Погашение отложенного налогового актива

— А я вовсе и не заяц и не заяц!

Лиса из м/ф «Жихарка»

— Маленькая прибыль? — Большие деньги!

Я

В предыдущем уроке мы открыли магазин, и теперь он начинает свою деятельность. Будем записывать результаты работы магазина за следующий месяц (за Январь 2013 года) в балансе и одновременно составим отчет о прибылях и убытках на 31.01.2013. Но самое главное, вы увидите, что то, что мы называем «прибылью» в отчете о прибылях (читай, показываем налоговым органам) совсем не доход и наш реальный доход гораздо больше!!!

Действие 5.

Прошел первый месяц работы и магазин реализовал продукцию на 500 тыс.р. Допустим, мы установили торговую наценку 50%, и тогда наша выручка составляет 500 * 1,5 = 750 тыс.р. Составим отчет о прибылях и убытках (ОПиУ справа) и посчитаем прибыль от продаж, она равна 750 — 500 = 250 тыс.р.

Что в это время происходит с балансом компании?

Во-первых, если мы товар продали, то мы должны уменьшить запасы на 500 тыс.р.

Во-вторых, если мы получили выручку, т.е. деньги, то мы должны увеличить денежные средства на 750 тыс.р.

Получается, что наши активы увеличились на 250 тыс.р., а значит, нам нужно отразить в источниках средств заработанную прибыль. В пассивах появляется новая строка – прибыль отчетного периода 250 тыс.р.

И здесь мы можем написать главное правило, связывающее баланс с отчетом о прибылях и убытках:

Прибыль отчетного периода в пассиве = Чистая прибыль отчетного периода в ОПиУ

ОПиУ Сумма тыс.р.
Выручка 750
Себестоимость 500
Чистая прибыль 250
Актив Сумма, тыс.р. Пассив Сумма тыс.р.
Основные средства 3 000 Уставный капитал 3 000
Запасы 900 Прибыль отчетного периода 250
Денежные средства 800 Долгосрочный кредит 2 000
Предоплата поставщикам 50
Расходы будущих периодов 500
Итого Активы 5 250 Итого Пассивы 5 250

Снова хочу обратить ваше внимание, что все статьи, указанные в пассивах это не есть средства у вас на руках, ваши средства – это то, что отражено в активе, в пассиве указаны лишь источники, из которых вы финансировали приобретенные средства.

Действие 6.

За прошедший месяц (в примере это январь 2013) мы не только получили выручку в виде денег, но и произвели ряд затрат. Так, мы с вами платим арендную плату, проценты и долг по кредиту, выплачиваем зарплату работникам, а еще должны списывать расходы на ремонт и амортизацию. Все эти затраты

  1. связаны с непосредственной деятельностью магазина
  2. произошли за отчетный месяц январь 2013 г.

Следовательно, мы все их отражаем в ОПиУ за отчетный период.

Первым делом спишем в ОПиУ расходы на аренду. Если вы вернетесь в 1й урок действие 2, то вспомните, что мы заплатили 50 т.р. за аренду 15 декабря 2012 г. и отразили этот расход в строке «предоплата поставщикам». Следовательно, 14 января 2013 г. закончился первый месяц аренды, а 15 января 2013 г. начался второй месяц аренды. Значит, за январь мы должны отразить уже выплаченные расходы на аренду в коммерческих расходах и списать их в активах. В пассивах соответственно снизится прибыль отчетного периода на 50 т.р.

ОПиУ Сумма тыс.р.
Выручка 750
Себестоимость 500
Коммерческие расходы 50
Чистая прибыль 200
Актив Сумма, тыс.р. Пассив Сумма тыс.р.
Основные средства 3 000 Уставный капитал 3 000
Запасы 900 Прибыль отчетного периода 200
Денежные средства 800 Долгосрочный кредит 2 000
Предоплата поставщикам 0
Расходы будущих периодов 500
Итого Активы 5 200 Итого Пассивы 5 200

Действие 7.

Отразим оплату за аренду за следующий месяц (с 15 января 2013 по 14 февраля 2013) по аналогии с 1м уроком действие 2. Не забываем списывать денежные средства :). Ни в пассивах, ни в ОПиУ ничего не происходит в этом действии.

ОПиУ Сумма тыс.р.
Выручка 750
Себестоимость 500
Коммерческие расходы 50
Чистая прибыль 200
Актив Сумма, тыс.р. Пассив Сумма тыс.р.
Основные средства 3 000 Уставный капитал 3 000
Запасы 900 Прибыль отчетного периода 200
Денежные средства 750 Долгосрочный кредит 2 000
Предоплата поставщикам 50
Расходы будущих периодов 500
Итого Активы 5 200 Итого Пассивы 5 200

Действие 8.

В действии 2 урока 1 мы с вами условились, что расходы на ремонт будем списывать постепенно в течение года. Прошел первый месяц и нам необходимо списать 1/12 от расходов в ОПиУ или 42 т.р. ежемесячно, они так же пойдут в раздел коммерческие расходы и снова снизят прибыль отчетного периода.

ОПиУ Сумма тыс.р.
Выручка 750
Себестоимость 500
Коммерческие расходы 92
Чистая прибыль 158
Актив Сумма, тыс.р. Пассив Сумма тыс.р.
Основные средства 3 000 Уставный капитал 3 000
Запасы 900 Прибыль отчетного периода 158
Денежные средства 750 Долгосрочный кредит 2 000
Предоплата поставщикам 50
Расходы будущих периодов 458
Итого Активы 5 158 Итого Пассивы 5 158

Действие 9.

Теперь нам необходимо списать амортизацию нашего оборудования. Предположим, что срок полезного использования оборудования составляет 5 лет, а значит, ежемесячно мы должны списывать по 50 тыс.р. Амортизация у торгового предприятия списывается в коммерческие расходы. Амортизация уменьшит стоимость основного средства в активе и прибыль отчетного периода в пассиве.

ОПиУ Сумма тыс.р.
Выручка 750
Себестоимость 500
Коммерческие расходы 142
Чистая прибыль 108
Актив Сумма, тыс.р. Пассив Сумма тыс.р.
Основные средства 2 950 Уставный капитал 3 000
Запасы 900 Прибыль отчетного периода 108
Денежные средства 750 Долгосрочный кредит 2 000
Предоплата поставщикам 50
Расходы будущих периодов 458
Итого Активы 5 108 Итого Пассивы 5 108

А прибыль все тает и тает, как же печально…. А деньги? Пока – не сильно, это радует, не правда ли? 🙂

Действие 10.

Наступила очередь кредита, вот тут придется потратить наши заработанные денежки. Итак, кредит 2 000 тыс.р. на срок 36 месяцев по ставке 18% годовых (дороговатый, а что поделаешь, для start-up иначе никак). Платежи по основному долгу осуществляются ежемесячно равными долями, проценты начисляются на остаток задолженности, значит, делим 2 000 / 36 = 56 тыс.р. (везде округляем до тысяч) – столько мы должны погашать по кредиту ежемесячно. Проценты за первый месяц составят 2 000 * (0,18 / 12) = 30 тыс.р.

В балансе мы уменьшаем кредит на 56 тыс.р. и денежные средства на эту же сумму. В ОПиУ добавляется расход – проценты уплаченные в сумме 30 тыс.р., которые мы выплачиваем из денежных средств и которые снова уменьшают прибыль. Всего денежные средства уменьшаются на 86 тыс.р.

ОПиУ Сумма тыс.р.
Выручка 750
Себестоимость 500
Коммерческие расходы 142
Проценты по кредиту 30
Чистая прибыль 78
Актив Сумма, тыс.р. Пассив Сумма тыс.р.
Основные средства 2 950 Уставный капитал 3 000
Запасы 900 Прибыль отчетного периода 78
Денежные средства 664 Долгосрочный кредит 1 944
Предоплата поставщикам 50
Расходы будущих периодов 458
Итого Активы 5 022 Итого Пассивы 5 022

Действие 11.

В этом действии мы выплатим зарплату нашим сотрудникам и налоги, связанные с ней. Допустим, зарплата 2х сотрудников вместе с подоходным налогом (он равен 13%) составляет 23 тыс.р. – отражаем ее в коммерческих расходах. Еще нам необходимо отчислить на единый социальный налог 30% как малому предприятию, т.е. около 7 тыс.р. На все это снова затрачиваем денежные средства.

ОПиУ Сумма тыс.р.
Выручка 750
Себестоимость 500
Коммерческие расходы 165
Проценты по кредиту 30
Налоги 7
Чистая прибыль 48
Актив Сумма, тыс.р. Пассив Сумма тыс.р.
Основные средства 2 950 Уставный капитал 3 000
Запасы 900 Прибыль отчетного периода 48
Денежные средства 634 Долгосрочный кредит 1 944
Предоплата поставщикам 50
Расходы будущих периодов 458
Итого Активы 4 992 Итого Пассивы 4 992

Действие 12.

Заплатим налоги. Наше предприятие маленькое, поэтому, будем к нему применять упрощенную систему налогообложения (УСН). УСН составляет 15% от прибыли до налога, но минимум 1% от выручки. Обращаю ваше внимание, что мы нигде не говорим о таком налоге как НДС, потому что расчеты по этому налогу достаточно сложны и для понимания сути баланса нет необходимости перегружать пример этими расчетами.

ОПиУ Сумма тыс.р.
Выручка 750
Себестоимость 500
Коммерческие расходы 165
Проценты по кредиту 30
Налоги 15
Чистая прибыль 40
Актив Сумма, тыс.р. Пассив Сумма тыс.р.
Основные средства 2 950 Уставный капитал 3 000
Запасы 900 Прибыль отчетного периода 40
Денежные средства 626 Долгосрочный кредит 1 944
Предоплата поставщикам 50
Расходы будущих периодов 458
Итого Активы 4 984 Итого Пассивы 4 984

Действие 13.

Давайте снова пополним запасы до первоначального уровня (1,4 млн.р.). По правде говоря, запасы закупаются не 1 раз в месяц, а по мере надобности, так же как и поступление выручки не происходит 1 раз в конце месяца, мы так представили просто для лучшей наглядности.

ОПиУ Сумма тыс.р.
Выручка 750
Себестоимость 500
Коммерческие расходы 165
Проценты по кредиту 30
Налоги 15
Чистая прибыль 40
Актив Сумма, тыс.р. Пассив Сумма тыс.р.
Основные средства 2 950 Уставный капитал 3 000
Запасы 1 400 Прибыль отчетного периода 40
Денежные средства 126 Долгосрочный кредит 1 944
Предоплата поставщикам 50
Расходы будущих периодов 458
Итого Активы 4 984 Итого Пассивы 4 984

А теперь самое интересное – ВЫВОДЫ!

Обратите внимание, что, несмотря на нашу маленькую прибыль всего в 40 тыс.р., количество денежных средств за месяц увеличилось на 76 тыс.р.! Т.е. мы увеличили объем денежных средств в 2,5 раза по сравнению с началом месяца!!! Это означает, что на самом деле мы заработали больше, чем показали в ОПиУ, по которому мы заплатили налог в 7,5 тыс.р. вместо 11 тыс.р. (на сумму 76 тыс.р.)!

Как так получилось? Это магия чисел, произведенная магической амортизацией, о которой мы поговорим подробнее в следующих уроках!

ОНО и ОНА: что это такое и как рассчитать

Какой проводкой отразить в учете суммы налоговых обязательств и активов

Кому необязательно разбираться в проводках по учету отложенных налоговых активов и обязательств

Изменится ли порядок учета отложенных налоговых активов и обязательств в 2019-2020 годах?

Итоги

ОНО и ОНА: что это такое и как рассчитать

Отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) — специальные понятия, введенные в систему бухгалтерского учета для отражения различий между бухгалтерской и налоговой прибылью.

Почему возникают такие различия, расскажет статья «Расчет разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью».

Как расшифровывает бухгалтерское законодательство термины ОНА и ОНО, смотрите на рисунке:

ОНА и ОНО определяются исходя из размеров временных разниц, из-за которых возникают различия между бухгалтерской и налоговой прибылью. Разница образуется по причине того, что определенные расходы и доходы признаются в бухучете в отчетном налоговом периоде, а в налоговом учете в следующем периоде и наоборот. Чтобы рассчитать сумму ОНА и ОНО, необходимо умножить временную разницу на ставку налога на прибыль.

Какие изменения в налоге на прибыль нас ожидают:

  • «Дополнен перечень доходов, с которых не нужно платить налог на прибыль»;
  • «Споры вокруг ставки налога на прибыль: одним поводом стало меньше».

Корректное вычисление расхождений в величине бухгалтерской и налоговой прибыли позволяет формировать достоверные показатели в отчетности, а также определять размер налоговых платежей текущего и последующих периодов.

Какой проводкой отразить в учете суммы налоговых обязательств и активов

ОНА и ОНО отражаются в учете двумя способами:

  1. По мере возникновения разниц в бухгалтерском и налоговом учете;
  2. В момент исчисления налога на прибыль по итогам года или отчетного периода.

Первый способ характерен для автоматизированных учетных программ. Вторым способом пользуются в условиях ручного ведения расчетов по налогу на прибыль.

Как может быть отражена сумма отложенного налогового актива — проводка связывает следующие учетные счета:

Как может быть отражена сумма отложенного налогового обязательства — проводка выглядит следующим образом:

Таким образом, для ОНО и ОНА предусмотрены разные счета учета. При этом вся информация о величине этих показателей собирается на одном субсчете «Расчеты по налогу на прибыль» к счету 68. В результате ОНА и ОНО участвуют в определении конечной величины текущего налога на прибыль.

Самые свежие разъяснения по законодательным новшествам вы найдете на нашем сайте:

  • «Земельный налог: изменения-2019»;
  • «С 2019 года продажа части имущества ИП будет льготироваться»;
  • «Вычет на «Платон» отменяется».

Кому необязательно разбираться в проводках по учету отложенных налоговых активов и обязательств

Не применять ПБУ 18/02 и, следовательно, не отражать в учете ОНО и ОНА могут организации, которым законодательно позволено сдавать упрощенную отчетность и вести учет по упрощенным правилам, а также ряд других субъектов:

Если же НКО, «сколковцы» и малые предприятия примут решение добровольно применять ПБУ 18/02, они вправе это делать. Никаких запретов на этот счет законодательство не содержит. Свое намерение им нужно закрепить в учетной политике.

Сдают ли НКО отчет по форме СЗВ-М, рассказываем .

Изменится ли порядок учета отложенных налоговых активов и обязательств в 2019-2020 годах?

Налогоплательщикам, применяющим ПБУ 18/02 или планирующим это в будущем, следует обратить внимание на приказ Минфина России «О внесении изменений…» от 20.11.2018 № 236н. Он внес корректировки в ПБУ 18/02, которые применяются с отчетности за 2020 год. Допускается и досрочное применение обновленной редакции этого ПБУ, если налогоплательщик захочет внедрить изменения в учетную практику со следующего года (п. 2 приказа № 236н).

В чем заключаются корректировки:

  • изменения затронули используемые в тексте термины;
  • расширен перечень временных разниц;
  • изменен состав отражаемых в отчетности сведений и пр.

Об этих изменениях мы информировали вас в одной из наших публикаций.

Затрагивают ли внесенные поправки порядок отражения ОНА и ОНО в учете? Меняются ли применяемые сейчас проводки в связи с корректировками ПБУ? Каких-либо указаний на изменение применяемых в учете проводок закон № 236н не содержит. Следовательно, схема проводок для ОНА и ОНО остается прежней.

Итоги

Проводка по отражению отложенного налогового актива производится по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту субсчета «Расчеты по налогу на прибыль» к счету 68. Этот же субсчет корреспондирует по дебету с кредитом счета 77 «Отложенные налоговые обязательства», если в учете формируется отложенное налоговое обязательство.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *