По алкогольной продукции акциз уплачивается

Леонид ИОФФЕ, Аудитор

Вступление в силу с 1 января 2006 года Федерального закона от 21.07.05 № 107-ФЗ помимо ежегодного увеличения ставок акцизов по алкогольной и спиртсодержащей продукции существенно изменило налогообложение таких операций.

Операции с алкогольной продукцией

В отношении алкогольной продукции в текущем году отменяется режим налогового склада. В связи с этим ряд норм главой 22 НК РФ упразднены, а именно: подпункт 5 пункта 1 статьи 182 НК РФ, абзац первый пункта 4 статьи 195 НК РФ, статьи 196 и 197 НК РФ.

Напомним, что в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 182 НК РФ объектом обложения акцизами в том числе признавалась и реализация с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков — производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций. Абзац первый пункта 4 статьи 195 НК РФ датой реализации алкогольной продукции с акцизного склада признавал день завершения действия режима налогового склада.

📌 Реклама Отключить

Статья 196 устанавливала налоговые режимы в отношении алкогольной продукции, а статья 197 НК РФ — режим налогового склада.

С учетом вышеприведенного, объект налогообложения акцизами в 2006 году возникает у производителя алкогольной продукции. И начислить налог он должен в момент её реализации.

Пример 1 Ликероводочный завод в январе 2006 года реализовал водку, объем которой в пересчете на безводный спирт этиловый составил 3200 л.

При реализации алкогольной продукции у завода возникает объект обложения акцизами. Ставка акциза в 2006 году по алкогольной продукции с объемной долей спирта этилового свыше 25% – 159 руб. за 1 литр безводного спирта этилового. Поэтому исчисленная сумма налога составит 508 800 руб. (159 руб./л х 3200 л).

Конец примера

До 2006 года организации оптовой торговли могли учредить акцизные склады алкогольной продукции. И у многих из них по состоянию на 1 января текущего года осталась в наличии алкогольная продукция, оприходованная в прошлом году. По ней же производители в 2005 году начислили акциз в размере лишь 20 или 35% от действующей в тот момент ставки. Поэтому до момента реализации этих остатков подакцизных товаров упомянутые торговые организации продолжают признаваться плательщиками этого налога. Это обязывает их начислить при реализации данных остатков алкогольной продукции и вин соответственно 80 или 65% от установленной ставки акциза. Причем при начислении используются ставки, принятые на 2006 год. Обязанность начислить акциз по реализуемым остаткам возникает у оптовых организаций независимо от того, будут они реализованы другим оптовым организациям или организациям розничной торговли (п. 1 и 2 ст. 3 закона 107-ФЗ). 📌 Реклама Отключить Пример 2 У организации оптовой торговли, учредившей акцизный склад, осталось на 1 января 2006 года алкогольная продукция с разной объемной долей спирта этилового и вин (за исключением натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих). Эти остатки были реализованы в течение января и февраля текущего года.

Данные по остаткам подакцизных товаров, в также их реализации в пересчете на 1 литр безводного спирта этилового приведены в табл. 1.

Подакцизные товары Объем в пересчете на 1 л безводного спирта этилового
Остатки на 01.01.06 Реализовано в январе Реализовано в феврале
с 1 по 15 с 16 по 31 всего с 1 по 15 с 16 по 31 всего
Алкогольная продукция с объемной долей спирта этилового:
свыше 25%
свыше 9 и до 25%
до 9%
Вина

Начисленные суммы акциза по реализованным остаткам оприходованной в прошлом году составят по: Таким образом, исчисленная сумма акциза у организации оптовой торговли в 2006 году – 301 528 руб. (209 880 + 53 808 + 15 272 + 22 568).

Конец примера

Уплата акциза по реализуемым оптовыми организациями остаткам алкогольной продукции должна производиться в два срока исходя из фактической реализации (передачи) за истекший налоговый период: 📌 Реклама Отключить

  • не позднее 25-го числа отчетного месяца (авансовый платеж) — по алкогольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца;
  • не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, — по алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца.

Акциз уплачивается по месту реализации (передачи) продукции оптовыми организациями. При этом налоговая декларация представляется в налоговые органы в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 — 5 ст. 3 закона № 107-ФЗ). Пример 3 Используем данные примера 2. Так как реализация алкогольной продукции и вин осуществлялась в январе и феврале, то торговая организация должна представить налоговые декларации по акцизам на алкогольную продукцию, реализуемую с акцизных складов оптовой торговли за эти месяцы в срок до 15 февраля — за январь и 15 марта – за февраль. представляющие собой начисленный налог по реализованным подакцизным товарам в период с 1 по 15 января и 16 по 31 января, соответственно.

Причитающиеся же к уплате суммы налога производится частями: до 25 января необходимо перечислить денежные средства по реализации, произведенной в первой половине месяца, до 15 февраля – по реализации, произведенной в первой половине января.

Аналогичные суммы акциза за февраль, а также первую и вторую её половины, соответственно:

Предпоследнее перечисление денежных средств в счет уплаты налога по реализации, произведенной в первой половине месяца, производится до 25 февраля, последнее же — по реализации, произведенной во второй половине февраля, — до 15 марта.

Конец примера

С 1 января 2006 года в связи с внесением изменений в Федеральный закон от 22.11.95 № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» отменена маркировка алкогольной продукции региональными специальными марками. Поэтому из перечня вычетов, на которые могут быть уменьшены суммы исчисленного налога, исключен авансовый платеж, уплачиваемые при приобретении региональных специальных марок (п. 6 ст. 200 НК РФ). 📌 Реклама Отключить

Хотя пункт 4 статьи 195 НК РФ законодателем полностью переписан, но норма о необходимости начисления акциза при обнаружении недостачи алкогольной продукции (за исключением случаев недостачи в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченными органами власти) сохранена. Причем осуществить это необходимо в день обнаружения недостачи.

Пример 4 Организация производит алкогольную продукцию с разной объемной долей спирта этилового. При проведении инвентаризации установлена недостача сверх норм естественной в пересчете на 1 литр безводного спирта этилового пересчете на алкогольной продукции, с объемной долей спирта этилового свыше 25% – 6 л, алкогольной продукции, с объемной долей спирта этилового свыше 9 и до 25% алкогольной продукции – 2 л, с объемной долей спирта этилового до 9% – 3 л.

Конец примера

Операции со спиртсодержащей продукцией 📌 Реклама Отключить

В текущем году перечень спиртсодержащей продукции некоторые изменения претерпел. Так спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция будет освобождаться от уплаты акцизов только в том случае, если она:

  • зарегистрирована уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;
  • разлита в емкости, не превышающие 100 мл;
  • объемная доля этилового спирта, содержащаяся в указанной продукции, не превышает 80% (п. 1. ст. 1 Федерального закона от 28.07.04 № 86-ФЗ «О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации»).

Ранее же к этой продукции предъявлялись менее жесткие требования: емкость по её разливу не должна была превышать 270 мл, требований по объемной доли этилового спирта не существовало. Пример 5 Организация, производящая спиртсодержащую парфюмерно-косметическую продукцию, в январе 2006 года осуществила её реализацию. При этом часть продукции была расфасована в емкости, не превышающие 100 мл, а часть — в емкость, объем которых составлял 250 мл. Объем реализованной парфюмерной продукции, разлитой в большую емкость, в пересчете на 1 л безводного спирта этилового составил 25 л

Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости, объем которых превышает 100 мл, признается подакцизным товаром. Поэтому организация по реализации парфюмерной продукции, разлитой в емкости по 250 мл, должна начислить акциз. Его величина – 3975 руб (159 руб/л х 25 л).

В текущем году не признается подакцизным товаром спиртсодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке (подп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ). 📌 Реклама Отключить

Порядок исчисления акцизов по операциям реализации денатурированного этилового спирта и денатурированной спиртсодержащей продукции в 2006 году несколько изменился. Напомним, что с момента введения главы 22 НК РФ эти товары признаются подакцизными. Однако операции по реализации денатурированного этилового спирта из всех видов сырья и денатурированной спиртсодержащей продукции в установленном упомянутым законом № 171-ФЗ освобождались от уплаты акцизов в соответствии с подпуктами 2 и 3 пункта 1 статьи 183 НК РФ прежней редакции. Закон № 107-ФЗ упомянутые подпункты из статьи 183 НК РФ изъял. Одновременно изъяты из главы 22 НК РФ и понятия «денатурированный этиловый спирт» и «денатурированная спиртосодержащая продукция». Их определения теперь можно найти в законе № 171-ФЗ. Так, этиловый спирт и спиртсодержащая непищевая продукция являются денатурированными при условии содержания в них следующих денатурирующих веществ или их смесей:

📌 Реклама Отключить

  • керосин или бензин в концентрации не менее 0,5% от объема этилового спирта;
  • денатониум бензоат (битрекс) в концентрации не менее 0,0015% от массы этилового спирта;
  • кротоновый альдегид в концентрации не менее 0,2% от объема этилового спирта (ст. 10.1. закона № 171-ФЗ).

Таким образом, с 1 января 2006 года налогоплательщик будет обязан при реализации денатурированного этилового спирта предъявлять сумму акциза покупателям (подп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ). Исключение составляет реализация данного подакцизного товара покупателю, у которого имеется свидетельство на производство неспиртсодержащей продукции.

Введенной статьей 179.2 НК РФ установлена возможность выдачи свидетельств о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом. При этом вводятся два вида свидетельств:

  • свидетельство на производство денатурированного этилового спирта;
  • свидетельство на производство неспиртсодержащей продукции.

Первое свидетельство выдается организациям, занимающимся производством денатурированного этилового спирта, второе — организациям, осуществляющим производство неспиртсодержащей продукции и использующим для этого в качестве сырья денатурированный этиловый спирт 📌 Реклама Отключить

Наличие указанных свидетельств влияет на возникновение объекта обложения акцизами и возможность получения права на налоговые вычеты, предусмотренные главой 22 НК РФ. Таким образом, свидетельство является документом, непосредственно связанным только с исчислением акциза на денатурированный спирт.

Свидетельства получают организации на добровольной основе, и только при выполнении одного из условий, определенных статьей 179.2 НК РФ. Организации, производящие денатурированный спирт, могут получить свидетельство, если:

  • имеют в собственности либо на праве хозяйственного ведения или оперативного управления мощности по производству, хранению и отпуску денатурированного этилового спирта;
  • в собственности организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50% от уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью, имеются мощности по производству, хранению и отпуску денатурированного этилового спирта;
  • в собственности организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50 процентов голосующих акций, имеются мощности по производству, хранению и отпуску денатурированного этилового спирта.

Свидетельство на производство неспиртсодержащей продукции может быть выдано, если: 📌 Реклама Отключить

  • организация имеет в собственности либо на праве хозяйственного ведения или оперативного управления мощности по производству, хранению и отпуску неспиртсодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт;
  • в собственности организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50% уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью, имеются мощности по производству, хранению и отпуску неспиртсодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт;
  • в собственности организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50% от голосующих акций, имеются мощности по производству, хранению и отпуску неспиртсодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт (п. 4 ст. 179.2 НК РФ).

Срок действия свидетельства не может превышать одного года. Порядок его выдачи утвержден Минфином России. 📌 Реклама Отключить

Налоговые органы вправе приостанавливать действие свидетельств, а в некоторых случаях они могут и аннулировать их. Перечень нарушений, за которые производится приостановление или аннулирование свидетельств приведен в пункте 5 статьи 179.2 НК РФ.

Организация, имеющая свидетельство, обязана отчитываться перед налоговым органом, выдавшим свидетельство, об использовании денатурированного этилового спирта в порядке, установленном Минфином России (п. 8 ст. 179.2 НК РФ).

Как было сказано выше, объектом обложения акцизами денатурированного этилового спирта признается операция по его реализации производителем. Помимо этого объектом налогообложения признается и операция по получению (оприходованию) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртсодержащей продукции. Под получением денатурированного спирта понимается его приобретение в собственность (подп. 20 п. 1 ст. 182 НК РФ). То есть на дату приобретения в собственность денатурированного спирта организация, имеющая свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, должна начислить акциз. Налоговая база в этом случае определяется как объем полученного денатурированного спирта в натуральном выражении (п. 7 ст. 187 НК РФ).

📌 Реклама Отключить

Наличие же свидетельств позволяет налогоплательщику воспользоваться правом на вычет. Так организация, имеющая свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, может использовать предоставленное право на вычет, если реализует произведенный денатурированный спирт лицу, имеющему свидетельство на производство неспиртсодержащей продукции (п. 12 ст. 200 НК РФ). Для этого в налоговую инспекцию ей необходимо представить:

  • полученное свидетельство на производство денатурированного этилового спирта;
  • копию договора о реализации спирта с налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртсодержащей продукции;
  • накладные на отпуск денатурированного этилового спирта и акты приема-передачи;
  • реестр счетов-фактур с отметкой налогового органа по местонахождению покупателя (п. 12 ст. 201 НК РФ).

Пример 6 Организация, имеющая свидетельство на производство денатурированного спирта, реализовала (отгрузила) в адрес фирмы, имеющей свидетельство на производство неспиртсодержащей продукции, 900 л денатурированного спирта (в пересчете на безводный спирт).

На дату отгрузки произведенного денатурированного спирта организация обязана начислить акциз. В 2006 году размер ставка акциза на спирт этиловый — 21 руб. 50 коп. за 1 л безводного спирта. Поэтому сумма начисленного акциза составит 19 350 руб. (21,50 руб./л х 900 л).

Организация, собрав необходимые документы и представив их в налоговый орган, вправе принять к вычету исчисленную сумму акциза – 19 350 руб.

Конец примера

На первый взгляд налогоплательщик ничего не теряет: начисленную сумму акциза он вправе принять к вычету. Однако практически всегда дата начисления и дата принятия к вычету акциза окажутся в разных налоговых периодах. Напомним, что налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц (ст. 192 НК РФ). Объясняется это тем, что один из требуемых документов — реестр счетов-фактур должна оформить покупающая организация. 📌 Реклама Отключить

Налоговые органы проставляют отметку на нем в случае соответствия сведений, указанных в налоговой декларации налогоплательщика-покупателя, имеющего свидетельство, сведениям, содержащимся в представленных им реестрах счетов-фактур. Напомним, что налоговая декларация по акцизам должна быть представлена в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Другие сроки её представления установлены для налогоплательщиков, имеющих свидетельства только на оптовую и только на розничную реализацию нефтепродуктов. Для первых этот срок — не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, для вторых — не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 204 НК РФ).

Отметка проставляется налоговым органом не позднее пяти дней с даты представления налоговой декларации в порядке, определяемом Минфином России (п. 12. ст. 201 НК РФ). Таким образом, разница между этими датами будет как минимум месяц.

📌 Реклама Отключить

У организации же не имеющей упомянутого свидетельства порядок исчисления акциза несколько иной.

Пример 7 Изменим условия примера 6. Реализацию спирта осуществляет организация, не имеющая свидетельства на его производство.

Реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров признается объектом обложения акцизами. Поэтому организация в момент отгрузки денатурированного спирта должна начислить акциз – 19 350 руб. (21,50 руб./л х 900 л).

Воспользоваться правом на налоговый вычет может только налогоплательщик, имеющий свидетельство на производство денатурированного спирта. Такового у организации нет. Поэтому исчисленная сумма акциза не может быть принята к вычету. Её организация учитывает при формировании стоимости реализуемого спирта.

Конец примера

Налогоплательщик, имеющий свидетельство на производство неспиртсодержащей продукции, вправе воспользоваться вычетом, если он использует денатурированный спирт для производства неспиртсодержащей продукции (п. 11 ст. 200 НК РФ). И в этом случае ему потребуется представить в налоговый орган комплект документов, а именно: 📌 Реклама Отключить

  • полученное свидетельство на производство неспиртсодержащей продукции;
  • копии договора на приобретение денатурированного спирта с его производителем;
  • реестр счетов-фактур, выставленных производителем;
  • накладные на внутреннее перемещение спирта и акты приема-передачи между структурными подразделениями, в том числе и акт списания денатурата в производство (п. 11 ст. 201 НК РФ).

Пример 8 Используем данные примера 6. Но рассмотрим действия организации, приобретающей денатурированный спирт.

В момент получения приобретенного денатурированного спирта у налогоплательщика возникает объект обложения акцизами. Поэтому он должен начислить налог – 19 350 руб. (21,50 руб./л х 900 л).

При передаче же спирта для производства неспиртсодержащей продукции у организации возникает право на вычет исчисленной суммы налога. Воспользоваться этим правом она может, когда представит в налоговый орган необходимый пакет документов. С оформлением требуемых документов у налогоплательщика не должно возникать трудностей. Так как требование о необходимости наличия на представляемом реестре счетов-фактур отметки налогового органа, в котором находится партнер по бизнесу, отсутствует. Поэтому не исключена ситуация, когда начисление акциза и принятие его к вычету произойдет в одном налоговом периоде.

Конец примера

Отметим, что форма и порядок представления реестров в налоговые органы в обоих случаях определяется Минфином России. 📌 Реклама Отключить

Уплата акциза производителем денатурированного спирта как имеющим свидетельство, так и не имеющим такового осуществляется равными долями в два срока — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным (п. 3 ст. 204 НК РФ).

Организации же, имеющие свидетельство на производство неспиртсодержащей продукции, уплачивают акциз не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным (п. 3.1 ст. 204 НК РФ).

Налоговая декларация всеми налогоплательщиками, совершающими операции по реализации денатурированного спирта и денатурированной спиртсодержащей продукции, представляется в налоговые органы ежемесячно не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

Законодателем установлены также правила для переходного периода. Все налогоплательщики, закупившие денатурированный спирт в 2005 году и направляющие его на переработку в текущем, упомянутые положения главы 22 НК РФ не распространяются (п. 4 ст. 4 закона 107-ФЗ).

📌 Реклама Отключить Пример 9 Организация в конце 2005 года оприходовала 1500 л (в пересчете на безводный спирт) денатурированного спирта. В текущем году данный спирт передан в производство неспиртсодержащей продукции.

Так как денатурированный спирт оприходован в прошлом году, то начисление акциза в момент его приобретения не производится. Не возникает у налогоплательщика и права на вычет исчисленной суммы налога, так как акциз не начислялся.

Конец примера

Здравствуйте! В этой статье поговорим об акцизах на алкоголь.

Сегодня вы узнаете:

  1. Что называется акцизом и на какие виды он делится;
  2. Кто платит акцизы на алкоголь;
  3. Каков порядок исчисления и процедура уплаты акциза.

Размер ставок на 2019 год по ряду позиций приведен в соответствие с законом №301-ФЗ от 03.08.2018г. На алкогольную продукцию он остался на уровне 2018 года. Об этом, а также о сроках и порядках уплаты поговорим сегодня.

Акциз на алкоголь: суть понятия и зачем он нужен

Акцизом называют пошлину, которая установлена государством для производителей алкогольных напитков, табачных изделий и ряда других товаров. Но сегодня мы остановимся подробнее только на налоге для производителей алкоголя.
Данный налог называют внутренним, действующим в границах государства.

Кроме того, акцизы в России включены в стоимость товаров, а значит и потребитель оплачивает их. Если же подакцизная продукция реализуется в розницу, сумма акциза не выделяется.

Так для чего же нужны акцизы? Ответ прост: чтобы государство получало прибыль от изготовления продукции, которая популярна у населения. А также, по словам экспертов, повышение акцизов – действенная мера в борьбе с излишним употреблением алкоголя.

Негативные стороны:

  • Увеличение объемов незаконно ввозимого алкоголя;
  • Риск увеличения продаж заведомо некачественных алкогольных напитков.

Что облагается акцизным налогом

  • Реализация алкогольных напитков в границах РФ, осуществляемая ее производителем;
  • Реализация продукции, которая была конфискована по приговору суда;
  • Передача алкоголя изготовителем в уставный капитал предприятия;
  • Экспорт в границах таможенной территории РФ.

Кто платит акцизы

Для начала уточним, что те, кто продает алкоголь оптом, плательщиками акциза не являются.

В других случаях его платят:

  • Индивидуальные предприниматели;
  • Предприятия;
  • Лица, перемещающие такую продукцию через таможню.

Чем отличается от НДС

НДС, так же как и акциз – это косвенный сбор. Но между ними есть принципиальные различия, о которых поговорим подробнее.

  1. Начисление НДС происходит на гораздо больший объем товаров. Также им облагаются и услуги, которые оказывает плательщик. В свою очередь, акцизы устанавливают только на товары;
  2. Следующее отличие заключается в том, что акциз – это реальная нагрузка на предпринимателя, а при уплате НДС, если с умом пользоваться вычетами, нагрузку можно существенно уменьшить;
  3. Ставку по акцизам не всегда возможно компенсировать, используя вычет;
  4. Акцизы, в отличие от НДС оказывают серьезное влияние на рентабельность компании.

Акцизы в России начали действовать с 1991 года. Основные элементы, из которых формируется акциз – это база, объект и ставка налогообложения.

Виды ставок акцизов

  • Специфическая;
  • Комбинированная;
  • Адвалорная.

Специфическая

Представленная в фиксированной сумме за 1 единицу товара. Применяется чаще всего.

Адвалорная

Она едина для всей страны и устанавливается в процентном соотношении к подакцизному товару. Слабость ее в том, что каждый раз нужно рассчитывать таможенную стоимость продукции.

Комбинированная

Сочетает в себе специфическую и адвалорную ставки.

Ставки акциза на алкоголь

Далее рассмотрим размер акцизов на алкогольную продукцию, представив информацию в виде таблицы. А затем проведем небольшой сравнительный анализ.

Акцизы на алкоголь в 2019 году:

Вид продукции

Размер налоговой ставки

2019 год

Размер налоговой ставки

2018 год

Размер налоговой ставки 2017 год (с 01.01.)

Этил. спирт, который реализуют компании, занимающиеся производством космет. или парфюм. продукции

1 литр / 0 руб. 1 литр / 0 руб.

1 литр / 0 руб.

Этил. спирт, который реализуют компании, не уплачивающие авансовые платежи по акцизу

1 литр – 107 руб. 1 литр – 107 руб.

1 литр – 107 руб.

Алкоголь, в котором более чем 9% спирта (без учета пива и игристого вина)

1 литр – 523 руб. 1 литр – 523 руб.

1 литр – 523 руб.

Алкоголь, в котором менее чем 9% спирта (без учета пива и игристого вина)

1 литр – 418 руб. 1 литр – 418 руб.

1 литр – 418 руб.

Вино, без учета игристого

1 литр – 5 руб. 1 литр – 5 руб.

1 литр – 5 руб.

Вино игристое

1 литр – 36 руб. 1 литр – 36 руб.

1 литр – 27 руб.

Пиво, в котором до 0,5% спирта

1 литр – 0 руб. 1 литр – 0 руб.

1 литр – 0 руб.

Пиво, в котором от 0,5% до 8,6 % спирта

1 литр – 21 руб. 1 литр – 21 руб.

1 литр – 21 руб.

Пиво, в котором более 8,6%

1 литр – 39 руб. 1 литр – 39 руб.

1 литр – 39 руб.

Акцизный сбор на алкоголь – приносит государству самый высокий доход, если сравнивать с другими сборами. А налоговые ставки на водку гораздо выше чем на другой алкоголь. Это аргумент в пользу снижения производства такого напитка.

Этиловый спирт – основной источник прибыли от применения акцизных сборов.Акцизный сбор на алкоголь – приносит государству самый высокий доход, если сравнивать с другими сборами. А налоговые ставки на водку гораздо выше чем на другой алкоголь. Это аргумент в пользу снижения производства такого напитка.

Сравнивая ставки за несколько лет, мы видим, что в 2019 году они остались практически на уровне 2018 г.

Как это отразилось на ценах на алкоголь в различных торговых сетях, посмотрим ниже.

Уровень увеличения цен на алкоголь

Акцизы на алкоголь планируется повысить лишь с 2020г. на:

  • Продукцию, содержащую этиловый спирт свыше 9% до 544 руб., сейчас акциз равен – 523 руб.
  • Продукцию, содержащую этиловый спирт менее 9% до 435 руб., против 418 руб., действующей ставки на 2018г.
  • Вина – ставка акциза будет 19 руб. за литр, сейчас она 18 руб.
  • Этиловый спирт, реализуемый компаниями, не уплачивающими авансовые платежи по акцизу до 111 руб. за литр. Сейчас ставка акциза равна 107 руб. за литр.

Исчисление и уплата акцизов

В этой части нашего разговора приведем пример того, как рассчитывается акциз, например, по фиксированной ставке.

Для этого применяется такая формула расчета:

А = Нб * Тс, где А – это начисляемая сумма акциза, Нб – база налога (количество реализованных товаров), Тс – твердая ставка.

Итак, компания С. произвела и продала 700 литров пива, которое является крепким. Значит, оплатить ей придется: 700 * 21 = 14 700 рублей.

Расчет по комбинированной ставке производится по следующей формуле:

Сроки и процедура

Срок уплаты установлен до 25 числа месяца, следующего за отчетным. К примеру: акциз за март платят до 25 апреля. Уплачивать его нужно там, где данная продукция была произведена и реализована со склада.

Товары, освобожденные от оплаты акцизного сбора

Под оплату не попадают:

  • Налогооблагаемые товары, идущие на экспорт;
  • Манипуляции по передаче акцизных товаров для того чтобы изготовить подакцизную продукцию, но только на территории одной компании;
  • Конфискованные на таможне подакцизные товары;
  • Подакцизные товары, ввезенные через портовую зону.

Ситуация с другой подакцизной продукцией

Стоит отметить, что акцизный сбор был поднят не только на алкоголь. В перечень на повышение вошли автомобили, сигареты, сигары, нефтепродукты.

Маркировка алкогольных напитков

Этот товар должен обладать акцизными или специальными марками. Они удостоверяют то, что товар облагается налогом, также удостоверяют, что условия выпуска продукции полностью соответствуют требованиям законодательства. Кроме того, акцизная марка является отчетным документом.

Последствия неуплаты

Неуплата акциза влечет за собой принудительное взыскание платежей, которые не были внесены и пеней за просрочку платежа.

Подведем итоги. Акцизный алкоголь является неотъемлемой частью рынка. Налог на этот товар выполняет важную функцию: не только повышает наполняемость бюджета государства, но и защищает потребителя от подделок.

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено НК РФ.

Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров, если иное не предусмотрено НК РФ.

При совершении операций получения (оприходования) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, уплата акциза производится по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров.

При совершении операций получения прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина, уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, — не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным. Налогоплательщики, в соответствии с НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема этилового спирта, закупка (передача) которого производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции будет осуществляться в налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом.

Налогоплательщики, уплатившие авансовый платеж акциза, обязаны не позднее 18-го числа текущего налогового периода представить в налоговый орган по месту учета:

  • 1) копию (копии) платежного документа, подтверждающего перечисление денежных средств в счет уплаты суммы авансового платежа акциза с указанием в графе «Назначение платежа» слов «Авансовый платеж акциза»;
  • 2) копию (копии) выписки байка, подтверждающей списание указанных средств с расчетного счета производителя алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции;
  • 3) извещение (извещения) об уплате авансового платежа акциза в 4 экземплярах, в том числе один экземпляр в электронном виде.

При осуществлении закупки этилового спирта у нескольких производителей указанные документы должны быть представлены в налоговый орган с каждым извещением об уплате авансового платежа акциза исходя из объемов закупки этого спирта у каждого продавца или исходя из объемов передачи этилового спирта в структуре организации каждому структурному подразделению.

В извещении об уплате авансового платежа акциза указываются следующие сведения:

  • 1) полное наименование организации — покупателя этилового спирта, осуществляющей производство алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции, а также ИНН и код причины постановки на учет;
  • 2) полное наименование организации — продавца этилового спирта, а также ИНН и код причины постановки на учет;
  • 3) полное наименование организации, осуществляющей передачу в структуре организации этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, а также ИНН и код причины постановки на учет (в том числе код причины постановки на учет структурных подразделений организации, осуществляющих передачу и получение этилового спирта для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции);
  • 4) объем закупаемого (передаваемого в структуре организации) этилового спирта (в литрах безводного спирта);
  • 5) сумма авансового платежа акциза (в рублях);
  • 6) дата уплаты авансового платежа акциза.

Форма извещения об уплате авансового платежа акциза утверждается ФНС России. Извещение об уплате авансового платежа акциза действует с 1-го числа налогового периода, в котором наступает срок уплаты авансового платежа акциза, по последнее число (включительно) следующего налогового периода.

Налоговый орган но месту учета покупателя этилового спирта, осуществляющего производство алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, или организации, осуществляющей операции, предусмотренные подп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ, не позднее 5 дней, следующих за днем представления документов на каждом экземпляре извещения об уплате авансового платежа акциза проставляет отметку (отказывает в проставлении отметки) о соответствии представленных документов сведениям, указанным в этом извещении, в виде штампа налогового органа и подписи должностного лица, осуществившего сверку представленных документов и извещения. В случае установления несоответствия сведений, указанных в извещении об уплате авансового платежа акциза, сведениям, содержащимся в документах, представляемых одновременно с указанным извещением, налоговый орган отказывает в проставлении отметки с указанием выявленных несоответствий.

Один экземпляр извещения об уплате авансового платежа акциза с отметкой налогового органа по месту постановки на учет покупателя этилового спирта передастся покупателем указанного спирта продавцу не позднее чем за 3 дня до закупки этилового спирта, второй экземпляр остается у производителя алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, третий экземпляр, а также четвертый экземпляр, представленный в электронном виде, остаются в налоговом органе, проставившем отметку на извещении.

Документы об уплате авансового платежа акциза и извещение (извещения) об уплате авансового платежа акциза хранятся в налоговом органе и у налогоплательщиков не менее 4 лет.

Налогоплательщики — производители алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции освобождаются от уплаты авансового платежа акциза при условии представления банковской гарантии в налоговый орган по месту учета одновременно с извещением об освобождении от уплаты авансового платежа акциза. Банковская гарантия предоставляется производителю алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции в целях освобождения от уплаты авансового платежа акциза.

Налогоплательщик имеет право представить в налоговый орган:

несколько банковских гарантий по объемам этилового спирта, закупаемым в одном налоговом периоде у нескольких поставщиков;

несколько банковских гарантий соответственно количеству партий этилового спирта, закупаемого в одном налоговом периоде у одного поставщика;

банковскую гарантию в целях освобождения от уплаты авансового платежа акциза части этилового спирта, закупаемого в одном налоговом периоде у одного поставщика, при одновременной уплате авансового платежа акциза в бюджет по другой части этилового спирта, закупаемого у этого же поставщика.

Налоговые органы предъявляют банку-гаранту требование по погашению обеспеченной банковской гарантией денежной суммы в случае неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком акциза в срок, установленный п. 3 ст. 204 НК РФ, за каждый налоговый период (в течение срока действия банковской гарантии), в котором осуществлялась реализация алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции на территории РФ, в пределах суммы авансового платежа акциза, от уплаты которой он был освобожден.

Не позднее дня, следующего за днем выдачи банковской гарантии, банк уведомляет налоговый орган по месту учета производителя алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции о факте выдачи банковской гарантии в порядке, определяемом ФНС России. Банковская гарантия должна быть предоставлена банком, включенным в перечень банков, предусмотренный ст. 176.1 НК РФ. Банковская гарантия должна отвечать установленным требованиям.

В случае неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком, представившим банковскую гарантию, акциза за каждый налоговый период в течение срока действия банковской гарантии, в котором осуществлялась реализация алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, налоговый орган направляет указанному налогоплательщику не позднее 3 дней по истечении срока уплаты акциза требование об уплате суммы налога, пеней и штрафа в пределах суммы, на которую выдана банковская гарантия.

При этом пени начисляются начиная со дня, следующего за днем уплаты акциза по реализованной алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции.

Налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить указанную в требовании сумму акциза, пеней и штрафа в течение 5 дней со дня его получения. В случае неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком — производителем алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции суммы налога, пеней и штрафа в соответствии с предъявленным требованием налоговый орган не позднее 3 дней по истечении указанного срока предъявляет банку-гаранту требование об уплате денежной суммы по банковской гарантии в части неуплаченного или не полностью уплаченного налога в течение 5 дней со дня получения банком данного требования.

Банк не вправе отказать налоговому органу в удовлетворении требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии. В случае неисполнения банком в установленный срок требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии налоговый орган реализует право бесспорного списания суммы, указанной в данном требовании.

Не позднее 3 дней после дня исполнения обязанности банка по уплате денежной суммы по банковской гарантии налоговый орган направляет налогоплательщику — производителю алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции уточненное требование об уплате пеней и штрафа. В случае неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком указанной в требовании (уточненном требовании) суммы, а также в случае невозможности направления в банк требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии в связи с истечением срока ее действия обязанность по уплате данной суммы исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах или на иное имущество налогоплательщика по решению налогового органа о взыскании указанной суммы, принятому после неисполнения налогоплательщиком в установленный срок требования (уточненного требования), в порядке и сроки, которые установлены ст. 46 и 47 НК РФ.

Налогоплательщики — производители алкогольной и (или) подакцизной продукции в целях освобождения от уплаты авансового платежа акциза обязаны не позднее 18-го числа текущего налогового периода представить в налоговый орган по месту учета банковскую гарантию и извещение (извещения) об освобождении от уплаты авансового платежа акциза в 4 экземплярах, в том числе один экземпляр в электронном виде. Извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза действует с 1-го числа налогового периода, в котором наступает срок уплаты авансового платежа акциза, по последнее число (включительно) следующего налогового периода.

При закупке этилового спирта у нескольких поставщиков или несколькими партиями у одного поставщика извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза должны быть представлены по объемам закупки указанного спирта у каждого поставщика (передачи этилового спирта в структуре организации каждому структурному подразделению) или по объемам закупки каждой партии этилового спирта у одного поставщика.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *