Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия — приобретенные на стороне оборотные материальные активы, предназначенные для использования в собственном производстве в качестве материальной основы или необходимого дополнения к материальной составляющей будущего продукта этого производства.

Такие активы, как полуфабрикаты и комплектующие изделия, отличаются четкой направленностью их использования. Если, к примеру, материалы (счет 201) могут использоваться не только в изготовлении продукции, но и обслуживании этого производства и управлении им, то ПФ и КИ, кроме прямого использования их в изготовлении продукции, больше нигде не могут быть использованы. Об этом говорит и название этих активов.

Движение и превращение покупных ПФ и КИ в готовую продукцию происходит по той же схеме, которая показана для сырья и материалов, приобретенных для производственного потребления.

Отражение хозяйственных операций с ПФ и КИ

(от приобретения до реализации Учет НДС в примере не рассматривается)

Таблица 2.116

Обороты

Сумма

Основание для проводки

п/п

Д-т

К-т

Получены материалы от поставщика

Накладная, выданная поставщиком

Получен ПФ (КИ) от поставщика

Накладная, выданная поставщиком

Обороты

Сумма

Основание для проводки

п/п

Д-т

К-т

Выданы материалы в производство

Внутренняя накладная, выданная материально ответственному лицу

Выдан ПФ (КИ) в производство

Внутренняя накладная, выданная материально ответственному лицу

Начислена зарплата работникам, занятым в производстве

Табель учета рабочего времени (для почасовиков), наряд (для сдельщиков)

Начислены сборы на социальное страхование, уплачиваемые за счет предприятия*

Первичный документ не нужен, основанием служит действующее законодательство, обязывающее уплачивать эти сборы по факту выплаты заработной платы

Начислена амортизация основных средств, эксплуатируемых непосредственно в производстве

Основанием служит факт наличия основных средств, на стоимость которых согласно П(С)БУ 7 начисляется амортизация

Общепроизводственные расходы, подлежащие распределению на каждую единицу продукции

Расчет распределения общепроизводственных расходов

Завершенные обработкой (переработкой, комплектацией) изделия сданы на склад готовой продукции

Отчет об изготовлении продукции или внутренняя накладная о перемещении готовой продукции из цеха на склад

Готовая продукция в части, реализуемой покупателям, списывается в реализацию

Расходная накладная, выписанная в связи с реализацией готовой продукции

Общепроизводственные расходы, не подлежащие распределению, списываются на себестоимость реализованной продукции

Расчет (к проводке 8) в котором указан остаток нераспределенных расходов

* Цифра условная.

Бухгалтерские проводки, показанные в таблице 2.116, в развернутом виде изображены на схеме 2.13.

Схема 2.13

Итак, в результате поступления и превращения материалов ПФ и КИ в реализованную продукцию получаем следующие показатели:

— поступило от поставщиков:

материалов на сумму…………………………………………………………………………..10000 грн;

ПФ и КИ на сумму…………………………………………………………………………………3000 грн;

— остатки полученных запасов на складах после передачи части из них в производство:

на складе материалов……………………………………………………………………………2000 грн;

на складе ПФ (КИ)…………………………………………………………………………………1000 грн;

— изготовлено изделий и передано на склад готовой продукции на сумму…13100 грн;

— передана в реализацию готовая продукция на сумму…………………………….10200 грн;

— остаток готовой продукции на складе составляет сумму………………………….2900 грн;

— себестоимость реализованной готовой продукции составила…………………11900 грн.

Расчет материальной составляющей в первоначальной стоимости запасов на каждом этапе активного преобразования

Для справки:

Проверка:

Приобретение комплектующих для гарантийного ремонта

Таблица 2.117

Обороты по счетам

№ п/п

Целью процесса Закупки сырья, материалов, оборудования является обеспечение производства продукции качественным сырьем, материалами и оборудованием в необходимом количестве и в установленные сроки.

Выделим основные этапы процесса:

  • 1. Планирование закупок. Выбор поставщиков.
  • 2. Бизнес-процесс закупок.
  • 3. Верификация закупаемой продукции. Оценка поставщиков.
  • 4. Порядок закупок на основании норм потребления.
  • 5. Порядок закупок на основании внеплановых заявок.

Входами процесса Закупки сырья, материалов, оборудования являются:

  • 1. плановая потребность сырья и материалов на производственную программу;
  • 2. перечень сырья и материалов, применяемых в производстве;
  • 3. сводка остатков сырья и материалов;
  • 4. реестр производителей.

Выполнение процесса:

1. Определение требований к сырью и материалам.

Требования к сырью и материалам определяются при разработке перечня сырья и материалов, применяемых в производстве, в соответствии со стандартом предприятия системы менеджмента качества.

  • 2. Планирование закупок сырья и материалов осуществляется на основании:
    • — перечня сырья и материалов, применяемых в производстве продукции;
    • — реестра производителей;
    • — плановой потребности сырья и материалов на производственную программу на следующий месяц;
    • — сводки остатков сырья и материалов на складах на определенное число каждого текущего месяца экономист службы снабжения составляет предварительный баланс сырья и материалов на планируемый месяц и размещает его в базе данных.
  • 3. Планирование поступления сырья и материалов.

На основании заключенных контрактов на закупку сырья и материалов экономисты службы снабжения составляют полный баланс сырья и материалов с целью:

  • — отслеживания поступления сырья и материалов;
  • — проведения своевременной оплаты согласно условиям заключенных контрактов.
  • 4. Выбор поставщика.
  • 5. Заключение контрактов на поставку сырья, материалов, оборудования.
  • 6. Подготовка документов на отгрузку сырья и материалов.

Экономист службы снабжения на основании заключенного контракта готовит письмо-заявку на отгрузку сырья или материалов на бланке предприятия на имя руководителя организации-поставщика. Письмо-заявка должна содержать следующую информацию:

  • · полное и точное описание закупаемых сырья и материалов;
  • · наличие ссылки на документы, подтверждающие соответствие закупаемых сырья и материалов и дополнительные требования;
  • · ссылка на контракт, на условиях которого будет проведена закупка;
  • · перечень заказываемой продукции по номенклатуре и количеству;
  • · этапы и сроки поставки продукции;
  • · просьбу о выставлении счет-фактуры.

Экономист службы снабжения в зависимости от условий платежа, оговоренных в контракте на оплату продукции, составляет заявку на оплату, которая должна содержать следующую информацию:

  • · номер контракта;
  • · цель оплаты;
  • · сумма оплаты;
  • · реквизиты для оплаты.

К заявке прилагается счет-фактура и реестр контрактов.

Если условиями контракта оговорена последующая оплата сырья и материалов, то она проводится в том же порядке после получения положительных результатов анализа проб материалов.

На основании заявки начальник финансовой службы дает указание на проведение оплаты закупаемых сырья или материалов. После проведения оплаты копия платежного поручения передается экономисту службы снабжения. Экономист проводит уведомление поставщика об оплате отправкой в его адрес копии платежного поручения.

  • 7. Получение сырья и материалов.
  • 7.1. Импортного.

Транспортный отдел поступившее импортное сырье и материалы, подлежащие таможенной обработке, направляет на склад временного хранения для прохождения таможенного оформления согласно процедуре стандарт предприятия системы менеджмента качества. После прохождения таможенного оформления сырье и материалы выгружают на склады.

7.2. Отечественного.

Сырье, поступающее из Беларуси, (без проведения таможенного оформления) выгружают на склады.

8. Приемка сырья и материалов на склады.

Приемка на склады сырья и материалов производится в следующем порядке:

Кладовщик:

  • — производит приемку сырья и материалов в соответствии с грузосопроводительными документами;
  • — передает товаросопроводительные документы на принятый груз бухгалтеру;
  • — заполняет журнал регистрации поступления продукции на склады;
  • — при наличии замечаний приостанавливает приемку, составляет акт в произвольной форме и уведомляет об этом экономиста службы снабжения для письменного сообщения поставщику.

Бухгалтер:

  • — оформляет приходный ордер на сырье и/или материалы;
  • — приходный ордер и товаросопроводительные документы передает экономисту.
  • 9. Составление отчета по выполнению плановой потребности сырья и материалов (фактическом исполнении баланса).

После поступления сырья и материалов на 1 число каждого текущего месяца экономист службы снабжения составляет отчет по выполнению плановой потребности (фактическом исполнении баланса).

Таблица 1

Ответственность в рамках процесса

Наименование участника

Степень участия

Роль и ответственность

Начальник службы снабжения

О

Начальник службы снабжения

У

Составление предварительного и полного баланса сырья и материалов; отчета по выполнению плановой потребности.

Экономист службы снабжения

У

Заключение контракта с поставщиком с соблюдением установленных требований

контроль исполнения контрактов

Начальник ОТ

У

Таможенное оформление поступивших грузов.

Начальник Бюро Входного Контроля

У

Проведение входного контроля сырья и материалов

Начальник диспетчерской службы

П

Сводка остатков сырья и материалов

Начальник экономической службы

П

Предоставление плановой потребности сырья и материалов на производственную программу

Примечание — Источник:

В таблице 1 в столбце «Степень участия»: О — ответственный, отвечает за проведение работы и конечный результат процесса; У — участвует в проведении работы, П — предоставление необходимой информации и ресурсов; И — использует конечный результат выполнения процесса.

Выходами процесса Закупки сырья, материалов, оборудования являются:

  • 1. отчет о выполнении плановой потребности сырья и материалов;
  • 2. сырье и материалы;
  • 3. документ, удостоверяющий качество (паспорт);
  • 4. отчет по результативности процесса .

Для успешной работы, предприятие ОАО «Красный пищевик» закупает ТМЦ. Расчеты с поставщиками, как правило, осуществляются в безналичной форме с помощью различных банковских операций.

Обычно требуется оплатить счета за полученные ТМЦ или провести окончательный расчет между поставщиком, подрядчиком, с одной стороны, и покупателем, заказчиком — с другой.

Взаимоотношения с поставщиками строятся на договорной основе. При отправке продукции с сопроводительными документами является товарно-транспортная накладная и товарные накладные. Учет расчетов ведется на счете 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками». Счет активно-пассивный.

Оправдательным документом для такого рода платежей являются счета, на основании которых выписывается платежное поручение. Реквизиты документа-основания отражаются в платежном поручении. Поступление материалов от поставщика отражается в бухгалтерском учете записью в дебет счета 10 «Материалы», с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Начислен. Оплата и окончательный расчет за полученные ТМЦ оформляются проводкой в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», с кредита счета 51 «Счета в банках».

Также в хозяйственной практике часто используется предварительная оплата за еще не полученные ТМЦ или авансовые платежи за еще не выполненные работы. Оправдательным документом для выплаты авансов служит договор. В договоре должен быть оговорен процент авансового платежа от договорной цены. Предприятие выплачивает в бюджет с суммы аванса НДС, поскольку авансовые платежи включаются в облагаемый оборот. Выданный аванс отражается в бухгалтерском учете одной записью в дебет счета 71 «Расчеты по выданным авансам», с кредита счета 51 «Счета в банках».

Для учета расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням, неустойкам используется счет 74 «Расчеты по претензиям».

Наиболее распространенной формой безналичных расчетов в нашей стране являются расчеты с помощью платежных поручений.

Платежное поручение — это указание банку, обслуживающему предприятие, перечислить указанную сумму указанному адресату для предписанных целей.

Выписка платежного поручения не сопровождается формированием проводок, поскольку оно представляет собой лишь намерение осуществить платеж. И только после того, как с расчетного счета предприятия банком списана указанная сумма, что подтверждается выпиской с расчетного счета, производится отражение данного факта на счетах бухгалтерского учета.

К выписке с банковского счета прилагаются приходные и расходные документы, что позволяет бухгалтеру предприятия сверить суммы, указанные в выписке банка, с документами .

Концепция информационной системы

Разработанная информационная система процесса закупок сырья, материалов, оборудования до уровня расхода в производство основана на принципах стандарта MRP II.

Основные задачи, которые выполняет разработанная информационная система:

  • — планирование закупок;
  • — управление закупками;
  • — заказы поставщикам;
  • — управление запасами;
  • — управление оборудованием.

Для реализации данных задач были созданы следующие объекты:

1. Константы:

a. Название организации;

b. Адрес организации;

c. Телефон.

2. Справочники:

a. Склады;

b. Номенклатура;

c. Контрагенты;

d. Договоры контрагентов.

3. Перечисления:

a. Категория закупок.

4. Документы:

a. План закупок;

b. Договор;

c. Поступление заказа.

5. Регистр накопления:

a. Покупки.

6. Отчеты:

a. Поступление сырья;

b. Закупка по контрагенту.

Также для удобства пользователя и быстрой навигации по объектам системы нужно разработать интерфейс.

Далее каждый тип объекта конфигурации будет описан более детально.

Полуфабрикаты покупные и комплектующие изделия 103  
Полуфабрикаты, покупные и комплектующие изделия 2 572 2018 2810 2899 2785  

Сырье, основные материалы 226 223 208 200 195 2 Полуфабрикаты покупные и комплектующие изделия 2 572 Г 2 618 2810 2899 2785 3. Возвратные отходы (вычитают) 24 19 23 21 22  
В состав материальных затрат по процессу должны быть включены также затраты на заготовки, полуфабрикаты покупные и комплектующие изделия, если они требуются в этом процессе.  
Практика подтверждает, что для удобства пользования расценочной информацией при обработке однородных первичных документов целесообразно создавать самостоятельные расценочные массивы. К таким массивам относятся прейскурантные, плановые или другие цены на сырье, материалы, полуфабрикаты, покупные и комплектующие изделия, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, находящиеся на складах или в кладовых. Аналогично создаются отдельные расценочные массивы на выпускаемую продукцию, оказываемые услуги на сторону и т. д.  
ПОЛУФАБРИКАТЫ ПОКУПНЫЕ И КОМПЛЕКТУЮЩИЕ ИЗДЕЛИЯ, КОНСТРУКЦИИ И ДЕТАЛИ бухгалтерский учет  
Значительное место в себестоимости продукции занимают материальные и трудовые затраты, которые в зависимости от объема продукции подразделяются на прямые, или условно-переменные, и косвенные, или условно-постоянные. К первым, т. е. прямым расходам, относятся сырье и материалы, возвратные отходы, покупные и комплектующие изделия и полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды и другие расходы, размер которых зависит от объема и ассортимента продукции. Ко вторым, т. е. условно-постоянным, относятся все остальные расходы, абсолютная сметная величина которых в основном остается постоянной. С изменением обмена и структуры продукции изменяется только их величина в себестоимости единицы продукции.  
Наиболее сложной и важной является проблема углубления специализации и кооперирования в машиностроении, которые характеризуются следующими показателями доля продукции специализированной отрасли в общем выпуске данного вида продукции (коэффициент охвата /С0) доля основной (профилирующей) продукции в общем выпуске отрасли (коэффициент специализации t( ) количество групп, видов или типов изделий (технологически или конструктивно однородных), изготовляемых отраслью или предприятием (широта специализации — степень однородности продукции) доля продукции подетально (технологически) специализированных предприятий и цехов в общем выпуске продукции отрасли (коэффициент подетальной специализации Кп комплектующих изделий и полуфабрикатов, получаемых со стороны, в общем объеме продукции (коэффициент кооперирования /Ск) отношение общего числа деталеопераций к общему количеству рабочих мест (коэффициент специализации рабочих мест Кр. ).  
Полезно проанализировать структуру полной себестоимости продукции (гр.4 табл. 9.25). Довольно высокий удельный вес в ней занимают покупные изделия и полуфабрикаты — 18,8 %, что в случае роста цен на них повлечет за собой повышение затрат на изделие. Тогда предприятие попадает в ситуацию риска, поскольку при плановых накоплениях, равных 5 %, оно может остаться без прибыли или будет вынуждено повысить отпускную цену, что также создает ситуацию риска за счет снижения конкурентоспособности изделия по цене и угрозы потери рыночного сегмента. Необходимо рассмотреть выгодность и возможность замены покупных и комплектующих изделий полностью или частично.  

Получает сырье, материалы, хозяйственный инвентарь, канцелярские принадлежности в пределах установленных лимитов покупные и комплектующие изделия, полуфабрикаты в соответствии с планом производства и графиками выпуска продукции.  
Конструкторские нормативы определяют состав и структуру сборочных единиц, они характеризуют количественный состав входящих в сборочную единицу деталей, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий. Исходными носителями этой информации, как правило, являются спецификации сборочных чертежей. На основании этой информации создаются соответствующие массивы применяемости деталей, покупных и комплектующих изделий, а также сборочных единиц в единице изделия.  
Массивы первичной применяемости деталей, покупных и комплектующих изделий в сборочной единице, сборочных единиц— в изделии. Эта группа включает записи информации о применяемости деталей в сборочной единице (НП-01), а также сборочных единиц — в изделии (НП-02), покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий — в сборочной единице (НП-03), запасных частей и инструмента — в изделии (НП-04).  
Массивы сводной применяемости деталей, покупных и комплектующих изделий и сборочных единиц, которые состоят из записей информации о сводной применяемости деталей в сборочной единице (НП-40), сборочных единицах — в изделии (НП-41), покупных полуфабрикатах и комплектующих изделиях — в изделии (НП-42).  
При решении задач, относящихся к этим блокам, используются и производные массивы, формирование которых осуществляется на основании указанных выше первичных условно-постоянных массивов. Это массивы сводной применяемости деталей, покупных и комплектующих изделий и сборочных единиц сводной применяемости деталей — в сборочной единице (НП-40), сборочных единиц — в изделии (НП-41), покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий — в изделии (НП-42).  
При нормативном учете по различным причинам осуществляется дополнительная выдача или замена полуфабрикатов и комплектующих изделий. Этот обмен оформляется в ведомости выдачи покупных и комплектующих изделий, материалов и полуфабрикатов собственного производства взамен бракованных, поломанных и утерянных за счет виновных (ф. № 17), которая заполняется в мо-  
ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ — принятое в счетно-финансовой практике собирательное обозначение разнообразных предметов, участвующих в хозяйственном обороте предприятий и реализуемых в качестве товаров. К Т.-м-ц. относятся запасы сырья и материалов, запасные части для ремонта оборудования и его эксплуатации, полуфабрикаты, покупные детали, комплектующие изделия и тара, конторские материалы, принадлежности и др. Для учета Т.-м-ц. в снабженческо-сбытовых организациях системы Госснаба СССР внедрены унифицированные формы первичного учета.  
Промежуточное положение занимают субсчета. Они объединяют только часть аналитических счетов, относящихся к данному синтетическому счету. Например, аналитические счета общего синтетического счета Материалы группируются по видам материалов на следующих субсчетах Сырье и материалы , Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали , Прочие материалы , Тара и тарные материалы и др. Общие синтетические счета иначе называются счетами первого порядка, субсчета—счетами второго порядка. Для дальнейшей последовательной детализации учета (если она возможна и необходима) пользуются счетами третьего и более высокого порядков. Субсчета по отношению к счетам первого порядка являются счетами аналитическими, а по отношению к счетам третьего и большего порядка — синтетическими.  
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали  
Таким образом, для обеспечения процесса воспроизводства на предприятиях-потребителях и создания условий для повышения эффективности использования производственных фондов на предприятиях-поставщиках необходимо наличие производственных запасов сырья, топлива и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий различных видов.  
Затраты на материалы подлежат расчету лишь в тех случаях, когда сопоставляемые варианты различаются характером и размером расхода основных и вспомогательных материалов, заготовок, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, а также размером используемых отходов.  
Межцеховой оперативный учет отражает комплекс операций, касающийся движения деталей, полуфабрикатов, узлов групповых комплектов между цехами, между цехами и складами ПДО ежемесячный (или за другой календарный период) учет межцехового движения деталей, технологического состава переданных цехами сборочных единиц, узлов и групповых комплектов учет расхода покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, полученных со складов отдела МТС и ПДО учет и списание окончательно забракованных деталей, узлов и комплектующих изделий по каждому цеху учет деталей, списанных на наладку, испытания и прочие потери учет возврата деталей и комплектующих изделий другим цехам и на склады ежемесячное составление балансов межцехового движения деталей, узлов и полуфабрикатов.  
Для сводной ведомости необходимы две формы карточек аналитического учета затрат на производство. Одна предназначена для обобщения затрат по бригаде на материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, полуфабрикаты собственного производства, отходы, заработную плату. Вторая представляет собой карточку учета затрат для отдельных изделий или группы однородных изделий. Она имеет реквизиты бланка сводного учета затрат, рекомендованного Типовыми указаниями по применению нормативного метода, но в несколько упрошенном виде. Из бланка исключены реквизиты, касающиеся пересчета незавершенного производства.  
В совокупной стоимостной оценке оборотных активов, участвующих в воспроизводственном процессе, основной является оценка запасов товарно-материальных ценностей. По фактической себестоимости оцениваются сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара. Фактическая себестоимость включает затраты на приобретение материальных ресурсов, в том числе оплату процентов за приобретение в кредит, предоставляемый поставщиком наценки и надбавки комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим организациям стоимость услуг товарных бирж таможенные пошлины расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.  
Материалы — часть материально-производственных запасов организации, используемая в качестве сырья и материалов. К материалам относятся сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, прочие материалы, строительные материалы и др.  
Оборотные активы — содержит сведения об остатках запасов, призванных обслуживать процессы производства и обращения, затратах в незавершенное производство, а также готовой продукции и товарах. Ведущее место занимают материальные ресурсы, учитываемые на счете 10 Материалы (сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо, тара и тарные материалы, запасные части и др.). Кроме того, в этом разделе отражаются статьи, характеризующие величину налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, состояние дебиторской задолженности организации, ее краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги и прочие доходные активы, а также наличие денежных средств на счетах в банках и других оборотных активов. Наибольший удельный вес здесь составляют денежные средства и дебиторская задолженность по покупателям и заказчикам.  
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали — используется для учета наличия и движения покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, включая строительные конструкции и детали, требующие сборки и входящие в себестоимость строительной продукции, а также для учета специального оборудования, инструментов и приспособлений, приобретаемых научно-исследовательскими и конструкторскими организациями для проведения научных (экспериментальных) работ. Оборудование и приборы общего назначения учитываются в составе основных средств или МБП, а не на счете 10 Материалы  
Производительность труда показывает степень результативности использования трудовых ресурсов. Фондоотдача (капиталоотдача) характеризует уровень плодотворности применения основного капитала
Производительность труда показывает степень результативности использования трудовых ресурсов. Фондоотдача (капита-лоотдача) характеризует уровень плодотворности применения основного капитала (основных фондов). В нашей стране этот показатель подсчитывают путем деления годового объема чистой продукции на среднегодовую полную балансовую стоимость основных фондов. Материалоемкость продукции свидетельствует о размере материальных затрат (сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, тепловой и электрической энергии, покупных и комплектующих изделий и полуфабрикатов) на единицу продукции в денежном выражении.  
П06щ— стоимость всех поставок покупных полуфабрикатов /=1 и комплектующих изделий, осуществляемых в рамках  
Программа выпуска запасных частей (по себестоимости) -2,5 млн руб. Норма расхода электроэнергии в заготовительном производстве — 80 кВт. ч на изделие А. Себестоимость изготовления изделия А (без учета затрат на покупные и комплектующие изделия и полуфабрикаты) — 2,3 тыс. руб. Суммарная установленная мощность энергоприемников — 25 тыс. кВт, в том числе в механосборочном производстве — 10 тыс. кВт. Расход энергии в цехах вспомогательного производства составляет 30 % от расхода энергии на технологические цели в основном производстве.  
Ведущее место в совокупной стоимостной оценке оборотных средств занимает оценка запасов товарно-материальных ценностей. Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара оцениваются по фактической себестоимости. Фактическую себестоимость составляют затраты на приобретение материальных ресурсов, включая оплату процентов за кредит, предоставляемый поставщиком, наценки или надбавки комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим и другим организациям стоимость услуг товарных бирж таможенные пошлины расходы на транспорти-  

Снижение трудоемкости продукции — важнейший фактор повышения производительности труда. Рост производительности труда происходит в первую очередь за счет снижения трудоемкости продукции, а именно за счет выполнения плана оргтех-мероприятий (внедрение достижений науки и техники, механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование организации производства и труда), увеличения удельного веса покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, пересмотра норм выработки и т.д.  

Бухгалтерский учет материально-производственных запасов (далее — МПЗ) организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением бюджетных и кредитных организаций), должны осуществлять в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года №44н (далее — ПБУ 5/01).

В качестве МПЗ к бухгалтерскому учету в соответствии с пунктом 2 ПБУ 5/01 принимаются:

· сырье, материалы, и другие активы, используемые при производстве продукции; предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

· активы, предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

· активы, используемые для управленческих нужд организации.

Сырье представляет собой предметы труда, ранее уже подвергшиеся воздействию труда и предназначенные для дальнейшей переработки. Различают первичное и вторичное сырье. К первичному сырью относятся добытая руда, хлопок-сырец, природный газ и так далее, вторичное сырье представляет собой пришедшие в негодность готовые изделия — металлолом, макулатура и другие.

Материалы представляют собой активы, которые изменяют форму, состав, состояние при изготовлении продукции, участвуют в сборке или производстве товаров на продажу. Стоимость материалов включается в себестоимость продукции. Согласно пункту 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2001 года №119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально — производственных запасов», материалы — это вид запасов. К материалам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы.

Полуфабрикаты собственного производства — это продукты, изготовление которых закончено в одном или нескольких цехах, но подлежащие дальнейшей обработке в других цехах или в других организациях.

Обратите внимание!

ПБУ 5/01 на основании пункта 4 данного документа не применяется в отношении следующих активов:

– используемых при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Если актив предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока, продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев, для его учета можно применять Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года №26н (далее — ПБУ 6/01). Но названное положение можно применять только в том случае, если одновременно выполняются и другие условия для принятия актива к учету в качестве объекта основных средств, установленные пунктом 4 ПБУ 6/01.

– характеризуемых как незавершенное производство. Определение незавершенного производства в целях бухгалтерского учета дано в пункте 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н. Согласно данному определению к незавершенному производству относится продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

Организации, занимающиеся производством какой-либо продукции, используют при ее производстве, помимо сырья и материалов, полуфабрикаты.

Полуфабрикаты, как и иные, МПЗ, могут быть приобретены за плату, внесены в уставный капитал, получены по договорам, предусматривающим оплату не денежными средствами, получены безвозмездно, изготовлены в самой организации. В соответствии с пунктом 5 ПБУ 5/01 полуфабрикаты принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, определение которой зависит от способа их поступления. Определение фактической себестоимости МПЗ было рассмотрено в предыдущих разделах, поэтому мы не будем подробно останавливаться на этом. Рассмотрим лишь вопрос производства полуфабрикатов в самой организации.

В производственных организациях затраты основного производства могут отражаться в учете двумя способами — полуфабрикатным и бесполуфабрикатным. При бесполуфабрикатном методе изделия, изготовленные в результате совершения отдельных стадий технологического процесса и подлежащие дальнейшему использованию при изготовлении готовой продукции, не учитываются на отдельном счете как полуфабрикаты, а учитываются на счете 20 «Основное производство» в составе незавершенного производства.

Полуфабрикатный метод учета затрат.

Технологический процесс изготовления готовой продукции может делиться на отдельные стадии, продуктом которых являются изделия, подлежащие последующей обработке или использованию в последующих технологических стадиях. Эти изделия называются полуфабрикатами.

Полуфабрикатный метод предполагает, что произведенные полуфабрикаты принимаются к учету на специальный склад, а затем оттуда передаются другим структурным подразделениям для дальнейшего использования в процессе изготовления конечного изделия.

Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих их обособленный учет, предназначен счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

На этом счете могут быть отражены, в частности, следующие изготовленные организацией (при полном цикле производства) полуфабрикаты:

– чугун передельный в черной металлургии;

– сырая резина и клей в резиновой промышленности;

– серная кислота на азотно-туковых комбинатах химической промышленности;

– пряжа и суровье в текстильной промышленности;

– иные полуфабрикаты.

Операции с полуфабрикатами отражаются следующей корреспонденцией счетов:

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
21 20 Отражены расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов
20 21 Отражена стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку
91 21 Отражена стоимость полуфабрикатов, проданных другим организациям и лицам

Для того чтобы принять к учету полуфабрикаты, нужно определить их стоимость. Для этого можно после каждой стадии технологического процесса, в результате которой произведены полуфабрикаты, определять их себестоимость, что повышает трудоемкость, особенно в тех случаях, когда процесс состоит из достаточно большого числа промежуточных процессов, по окончании которых приходится рассчитывать себестоимость полуфабрикатов. При определении себестоимости полуфабрикатов можно использовать способы расчета, установленные для оценки незавершенного производства:

— по стоимости сырья и материалов, использованных при изготовлении полуфабрикатов;

— по сумме прямых затрат;

— по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости.

Пример 1.

Процесс изготовления изделия в организации «А» состоит из двух технологических стадий. После завершения обработки в цехе №1 изделия учитываются как полуфабрикаты и затем передаются в цех №2 для окончательной сборки изделия.

За текущий месяц расходы цеха №1 составили:

Стоимость материалов, переданных в производство — 80 000 рублей.

Стоимость материалов, израсходованных на производство полуфабрикатов — 75 000 рублей.

Сумма начисленной заработной платы — 30 000 рублей.

Сумма начисленного единого социального налога (далее — ЕСН) — 7 800 рублей.

Сумма начисленной амортизации основных средств — 1 500 рублей.

Общехозяйственные расходы составили — 5 000 рублей

Определим себестоимость произведенных полуфабрикатов различными методами.

По стоимости сырья и материалов.

Стоимость материалов, непосредственно израсходованных на производство полуфабрикатов в текущем месяце, составила 75 000 рублей Соответственно, эта сумма и будет являться себестоимостью полуфабрикатов при их принятии к учету:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей
Дебет Кредит
21 20 75 000 Отражена себестоимость изготовленных полуфабрикатов

По сумме прямых затрат.

При этом способе в себестоимость полуфабрикатов включается стоимость материалов, фактически израсходованных на их производство, а остальные прямые затраты распределяются между изготовленными полуфабрикатами и остатком материалов в производстве (которые могут находиться в разных стадиях обработки и классифицироваться как незавершенное производство).

Общая сумма прямых расходов, кроме стоимости материалов, составляет:

30 000 + 7 800 + 1500 = 39 300 рублей.

Доля прямых расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты:

39 300 / 80 000 х 75 000 = 36 843,75 рублей.

Общая сумма прямых расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты:

75 000 + 36 843,75 = 111 843,75 рублей.

Корреспонденция счетов Сумма, рублей
Дебет Кредит
21 20 111 843,75 Отражена себестоимость изготовленных полуфабрикатов

По сумме фактических затрат.

При этом способе в себестоимость полуфабрикатов включается сумма прямых расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты, а также косвенные расходы в сумме, пропорциональной сумме прямых затрат.

Общая сумма косвенных затрат: 5 000 рублей.

Общая сумма прямых расходов: 119 300 рублей (80 000 + 30 000 + 7 800 + 1500).

Сумма прямых расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты: 111 843,75 рублей.

Доля косвенных расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты:

5 000 / 119 300 х 111 843,75 = 4 687,50 рубля.

Общая сумма расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты:

111 843,75 + 4 687,50 = 116 531,25 рубля.

Корреспонденция счетов Сумма, рублей
Дебет Кредит
21 20 116 531,25 Отражена себестоимость изготовленных полуфабрикатов

Окончание примера.

Основным недостатком полуфабрикатного метода является трудоемкость расчетов себестоимости на каждом промежуточном этапе. Кроме того, при использовании этого метода значительно возрастают обороты по счету 20, особенно при большом количестве стадий технологического процесса, так как себестоимость полуфабрикатов каждой последующей стадии в этом случае складывается из затрат этого этапа обработки и себестоимости полуфабрикатов, рассчитанной на предыдущем этапе. Таким образом, одни и те же затраты несколько раз учитываются при расчете себестоимости полуфабрикатов на последующих стадиях.

Отражение расходов на изготовление полуфабрикатов в налоговом учете.

Пунктом 4 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) установлено, что если в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов используется продукция собственного производства, а также, если в состав материальных расходов включаются результаты работ или услуг собственного производства, оценка указанной продукции, результатов работ или услуг собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со статьей 319 НК РФ, то есть на основании данных первичных учетных документов о движении и остатках (в количественном выражении) полуфабрикатов и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

Для определения суммы прямых расходов, приходящихся на изготовленные в текущем месяце полуфабрикаты, нужно сложить сумму прямых расходов, приходящихся на незавершенное производство, на начало месяца, и сумму прямых расходов, осуществленных в текущем месяце. Из полученного результата нужно вычесть сумму прямых расходов, приходящихся на незавершенное производство на конец месяца.

Обратите внимание!

И для бухгалтерского и для налогового учета огромное значение имеет классификация расходов на прямые расходы и косвенные. Дело в том, что понятия прямых и косвенных затрат в этих видах учетов не совпадает и это имеет существенное значение в дальнейшем.

Напомним, что в бухгалтерском учете прямыми затратами считаются затраты, непосредственно связанные с производством определенного вида продукции, полуфабрикатов, поэтому они относятся прямо на ее себестоимость. К прямым затратам относятся материалы и сырье, расходы на оплату труда основного производственного персонала и суммы начисленной амортизации производственного оборудования, занятого в производстве. Эти затраты отражаются по счету 20 «Основное производство».

Стоит обратить внимание на то, что в бухгалтерском учете перечень прямых расходов открытый, то есть сюда относятся любые расходы, непосредственно связанные с производством продукции. Перечень таких расходов, порядок оценки незавершенного производства и готовой продукции, как правило, определяются отраслевой направленностью организации.

Под косвенными расходами в бухгалтерском учете, в основном, понимаются управленческие расходы, отражаемые на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Эти расходы не могут прямо относиться на себестоимость производимой продукции. Они подлежат косвенному распределению, пропорционально какой-либо базе. Принципы такого распределения организация закрепляет в учетной политике организации. В соответствии с нормами бухгалтерского учета счет 25 «Общепроизводственные расходы» списывается на счет 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство», а счет 26 «Общехозяйственные расходы» списывается или на счет 20 «Основное производство», или сразу на счет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».

В налоговом учете состав прямых и косвенных затрат определен в статье 318 НК РФ:

«1. Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом положений настоящей статьи.

Для целей настоящей главы расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:

1) прямые;

2) косвенные.

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 настоящего Кодекса;

расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

2. При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных настоящим Кодексом. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 настоящего Кодекса.

Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

3. В случае, если в отношении отдельных видов расходов в соответствии с настоящей главой предусмотрены ограничения по размеру расходов, принимаемых для целей налогообложения, то база для исчисления предельной суммы таких расходов определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом по расходам налогоплательщика, связанным с добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) своих работников, для определения предельной суммы расходов учитывается срок действия договора в налоговом периоде, начиная с даты вступления такого договора в силу».

Следует заметить, что теперь глава 25 НК РФ позволяет налогоплательщикам налога на прибыль самостоятельно определять перечень прямых расходов, что фактически позволяет установить их одинаковый состав и в бухгалтерском и в налоговом учете. Это означает, что для целей налогообложения организации могут использовать методы расчеты незавершенного производства, используемые для целей бухгалтерского учета. Правда, чтобы воспользоваться таким правом организация должна закрепить порядок оценки незавершенного производства в учетной политике и использовать его не менее двух налоговых периодов. Следует заметить, что данное положение главы 25 «Налог на прибыль организаций» позволяет бухгалтерам значительно снизить трудозатраты.

И еще одно важное замечание: в пункте 1 статьи 318 НК РФ теперь прямо указано, что расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (выполнении работ, оказании услуг), могут быть отнесены налогоплательщиком в состав прямых расходов. Напомним, что ранее налоговые органы исключали из состава прямых расходов указанные расходы, обосновывая свою позицию тем, что они не признаются единым социальным налогом. В частности, такая точка зрения указана в Письме Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 5 сентября 2003 года №ВГ-6-02/945@ «По вопросам, связанным с применением главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации». Аналогичную точку зрения высказывал и Минфин Российской Федерации в своем Письме от 16 февраля 2004 года №04-02-05/1/14. В связи с чем, налогоплательщики налога на прибыль отражали указанные суммы в составе прочих расходов, и соответственно, учитывали их как косвенные расходы. Это, как правило, приводило к образованию различного состава прямых затрат в бухгалтерском и налоговом учете. Теперь этого можно избежать.

Пример 2.

Воспользуемся данными предыдущего примера.

В целях налогового учета согласно приказу по учетной политике к прямым расходам относятся:

Стоимость материалов — 80 000 рублей.

Заработная плата рабочих — 30 000 рублей.

Сумма начисленного ЕСН — 7 800 рублей.

Сумма амортизации основных средств — 1 500 рублей.

Общая сумма осуществленных прямых расходов:

80 000 + 30 000 + 7 800 + 1 500 = 119 300 рублей.

Остаток материалов в незавершенном производстве:

80 000 — 75 000 = 5 000 рублей.

Сумма прямых расходов, приходящаяся на незавершенное производство:

119 300 / 80 000 х 5 000 = 7 456,25 рубля.

Сумма прямых расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты:

119 300 — 7 456,25 = 111 843,75 рубля.

Как видим, стоимость изготовленных полуфабрикатов, принимаемая в целях налогообложения прибыли (111 843,75 рубля), не отличается от их себестоимости, рассчитанной для целей бухучета исходя из суммы прямых расходов. Это объясняется одинаковым подходом к формированию состава прямых расходов для целей бухгалтерского и налогового учета.

Окончание примера.

Более подробно с вопросами, касающимися операций связанных с организации бухгалтерского и налогового учета полуфабрикатов, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Материально-производственные запасы».

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *