Расчет естественной убыли в аптеке

Недостача по результатам инвентаризации

Чаще всего недостача обнаруживается в результате инвентаризации. Сроки проведения данной процедуры определяет руководитель компании. Но в некоторых случаях инвентаризация должна быть проведена в обязательном порядке (например, при смене материально ответственных лиц).

Итак, главный вопрос, который волнует налогоплательщиков: можно ли учесть при налогообложении прибыли недостачу, выявленную в ходе инвентаризации? Ответ на этот вопрос зависит от того, удастся ли найти лиц, виновных в недостаче. При наличии виновных лиц включить недостачу в расходы ни в коем случае нельзя. Это следует из подпункта 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ. В нем сказано, что к внереализационным расходам можно относить недостачу материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. Соответственно, если виновник обнаружен, то именно он должен компенсировать недостачу. И даже если компания решит простить ему недостачу, то все равно понесенные расходы она не имеет право отнести на уменьшение прибыли.

Тогда возникает другой вопрос: кого считать виновным лицом, если недостача была обнаружена, например, при инвентаризации склада торговой организации? В этой ситуации виновным будет считаться лицо, с которым был заключен договор о полной материальной ответственности (например, заведующий складом), если, конечно, этот человек не докажет отсутствие своей вины. Дело в том, что по общему правилу, обязанность по доказыванию вины работника возложена на работодателя, но в случае заключения с работником договора о полной материальной ответственности это правило не действует. Считается, что материально-ответственный сотрудник обязан доказать отсутствие своей вины в причинении ущерба компании. Такой вывод содержится в пункте 4 постановления пленума Верховного суда РФ от 16.11.06 № 52.

Полученную от работника сумму возмещения ущерба организация должна будет включить во внереализационные доходы на основании пункта 3 статьи 250 НК РФ. Эта сумма не будет облагаться НДС, поскольку она не является платой за реализованное имущество.

Отсутствие виновников нужно доказать

Повторимся: при наличии виновных лиц включить недостачу в расходы нельзя. Если же виновные лица отсутствуют, то сумму недостачи можно учесть при налогообложении прибыли. Но важно помнить, что факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. Такое требование содержится в подпункте 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ. Например, в супермаркете была обнаружена недостача товаров, которая возникла вследствие кражи покупателями товара с прилавков. Можно ли только на основании данного обстоятельства учесть стоимость потерь в расходах? Нет, нельзя. Необходимо документальное подтверждение факта отсутствия виновного в краже лица (письмо Минфина России от 08.11.10 № 03-03-06/1/695).

Что это за документ и кто его должен выдать? Минфин России уже неоднократно доводил соответствующие разъяснения до налогоплательщиков. Согласно этим разъяснениям, подтверждающим документом является копия постановления следователя органов внутренних дел РФ о приостановлении предварительного следствия в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого (письма от 27.08.10 № 03-03-06/4/81, от 27.12.07 № 03-03-06/1/894). Получается, что по факту хищения компания должна сначала обратиться в милицию. И только после того, как у компании на руках будет обозначенное постановление, она сможет учесть недостачу в целях налогообложения прибыли. Следовательно, если по факту хищения товаров из магазина компания не обращалась в милицию, отнести недостачу товаров на налоговые расходы не получится.

Следующий вопрос: в какой момент сумму недостачи от кражи можно включить в расходы? Минфин разъяснял, что датой признания данного расхода является дата вынесения следователем названного выше постановления (см., например, письмо от 27.08.10 № 03-03-06/4/81). Однако компания может узнать о приостановлении следствия в более позднем налоговом периоде. Например, как быть в такой ситуации: организация узнала о приостановлении следствия в текущем году, а постановление следователя датировано прошлым годом? В этом случае во избежание проблем с налоговой инспекцией лучше подать уточненную декларацию за период, в котором было вынесено постановление о приостановлении следствия. Право на учет недостачи в более позднем периоде, скорее всего, придется отстаивать в суде (постановление ФАС Московского округа от 23.03.10 № КА-А40/1943-10).

Налоговики требуют восстановить НДС

Помимо проблем с учетом сумм недостачи в расходах, могут возникнуть сложности с вычетом по НДС. Налоговики на местах проверяют, был ли в отношении товара, списанного в результате недостачи, применен вычет «входного» НДС. И если вычет применялся, то контролеры могут потребовать восстановить налог. Основной аргумент таков: одним из условий для применения вычета является использование товара в операциях, облагаемых НДС. Если же товар был похищен или испорчен, то в отношении него не выполняется это условие, а значит, НДС необходимо восстановить.

Но судебная практика указывает на незаконность данной позиции проверяющих. Арбитры отмечают, что случаи, когда возникает обязанность по восстановлению НДС, предусмотрены в статье 170 НК РФ. И в данной норме ничего не сказано про восстановление налога в отношении товаров, списанных в результате недостачи или хищения. Следовательно, НДС восстанавливать не надо. Такой вывод ВАС РФ сделал еще в 2006 году (решение от 02.10.06 № 10652/06). Позднее этот вывод был поддержан в решениях нижестоящих судов (постановления ФАС Московского округа от 16.11.10 № КА-А40/13770-10, Западно-Сибирского округа от 01.10.10 по делу № А27-1420/2010).

Недостача при приемке груза

Рассмотрим следующую ситуацию, когда возможно обнаружение недостачи. Это приемка груза, прибывшего со склада продавца. Нередко покупатели выявляют несоответствие между количеством фактически полученного товара и количеством товара, зафиксированном в сопроводительных документах. В таких ситуациях покупателю при оприходовании товара следует руководствоваться фактическими данными, а не показателями документов. То есть он должен принять к учету реально полученное количество товара. При этом составляется акт по форме № ТОРГ-2, который является юридическим основанием для предъявления претензии продавцу.

Как в этом случае быть с оформлением счета-фактуры? Должен ли поставщик составить новый документ или необходимо внести исправления в ранее выданный счет-фактуру?

Чиновники и налоговики на местах придерживаются на этот счет следующего мнения: в случае неверного указания данных в счете-фактуре продавец должен внести исправления в установленном порядке, а не составлять документ заново (письма Минфина России от 03.04.07 № 03-07-09/3, от 01.04.09 № 03-07-09/17, УФНС по г. Москве от 17.11.09 № 16-15/120352). Авторы данных разъяснений ссылаются на пункт 29 Правил*, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914. В данном пункте сказано, что исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления. Таким образом, для покупателя в такой ситуации будет безопаснее, если поставщик внесет исправления в ранее выставленный документ, а не выставит счет-фактуру заново.

Между тем, практика показывает, что суды зачастую не соглашаются с налоговиками в этом вопросе. К примеру, ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 16.10.09 № А53-13902/2008-С5-37 отметил, что положения главы 21 НК РФ не содержат запрета на внесение изменений в неправильно оформленные первичные документы и счета-фактуры или их замену на документы, оформленные в соответствии с требованиями налогового законодательства.

А в постановлении ФАС Московского округа от 03.03.10 № КА-А41/1647-10 прямо сказано, что наличие пункта 29 Правил не исключает право продавца внести исправления, заменив счета-фактуры, составленные с ошибками. Суд указывает, что если ошибки (помарки) были обнаружены после получения счетов-фактур покупателем, продавец может внести исправления путем выписки правильно оформленных счетов-фактур взамен ранее выставленных.

Недостача в пределах норм естественной убыли

В отношении отдельных видов весовых товаров утверждены показатели допустимой величины недостач при перевозке или хранении. Это нормы естественной убыли. Так, например, при перевозке грузовой машиной огурцов в таре норма естественной убыли составляет 0,5 процентов от массы груза, если расстояние перевозки не превышает 10 км. При увеличении расстояния норматив увеличиваются.

Потери и недостачи в пределах норм естественной убыли, утвержденных соответствующими министерствами и ведомствами, разрешено учитывать при налогообложении прибыли в составе материальных расходов (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Соответственно, недостача, превышающая норму естественной убыли, не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Либо, как уже было сказано, учитывается в составе внереализационных расходов (при условии отсутствия виновных лиц и при наличии соответствующего постановления о приостановлении следствия).

Что касается «входного» НДС, который приходится на недостачу в пределах норм естественной убыли, то его восстанавливать не надо. В Минфине России разъясняют это следующим образом: по нормируемым в целях налогообложения расходам НДС принимается к вычету также в пределах норм (письмо от 24.04.08 № 03-07-11/161). Таким образом, у контролеров не должно быть претензий по поводу обоснованности вычета в отношении недостачи, приходящейся на естественную убыль.

*Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

А. требовании-накладной.

Б. квитанции к ПКО.

В. акте результатов инвентаризации.

Г. описном листе.

118. Инвентаризация основных средств аптеки проводится:

А. 1 раз в месяц.

Б. 1 раз в квартал.

В. 1 раз в год.

Г. 1 раз в 3 года.

119. Списание естественной траты производится:

А. ежемесячно.

Б. 1 раз в квартал.

В. 1 раз в год.

Г. во время инвентаризации.

120. Нормы естественной убыли устанавливаются на покрытие потерь:

А. лекарств с истекшим сроком годности.

Б. неправильно приготовленных лекарств.

В. при хранении, перевозке, изготовлении лекарств в связи с улетучиванием и пр.

Г. по вине фармацевта.

121. Заключение инвентаризационной комиссии отражается в:

А. описных листах.

Б. акте результатов инвентаризации.

В. расчете естественной траты.

Г. сводной ведомости.

122. Контрольные проверки инвентаризации проводятся:

А. до инвентаризации.

Б. по окончании инвентаризации.

В. во время инвентаризации.

Г. по окончании инвентаризации, но обязательно до открытия аптеки.

123. Административная ответственность может быть применена:

1. к администрации аптеки.

2. к непосредственному исполнителю.

А. верно 1,2.

Б. верно 1.

124. Виды ответственности:

1. Дисциплинарная.

2. Административная.

3. Уголовная.

4. Социальная.

5. Материальная.

А. верно все.

Б. верно 1,2,3.

В. верно 2,3,4.

Г. верно 1,2,3,5.

125. Порядок применения дисциплинарных взысканий:

1. Работодатель должен затребовать от работника объяснение в письменной форме.

2. Взыскания применяются не позднее чем через месяц со дня обнаружения проступка.

3. Приказ о применении взыскания объявляется работнику под расписку в течение трех рабочих дней со дня издания.

А. верно все.

Б. верно 1,2.

В. верно 3.

126. Материальная ответственность оформляется:

А. приказом по аптеке.

Б. договором.

В. записью в трудовой книжке.

Г. контрактом.

127. С материально-ответственным лицом, возглавляющим мелкорозничную аптечную организацию, руководитель аптеки заключает:

А. соглашение сторон.

Б. обязательство.

В. договор о материальной ответственности.

Г. договор подряда.

128. Ограниченную материальную ответственность несут:

А. все работники, заключившие трудовой договор.

Б. только работники, подписавшие договор о материальной ответственности.

В. работники, заключившие договор подряда.

129. Случаи полной материальной ответственности:

1. недостача вверенных ценностей.

2. умышленное причинение ущерба.

3. разглашение коммерческой тайны.

4. причинение ущерба при не исполнении трудовых обязанностей.

5. неумышленное нанесение ущерба имуществу работодателя.

А. верно все.

Б. верно 1,2,3,4.

В. верно 1,2.

Г. верно 1,2,3.

130. Степень возмещения ущерба при коллективной материальной ответственности:

А. в равной доле всеми членами бригады.

Б. в соответствии с заработком за межинвентаризационный период.

В. по соглашению между всеми членами бригады и работодателем.

Г. работодатель имеет право отказаться от взыскания ущерба.

131. Пределы ограниченной материальной ответственности работника:

А. минимальный размер оплаты труда.

Б. оклад работника.

В. средний месячный заработок.

Г. прожиточный минимум, установленный Правительством РФ.

132. Дисциплинарные взыскания:

1. замечание.

2. выговор.

3. увольнение по соответствующим основаниям.

4. лишение премии.

А. верно все.

Б. верно 1,2,3.

В. верно 1,2,3,4.

Г. верно 5.

133. Коллективный договор заключается на срок:

А. не более 1 года.

Б. не более 3 лет.

В. не более 7 лет.

Г. не более 5 лет.

134. Коллективный договор регулирует социально-трудовые отношения:

А. в организации любой ОПФ.

Б. в организации с государственной формой собственности.

В. в целом по РФ.

Г. на отраслевом уровне.

135. Трудовой договор – это:

А. Правовой акт, регулирующий социально-правовые отношения в организации.

Б. Соглашение между работодателем и работником.

В. Правовой акт, устанавливающий общие принципы регулирования социально-трудовых отношений на федеральном, территориальном или отраслевом уровне.

136. Сроки трудового договора:

1. неопределенный срок.

2. Определенный срок, не более 5 лет.

3. Определенный срок, не более 10 лет.

4. Определенный срок, не более 1 месяца.

А. верно 1,2.

Б. верно 1,3.

В. верно 1,4.

Г. верно 2,4.

137. Срочный трудовой договор заключается:

1. Для замены временно отсутствующего работника.

2. С лицами, поступающими на работу на малые предприятия.

3. С лицами, работающими в организации по совместительству.

4. С пенсионерами по возрасту.

5. С руководителями, их заместителями и главным бухгалтером.

А. верно все.

Б. верно 1,4,5.

В. верно 5.

Г. верно 1,5.

138. Оформление приема на работу:

1. Прием на работу оформляется приказом.

2. Приказ издается после заключения трудового договора.

3. Приказ издается до заключения трудового договора.

4. Приказ объявляется работнику под роспись в трехдневный срок.

5. Приказ объявляется работнику под роспись в недельный срок.

А. верно 1.

Б. верно 1,3,4.

В. верно 1,2,4.

Г. верно 1,3,5.

139. Виды материальной ответственности:

1. Полная.

2. Гражданская.

3. Ограниченная.

4. Коллективная.

5. Индивидуальная.

А. верно 1,2,4,5.

Б. верно 1,3,4.

В. верно 2.

Г. верно 1,3,4,5

140. Не допускается привлечение к сверхурочным работам:

1. беременных женщин.

2. работников в возрасте до 18 лет.

3. инвалидов.

4. женщин, имеющих детей до трех лет.

А. верно все.

Б. верно 1,2,3.

В. верно 2,3,4.

Г. верно 1,2.

141. Виды времени отдыха:

1. перерывы в течение смены.

2. ежедневный междусменный отдых.

3. выходные дни.

4. нерабочие праздничные дни.

5. отпуска.

А. верно все.

Б. верно 1,3,4,5.

В. верно 1,5.

Г. верно 4,5.

142. Работник фармацевтической организации обязан:

1. Соблюдать требования охраны труда.

2. Иметь квалификационную категорию.

3. Проходить обучение и инструктаж по ТБ.

4. Проходить предварительные и периодичные мед. осмотры.

А. верно все.

Б. верно 1,3,4.

В. верно 4.

Г. верно 1,4.

143. Работник имеет право приостановить работу, письменно известив работодателя, в случае задержки заработной платы более чем на:

А. 3 дня.

Б. 10 дней.

В. 7 дней.

Г. 15 дней.

144. Сверхурочная работа оплачивается:

1. за первые два часа в полуторном размере.

2. за последующие часы не менее чем в двойном размере.

3. конкретные размеры оплаты труда сверхурочных определяются коллективным или трудовым договором.

4. сверхурочная работа может компенсироваться отгулом.

5. сверхурочная работа не может компенсироваться отгулом.

А. верно 1,2,5.

Б. верно 1,2,3,4.

В. верно 1,2,3,5.

Г. верно 3,5.

145. Существенные условия трудового договора:

1. место работы.

2. дата начала работы.

3. должность работника.

4. условие об испытании.

5. виды и условия социального страхования.

А. верно все.

Б. верно 1,2,3,5.

В. верно 1,2,3.

Г. верно 1,2.

146. Дополнительные условия трудового договора:

1. об испытательном сроке.

2. о неразглашении коммерческой тайны.

3. об отработке определенного срока после обучения за счет работодателя.

4. о размере должностного оклада.

5. О размере доплат и надбавок.

А. верно все.

Б. верно 1,2,4.

В. верно 1,2,3.

Г. верно 2,3,5.

147. При сокращении численности штата преимущественное право на оставление на работе в первую очередь предоставляется:

А. семейным лицам, имеющим двух и более иждивенцев.

Б. лицам, в семье которых нет других работников с самостоятельной з/п.

В. работникам, получившим проф. заболевание.

Г. работникам, имеющим более высокую квалификацию

148. Надбавка за интенсивность труда:

А. составляет 25%.

Б. устанавливается по соглашению сторон.

В. составляет 50%.

149. Размер пособия по больничному листу зависит от:

А. общего стажа работы.

Б. стаж работы по специальности.

В. непрерывного трудового стажа

150. Нельзя выписывать амбулаторным больным:

1. спирт этиловый в чистом виде.

2. эфир наркозный.

3. хлорэтил.

А. верно все.

Б. верно 1,2.

В. верно 2,3.

151. Нельзя выписывать амбулаторным больным:

1. Фентанил в амп.

2. Сомбревин в амп.

3. Фентанил, трансдермальную форму.

А. Верно все.

Б. Верно 1,2.

В. Верно 2.

152. К наркотическим средствам относятся:

А. Седуксен в табл.

Б. Морфина гидрохлорид.

В. Фенобарбитал.

Г. Димедрол.

154. При продлении срока действия рецепта врач должен указать:

1. срок действия рецепта.

2. кратность отпуска лек. средства из аптеки.

3. скрепить указание своей подписью и печатью.

4. скрепить указание своей подписью и печатью и печатью для рецептов.

А. верно 1,2,3.

Б. верно 1,2,4.

В. верно 1,2.

155. ЛС отпускаются по рецептам бесплатно следующей группе населения:

А. пенсионерам с минимальным размером пенсии.

Б. Детям до 6 лет

В. ветеранам труда.

Г. Инвалидам ВОВ.

156. Перманганат калия отпускается:

1. по рецепту.

2. без рецепта.

3. в количестве 3,0 — 5,0

4. норма отпуска не установлена.

5. рецепт остается в аптеке.

6. рецепт возвращается больному.

А. верно 1,3.

Б. верно 2,4.

В. верно 1,3,5.

Г. верно 2,3.

157. Прикрепление на инкурабельного онкобольного переоформляется:

А. ежегодно.

Б. ежемесячно.

В. не переоформляется.

158. Экстемпоральные лекарственные формы сложного состава с кодеином, не вошедшие в перечень наркотических веществ, выписываются:

А. На бланке 107-1/у.

Б. На бланке 148-1/у-88. В. На спец. бланке.

159. Срок хранения рецептов на ЛС содержащие психотропные вещества:

А. 1 год.

Б. 10 лет.

В. не хранят.

Г. 2 месяца.

160. ПКУ подлежат:

1. наркотические средства.

2. психотропные вещества.

3. спирт этиловый.

4. раствор антисептический.

5. все транквилизаторы и нейролептики.

А. верно все.

Б. верно 1,2,3,4

В. верно 1,2,3.

Г. верно 1,2,3,5.

161. ПКУ подлежат:

А. все кодеинсодержащие препараты.

Б. кодеинсодержащие включенные в перечень наркотических ЛС.

В. кодеинсодержащие ЛП включенные в перечень безрецептурного отпуска.

162. Клофелин в таблетках хроническому больному можно отпустить:

А. На курс лечения 1 месяц

Б. На курс лечения 2 месяца

В. 50 таблеток

163. Правила замены выписанного в рецепте ЛС безрецептурного отпуска на его генерическую форму (синоним):

1. замена производится с согласия покупателя.

2. фармацевт не имеет права производить такую замену.

3. замена обязательно должна быть согласована с врачом.

4. на обороте рецепта указывается торговое название отпущенного ЛС, ставятся дата и подпись фармацевта.

А. верно 1,3,4.

Б. верно 1,4.

В. верно 2.

Г. верно 3,4.

164. К прекурсорам относятся:

1. эфедрин.

2. псевдоэфедрин.

3. этаминал натрия.

А. верно все.

Б. верно 1,2.

В. верно 1.

165. Нормы отпуска анаболических стероидов:

А. 1 упаковка.

Б. столько, сколько указано в рецепте.

В. столько, сколько попросит посетитель.

166. Нормы отпуска лекарственных средств могут устанавливаться:

  1. Федеральными нормативными актами.
  2. Региональными нормативными актами.
  3. Аптечной организацией, являющейся юридическим лицом.

А. Верно все.

Б. Верно 1,2.

В. Верно 1.

168. Срок хранения в аптеке льготных и бесплатных рецептов:

А. 1 год.

Б. 2 года.

В. 5 лет.

Г. 10 лет.

170. Спирт этиловый в чистом виде:

1. отпускается и учитывается по массе.

2. отпускается и учитывается по объему.

3. отпускается по объему, учитывается по массе.

4. норма отпуска 50,0

5. норма отпуска 100,0

А. Верно 1,5.

Б. Верно 1,4.

В. Верно 2,4.

Г. Верно 3,4.

171. Аналоговая замена ЛС, отпускаемых по рецепту врача:

А. проводится фармацевтом самостоятельно.

Б. Не проводится

172. Как должен быть оформлен рецептурный бланк, если на нем выписана следующая пропись:

Возьми: Эфедрина гидрохлорида 0,4

Ланолина 5,0

Вазелина 15,0

Смешай. Дай. Обозначь: для смазывания носовых ходов.

1. подпись и печать врача.

2. печать «Для рецептов».

3. круглая печать лечебного учреждения.

4. подпись главного врача.

5. надпись «По спец. назначению», отдельно скрепленная подписью врача и печатью «Для рецептов».

А. верно 1,2.

Б. верно 1,3.

В. верно 1,3,4.

Г. верно 1,3,4,5.

174. Форма бланка для выписывания р-ра морфина 1% 1,0 в ампулах инкурабельному онкобольному:

А. 107-1/у.

Б. 148-1/у-88.

В. спец. бланк.

Г. спец. бланк 148-1/у-04 л (06 л).

175. Рецепт на фенобарбитал в таблетках по 0,1 больным с хроническими заболеваниями:

1. Выписывается на бланке 148-1/у-88.

2. Выписывается на спец. бланке.

3. надпись «По спец. назначению» скрепляется подписью врача и печатью для рецептов.

4. норма отпуска 10 таблеток.

5. на курс лечения до 1 месяца.

6. надпись «По спец. назначению» скрепляется подписью и личной печатью врача.

В процессе изготовления лекарственных средств по рецептам врачей или требованиям лечебных учреждений, а также при расфасовке отдельных видов лекарств в более мелкую тару неизбежно возникают определенные потери — естественная убыль.

О том, как бухгалтеру аптеки правильно рассчитать сумму естественной убыли для целей бухгалтерского и налогового учета, мы расскажем в этой статье.

Кто устанавливает нормы естественной убыли лекарств

Нормы естественной убыли лекарственных средств и других медицинских товаров всегда устанавливало Министерство здравоохранения — сначала Минздрав СССР, а сейчас Минздрав России.

Так, с 1987 г. аптечные учреждения руководствовались Нормами естественной убыли медикаментов, ваты, медицинских пиявок и стеклянной аптечной посуды в аптечных учреждениях, утвержденными Приказом Минздрава СССР от 26.12.1986 N 1689. Затем в 1999 г. были приняты новые нормы — Нормы естественной убыли лекарственных средств и других медицинских товаров в аптечных учреждениях независимо от организационно-правовой формы, утвержденные Приказом Минздрава России от 19.07.1999 N 286. Правда, просуществовали они недолго, и после их отмены — Приказом Минздрава России от 30.08.2000 N 326 — в соответствии с Письмом Минздрава России от 16.11.2000 N 2510/12450-32 аптеки вновь вернулись к Приказу N 1689.

В ноябре 1996 г. Минздрав России утвердил Предельные нормы естественной убыли (производственной траты) лекарственных средств на аптечных складах (базах) и Инструкцию об их применении — Приказом от 13.11.1996 N 375. Эти нормы применялись для покрытия убыли, возникающей на аптечных складах в процессе производственной расфасовки — такой, как распыление, улетучивание, розлив, прилипание к стенкам тары и вспомогательным предметам, потери при перемещении из крупной упаковки в более мелкую и т.д. Они не распространялись на недостачи лекарственных средств, происшедшие по причинам повреждения и боя тары, а также порчи препарата — такие повреждения фиксировались специальной комиссией в отдельном акте по форме 20-АП. Естественно, нельзя было применять данные нормы к расходу лекарственных средств в промышленной упаковке или в дозированном виде без осуществления на складе каких-либо производственных операций. В соответствии с данным Приказом естественная убыль (производственная трата) устанавливается по фасовочному журналу формы 101-АПП, утвержденному тем же Приказом.

В настоящее время Нормы естественной убыли лекарственных средств и изделий медицинского назначения в аптечных организациях установлены Приказом Минздрава России от 20.07.2001 N 284 на следующем уровне (таблица) (независимо от организационно-правовой формы и формы собственности).

п/п

Показатель

Нормы

естественной

убыли, %

Лекарственные средства:

Изготовление лекарственных средств по рецептам

и требованиям учреждений здравоохранения,

внутриаптечной заготовке и фасовке

1,80

Изготовление гомеопатических лекарственных

средств

0,80

Отвешивание и отмеривание медикаментов в

аптечную тару без дополнительных

технологических операций (смешивание,

растворение, разделение на дозы)

0,65

Наркотические средства, психотропные вещества и

их прекурсоры, лекарственные средства списков

ПККИ, другие лекарственные средства, подлежащие

предметно-количественному учету

Индивидуальное изготовление лекарственных

средств по рецептам и требованиям учреждений

здравоохранения, в том числе по гомеопатическим

прописям

0,95

Отвешивание и отмеривание их в аптечную тару

без дополнительных технологических операций

(смешивание, растворение, разделение на дозы)

0,40

Этиловый спирт

Индивидуальное изготовление лекарственных

средств, в том числе по гомеопатическим

прописям

1,90

Отвешивание спирта в аптечную тару без

дополнительных технологических операций

(смешивание, растворение, разделение на дозы)

0,65

Как правильно пользоваться нормами естественной убыли лекарственных средств

Порядок применения приведенных в таблице 1 норм установлен Инструкцией по их применению, утвержденной тем же Приказом Минздрава России от 20.07.2001 N 284 (далее — Инструкция N 284).

Прежде всего необходимо отметить, что данные нормы применяются только в случаях выявления недостачи товарно-материальных ценностей при проведении инвентаризации. Иными словами, списание естественной убыли лекарственных средств и изделий медицинского назначения при отсутствии потерь не допускается.

Нормы естественной убыли включают потери лекарственных средств, используемых при аптечном изготовлении лекарств. Они устанавливаются к стоимости индивидуально изготовленных лекарств по рецептам врачей и по требованиям учреждений здравоохранения, внутриаптечной заготовки и фасовки и применяются лишь к лекарственным средствам и изделиям медицинского назначения, реализованным за межинвентаризационный период.

А вот к готовым лекарственным средствам промышленного производства и весовым медикаментам (в том числе этиловому спирту), реализованным в оригинальной (заводской, фабричной, складской) упаковке, эти нормы не применяются. Также по этим нормам не списываются бой, брак, порча и потери за счет истечения срока годности лекарственных средств.

Нормы естественной убыли наркотических средств, психотропных веществ и их прекурсоров, внесенных в списки II, III, IV Перечня наркотических средств, психотропных веществ и их прекурсоров, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.06.1998 N 681; сильнодействующих и ядовитых веществ списков Постоянного комитета по контролю наркотиков, этилового спирта и других лекарственных средств, подлежащих предметно-количественному учету, устанавливаются к их израсходованным количествам, и списание потерь производится за межинвентаризационный период. Нормы естественной убыли лекарственных средств, подлежащих предметно-количественному учету, должны применяться только по тому наименованию, по которому установлена недостача.

Размер естественной убыли определяется по форме «Расчет естественной убыли лекарственных средств и изделий медицинского назначения», приведенной в приложении к Инструкции N 284. Исчисление суммы потерь от естественной убыли в пределах установленных норм производится на основе данных первичных учетных документов по отпуску (реализации) лекарственных средств, индивидуально изготовленных по рецептам и требованиям учреждений здравоохранения, внутриаптечной заготовки и фасовки, а также при отпуске в массе (ангро), с нарушением оригинальной упаковки.

Бухгалтерский учет естественной убыли лекарственных средств

Как мы уже выяснили, естественная убыль может списываться только в случае обнаружения недостач лекарственных средств в ходе проведения инвентаризации. Следовательно, сумма естественной убыли по результатам инвентаризации будет списана в составе общей выявленной недостачи с кредита счета 41 «Товары» или 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Далее недостача лекарственных средств в пределах норм естественной убыли, согласно пп. «б» п. 8 Инструкции N 284 и в соответствии с пп. «б» п. 3 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», относится на издержки производства и обращения, то есть в дебет счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» или 44 «Расходы на продажу». А недостача сверх норм естественной убыли списывается на счет виновных лиц, то есть в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Если же виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи сверх норм естественной убыли списываются на финансовые результаты организации, то есть в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример. По результатам инвентаризации, проведенной 31 октября 2005 г., в аптеке «Эскулап» была выявлена недостача лекарственных средств, используемых для изготовления лекарств по рецептам врачей, в сумме 2000 руб. Предыдущая инвентаризация проводилась 30 сентября 2005 г. В течение октября 2005 г. было реализовано лекарственных средств, изготовленных аптекой по рецептам врачей, на общую сумму 80 000 руб.

Бухгалтер аптеки «Эскулап» произвел расчет потерь от естественной убыли в пределах норм, установленных Приказом Минздрава России от 20.07.2001 N 284, следующим образом: 80 000 х 1,80% = 1440 руб. Следовательно, имеет место и недостача сверх норм естественной убыли в сумме 2000 — 1440 = 560 руб. Предположим, что виновные лица не установлены и руководством аптеки принято решение списать данную недостачу на финансовый результат аптеки.

В этом случае бухгалтеру аптеки «Эскулап» необходимо составить проводки:

Дебет 94 Кредит 10 или 41

2000 руб. — списана недостача лекарственных средств, используемых аптекой для изготовления лекарств по рецептам врачей;

Дебет 44 Кредит 94

1440 руб. — списана недостача лекарственных средств в пределах норм естественной убыли;

Дебет 91 Кредит 94

560 руб. — списана недостача лекарственных средств сверх норм естественной убыли.

Можно ли применять нормы естественной убыли лекарственных средств при исчислении налогооблагаемой прибыли?

В соответствии с пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ начиная с 1 января 2002 г. потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей можно было учитывать в составе материальных расходов организации только в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ. Данный Порядок был утвержден Постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 N 814 (далее — Постановление N 814), в соответствии с которым разработку и утверждение норм естественной убыли в здравоохранении должно было осуществить Министерство здравоохранения России по согласованию с Министерством экономического развития и торговли России в срок до 1 января 2003 г. Однако, к сожалению, этого не было сделано. Более того, Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли, в соответствии с которыми, согласно п. 4 Постановления N 814, Минздрав России должен был разработать эти нормы, были утверждены Министерством экономического развития и торговли России только в марте 2003 г. — Приказом от 31.03.2003 N 95. В результате возникла спорная ситуация:

  • налоговые органы считают, что раз нет норм, установленных в порядке, прописанном в НК РФ, в налоговом учете вообще нельзя признавать никакие потери от недостачи и порчи ценностей;
  • некоторые арбитражные суды поддержали налогоплательщиков, продолжавших применять «старые» нормы естественной убыли до утверждения новых;
  • наконец, в среде налогоплательщиков нашлись и те, которые считают, что при отсутствии норм расходы следует признавать в полном, фактически понесенном объеме.

Этим летом ситуация наконец прояснилась. Был принят Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ о налогах и сборах» (далее — Закон N 58-ФЗ), в соответствии со ст. 7 которого до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, должны применяться нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти. Причем действие данной статьи распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г.

Правда, в отношении рассмотренных выше норм естественной убыли лекарственных средств и изделий медицинского назначения в аптечных организациях, утвержденных Приказом Минздрава России от 20.07.2001 N 284, необходимо обратить внимание на один немаловажный нюанс. Дело в том, что применение норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, или «старых» норм, применение которых теперь разрешено ст. 7 Закона N 58-ФЗ, обязательно только в отношении потерь от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке.

Рассмотренные нами нормы естественной убыли лекарственных средств, по сути, относятся, собственно, не к потерям при хранении и транспортировке, а к технологическим потерям при производстве — ведь речь идет о потерях, возникающих при изготовлении лекарственных средств по рецептам врачей, требованиям учреждений здравоохранения, а также при расфасовке лекарственных средств в аптеке в более мелкую тару. Технологические потери, согласно пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ, учитываются в составе материальных расходов в полном объеме, то есть никаких ссылок на нормы технологических потерь гл. 25 НК РФ не содержит.

Следовательно, потери, возникающие при приготовлении и расфасовке лекарственных средств, должны рассматриваться как технологические потери и в полном объеме, то есть даже в том случае, если фактические потери превышают суммы, исчисленные исходя из норм естественной убыли, включаться в состав расходов для целей налогообложения прибыли начиная с 1 января 2002 г.

Н.Н.Шишкоедова

Доцент кафедры

«Бухгалтерский учет и аудит»

Курганского филиала

Академии труда и социальных отношений

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *