итогам года. Какие субсчета открыты на 90 счете:

Счет Расшифровка
90.1 (выручка) На субсчете на протяжении месяца отражается выручка от реализации ТМЦ. Субсчет является кредитовым, проводки по нему будут следующими:

Д50(51) К90.1 – поступление выручки

Д62 К90.1 – продажа ТМЦ покупателю

90.2 (себестоимость) По этому счету отражается списание ТМЦ. Закрываются расходы, понесенные на протяжении месяца. Данный субсчет является дебетовым, проводки по нему будут следующими:

Д90.2 К41 – списание себестоимости ТМЦ

Д90.2 К44 – списание затрат по окончании месяца

90.3 (НДС) Требуется для отражения проданного НДС, который подлежит перечислению в бюджет. Причем факт оплаты не буле влиять на необходимость уплаты НДС в бюджет. Таким образом, даже если покупатель за ТМЦ не оплатил, а их реализация уже произошла, НДС необходимо перечислить в положенный срок. По факту продажи выставляется счет-фактура, которую регистрируют в книге продаж. Проводка при этом будет следующей:

Д90.3 К68.2 – НДС.

90.4 (акцизы) Необходимость в данном субсчете возникает, если компания занимается реализацией алкоголя, табака, нефти и иной высокорентабельной продукции. Проводка выглядит следующим образом:

Д90.4 К68 – акциз

90.9 (прибыль/убыток) Субсчет предназначен для отражения финансового результата. На нем отражается разница между доходами компании и понесенными ею затратами. Сальдо счета подлежит ежемесячному закрытию на 99 счет, при этом формируется следующая проводка:

Д90.9 К99 – отражение прибыли

Д99 К90.9 – получен убыток

НДС

По каждой реализации компания в срок до 5 дней должна оформить счет-фактуру (168 НК РФ) и зафиксировать ее в своей книге продаж. Однако, что касается розничной торговли, то каждому покупателю выписывать счет-фактуру не нужно. Обязанность продавца по выставлению счета-фактуры будет считаться выполненным при выписывании им кассового документа, либо БСО. Это правило касается только расчетов наличными. В книгу продаж в этом случае вносят итоговую сумму Z-отчета кассы. Запись вносят с той периодичностью, которая является удобной для компании:

  • ежедневно;
  • один раз в 3 дня;
  • раз в неделю, месяц или квартал.

Когда расчеты имеют безналичный характер, то продавец должен выставить счет-фактуру и зафиксировать ее в книге-продаж.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос: Если расчет с покупателем осуществляется посредством банковской карты или эквайринга, то нужно ли в этом случае выставлять счет-фактуру?

Ответ: Да, при этом выставлять ее можно по каждой сделке или только по итогам определенного периода (квартала).

Вопрос: Существуют ли какие-либо ограничения в размере наценки?

Ответ: Нет, за исключением цен на товары, которые подлежат регулированию государством. К примеру, цены на хлеб, цены на лекарственные препараты.

Вопрос: В розничном магазине отсутствует специальная программа для учета ТМЦ. Как в этом случае документально оформляется движение ТМЦ?

Ответ: В этом случае формируется товарно-денежный отчет. Этот документ заполняет материально-ответственное лицо магазина. После этого документ сдают в бухгалтерию в сроки, предусмотренные порядком документооборота компании. К отчету прикладываются приходники и расходники в качестве сопроводительной документации.

Вопрос: Каким образом учитывается скидка покупателя?

Ответ: Если учет осуществляется по закупочным ценам, то скидка прописывается в договоре купли-продажи. По факту реализации выставляются документы уже с ценой с учетом скидки. Дополнительные проводки в этом случае не предусматриваются. При продаже формируется следующая проводка: Д41 К42 – сторно.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Без рубрики, бухучет, Другое

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *