Понятие и формирование учетной политики организации

Роль учетной политики в организации всего учетного процесса крайне велика. Это связано с тем, что действующие нормативно-правовые акты в ряде случаев допускают выбор юридическим лицом способа организации учета из нескольких, определенных соответствующим нормативно-правовым актом, а иногда даже устанавливают обязанность разработать соответствующий порядок самостоятельно. В этой связи учетная политика организации выполняет сразу несколько функций .

Во-первых, учетная политика представляет собой руководство по организации и ведению учета внутри компании — правила, установленные для всех работников организации, принимающих участие в учетном процессе. Данная функция приобретает особую актуальность для организаций, имеющих обособленные подразделения, самостоятельно ведущие учет результатов своей финансово-хозяйственной деятельности. В этом случае качественная учетная политика часто выступает единственным способом надлежащей организации унифицированного учета.

Во-вторых, грамотно сформированная учетная политика — это очень весомый аргумент для предотвращения или, по крайней мере, решения в свою пользу споров с налоговыми органами. Не секрет, что чем подробнее (в случае отсутствия противоречий с действующим законодательством) учетная политика определяет правила ведения учета в каждом конкретном случае, тем сложнее проверяющим оспорить правомерность их применения.

Наконец, в-третьих, учетная политика — это нередко и мощный инструмент оптимизации. Здесь уместно оговориться, что учетная политика может обеспечивать не только оптимизацию налогообложения, но и в очень многих случаях оптимизацию учетного процесса с точки зрения снижения его трудоемкости, повышения качества представления и группировки учетной информации и т.п. Например, применение одинаковых правил формирования стоимости товаров в бухгалтерском и налоговом учете путем включения в стоимость приобретения покупных товаров расходов, связанных с их приобретением (на основании ст. 320 НК РФ), позволяет вести бухгалтерский и налоговый учет одновременно и в то же время избежать необходимости применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», потенциально несущей повышенный риск совершения ошибок .

Следует отметить, что значение учетной политики недооценивается многими организациями. К разработке учетной политики во многих организациях относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов. Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формировании величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.

Следует также иметь в виду, что по обоснованности, полноте учетной политики организации, ее соответствию новым нормативным документам можно сделать выводы о профессионализме главного бухгалтера, формирующего учетную политику, руководителя организации, утверждающего ее, и аудитора, подтверждающего достоверность бухгалтерских и отчетных данных .

Учетная политика организации, будучи однажды сформирована, не должна быть формальным документом, про который вспоминают только тогда, когда нужно продемонстрировать наличие его в организации. И учетная политика, и приказ по учетной политике должны использоваться организацией в повседневной хозяйственной жизни.

Рассмотрим основных пользователей учетной политики организации и цели, для достижения которых учетная политика используется.

Всех пользователей учетной политики можно разделить на внешних и внутренних.

Учетная политика в широком смысле как совокупность внутренних документов организации, касающихся ведения бухгалтерского учета, используется:

  • — учетной (бухгалтерской) службой организации — в целях обеспечения типовых процедур ведения учета, стандартизации учетных процессов, обеспечения достоверности отчетности за счет совершенствования технологии ее производства, и как элемент контрольной среды;
  • — контрольными подразделениями организации (ревизоры, внутренние аудиторы) — в целях осуществления контроля учетных процессов и их субъектов — работников учетной службы, подтверждения показателей отчетности и как элемент контрольной среды.
  • — методологами организации — как инструмент соблюдения организацией норм бухгалтерского учета;
  • — менеджментом компании — в целях обеспечения соответствия деятельности стандартам качества, стандартизации учетных процессов, принятия корректных управленческих решений, т.е. в целях повышения эффективности управленческой деятельности компании.

Внешние пользователи используют приказ по учетной политике в следующих целях:

  • — аудиторы — в целях подтверждения достоверности отчетности;
  • — прочие пользователи отчетности — в целях понимания отчетности, оценки отдельных ее показателей (через раскрытие учетной политики).

Таким образом, учетная политика используется внутренними и внешними пользователями, с одной стороны, как регламент организации, который устанавливает правила для всех участников процесса ведения бухгалтерского учета, а с другой — как средство контроля за осуществлением процесса ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в организации и повышения качества управления организацией через обеспечение достоверности информации .

Основы формирования и раскрытия учетной политики организации для целей бухгалтерского учета определены Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденным приказом Минфина России от 06 октября 2008 г. №106н.

Учетная политика организации– это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, т.е. первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся:

1) методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;

2) приемы организации документооборота;

3) порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;

4) система внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля;

5) способы применения счетов бухгалтерского учета и системы учетных регистров.

Учетная политика является планом работы финансовых и бухгалтерских служб на текущий год.

Насколько точно все тонкости и нюансы учетной работы, обусловленные спецификой деятельности организации, будут предусмотрены в учетной политике, настолько верно будет выбрана и наиболее оптимальная схема ведения бухгалтерского учета и налогообложения. Учетная политика позволяет проинформировать заинтересованных лиц (кредиторов, потенциальных инвесторов, спонсоров, а также поставщиков и покупателей) об устойчивости и финансовом положении их организации.

В соответствии с п.3 ст.15 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и п.3 ПБУ 1/08 учетную политику обязаны составлять все предприятия независимо от их организационно-правовой формы. Если предприятие уклоняется от формирования учетной политики, то это расценивается налоговыми органами как грубое нарушение правил учета.

Предприятия, публикующие в обязательном порядке бухгалтерскую отчетность должны также раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета.

Представительства и филиалы иностранных организаций, находящиеся на территории России, формируют учетную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения.

Индивидуальные частные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, не обязаны составлять учетную политику.

Учетная политика должна обеспечить выполнение следующих задач:

1. соблюдение основополагающих принципов учета, таких как полнота, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания над формой, непротиворечивость, рациональность, непрерывность деятельности и постоянство;

2. контроль исполнения требований, предъявленных к бухгалтерской отчетности;

3. подготовка организацией достоверной отчетности – бухгалтерской, налоговой и статистической.

4. обеспечение единства методики при организации и ведении бухгалтерского учета в организации в целом и в ее структурных подразделениях;

5. обеспечение оперативности и гибкости реагирования системы бухгалтерского учета на изменения условий осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Формирование учетной политики возложено на главного бухгалтера предприятия. Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственной операции несут руководители организации. Учетная политика должна оформляться приказом (распоряжением) руководителя.

Организациям дано право самим разрабатывать ее положения исходя из требований Закона о бухгалтерском учете, налогового законодательства, ПБУ 1/2008 и следующих допущений (ограничений) по формированию учетной политики:

1. Допущение имущественной обособленности. Активы и обязательства организации существуют обособлению от активов и обязательств собственников этой организации.

2. Допущение непрерывности деятельности. Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности.

3. Допущение последовательности применения учетной политики. Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.

4. Допущение определенности фактов хозяйственной деятельности. Хозяйственные операции должны своевременно отражаться в бухгалтерском учете в периоде их совершения.

При утверждении учетной политики обязательно наличие следующих положений:

1. рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета

2. формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности

3. порядок проведения инвентаризации активов и обязательств

4. методы оценки активов и обязательств

5. правила документооборота и технология обработки учетной информации

6. порядок контроля над хозяйственными операциями

7. другие решения.

При формировании учетной политики по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета предприятие может выбрать один из нескольких способов, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Способы ведения бухгалтерского учета применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения ее приказом руководителя предприятия.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения права юридического лица (государственной регистрации).

Действующее налоговое законодательство вменяет в обязанность предприятиям формирование учетной политики не только для бухгалтерского учета в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете и ПБУ 1/2008, но и учетной политики для целей налогообложения (глава 25 НК РФ).

В ПБУ 1/2008 определены возможные изменения учетной политики в следующих случаях:

1. При изменении законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету

2. В случае разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. При этом применение нового способа предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности или меньшую трудоемкость учетного процесса.

3. Если произошло существенное изменение условий деятельности предприятия, изменение может быть связано с его реорганизацией, сменой собственников или изменением видов деятельности.

Произведенные изменения учетной политики должны вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом ее утверждения соответствующим приказом (распоряжением). Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обязательному обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна включать:

— причину изменения учетной политики;

— оценку последствий изменений в денежном выражении;

— указание на то, что включенные в бухгалтерской отчетности за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

Изменения учетной политики объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности.

Коваленко С.В. Карагандинский Государственный Университет им. Е.А.Букетова, Республика Казахстан

Бухгалтерский учет называют языком бизнеса. Он широко используется в деловом мире для описания сделок между различными субъектами. Понятиями бухгалтерского учета оперируют менеджеры, собственники, инвесторы – все, кто так или иначе вовлечен в деловую жизнь.

Совокупность избранных предприятием способов осуществления первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итого обобщения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете должна быть отражена в учетной политике предприятия.

В системе планового управления экономикой страны, учетная политика предприятия формировалась государством, в лице Госплана, Министерства финансов и отраслевых министерств, которые снабжали предприятия различного рода положениями, инструкциями и методическими указаниями. Этими документами и руководствовались предприятия при формировании учетной политики. Основными функциями бухгалтерского учета того времени были: контроль за хранением и использованием государственной собственности; учет и описание хозяйственной деятельности предприятия с целью оценки выполнения плана.

Когда же стали появляться многочисленные акционерные общества, товарищества с различными формами собственности, когда возникли рыночные структуры, стало необходимым принять новые критерии оценки деятельности предприятия и отражать в бухгалтерском учете особенности конкретного хозяйственного субъекта, то есть создавать учетную политику на каждом из них.

Финансовая отчетность не может быть составлена без взаимодействия бухгалтерского, управленческого и налогового учета. Каждый из этих участников требует определенных правил и положений для подготовки исходной информации, используемой для составления отчетов. Таким образом, учетная политика является специальным внутрифирменным документом, представленным совокупностью нормативных документов предприятия. Она содержит принципы, способы, правила и практические установки, принятые в соответствии с основами, предложенными национальными и международными стандартами финансовой отчетности.

Формирование учетной политики является важной и ответственной процедурой, которая влияет на подготовку и представление финансовой отчетности.

Формирование учетной политики заключается в выборе одного из способов, предлагаемых в каждом стандарте, обоснование их исходя из условий деятельности субъекта и принятии в качестве основы для ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности.

Возможность выбора конкретных способов по формированию учетной информации определена степенью свободы руководителя предприятия в формировании учетной политики.

Основной целью учетной политики является создание информации, позволяющей производить оценку капитала, активов, обязательств, доходов и расходов, за любой период деятельности предприятия для: составления финансовой отчетности; эффективности менеджмента; своевременных и правильных налоговых исчислений.

Раскрытие учетной политики называется процесс описания в финансовой отчетности ее аспектов, примененных субъектом в отчетном периоде. Раскрывается учетная политика в пояснительной записке к финансовой отчетности. В структуре пояснительной записки раскрытие учетной политики занимает первое место, только после освещения основных вопросов учетной политики раскрывается информация бухгалтерского отчета за период.

Учетная политика, являясь инструментом управления предприятием, должна обеспечить целостность системы учетного процесса. Это означает, что она должна объединить воедино все аспекты учетного процесса организации, то есть решать вопросы методического, технического и организационного характера.

Необходимость решения методических вопросов при формировании учетной политики вызвана тем, что, то или иное решение этих вопросов оказывает влияние на формирование финансового результата предприятия.

Решение организационно-технических вопросов при формировании учетной политики не оказывает принципиального влияния на формирование финансового результата предприятия, однако, имеет огромное влияние в целом на систему управления компанией и, соответственно, косвенно отражается на показателях эффективности предприятия.

Таким образом, учетная политика (при ее правильном формировании) позволяет обеспечить наиболее эффективное взаимодействие всех структур организации, участвующих в учетном процессе, и минимизировать затраты (материальные, трудовые и затраты времени) по разрешению возникающих вопросов.

Литература: Попова Л.А. Финансовый учет хозяйствующих субъектов – учебное пособие, Караганда, 2009 год. Путеводитель бухгалтера. Алматы: ТОО «Центральный Дом Бухгалтера», 2009. Шуванова В. И., Абдиманапов А. А. Организация бухгалтерского учета и формирование учетной политики предприятия: учебное пособие – Алматы, 2001.

Актуально на: 19 июня 2017 г.

Об учетной политике для целей бухгалтерского учета мы рассказывали в нашей консультации. А что такое налоговая учетная политика и для чего она нужна?

Для чего нужна налоговая учетная политика

Для расчета своих налоговых обязательств налогоплательщику, как правило, недостаточно данных бухгалтерского учета. Для правильного определения налоговой базы и суммы налога к уплате ведется налоговый учет. При этом мы отмечали в отдельном материале, что налоговый учет не ограничивается одним лишь налогом на прибыль. Учетная политика, содержащая правила ведения налогового учета, необходима всегда, когда действующим налоговым законодательством предусмотрена вариативность тех или иных методов учета или отдельные вопросы вообще не урегулированы. Поэтому при составлении Учетной политики для налогового учета наряду с налогом на прибыль, речь может идти об НДС, налоге на имущество и т.д.

На практике учетная политика для целей налогообложения формируется обычно именно плательщиками налогов в рамках ОСНО, поскольку для них бухгалтерский и налоговый учет характеризуется наибольшим количеством различий, а сам налоговый учет, к примеру, прибыли и НДС, – множественностью подходов.

Как оформить учетную политику для целей налогообложения

Налоговая учетная политика оформляется либо как отдельный документ, либо как приложение к бухгалтерской учетной политике и утверждается руководителем организации.

Учитывая, что ведение учета без использования специализированных бухгалтерских программ в настоящее время редкость, особенности налоговой учетной политике должны быть указаны и в применяемой бухгалтерской программе (к примеру, 1С). Ведь если не указаны параметры учетной политики налогового учета (о чем на экране компьютера может появляться соответствующее предупреждение), рассчитать в автоматическом режиме свои налоговые обязательства и в целом вести верно налоговый учет в программе не получится.

Так, при формировании учетной политики организации в целях расчета налога на прибыль надо, в частности, предусмотреть:

  • метод определения доходов и расходов (начисления или кассовый);
  • метод начисления амортизации (линейный или нелинейный) и факт применения амортизационной премии;
  • методы списания материалов и товаров, а также порядок определения покупной стоимости товаров;
  • метод оценки НЗП;
  • факт создания налоговых резервов.

В части, НДС, например, в учетной политике могут быть предусмотрены вопросы ведения учета при наличии облагаемых и необлагаемых НДС операций, нумерации счетов-фактур при наличии обособленных подразделений и т.д.

Для учетной политики для целей налогового учета образец можно найти на нашем сайте, где, воспользовавшись Конструктором учетной политики, можно сформировать и распечатать Учетную политику с учетом особенностей деятельности.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *