Проводки по лизингу

Нормативная база и определение лизинга

Рассмотрим, как необходимо составлять проводки при лизинге, но для начала определимся, какими законами регулируется эта операция. Лизинг является финансовой арендой и описан в параграфе 6 гл. 34 ГК РФ, а также регламентируется законом «О финансовой аренде» от 29.10.1998 № 164-ФЗ. Бухгалтерский учет лизинговых операций осуществляется в соответствии с приказом Минфина России «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» от 17.02.1997 № 15.

ВНИМАНИЕ! Приказ Минфина от 17.02.1997 №15 утрачивает силу с 01.01.2022. Начиная с этого периода, операции по учету лизинга нужно учитывать в соответствии с ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», утв. приказом Минфина от 16.10.2018. Применять стандарт можно и раньше, прописав этот факт в учетной политике предприятия.

Переход на ФСБУ 25/2018 – непростой процесс, подготовьтесь к нему заранее с помощью Готового решения от КонсультантПлюс. Бесплатный пробный доступ к системе позволит ознакомиться с материалом даже тем, у кого К+ пока нет.

Если кратко описывать суть лизинга, то одна сторона сделки (лизингодатель) покупает у оговоренного продавца имущество для второй стороны сделки (лизингополучателя) и за эту услугу получает деньги, передавая имущество во владение лизингополучателю на определенный срок. По истечении этого срока имущество может быть выкуплено лизингополучателем.

Указанное имущество находится во владении лизингодателя и закреплено на его балансе. Однако условиями договора лизинга можно предусмотреть учет лизингового имущества и на балансе другой стороны сделки, то есть лизингополучателя.

Пример расчета лизингового договора

О том, что такое выкупная стоимость предмета лизинга, читайте .

Стоит отметить, что для договора лизинга нет единого стандарта, поэтому аванс также может засчитываться как первый ежемесячный лизинговый платеж или в счет нескольких ежемесячных лизинговых платежей. Эти условия должны быть четко прописаны в договоре лизинга.

См. также «Договор лизинга автомобиля для юридических лиц».

В дальнейшем для описания проводок бухгалтерского учета будем пользоваться условиями из этого примера.

Проводки бухгалтерского учета у лизингополучателя, имущество на балансе лизингополучателя

Рассмотрим пример учета лизинга, если имущество находится на балансе лизингополучателя и его выкупная стоимость уплачивается отдельно в последний месяц лизинга.

В этом случае по лизингу проводки у лизингополучателя будут такими:

1. Предмет лизинга поступил к лизингополучателю:

Дебет Кредит Сумма Примечание
08 76 «Арендные обязательства» 626 250 Лизинговое имущество принято к учету
19 76 «Арендные обязательства» 125 250 Отражен входной НДС
01 «Имущество в лизинге» 08 626 250 Предмет лизинга отражен в составе ОС

2. С 1-го числа, следующего за месяцем поступления предмета лизинга, начисляется амортизация, проводкой

Дт 20 (23,25,26 и др.) Кт 02 «амортизация арендованного имущества»

Предположим, что срок полезного использования объекта лизинга — 60 мес. Тогда сумма ежемесячной амортизации составит 10 437,50 (626 250 / 60 мес.).

Проводки по амортизации ОС и варианты расчета амортизации см. .

3. Поскольку по условиям примера по договору лизинга покупатель уплачивает первоначальный взнос, проводки будут следующие:

Дебет Кредит Сумма
76 «Арендные обязательства» 51 150 000 Оплата первоначального взноса
68 «НДС» 76.ВА 25 000 Сумма НДС с аванса

Сумму НДС можно принять к вычету по полученному авансовому счету-фактуре, а можно этого не делать. В таком случае, если выгоднее отложить вычет по НДС, проводку, выделенную полужирным курсивом, делать не нужно.

4. Ежемесячные проводки бухгалтерского учета лизинга на балансе лизингополучателя выглядят следующим образом:

Дебет Кредит Сумма
76 «Арендные обязательства» 76 «Задолженность по лизинговым платежам» 25 000 ежемесячный платеж учтен
76 «Задолженность по лизинговым платежам» 51 25 000 ежемесячный платеж уплачен лизингодателю
68 «НДС» 19 4 166,67 принят к вычету НДС в части лизингового платежа
76 ВА 68 «НДС» 1 041,67 Восстановлен НДС с уплаченного аванса (25 000 НДС, принятый к вычету по авансовому счету-фактуре / 24 мес.)

Если НДС по авансовому счету-фактуре не был принят к вычету, то проводку, выделенную полужирным курсивом, делать не нужно.

Выкуп лизингополучателем имущества, находящегося на его балансе

Рассмотрим проводки по выкупу предмета лизинга.

Дебет Кредит Сумма
76 «Аренндные обязательства» 51 «Расчетные счета» 1 500 перечислена выкупная стоимость объекта лизинга
68 «НДС» 19 250 НДС с выкупной стоимости принят к вычету
02 «Амортизация арендованного имущества» 02 «Амортизация ОС» 250 500 сумма накопленной амортизации (10 437,50 × 24 мес)
01 «ОС» 01 «Арендованное имущество» 626 250 объект основных средств переведен из арендованных в собственные

Как уже было сказано в примере, также могут встречаться договоры, где сумма выкупа не выделена отдельно, а входит в ежемесячные лизинговые платежи. В таком случае появляется спорный вопрос о дате принятия НДС к вычету с выкупной стоимости: можно ли принимать НДС к вычету ежемесячно в полном объеме с лизинговых платежей или необходимо часть НДС принять к вычету только после выкупа лизингового имущества. Письма Минфина РФ от 15.11.2004 № 03–04–11/203 и от 09.11.2005 № 03–03–04/1/348 говорят о том, что НДС к вычету можно принимать в тех налоговых периодах, в которых лизинговые платежи уплачиваются. Таким образом, если в договоре не выделена выкупная стоимость предмета лизинга, проводки учета выкупа лизинга на балансе лизингополучателя будут аналогичны рассмотренному примеру, где выкупная стоимость выделена.

Об особенностях налогового учета договоров лизинга читайте в другой нашей статье.

Проводки лизингополучателя, если имущество на балансе лизингодателя

Рассмотрим тот же пример, но теперь предмет лизинга стоит на балансе лизингодателя.

Дебет Кредит Сумма
001 «Арендованные ОС» 751 500 лизинговое имущество поставлено на учет за балансом
76 «Задолженность по лизинговым платежам» 51 150 000 уплачен первоначальный взнос
68 76.ВА 25 000 выделен НДС с аванса
20 (23,25…) 76 «Задолженность по лизинговым платежам» 20 833,33 ежемесячный платеж учтен в расходах
19 76 «Задолженность по лизинговым платежам) 4 166,67 учтен НДС в части лизингового платежа
76 «Задолженность по лизинговым платежам 51 25 000 авансовый платеж перечислен лизингодателю
76 ВА 68 «НДС» 1 041,66 восстановлен НДС с уплаченного аванса

Если по авансовому счету-фактуре, выданному на предоплату по договору лизинга, не был поставлен НДС к вычету, то проводки, выделенные полужирным курсивом, делать не надо.

Амортизация в рассматриваемом случае не начисляется.

Подпишитесь на рассылку

Далее выкуп предмета лизинга (в нашем случае первоначальная стоимость такова, что можно учесть предмет лизинга как МПЗ).

Дебет Кредит Сумма
001 «Арендованные ОС» 751 500 списано лизинговое имущество с забалансового учета в связи с окончанием срока действия договора лизинга
76 «Арендные обязательства» 51 1 500 перечислена выупная стоимость лизингового имущества
10 «Материалы» 76 «Арендные обязательства» 1 250 принято к учету лизинговое имущество по выкупной стоимости в составе МПЗ
19 76 «Арендные обязательства» 250 учтен НДС
68 «НДС» 19 250 НДС с выкупной стоимости принят к вычету

Бухгалтерский учет договора лизинга у лизингодателя

Рассмотрим пример проводок по лизингу на балансе лизингодателя. Пусть имущество, купленное для передачи в лизинг, находится на балансе лизингодателя. Цифры опять возьмем из приведенного выше примера.

Предположим, что объект лизинга был куплен лизингодателем за 450 000 тыс. руб. (в т.ч. НДС 75 000). срок полезного использования 60 мес. Амортизация начисляется линейным способом и составляет 6 250 руб. ((450 000 — 75 000) / 60 мес.)

Операции по покупке и вводу в эксплуатацию выглядят следующим образом:

Дебет Кредит Сумма НДС
08 60 375 000 объект ОС получен от поставщика
19 60 75 000 отражен входной НДС
60 51 450 000 объект оплачен поставщику
68 «НДС» 19 75 000 входной НДС принят к вычету
03 «Материальные ценности (МЦ) в организации» 08 375 000 объект ОС принят к учету
03 «МЦ, переданные во временное владение»

03 «МЦ в организации»

375 000 оборудование передано лизингополучателю
20 (23,25,26…) 6 250 начислена амортизация

Учет лизинговых платежей:

Дебет Кредит Сумма
51 62 150 000 поступил первоначальный взнос от лизингополучателя
76 АВ 68 «НДС» 25 000 выделен НДС с аванса
51 62 25 000 поступил ежемесячный платеж от лизингополучателя
62 90 25 000 отражена выручка в сумме ежемесячного платежа
90 «НДС» 68 «НДС» 4 166,67 начислен НДС
68 «НДС» 76 АВ 1 041,67 восстановлен НДС с предоплаты

Теперь рассмотрим процесс выкупа лизингового имущества у лизингодателя, если он же является балансодержателем этого имущества.

Дебет Кредит Сумма
51 62 1 500 поступила на счет выкупная стоимость имущества
02 03 150 000 списана сумма начисленной амортизации
91 03 225 000 списана остаточная стоимость объекта лизинга (375 000 — 150 000)
62 91 1 500 учтен доход с выкупной стоимости
91 68 «НДС» 250 начислен НДС с выкупной стоимости

Рассмотрим учет у лизингодателя, если имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Приобретение, оплата и ввод в эксплуатацию не отличается от случая, когда балансодержателем является лизингодатель.

Начислять амортизацию по предмету лизинга не нужно — исходя из условий договора лизинга ее должен начислять лизингополучатель (п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).
Передачу объекта лизинга лихингополучателю, как правило, отражают в следующем порядке:

Дебет Кредит Сумма
97 03 375 000 объект лизинга передан на баланс лизингополучателю
011 «ОС, сданные в аренду» 375 000 стоимость предмета лизинга отражена на забалансовом счете

В этом случае затраты, учтенные на счете 97, могут быть признаны в расходах по обычным видам деятельности по мере признания доходов в виде лизинговых платежей путем обоснованного распределения между отчетными периодами (например, пропорционально признанным в доходах лизинговым платежам) (п. п. 5, 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Проводка в периоде получения дохода будет следующая: Дт 20 (23,25…) Кт 97.

Рассмотрим учет ежемесячных лизинговых платежей:

Дебет Кредит Сумма
51 62 150 000 поступил аванс
62 90 150 000 аванс признан в сумме доходов
90 «НДС» 68 «НДС» 25 000 начислен НДС
20 97 75 000 часть стоимости объекта лизинга признана в расходах пропорционально признанным доходам (150 000 × 100 / 750 000= 20% × 375 000)
51 62 25 000 поступил ежемесячный платеж на р/счет
62 90 25 000 доход признан в сумме лизингового платежа
90 «НДС» 68 «НДС» 4 166,67 начислен НДС
20 97 12 500 часть стоимости объекта лизинга признана в расходах пропорционально признанным доходам (25 000 × 100 / 750 000= 3,33% × 375 000)

Выкуп лизингового имущества прописывается проводками:

Дебет Кредит Сумма
62 90 1 500 признан доход в сумме выкупной стоимости
90 «НДС» 68 «НДС» 250 начислен НДС
20 97 75 000 отражена не списанная на момент выкупа первоначальная стоимость предмета лизинга (12 500 × 24 — 375 000)
51 62 1 500 выкупная стоимость лизинга поступила на р/счет
011 375 000 объект лизинга списан с забаланса

Если выкупная стоимость не выделена отдельно в договоре лизинга, то выкуп предмета лизинга, при условии выплаты всех платежей, оформляется единственной проводкой списания с забалансового счета 011 «Основные средства, сданные в аренду» в сумме затрат лизингодателя без НДС.

Особенности учета автомобиля в лизинге

Допустим, организация взяла автомобиль в лизинг и он находится на балансе лизингополучателя — проводки в этом случае аналогичны приведенным выше. Также, если балансодержателем лизингового автомобиля является лизингодатель, изменения в проводках не будет. То есть лизинговый автомобиль учитывается в целях бухгалтерского учета так же, как иное имущество. Добавляется лишь вопрос с уплатой транспортного налога, а также обязательного страхования ОСАГО и КАСКО.

Уплата транспортного налога по общему правилу осуществляется тем, на кого зарегистрировано авто. В случае с автомобилем, переданным по договору лизинга, условие уплаты транспортного налога прописывается в договоре лизинга. Проводки делает плательщик транспортного налога, согласно договору лизинга, вне зависимости от того, на чьем балансе находится лизинговое имущество.

Что касается уплаты обязательных страховых платежей, здесь также все зависит от условий договора. Чаще всего выплаты по ОСАГО и КАСКО включаются в состав лизинговых платежей равномерно на весь срок действия договора лизинга. Но может быть ситуация, когда лизингополучатель уплачивает эти платежи отдельно ежегодно или ежеквартально самостоятельно или через лизингодателя.

Комиссионный сбор по договору лизинга

Обычно лизингодатель взимает с лизингополучателя комиссионный сбор по договору лизинга. Сюда входит подготовка и оформление документов по сделке. В бухгалтерском учете этот сбор следует включить в первоначальную стоимость лизингового имущества, если предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя. Проводки учета комиссионного сбора по договору лизинга у лизингополучателя будут следующими:

Если же предмет лизинга находится на балансе лизингодателя, то лизингополучатель проводит комиссионный сбор как обычные услуги от контрагента.

Для лизингодателя комиссионный сбор является доходом по обычным видам деятельности или прочим доходом и отражается на соответствующих счетах бухгалтерского учета вне зависимости от того, на чьем балансе будет учитываться лизинговое имущество.

***

Учет лизинга является одной из самых сложных операций в бухгалтерском учете в связи с обилием возможных ситуаций и нюансов в договорах финансовой аренды. Например, помимо описанных случаев, имущество, переданное по договору лизинга, может быть невыкупным, то есть возвратным, а также может быть выкуплено досрочно. В статье же рассмотрены основные случаи лизинга: бухгалтерский учет имущества как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя. Описаны возможные варианты уплаты выкупной стоимости — отдельно по окончании договора лизинга или же в составе ежемесячных лизинговых платежей. Дан разбор проводок для обеих сторон сделки.

Еще больше информации — в рубрике «Бухгалтерский учет» .

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Способ автолиза дрожжевой биомассы

Использование: микробиология, медицина, пищевая и комбикормовая промышленность. Сущность изобретения: способ, по которому суспензию дрожжевой биомассы подвергают автолизу в непрерывном режиме в аппарате из 3-6 равноценных секций. Процесс ведут при постоянном перемешивании, температуре 52-58oC и скорости разбавления 0,08-0,33 час-1 в течение 2-12 часов. В качестве индуктора используют ненасыщенные жирные кислоты (олеиновую, линолевую, линоленовую) в количестве (0,5-1,0) 10-3 масс.%, которые подают в 1 секцию аппарата непрерывно или периодически с интервалами 25-50% от времени удержания дрожжевой суспензии в аппарате при рН среды 3,2-4,5. В остальных секциях поддерживают рН = 6,0-7,2. Во вторую секцию подают MqCl2 и CaCl2 в количестве 0,005-0,02% и NaCl в количестве 0,1-0,3%. В остальные секции (кроме последней) подают только NaCl в количестве 0,1-0,3%. Автолизированную суспензию подвергают плазмолизу в течение 45-60 минут при 90-100oC и, при необходимости, высушивают любым известным способом. При микробном заражении суспензию из зараженной секции возвращают в 1-ю секцию аппарата. 1 ил., 8 табл. 4 з.п. ф-лы.

Изобретение относится к микробиологической, медицинской, пищевой и комбикормовой промышленности и может быть использовано при микробиологическом синтезе целевых продуктов и их вторичной переработке, для повышения биологической ценности микробной биомассы, получения компонентов пищевых продуктов и лекарственных препаратов, в научно-исследовательской работе.
Известен «Способ получения дрожжевого автолизата» путем нагревания до 20-60oC водной суспензии в течение 6-36 час при добавлении 0,03 до 15% по весу (предпочтительно 0,3-0,6 по весу) одной или более жирных кислот, имеющих от 4 до 14 атомов углерода и/или их глицериды Известен «Способ автолиза дрожжевой биомассы» путем нагревания ее в присутствии плазмолизатора и консерванта. С целью сокращения процесса и увеличения выхода аминокислот, в автолизируемую смесь вводят затравку в виде предварительно полученного автолизата в количестве 11,5-50 об. массы Ближайшим аналогом является способ получения биологически активных дрожжевых автолизатов путем нагревания дрожжевой суспензии до 45-55oC и ведения процесса при постоянном перемешивании в течение 15-40 час в присутствии индуктора смеси этилацетата и карбоновой кислоты (С2 oC C4) в соотношении 0,1-, 5 oC 0,1-1,0. Однако, известный способ не дает возможности использования автолизатов в пищевых целях без дополнительной очистки от токсичного индуктора; процесс осуществляется только в периодическом режиме, что требует дополнительных затрат времени на загрузочно-разгрузочные работы, мойку оборудования и анализ каждой отдельной партии автолизируемой суспензии для стандартизации продукта, усложняет автоматизацию процесса, увеличивает затраты производства.
Технический результат от осуществления предлагаемого способа выражается в том, что без дополнительной очистки получают биологически активные дрожжевые автолизаты пищевого и кормового достоинства с повышенной питательной ценностью за счет гидролиза 30-50% внутриклеточных белков до свободных аминокислот и низкомолекулярных пептидов.
Поставленная задача достигается тем, что автолизу подвергают водную суспензию дрожжей с содержанием массы сухих клеток (МСК) 8-25% Автолиз ведут в аппарате, состоящем из 3-6 равноценных модулей (секций), при постоянном перемешивании и температуре 52-58oС. В I-ю секцию аппарата подают непрерывно суспензию микроорганизмов и непрерывно или периодически индуктор автолиза (при периодической подаче индуктора интервалы его подачи составляют 25-50% времени удержания суспензии).
В качестве индуктора используют ненасыщенные жирные кислоты (С16 — C18) в количестве от 1:2000 до 1:1000 масс. Автоматической подачей H3PO4 в I-ю секцию и NaOH в последующие поддерживается рН в пределах 3,2-4,5 и 6,0-7,2 соответственно. Для стабилизации клеточных деполимерах во II-ю секцию аппарата подают CaCl2 и MqCl2. В количестве 0,005-0,02% по весу, а во II-ю или любую последующую (кроме последней) для повышения экстракционной способности инкубационной среды подают NaCl в количестве 0,1-0,3% по весу.
Процесс ведут при скорости разбавления 0,08-0,33 час-1, время пребывания суспензии в аппарате составляет 2-12 часов. При необходимости (микробном заражении) автолизат из секции, где произошло заражение, возвращают в I-ю секцию аппарата, или в секцию, где произошло заражение, подают индуктор в количестве 0,02-0,06% по весу и на 3 часа переводят процесс на периодический режим.
Полученные автолизаты подвергают плазмолизу в течение 45-60 мин при 90-100oC и высушивают любым из известных способов.
Для экономии индуктора возможно проведение непрерывной рециркуляции из последней секции в первую автолизированной биомассы в количестве 10-30% по объему.
Для получения дрожжевых автолизатов могут быть использованы любые разрешенные к применению дрожжи пищевого и кормового достоинства.
Проведение автолиза дрожжевой биомассы указанным способом позволяет: увеличить интенсивность автолиза при удержании суспензии в аппарате до 2-12 час за счет высокой удельной активности процесса, достигающей при использовании суспензии с концентрацией 8-25% МСК 60-100 мг растворимого белка/г в час; осуществлять непрерывный процесс получения автолизатов микроорганизмов без остановки аппарата в целом для его стерилизации и профилактики, за счет равноценности модулей, входящих в конструкцию аппарата, что позволяет их гибкое переключение; стабилизировать активности клеточных деполимерах за счет введения MgCl2 и CaCl2; повысить экстрактивную способность инкубационной среды за счет введения NaCl в количестве, не приводящем к засаливанию конечного продукта; получать конечный продукт, не требующий дополнительной очистки от токсичного индуктора; повысить эффективность использования оборудования и удешевить способ автолиза.
Способ иллюстрируется следующими примерами.
П р и м е р 1. Автолизу подвергают пекарские дрожжи с МСК 12% Автолиз ведут в аппарате, состоящем из 4 секций общей рабочей емкостью 30 л, при постоянном перемешивании суспензии дрожжей и температуре 55-57oC. В первой секции рН суспензии составляет 3,5, во второй, третьей и четвертой рН 6,8-7,2, что достигается автоматической подачей в первую секцию H3PO4, а в последующие NaOH. Дрожжевую суспензию непрерывно подают в первую секцию аппарата одновременно с подачей индуктора. (Данные условия являются постоянными для всех примеров (если не указаны иные) и, в дальнейшем, при описании будет даваться ссылка на пример 1). В качестве индуктора используют олеиновую кислоту в количестве 1:1000 мас. Время пребывания суспензии в аппарате составляет 4-12 час. В установившемся режиме получают автолизаты с показателями содержания растворимого белка и характеристиками процесса, приведенными в таблице 1.
П р и м е р 2. Автолизу подвергают пекарские дрожжи с МСК 12% и процесс ведут согласно стандартным условиям, приведенным в примере 1. Время пребывания суспензии в аппарате составляет 7 час. В качестве индуктора используют олеиновую кислоту в количестве 1:1000 мас. Во вторую секцию аппарата непрерывно вводят соли двухвалентных металлов до конечных концентраций: CaCl2 (0,005-0,02% ) и MgCl2 (0,005-0,02%). Соответственно в установившемся режиме получают автолизаты с показателями содержания растворимого белка и аминного азота, приведенными в табл. 2 и 3.
П р и м е р 3. Автолизу подвергают пекарские дрожжи с МСК 12% и процесс ведут согласно стандартным условиям, приведенным в примере 1. В качестве индуктора используют кислоту в количестве 1:2000 мас. Автолиз проводят при добавлении растворов солей CaCl2 и MgCl2, как описано в примере 2. Время пребывания суспензии в аппарате 7 часов. Часть автолизированной биомассы подвергается непрерывной рециркуляции из 4 секции в I секцию в количествах 5, 7,5, 10, 20, 30 и 35об. В установившемся режиме получают автолизаты с показателями содержания растворимого белка и аминного азота, а также характеристиками процесса, приведенными в табл. 4. Рециркуляция менее 7,5 и более 30% об. биомассы малоэффективна, оптимальной является рециркуляция 10% автолизата. При увеличении объема рециркулирующего продукта происходит дезаминирование с потерей части аминного азота.

П р и м е р 4. Автолизу подвергают пекарские дрожжи с МСК 12% и процесс ведут согласно стандартным условиям, приведенным в примере 1. Время пребывания суспензии в аппарате 6 часов. В качестве индуктора используют олеиновую кислоту в количестве 1:1000 мас. Подачу индуктора ведут дробно, т.е. в течение двух часов индуктор подается непрерывно, как описано в предыдущих примерах, затем насос подачи индуктора отключается и в течение следующих 2 часов индуктор не подается; по прошествии 2 часов после отключения насос подачи индуктора вновь включают на 2 ч и т.д. Таким образом индуктор подается дробно по 2 часа на протяжении всего времени ведения процесса автолиза. Соответственно также ведут дробную подачу индуктора по 3 и по 4 часа. В том случае, когда дробная подача ведется по 6 часов, индуктор подается 6 часов, а затем не подается 6 часов, к описанному в данном примере способу ведения процесса добавляется рециркуляция 15% об. автолизата из секции 4 в секцию I. Рециркуляцию проводят как описано в примере 3. В предварительных опытах было показано, что при задержке подачи индуктора более, чем на 6 часов (чертеж), интенсивность процесса автолиза резко снижается.
В установившемся режиме получают автолизаты с показателями содержания растворимого белка и аминного азота, а также характеристиками процесса, приведенными в табл. 5.
Таким образом, дробное внесение позволяет уменьшить количество используемого в процессе автолиза индуктора в 2 раза без потери качества автолизата по основным его показателям.
П р и м е р 5. Автолизу подвергают пекарские дрожжи с МСК 12% и процесс ведут согласно стандартным условиям, приведенным в примере 1. В качестве индуктора используют олеиновую кислоту в количестве 1:2000 мас. Время пребывания суспензии в аппарате 7 часов. Процесс автолиза ведется при добавлении солей CaCl2 и MgCl2 (в концентрации 0,02%), также как описано в примере 2. Одновременно с суспензией автолизированных дрожжей, поступающей в плазмолизатор, непрерывно подают NaCl в концентрациях 0,05+0,3% В плазмолизаторе суспензию с NaCl выдерживают в течение 30 минут при температуре 90-120oС. Соответственно, при соблюдении данных условий получают продукт со следующими показателями: содержание в растворимой части белка 52,4% от МСК, аминного азота 20,8% от МСК (при добавлении 0,3% NaCl); содержание в растворимой части белка 50,1% аминного азота 18,0% (при добавлении 0,2% NaCl); содержание в растворимой части белка 46,3% аминного азота 16,1% (при добавлении 0,1% NaCl); содержание в растворимой части белка 42,8% аминного азота 14,7% (при добавлении 0,05% NaCl); без проведения плазмолиза с добавлением 0,3% NaCl содержание белка составляло 36,3% аминного азота 12,8% Увеличение внесения NaCl выше 0,3% приводит к засолению конечного продукта.
Таким образом использование NaCl с последующей термообработкой позволяет значительно интенсифицировать процесс.
П р и м е р 6. Автолизу подвергают пекарские дрожжи с МСК 12% Автолиз ведут в аппарате, состоящем из 3 равноценных модулей рабочей емкостью 10 л со скоростью разбавления 0,14 час-1, при постоянном перемешивании суспензии и поддержании температуры 55-57oC. В I секции поддерживают рН 4,0 подачей H3PO4; во второй секции рН доводят до 6,8-7,2 подачей NaOH и в дальнейшем постоянный рН не поддерживают. Дрожжевую суспензию непрерывно подают в I секцию аппарата одновременно с подачей индуктора (1:1000 мас.). Одновременно проводят автолиз в стандартных условиях (пример 1). В установившихся режимах получают конечные продукты со следующими показателями:
1) при поддержании рН 6,8-7,2 постоянно: содержание растворимого белка 35,7% аминного азота 8,9% зольность 6,9% (расход NaOH составил 8,0 г/л);
2) без поддержания постоянного рН во второй и третьей секциях: растворимого белка 32,2% аминного азота 8,0% зольность 6,1% (расход NaOH 5,12 г/л).
Таким образом, ведение процесса автолиза без поддержания рН в секциях, где происходит собственно автолиз, приводит к уменьшению зольности конечного продукта при незначительном снижении выхода белковых соединений и уменьшении расхода NaOH.
П р и м е р 7. Проводят автолиз пекарских дрожжей с МСК 12% как показано в примере 1. При этом в секцию 3 вносят вегетативную культуру E.coli для имитации бактериального заражения. Непрерывный процесс автолиза приостанавливают. Далее рассматриваются две возможности:
1) передача зараженной суспензии в I секцию,
2) подача в секцию, где произошло заражение дополнительного количества индуктора (1:2000 1:6000 мас.), затем процесс переводят на 3 часа на периодический режим, который ведут при поддержании тех же условий, что и в непрерывном процессе. По окончании процесса проводят контроль жизнеспособности бактериальных клеток путем высевов на твердые питательные среды. Результаты исследований представлены в табл. 6.
Таким образом, перевод зараженной суспензии на периодический режим ведения автолиза позволяет за 3 часа добиться практически полной потери жизнеспособности бактериальных и дрожжевых клеток.
П р и м е р 8. Автолизу подвергали суспензию дрожжей Candida guilliermondii с МСК 10-12% Индукцию автолиза осуществляли в 1 емкости в течение 1,5 часов. Процесс автолиза проводили при следующих параметрах:
скорость протока -1,2 м3/час,
время удержания суспензии в аппарате -6 часов,
количество индуктора -1:833 мас.
подача индуктора -1 раз в час.
Характеристики продукта представлены в табл. 7.
Таким образом, проведение процесса автолиза в непрерывном режиме и дробной подачей индуктора позволяет получить продукт высокого качества при уменьшении количества индуктора на 15-18%
П р и м е р 9. Автолизу подвергали суспензию дрожжей Candida guilliermondii после второй группы сепарации с МСК 12% Процесс автолиза ведут в четырехсекционной установке при следующих параметрах:
скорость разбавления -0,25 час-1,
время удержания суспензии в аппарате -4 час,
возврат автолизированной суспензии из конечной секции в начальную -10%
количество индуктора -0,02% вес.
Индукцию автолиза осуществляли при рН 4,0 в течение 30 минут. В процессе автолиза по II секцию аппарата добавляют по 0,01 MgCl2 и CaCl2, а в III 0,02% NaCl. После проведения плазмолиза (90oC в течение 1 часа) и высушивания распылением в конечном продукте определяли содержание растворимого белка. Данные представлены в таблице 7.
Таким образом, проведение автолиза в непрерывном режиме с добавлением ионов Mg2+ и Ca2+, NaCl и рециркуляцией 10% автолизированной суспензии позволяет сократить время автолиза на 2 часа и, повысив эффективность процесса, значительно снизить расход индуктора.
П р и м е р 10. Процесс ведут как в примере 1, но в качестве индуктора используют пальмитиновую, линолевую и линоленовую кислоты.
Результаты приведены в табл. 8.
Расчеты годового экономического эффекта от производства автолизата кормовых дрожжей в периодическом и непрерывном режимах, проведенные в соответствии с «Методикой определения экономической эффективности использования в народном хозяйстве новой техники, изобретений и рацпредложений», утвержденной 14.02.77 г. показали следующее:
годовой экономический эффект от производства автолизата кормовых дрожжей в периодическом режиме составляет 3,4 млн.руб, а в непрерывном 17,3 млн.руб (в ценах 1986 г.),
удельные кап.вложения составили 1041,67 руб./т для периодического режима и 100 руб./т для непрерывного режима (в ценах 1986 г.).
Таким образом проведение автолиза кормовых дрожжей в непрерывном режиме значительно удешевляет процесс и повышает его эффективность.
Источники информации:
1. Европейский патент N 0008728, 1983 г. МКИ3 C 12 N 1/06.
2. Авторское свидетельство СССР N 554854, 1977 г. МКИ3 C 12 N 1/06.
3. Авторское свидетельство СССР N 552953, 1977 г. (прототип), МКИ3 A 23 J 1/18. ТТТ1 ТТТ2 ТТТ3
Формула изобретения
1. Способ автолиза дрожжевой биомассы, включающий ее нагревание в присутствии индуктора при постоянном перемешивании, отличающийся тем, что автолиз ведут в непрерывном режиме в аппарате, состоящем из 3 6 равноценных секций со скоростью разбавления 0,08 0,33 ч-1 в течение 2 12 ч при значении рН в первой секции 3,2 4,5, в последующих 6,0 7,2, в качестве индуктора используют ненасыщенные жирные кислоты C16 C18 в количестве (0,5 1,0)10-3мас. индуктор подают в первую секцию непрерывно или периодически с интервалами 25 50% от времени удерживания дрожжевой суспензии в аппарате, автолизат из последней секции подвергают плазмолизу при 90 100oC в течение 45 60 мин и при необходимости высушивают.
2. Способ по п.1, отличающийся тем, что проводят непрерывную рециркуляцию автолизированной биомассы в количестве 10 30% по объему из последней секции в первую.
3. Способ по пп. 1 и 2, отличающийся тем, что во вторую секцию подают хлорид магния и хлорид кальция в количестве 0,005 0,02 мас.
4. Способ по пп.1 3, отличающийся тем, что во вторую секцию и/или в остальные секции, кроме последней, подают хлорид натрия в количестве 0,1 0,3 мас.

5. Способ по пп. 1 4, отличающийся тем, что при микробном заражении суспензию из зараженной секции возвращают в первую секцию.

Прерывание договора лизинга у лизингополучателя, в том числе при уничтожении имущества – при двух вариантах балансодержателя

В последнее время в предпринимательской деятельности хозяйствующих субъектов договор лизинга становится все более популярным. При этом на практике встречаются случаи его прерывания.

В данной статье мы поговорим о том, в каких случаях лизингополучатель вправе требовать расторжения договора лизинга, какие налоговые последствия возникают у лизингополучателя при досрочном расторжении договора лизинга, том числе при уничтожении имущества.

Прерывание договора аренды (лизинга).

По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору (лизингополучателю) его за плату во временное владение и пользование. Такое правило установлено статьей 665 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ), а также абзацем 3 статьи 2 Федерального закона от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее – Закон № 164-ФЗ).

Основания для досрочного расторжения договора аренды (лизинга) по требованию арендатора (лизингополучателя) определены статьей 620 ГК РФ. Так, лизингополучатель может досрочно расторгнуть договор лизинга через суд в одностороннем порядке при несоблюдении следующих условий:

– лизингодатель не предоставляет имущество в пользование лизингополучателю либо создает препятствия пользованию имуществом в соответствии с условиями договора или назначением имущества (пункт 2 статьи 611 ГК РФ).

– лизингодатель не представляет все необходимые документы и принадлежности к предмету лизинга при условии, что данные обстоятельства значительно затрудняют пользование полученным в лизинг имуществом (пункт 2 статьи 611 ГК РФ);

– лизингодатель нарушает срок предоставления имущества в лизинг (пункт 3 статьи 611 ГК РФ, Постановления ФАС Московского округа 10 апреля 2006 года по делу №КГ-А40/1913-06, Северо-Западного округа от 2 июня 2006 года по делу №А56-10229/2005 и другие);

– переданное лизингополучателю имущество имеет препятствующие пользованию недостатки, которые не были оговорены лизингодателем при заключении договора лизинга, не были заранее известны лизингополучателю и не могли быть им обнаружены во время осмотра имущества или проверки его исправности при заключении договора (пункт 1 статьи 611 ГК РФ);

– лизингодатель не сообщил при заключении договора арендатору (лизингополучателю) о правах третьих лиц на сдаваемое в лизинг имущество (статья 613 ГК РФ);

– лизингодателем были нарушены обязанности по производству капитального ремонта (пункт 1 статьи 616 ГК РФ, пункт 1 статьи 612 ГК РФ, статья 620 ГК РФ);

– имущество в силу обстоятельств, за которые лизингополучатель не отвечает, оказывается в состоянии, непригодном для использования (статья 620 ГК РФ).

Отметим, что договором лизинга могут быть предусмотрены и другие основания досрочного расторжения договора по инициативе лизингополучателя.

Так, договор аренды (лизинга) можно расторгнуть, если кардинально поменяются обстоятельства, при которых он был заключен. Закон называет такое изменение обстоятельств существенным (статья 451 ГК РФ). В этом случае дальнейшее выполнение договора становится нецелесообразным.

Конкретные явления, события, факты, изменение которых суд может признать существенным, в ГК РФ не установлены. Однако в пункте 2 статьи 451 ГК РФ указаны их признаки:

– в момент заключения договора стороны считали, что такие обстоятельства не возникнут;

– стороны не смогли преодолеть эти обстоятельства, хотя приложили к этому все усилия;

– продолжение договора лизинга на прежних условиях приведет к тому, что сторона не сможет получить то, на что рассчитывала при заключении договора;

– из договора или из практики не вытекает, что риск изменения обстоятельств (имущественных потерь) несет сторона, обратившаяся в суд.

Согласно статье 17 Закона № 164-ФЗ при прекращении договора лизинга лизингополучатель обязан вернуть лизингодателю предмет лизинга в состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или износа, обусловленного договором лизинга.

Если лизингополучатель не возвратил предмет лизинга или возвратил его несвоевременно, лизингодатель вправе потребовать от лизингополучателя оплаты за время просрочки. Если указанная плата не покрывает убытков лизингодателя, то он может потребовать их возмещения.

Если за несвоевременный возврат предмета лизинга лизингодателю предусмотрена неустойка, убытки могут быть взысканы с лизингополучателя в полной сумме сверх неустойки, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Заметим, что бывают случаи, когда стороны не против досрочного расторжения договора лизинга, при этом лизингополучатель согласен добровольно вернуть предмет лизинга. При этом факт возврата имущества собственнику должен быть подтвержден актом приемки-передачи.

Кроме того, согласно пункту 3 статьи 453 ГК РФ обязательства считаются прекращенными с момента заключения соглашения сторон о расторжении договора. Соглашение о расторжении договора совершается в той же форме, что и договор (пункт 1 статьи 452 ГК РФ). Пунктом 2 статьи 434 ГК РФ определено, что письменная форма соглашения о расторжении договора будет считаться соблюденной не только в случае составления одного документа, подписанного сторонами, но также и в случае обмена документами.

При этом данные документы должны свидетельствовать о взаимном волеизъявлении сторон о прекращении договорных отношений. Таким образом, договор лизинга считается расторгнутым по соглашению сторон, если предложение контрагента о расторжении договора лизинга было акцептовано его партнером (Постановление ФАС Уральского округа от 14 января 2010 года по делу №Ф09-10839/09-С3).

В зависимости от условий договора предмет лизинга может учитываться на балансе лизингодателя либо на балансе лизингополучателя.

Прерывание договора лизинга, если имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

В настоящее время порядок отражения в бухгалтерском учете лизинговых операций осуществляется в соответствии с Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 17 февраля 1997 года № 15 (далее – Указания № 15). Однако применять данные Указания следует очень осторожно, ведь практически все документы, на основе которых они были разработаны, в настоящее время отменены. Поэтому при применении Указаний № 15 следует учитывать изменения в нормативном регулировании бухгалтерского учета, произошедшие с момента принятия этого документа.

Сразу отметим, что Указания № 15 не содержат положений о том, какие бухгалтерские записи следует сделать лизингополучателю при возврате предмета лизинга в связи с досрочным расторжением договора. В пункте 10 Указаний № 15 только сказано, что если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то возврат лизингового имущества лизингодателю при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей отражается на счете 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»:

по дебету в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество»;

по кредиту в корреспонденции с дебетом счета 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг».

Поскольку Указания № 15 следует применять с учетом действующих в настоящее время нормативных документов, то с учетом Приказа Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (далее – План счетов), вместо счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» должен использоваться счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По мнению автора, данную корреспонденцию счетов можно применять и для отражения операций при досрочном расторжении договора лизинга, поскольку это не противоречит действующему Плану счетов, которым определено, что по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» отражаются:

– остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, – в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

– расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, – в корреспонденции со счетами учета затрат.

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может быть открыт «Выбытие основных средств», в дебет которого переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации. Потом остаточная стоимость предмета лизинга списывается в дебет счета 91-2 «Прочие расходы».

В налоговом учете при досрочном расторжении договора лизинга в некоторых случаях у лизингополучателя может возникнуть обязанность восстановления сумм ранее принятого к вычету «авансового» НДС.

Согласно Письму Минфина Российской Федерации от 7 июля 2006 года № 03-04-15/131 в течение срока действия договора лизингополучатель вправе принимать к вычету всю сумму предъявленного им налога, в том числе относящегося к выкупной стоимости. Поэтому в такой ситуации налоговики могут настаивать на восстановлении этого НДС. В отношении налога, приходящегося на часть выкупной цены, основаниями для восстановления будут являться пункт 2 статьи 171 и пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), поскольку лизинговое имущество, подлежащее возврату лизингодателю, не может быть объектом основных средств лизингополучателя и использоваться им в облагаемой НДС деятельности.

Принятый к вычету НДС, приходящийся на авансовый платеж, восстанавливается на основании подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ, в том налоговом периоде, в котором произошли расторжение договора лизинга и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты.

Что касается налога на прибыль, то при расчете налоговой базы по данному налогу не учитываются в составе доходов возвращаемые лизингодателем суммы (часть авансового платежа и выкупной стоимости предмета лизинга), так как они не образуют экономической выгоды (статья 41 НК РФ).

При этом в отношении налогового учета части выкупной стоимости, следует отметить, что некоторые лизингополучатели, учитывая позицию арбитров (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 13 июня 2007 года по делу №А29-7407/2006а, ФАС Уральского округа от 29 января 2007 года по делу №Ф09-12271/06-С3) о том, что лизинговый платеж является единым платежом, не отражают в своем учете перечисленные в качестве выкупной стоимости суммы как предоплату, то есть лизинговый платеж, включающий в себя часть выкупной цены, за минусом начисленной амортизации по предмету лизинга единовременно признается бухгалтером в составе прочих расходов.

Однако контролирующие органы придерживаются иной позиции. Так, в Письмах Минфина Российской Федерации от 2 июня 2010 года № 03-03-06/1/368, от 25 июня 2009 года № 03-03-06/1/428, от 4 марта 2008 года № 03-03-06/1/138, ФНС Российской Федерации от 26 мая 2010 года №ШС-37-3/2514@, УФНС Российской Федерации по городу Москве от 15 февраля 2007 года № 09–14/014329 сказано, что лизинговый платеж может быть отнесен к прочим расходам в той части, в которой он уплачивается за получение предмета лизинга во временное владение и пользование. При этом выкупная цена предмета лизинга в составе лизинговых платежей, включаемых в прочие расходы в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ, не учитывается.

Однако лизингополучатели, готовые отстаивать свою позицию в суде, часто применяют порядок учета, поддерживаемый арбитрами. При этом налоговые органы суммы выкупной стоимости у этих лизингополучателей будут рассматривать как внереализационный доход, подлежащий налогообложению, так как перечень доходов, приведенный в статье 250 НК РФ, является открытым (Письмо Минфина Российской Федерации от 17 февраля 2010 года № 03-03-06/1/75). По мнению автора, обязанность отражения такого дохода возникает в периоде признания соответствующей задолженности лизингодателем или вступления в законную силу решения суда.

Имущество учитывается на балансе лизингодателя.

Поступивший предмет лизинга по договору лизинга в общей сумме (без НДС) лизингополучатель учитывает на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» (пункт 8 Указаний № 15).

Рассмотрим порядок отражения операций по досрочному расторжению договора лизинга в бухгалтерском учете лизингополучателя, при условии, что имущество учитывается на балансе лизингодателя.

Пример.

Заключенным организацией «А» договором лизинга установлено:

– перечисление выкупной стоимости предмета лизинга в сумме 40 000 рублей вместе с последним ежемесячным лизинговым платежом;

– возможность лизингодателя в одностороннем порядке отказаться от исполнения договора, если лизингополучатель допустил просрочку платежа более чем на 30 дней.

Организация «А» после получения письма с требованием погасить возникшую задолженность в течение 7 дней не перечислила денежные средства лизингодателю, и он заявил требование о расторжении договора в одностороннем порядке.

Стоимость предмета лизинга, отраженная лизингополучателем на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства», составляет 1 300 000 рублей. Размер просроченной задолженности по лизинговым платежам на момент передачи предмета лизинга лизингополучателю составил 69 000 рублей, а авансовый платеж, не зачтенный в счет ежемесячных платежей, – 350 000 рублей.

Пени, которые лизингополучатель обязан заплатить за нарушение обязательств по договору лизинга, составляют 40 000 рублей.

Стороны договорились, что лизингодатель в течение 15 дней с момента получения предмета лизинга возвращает незачтенную часть авансового платежа за вычетом задолженности лизингополучателя по ежемесячным платежам и пеней.

В бухгалтерском учете организации «А» данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

Дебет 001 «Арендованные основные средства» – 1 300 000 рублей – Списана стоимость лизингового имущества в связи с его возвратом лизингодателю;

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 76-6 «Задолженность по лизинговым платежам» – 40 000 рублей – Начислены пени за просрочку платежа;

Дебет 76-6 «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит 76-5 «Арендные (лизинговые) обязательства» – 109 000 рублей – Зачтены задолженность по просроченным лизинговым платежам и пени в счет непогашенной части аванса (69 000 рублей + 40 000 рублей);

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76-5 «Арендные (лизинговые) обязательства» – 241 000 рубль – Получены денежные средства от лизингополучателя (350 000 рублей – 109 000 рублей);

Дебет 76-«НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 53 390 рублей – Восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с перечисленного лизингодателю аванса (350 000 руб. / 118 x 18).

Отметим, что при принятии НДС к вычету с аванса делается бухгалтерская запись:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 76-«НДС».

Суммы пеней учитываются в целях налогообложения прибыли на основании подпункта 8 пункта 7 статьи 272 НК РФ.

Прерывание договора лизинга по чрезвычайным обстоятельствам.

Согласно пункту 4 статьи 17 Закона № 164-ФЗ при прекращении договора лизинга лизингополучатель обязан вернуть лизингодателю предмет лизинга в состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или износа, обусловленного договором лизинга.

В соответствии со статьей 22 Закона № 164-ФЗ ответственность за сохранность предмета лизинга от всех видов имущественного ущерба, а также за риски, связанные с его гибелью, утратой, порчей, хищением, преждевременной поломкой, ошибкой, допущенной при его монтаже или эксплуатации, и иные имущественные риски с момента фактической приемки предмета лизинга несет лизингополучатель, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Так как в случае чрезвычайных обстоятельств лизингополучатель не может вернуть лизингодателю имущество, полученное по договору лизинга, то обязан возместить лизинговой компании стоимость этого имущества, указанную в договоре лизинга (с учетом износа имущества за время пользования им по договору лизинга).

Если лизинговое имущество учитывается на балансе у лизингодателя, то в бухгалтерском учете лизингополучателя данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражена сумма, подлежащая возмещению лизингополучателем лизингодателю,

Кредит 001 «Арендованные основные средства» – списана стоимость утраченного имущества,

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторам и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета» – выплачены денежные средства лизинговой компании в возмещение стоимости утраченного имущества.

В целях налогообложения прибыли к внереализационным расходам приравниваются потери лизингополучателя от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций (подпункт 6 пункта 2 статьи 265 НК РФ, Письма УФНС Российской Федерации по городу Москве от 25 июня 2009 года № 16–15/065190, Минфина Российской Федерации от 6 марта 2008 года № 03-03-06/1/151).

Если лизинговое имущество учитывается на балансе у лизингополучателя, то в его учете операции по договору лизинга после утраты предмета лизинга в результате стихийного бедствия отражаются следующим образом:

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства» – списана сумма начисленной амортизации по выбывшему предмету лизинг,

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 01 «Основные средства» – списана остаточная стоимость выбывшего лизингового имущества,

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета» – погашена задолженность перед лизингодателем по оставшейся сумме арендных обязательств,

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – списана невозмещенная сумма НДС по лизинговому имуществу.

Отметим, что у организации нет оснований принятия к вычету суммы НДС, приходящийся на недоамортизированную часть стоимости утраченного имущества, поскольку данное имущество больше не используется для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, то есть не выполняются требования подпункта 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ.

Если бы лизинговое имущество приобреталось лизингополучателем за счет собственных средств при условии, что ликвидируемое основное средство на момент ликвидации продолжало амортизироваться в соответствии с установленным сроком полезного использования, то суммы недоначисленной амортизации списывались бы на внереализационные расходы на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 272 НК РФ данные расходы признаются единовременно в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся.

В результате ликвидации лизингового имущества налогоплательщик получает материалы, которые должны учитываться в целях налогообложения как внереализационный доход (пункт 13 статьи 250 НК РФ). Датой получения дохода признается дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета (подпункт 8 пункта 4 статьи 271 НК РФ). Величина такого дохода должна определяется по рыночной стоимости материалов.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.
Читать книгу целиком
Поделитесь на страничке

Все проводки в одной таблице.

Лизинг — это одна из форм арендных отношений.

Имущество, переданное во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя. При этом по взаимному соглашению сторон лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингополучателя или на балансе лизингодателя.

В договор может быть включено условие о выкупе предмета лизинга после завершения договора.

Амортизацию начисляет та сторона, у которой имущество учитывается на балансе.

О порядке учета сделки по договору лизинга сторонами и о налоговых риски, связанных с лизингом, расскажут на семинаре 10 июня в Москве.

Записывайтесь. При регистрации через «Клерк» скидка.

Рассмотрим на примере, какие проводки должен сделать бухгалтер компании-лизингополучателя в случае, если по договору предмет лизинга будет учитываться на балансе этой компании.

Пример:

Компания приобрела в лизинг автомобиль. Стоимостью автомобиля — 1 080 000 рублей, в том числе НДС 180 000 рублей.

Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 30 000 рублей, в том числе НДС 5 000 рублей. Через 3 года оборудование выкупается лизингополучателем за 24 000 рублей (в том числе НДС 4 000 рублей).

Срок амортизации — 37 месяцев.

При отражении операций, в частности будут задействованы следующие счета (субсчета):

  • 01.01 «Основные средства в организации»
  • 01.03 «Арендованное имущество»
  • 02.01 «Амортизация основных средств»
  • 02.03 «Амортизация арендованного имущества»
  • 19.01 «НДС при приобретении основных средств»
  • 19.04 «НДС по приобретенным услугам»
  • 08.04 «Приобретение основных средств»
  • 68.02 «НДС»
  • 76.07.1 «Арендные обязательства»
  • 76.07.2 «Задолженность по лизинговым платежам»
  • 76.07.9 «НДС по арендным обязательствам»

«Аренда и лизинг в 2019-2020: все по-новому» — тема семинара, который проведет консультант-практик Климова М. А.. Она расскажет о тонкостях договоров, о ФСБУ 25/2018 и МСФО (IFRS) 16.

Приходите.

Об особенностях начисления амортизации, ее ускорения и определения СПИ предмета лизинга тоже расскажут на семинаре 10 октября.

Посмотрите программу.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *