Счет 47422

Вопрос: Банк для учета средств, поступивших от клиентов на погашение ссудной задолженности, процентов по кредитам и комиссий за ведение ссудного счета использует балансовый счет N 47422 «Обязательства по прочим операциям». Указанный порядок использования балансового счета N 47422 регламентирован в соответствующем внутреннем документе банка. В случае совпадения даты уплаты платежей по кредитному договору с датой поступления средств на счет N 47422 остаток на лицевом счете на конец операционного дня после проведения операций остается нулевым. Для клиента банка важно иметь возможность внести денежные средства в банк в виде аванса в случае невозможности погасить задолженность в сроки, определенные договором. Так, в случае поступления денежных средств в виде авансовых платежей раньше срока уплаты, определенной в договоре, эти средства учитываются на счете N 47422 до наступления срока, определенного договором. Например, дата уплаты процентов по договору о выдаче потребительского кредита определена ежемесячно 20-го числа, а денежные средства поступают 15-го числа. При поступлении денежных средств 15-го числа вся поступившая сумма зачисляется на счет 47422, следующей проводкой: Д-т 20202 К-т 47422. В случае наличия задолженности по процентам и (или) основному долгу 15-го числа на основании распоряжения кредитного подразделения банка производится погашение просроченной ссудной задолженности, а также процентов, отраженных на счете 47427, следующими проводками: Д-т 47422 К-т 47427 — погашение начисленных процентов; К-т 45915 — погашение просроченных процентов по кредиту; К-т 45815 — погашение просроченной задолженности по кредиту. В случае наличия остатка на счете 47422 после проведения вышеуказанных операций сумма продолжает учитываться на счете 47422 как авансовый платеж до момента отражения процентов на счете 47427 на дату уплаты по договору или последний рабочий день месяца, после чего закрывается следующей бухгалтерской записью: Д-т 47422 К-т 47427. В последний рабочий день месяца начисленные проценты автоматически отражаются на балансовых счетах бухгалтерской записью: Д-т 47427 К-т 70601. Правомерно ли отражение в бухучете указанных операций в приведенном выше порядке? В случае неправомерности использования балансового счета N 47422 для отражения указанных операций каков порядок отражения этих операций на счетах бухучета при условии, что банк не открывает клиенту — физическому лицу текущий счет, с которого банком могут быть списаны денежные средства клиента в погашение задолженности по кредиту?
Ответ:
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 января 2009 г. N 18-1-2-5/33
Департамент бухгалтерского учета и отчетности Банка России рассмотрел запрос и сообщает следующее.
Официальная позиция Банка России по вопросам предоставления (размещения) и возврата (погашения) кредитными организациями денежных средств изложена в нормативных актах: Положении Банка России от 31.08.1998 N 54-П (далее — Положение N 54-П) и Положении Банка России от 26.03.2007 N 302-П (далее — Положение N 302-П).
При этом в Положении N 54-П, определяющем порядок совершения операций, операции по предоставлению и возврату денежных средств кредитными организациями проводятся только через счета клиентов. Проведение указанных операций, минуя банковские счета клиентов, Положением N 54-П не предусмотрено. Все бухгалтерские записи по отражению в учете данных операций приведены в Приложении к Положению N 54-П. Понятие «аванс» при совершении операций предоставления (размещения) денежных средств и их возврата (погашения) Положением N 54-П не определено.
Относительно неправомерности применения «транзитных» счетов, в том числе балансового счета N 47422 «Обязательства по прочим операциям», при проведении банковских операций в адрес Ассоциации российских банков Департаментом бухгалтерского учета и отчетности ранее было направлено Письмо N 48-2-2-7/2563 от 27.11.2002.
Исходя из вышеизложенного, приведенная в письме схема бухгалтерских записей требованиям Положения N 54-П и Положения N 302-П не соответствует.
Порядок отражения в бухгалтерском учете процентных доходов определен в Приложении 3 к Положению N 302-П.
Что касается приведенного в запросе примера, когда проценты уплачиваются заемщиком на пять дней раньше установленного договором срока (15-го числа вместо 20-го), то поступившая сумма в части процентов, начисленных к этой дате и отраженных на счете N 47427 «Требования по получению процентов», учитывается по кредиту счета N 47427, а оставшаяся часть поступившей суммы относится на доходы.
Заместитель Главного бухгалтера
Банка России —
Заместитель директора
Департамента бухгалтерского учета
и отчетности Банка России
С.П.СОБОЛЕВ
15.01.2009

«Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке», 2007, N 4
ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ СЧЕТОВ 47422 И 47423
В УЧЕТЕ ПЕРЕВОДОВ БЕЗ ОТКРЫТИЯ БАНКОВСКИХ СЧЕТОВ
Известно традиционное внимание представителей бухгалтерских и надзорных подразделений Банка России к использованию кредитными организациями парных балансовых счетов 47422 «Обязательства по прочим операциям» и 47423 «Требования по прочим операциям». Рассмотрим использование таких счетов в бухгалтерском учете филиалов банков — членов расчетных систем для отражения переводов без открытия банковских счетов.
Практика проверок коммерческих банков показала повышенное внимание представителей бухгалтерских и надзорных подразделений Банка России к использованию кредитными организациями парных балансовых счетов 47422 «Обязательства по прочим операциям» и 47423 «Требования по прочим операциям». Такое отношение, вероятно, сложилось еще со времен использования в кредитных организациях в период до 1998 г. старого Плана счетов бухгалтерского учета и Указания Госбанка СССР от 18.11.1987 N 1027 «По применению Плана счетов бухгалтерского учета в банках СССР». Старый План счетов бухгалтерского учета имел в своем составе весьма часто используемые на практике активно-пассивные балансовые счета 076 «Расчеты по прочим иностранным операциям» и 904 «Разные дебиторы и кредиторы», которые бухгалтеры метко окрестили «помойкой». На эти счета отправлялись суммы по самым разнообразным причинам: от незнания, как еще можно отразить операцию в учете, до тщательно разработанных схем сокрытия убытков в форме нереальной к взысканию дебиторской задолженности.
В то время и в странах СНГ иногда встречались оригинальные способы отражения в учете тех или иных операций с применением счетов, аналогичных счетам 076 и 904 старого Плана счетов бухгалтерского учета. Например, в банке одной из стран СНГ в корреспонденции со счетом прочих дебиторов были увеличены фонды, обычно создаваемые за счет прибыли.
Поэтому необходимость принятия надзорным органом мер по обеспечению максимальной «прозрачности» счетов прочих дебиторов в то время не вызывала никаких сомнений.
Парные балансовые счета 47422 и 47423 применяются с 1 января 1998 г. в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации, утвержденным Приказом Банка России от 18.06.1997 N 02-263.
С введением в действие в 1998 г. Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации начался процесс детализации, в результате которого учет некоторых операций был перенесен на отдельные балансовые счета (по операциям с пластиковыми картами, конвертации, по уплате различных сборов, по претензиям и т.д.).
С 1 января 2003 г. вступило в силу Положение Банка России от 05.12.2002 N 205-П, в Приложении к которому содержались Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (далее — Положение Банка России N 205-П), которые включали новый План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях (далее — План счетов). За прошедшие годы в Положение Банка России N 205-П внесено немало изменений и дополнений, с учетом которых оно сейчас действует.
Вместе с тем Банк России не детализировал все возможные операции, и для учета операций с прочими дебиторами и кредиторами продолжают использоваться счета 47422 и 47423.
Банк России в некоторых нормативных документах дополнительно определяет порядок отражения в учете тех или иных операций с использованием указанных счетов. Однако эти документы не определяют всех операций, отражение которых возможно с использованием счетов 47422 и 47423, и зачастую противоречат друг другу.
Например, в соответствии с Письмом МГТУ Банка России от 11.06.2002 N 33-09-07/1104 балансовый счет 47422 нельзя использовать в качестве транзитного при зачислении платежей по нескольким назначениям, оформленным одним платежным документом. Например, в тех случаях, когда зачисление штрафов, процентов и основной суммы долга по кредитам производится на корреспондентский счет банка общей суммой одним платежным поручением.
Для разрешения ситуации предлагается несколько вариантов:
— расписывать платежи вручную непосредственно со счета 30102 (если программное обеспечение банка не позволяет делать сложные проводки);
— разносить платежи с помощью «нулевого» счета;
— и даже использовать в качестве транзитного счет 47416 «Суммы, поступившие на корреспондентские счета до выяснения».
Вместе с тем в соответствии с Указанием Банка России от 28.03.2005 N 1568-У счет 47422 должен использоваться в качестве транзитного при поступлении средств на счета банков-агентов для осуществления выплат вкладчикам банков-банкротов.
Кроме того, в ряде случаев использование счета 47422 прямо предписывается Банком России для определенных операций. Так, например, в соответствии с Указанием Банка России от 11.06.2004 N 1446-У на счете 47422 учитывается задолженность перед компаниями — эмитентами чеков.
Для отражения в учете других операций счет 47422 используется на основании адресных разъяснений Банка России. В частности, в некоторых коммерческих банках на основании адресных ответов Банка России на счете 47422 осуществляются операции по домициляции векселей сторонних эмитентов и некоторые другие «нехарактерные» операции.
Специального указания Банка России по использованию счетов 47422 и 47423 в расчетах по переводам без открытия банковского счета нет. Но на практике широко распространен порядок отражения в учете переводов без открытия банковского счета с использованием этих счетов. Это объясняется достаточно просто: счета 47422 и 47423 используются потому, что без них невозможно обойтись.
Тем не менее в последнее время при проведении проверок территориальными управлениями Банка России участились случаи оформления предписаний, где от коммерческих банков требуют устранить нарушения, которые заключаются в использовании счета 47422 в ходе взаиморасчетов по переводам без открытия счетов между головным офисом банка и его филиалами.
Представители рабочих групп при определении сущности таких нарушений, как правило, ссылаются на Положение Банка России N 205-П в целом, без указания того, какой его пункт нарушен.
Попробуем определить, в чем же именно могут заключаться подобные нарушения.
Очевидно, что речь идет о несоответствии используемой банком корреспонденции счетов характеристике счета 47422.
Прямая корреспонденция между лицевыми счетами, открытыми на балансовых счетах 409 и 47422, нарушением являться не может, поскольку она используется в головных офисах коммерческих банков при отражении сумм каждого принятого перевода, введенного в базу данных платежной системы. Эта практика признана Банком России и подтверждена его адресными ответами на запросы кредитных организаций.
Следовательно, нарушением является прямая корреспонденция между лицевыми счетами, открытыми на балансовых счетах 47422 и 30301, используемая для отражения рассматриваемых операций в филиалах банков.
По мнению автора, утверждение о том, что указанная корреспонденция является неверной, необоснованно или, по крайней мере, нелогично. Можно как угодно рассматривать характеристику счета 47422, но найти однозначного запрещения использовать этот счет в корреспонденции со счетами межфилиальных расчетов в филиалах не удастся.
Исключить счет 47422 из расчетов с платежными системами в головных офисах коммерческих банков невозможно. Он используется при взаиморасчетах с платежными системами по ряду причин, прежде всего по условиям договоров с другими кредитными организациями об организации проведения операций по осуществлению переводов и договоров о корреспондентских отношениях.
В этих договорах обычно предусмотрено, что:
— дата проведения платежа по корреспондентскому счету в расчетном банке платежной системы не совпадает с датой получения суммы перевода от клиента;
— взаиморасчеты производятся не суммами отдельных переводов, а на сумму результата после зачета требований и обязательств.
Кроме того, отражение платежа по корреспондентскому счету в расчетном банке платежной системы производится на основании выписки, получаемой от банка-корреспондента.
Именно на счете 47422 или 47423 аккумулируется общая сумма требований и обязательств и проводится взаимозачет.
Кроме того, проводка на счет 47422 отражает экономическую суть операции, а именно тот факт, что обязательства банка перед клиентом закончились на момент внесения реквизитов его перевода в базу платежной системы, вместо них возникли обязательства банка перед системой по переводу ей средств, полученных от клиента.
Но если в головном офисе коммерческого банка счет 47422 используется в качестве промежуточного, то как без этого счета можно обойтись в филиале?
Рассмотрим подробнее бухгалтерские проводки, осуществляемые в филиале (см. таблицу).
Таблица
Бухгалтерские проводки, осуществляемые в филиале кредитной
организации при отправке в головной офис банка перевода
без открытия банковского счета
—T———-T——————-T——————T——T——-
N¦ Дата ¦Экономический смысл¦ Основание ¦Дебет¦Кредит
¦ ¦ операции ¦ ¦ ¦
—+———-+——————-+——————+——+——-
1¦14.03.2007¦Клиент ¦Приходный кассовый¦20202¦ 40912
¦ ¦предоставляет ¦ордер, заявление ¦ ¦
¦ ¦средства для ¦на осуществление ¦ ¦
¦ ¦осуществления ¦перевода ¦ ¦
¦ ¦перевода ¦ ¦ ¦
—+———-+——————-+——————+——+——-
2¦14.03.2007¦Выполнение ¦Информация ¦40912¦ 47422
¦ ¦обязательств перед ¦о внесении ¦ ¦
¦ ¦клиентом, ¦реквизитов ¦ ¦
¦ ¦выставление ¦перевода в базу ¦ ¦
¦ ¦обязательств перед ¦платежной системы ¦ ¦
¦ ¦платежной системой ¦ ¦ ¦
—+———-+——————-+——————+——+——-
3¦15.03.2007¦Урегулирование ¦Выписка по счету ¦47422¦ 30301
¦ ¦остатка по счету ¦межфилиальных ¦ ¦
¦ ¦межфилиальных ¦расчетов, ¦ ¦
¦ ¦расчетов ¦полученная из ¦ ¦
¦ ¦ ¦головного банка ¦ ¦
—+———-+——————-+——————+——+——-
Причины использования промежуточного счета в филиалах и головном офисе аналогичны. Обойтись без использования промежуточного счета нельзя исходя из условий осуществления расчетов.
В ходе согласования замечаний по итогам одной из проверок представителями надзорных подразделений Банка России было высказано устное мнение, что в качестве промежуточного счета в рассматриваемом случае следует использовать счет межфилиальных расчетов. Однако использование этого счета само по себе приводит к ряду негативных последствий.
Во-первых, инициатором в проведении расчетов с филиалами выступает головной банк. Если же вместо счета 47422 (47423) будет использоваться счет межфилиальных расчетов, то порядок расчетов по переводам без открытия счета окажется «перевернут с ног на голову».
Кроме того, при использовании рассмотренной схемы перевод денежных средств — это результат взаиморасчетов платежной системы и банка в целом, который, в свою очередь, инициируется банком-корреспондентом, расчетным агентом. По результатам этих расчетов головной офис инициирует платежи по счетам межфилиальных расчетов со своими филиалами. Если же использовать счет межфилиальных расчетов в качестве промежуточного, то расчет с филиалом произойдет раньше расчетов с банком-корреспондентом.
Во-вторых, если в качестве промежуточного счета используется счет 47422, то списание с него на счет межфилиальных расчетов происходит на основании отчета от платежной системы об операциях филиала и выписки по корреспондентскому счету. Если же проводка будет сделана непосредственно на счет взаиморасчетов с филиалом, то документальных оснований для нее не будет. В этом случае будет нарушен один из фундаментальных принципов бухгалтерского учета, проводка будет выполнена без первичного документа о проведении операции.
В-третьих, непонятно, на каком счете будут отражаться обязательства филиала перед платежной системой, возникающие сразу после введения реквизитов перевода в базу данных платежной системы. Счет межфилиальных расчетов для этой цели не подходит.
Есть и другие частные негативные последствия использования счета межфилиальных расчетов в качестве промежуточного. Если использовать счет межфилиальных расчетов в качестве промежуточного, то:
— ошибки, как выявляемые и устраняемые филиалом до появления отчета от платежной системы, так и те, которые будут выявлены после получения отчета и осуществления платежей через расчетный банк платежной системы, отразятся на счетах межфилиальных расчетов;
— увеличится количество однотипных платежей через счета межфилиальных расчетов, так как переводы без открытия счетов учитываются на отдельных лицевых счетах (кроме счета 40911, на котором согласно его характеристике переводы учитываются «по видам платежей»), что может быть расценено как фактор, увеличивающий операционный риск;
— множество сотрудников филиалов (и их отдаленных дополнительных офисов), не имеющих соответствующей квалификации для осуществления платежей по указанным счетам, получат доступ к осуществлению проводок по счетам межфилиальных расчетов.
Однако есть решающий аргумент против использования счета межфилиальных расчетов в качестве промежуточного: если счета 47422 и 47423 не будут использоваться в корреспонденции со счетом 30301 для отражения рассматриваемых операций в бухгалтерском учете филиала, то эти счета могут использоваться в учете головного офиса в корреспонденции со счетом 30302, так как нет оснований для открытия в головном банке отдельных лицевых счетов для каждого перевода, осуществленного в каждом его филиале. Тем самым фиксируемая надзорными органами ошибка не является нарушением Положения Банка России N 205-П, поскольку верная для бухгалтерского учета головного банка корреспонденция счетов не может быть одновременно неверной для бухгалтерского учета филиала.
Из вышеизложенного можно сделать вывод: при получении от надзорного органа замечаний о недопустимости использования балансового счета 47422 для отражения в бухгалтерском учете филиалов переводов без открытия банковских счетов следует использовать приведенные выше аргументы и просить проверяющих конкретизировать нарушение с соответствующими ссылками на нормативные документы Банка России. Так придется поступать до тех пор, пока Банком России не будет определен специальный счет для учета обязательств перед платежными системами в филиалах кредитных организаций.
О.В.Боронихина
Независимый эксперт
Подписано в печать
09.04.2007

Вопрос: Допустимо ли использование балансового счета № 47422 «Обязательства по прочим операциям» для учета денежных средств, поступивших от клиентов – юридических лиц, в целях дальнейшего их перевода в адрес физических лиц на основании электронного реестра в рамках «зарплатных проектов». (Дата ответа ЦБ РФ: 15 января 2014 г.)

Ответ: При отражении в бухгалтерском учете операций по переводу денежных средств, поступивших от юридического лица в пользу нескольких физических лиц подтверждающим первичным документом является платежное поручение клиента с приложенным к нему реестром.

При этом бухгалтерские записи осуществляются по дебету корреспондентского счета банка в общей сумме и кредиту банковских счетов клиентов физических лиц на основании реестра с оформлением мемориального ордера в соответствии с пунктом 4 Указания Банка России от 29.12.2008 № 2161-У «О порядке составления и оформления мемориального ордера».

В соответствии с пунктом 1.8 Положения Банка России 19.06.2012 года № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств» кредитные организации самостоятельно определяют и утверждают во внутренних документах порядок извещения клиента о зачисленных на его счет сумм переводов.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с переводом денежных средств, осуществляемых в соответствии с законодательством и нормативными актами Банка России, изложен в Положении № 385-П, при этом применение счета № 47422 «Обязательства по прочим операциям», в качестве транзитного не предусмотрено.

Банк России не видит необходимости в использовании счетов N N 47422 и 47423 при совершении кредитными организациями операций, перечисленных в письме Ассоциации российских банков. Альтернативным предложением Банка России является более широкое использование банками в своей практике процедуры безакцептного списания денежных средств с банковского счета клиента (на основании п. 2 ст. 854 Гражданского кодекса Российской Федерации) в целях удовлетворения требований банка.

Об этом Письмо ЦБ РФ от 27.11.2002 N 18-2-2-7/2563.

Проведенное обсуждение еще раз подтвердило, что нет необходимости внесения изменений в характеристику балансовых счетов N 47422 «Обязательства банка по прочим операциям» и N 47423 «Требования банка по прочим операциям», так как их применение в качестве дополнительных счетов при проведении банковских операций неправомерно.

Согласно п. 1.3 ч. I «Общая часть» Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18.06.1997 N 61 кредитная организация самостоятельно разрабатывает правила документооборота и технологию обработки учетной информации с утверждением в учетной политике, которая должна быть основана на Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях и обеспечивать своевременную обработку документов, наведение необходимых справок и проведение указанных сумм по соответствующим счетам.

Организация документооборота с применением счетов N N 47422, 47423 не ускоряет, а замедляет процесс бухгалтерского оформления операций, поскольку ведет к существенному увеличению количества бухгалтерских проводок и повышает трудоемкость проводимых операций. Применение указанных счетов также не ускоряет получение информации по невыясненным реквизитам в платежных документах и не дает возможности обеспечить контроль за правильностью и своевременностью зачисления средств по назначению.

Кроме того, согласно действующему порядку кредитные организации не имеют права вносить изменения в расчетные документы клиентов. Однако при использовании счета N N 47422/47423, который клиент, исходя из условий договора, указывает в платежном поручении, банк выписывает мемориальные ордера и самостоятельно проводит денежные средства с этих счетов по назначению.

В соответствии с принципами организации и ведения бухгалтерского учета в основе любой бухгалтерской записи должна лежать проводимая организацией экономическая операция. Использование же счетов N N 47422 и 47423 искажает экономическую сущность операций и может привести к негативным последствиям.

Так, из письма Ассоциации российских банков следует, что в банках-кредиторах аналитический учет операций по исполнению клиентами-заемщиками обязательств по кредитному договору ведется сначала на балансовом счете N 47422 (в разрезе кредитных договоров, клиентов-заемщиков и видов осуществляемых заемщиками платежей), а затем на балансовом счете по учету предоставленных кредитов.

Если денежные средства, поступившие от клиента-заемщика в погашение кредита, сначала отражаются банком-кредитором на счете N 47422, а затем в какой-то момент времени, самостоятельно выбранный банком-кредитором (независимо от платежных инструкций клиента-заемщика), списываются со счета N 47422 на счет по учету предоставленных кредитов, то происходит искусственный разрыв операции погашения кредита на две бухгалтерские операции.

Пункт 4.34 ч. II «Характеристика счетов» Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18.06.1997 N 61 предусматривает возможность применения балансовых счетов N 47422 «Обязательства банка по прочим операциям» и N 47423 «Требования банка по прочим операциям» для учета отдельных операций кредитных организаций, которые имеют разовый, случайный характер и не могут быть отражены на балансовых счетах N N 47401 — 47420 или других балансовых счетах, предусмотренных Правилами N 61.

Исходя из вышеизложенного суммы, поступающие в пользу кредитной организации с указанием номера счета, следует зачислять на счета, указанные в расчетных документах в соответствии с экономическим содержанием операций.

Например, при оформлении заемщиком платежных поручений на перечисление денежных средств в погашение задолженности по кредитному договору номер счета должен быть указан с учетом требований Положения Банка России от 31.08.1998 N 54-П «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)», Положения Банка России от 26.06.1998 N 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» и Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях N 61.

Для учета сумм, поступающих в пользу кредитной организации без указания номера счета получателя, может быть использован балансовый счет N 47416 «Суммы, поступившие на корреспондентские счета до выяснения», что не противоречит характеристике данного счета, изложенной в Правилах N 61: учет сумм невыясненного назначения, которые в момент поступления не могут быть проведены по соответствующим счетам по принадлежности.

© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на «Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения» при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)

По технологии банк в начале рабочего дня, следующего за днем получения наличных держателями банковских карт в банкомате, направляет для обработки в процессинговый центр электронный журнал, который формируется по всем операциям, совершенным в банкомате в течение предыдущих суток (с 0 до 24 часов). Реестр платежей, сформированный процессинговьм центром, поступает в банк на второй-третий день от даты совершения операции в банкомате.

Возможно ли отражение по счетам бухгалтерского учета банка сумм выданных наличных в банкомате на основании электронного журнала рабочим днем, следующим за днем совершения операции?

Возможно ли отражение операций по выдаче наличных в банкомате по счету 47423 на основании электронного журнала до момента получения реестра платежей из процессингового центра, позволяющего произвести операции по счетам держателей карт?

Основываясь на комментариях Департамента методологии и организации расчетов Банка России к Положению №23-П от 9.04.1998 и Указаниям №276-У и №277-У от 3.07.1998 (журнал «Деньги и кредит», 1998, №11), считаем, что отражение в бухгалтерском учете банка операций по выдаче его клиентам наличных денежных средств в банкомате с использованием банковских карт на основании электронного журнала (до момента получения реестра платежей из процессингового центра) возможно с использованием балансового счета 47423 «Требования банка по прочим операциям».

Согласно п. 1.12.5. Положения №205-П от 5.12.2002, регламентирующему принцип своевременности отражения операций, суммы выданных наличных денежных средств в банкомате должны быть отнесены на счет 47423 в день совершения операции.

? Возможно ли проведение расчетов с контрагентами по внебиржевым сделкам со счета доверительного управления в ЗАО РП ММВБ, так же минуя этот счет?

Согласно п. 4.3. Инструкции Банка России №63 от 2.07.1997 бухгалтерский учет операций по доверительному управлению осуществляется в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ.

В соответствии с п. 8.17. части II «Характеристика счетов» Положения Банка России № 205-П от 5.12.2002 для проведения банками, выступающими в качестве доверительных управляющих, расчетов по указанной деятельности открываются текущие счета на балансовом счете 40701 «Счета финансовых организаций».

Кроме того, Положение №205-П (согласно характеристике балансового счета 30403) предусматривает открытие банкам — доверительным управляющим лицевых счетов балансового счета 40701 в расчетном центре ОРЦБ для обеспечения расчетов по операциям доверительного управления на организованном рынке. Поэтому открытие кредитной организации — доверительному управляющему лицевого счета на балансовом счете 40701 в ЗАО РП ММВБ правомерно. При этом разрешается перечислять средства на счет доверительного управляющего в ЗАО РП ММВБ, минуя счет, открытый в учреждении Московского ГТУ Банка России.

Проведение расчетов с контрагентами по внебиржевым сделкам со счета доверительного управляющего в ЗАО РП ММВБ, минуя счет, открытый в учреждении Московского ГТУ Банка России недопустимо, исходя из характеристики данного балансового счета, открываемого доверительному управляющему в расчетном центре ОРЦБ для проведения расчетов на организованном рынке.

Имеет ли право банк для ускорения расчетов по корреспондентским счетам производить взаимозачет требований и обязательств с кредитными организациями по разным типам сделок на межбанковском рынке на одну дату расчетов:

  • взаимозачет требований и обязательств по операции межбанковского кредитования и сделке по покупке-продаже иностранной валюты (FOREX). Например, по сделке покупки-продажи инвалюты банк А должен $1 млн., а банк Б должен возвратить по межбанковскому кредиту $1,5 млн. Можно ли оформить взаимозачет на $1 млн., а фактически по корсчету перечислить $500 тыс.?
  • по сделке межбанковского кредитования и банкнотной сделке (сделке покупки наличной валюты (cash) за безналичную?
    по сделке покупки-продажи безналичной иностранной валюты и банкнотной сделке?

Согласно ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.

Поскольку в приведенных примерах обязательства и требования являются однородными, полагаем, что проведение интересующих вас операций зачета взаимных требований и обязательств правомерно.

Обращаем ваше внимание, что в бухгалтерском учете такой взаимозачет осуществляется прямой корреспонденцией соответствующих балансовых счетов по учету подлежащих зачету сумм без использования каких-либо промежуточных счетов.

? Обязательно ли к парным счетам открывать одинаковое количество лицевых счетов? Например, если на счете 47422 открыт лицевой счет для учета остатков по закрытому счету клиента, следует ли открывать парный ему лицевой счет на балансовом счете 47423 «Требования по прочим операциям»?

? Правомерно ли учитывать остатки по закрытому счету клиента на балансовом счете 47422, учитывая, что согласно п. 3 ст. 859 «Расторжение договора банковского счета» ГК РФ остаток денежных средств на счете выдается клиенту либо по его указанию перечисляется на другой счет не позднее семи дней после получения соответствующего письменного заявления клиента?

Страховые взносы за пользование депозитными ячейками следует учитывать на счетах по учету прочих привлеченных средств физических или юридических лиц.

Согласно п. 1.14. части I Положения Банка России № 205-П от 5.12.2002 в аналитическом учете на счетах второго порядка, определенных «Списком парных счетов, по которым может измениться сальдо на противоположное», (приведенным в Приложении 1) открываются парные лицевые счета. Исходя из этого, на б/с 47423 следует открывать лицевой счет, парный лицевому счету на б/с 47422 .

Учет остатков по закрытому счету клиента возможен на б/с 47422, например, при возврате платежа. Однако правомерность учета средств на этом счете возможно оценить только исходя из конкретной ситуации.

  • как взнос на пластиковую карту, оформляя реестром и проставляя прочерк в графе 3 ?
  • или как взнос на специальный карточный счет клиента, открытый для учета операций по пластиковой карте (которая впоследствии будет выпущена), оформляя в соответствии с разделом 2 (п. 2.6.) Положения №199-П от 9.10.2002 приходным кассовым ордером?

Порядок ведения кассовых операций кредитными организациями на территории РФ регламентирован Положением Банка России №199-П от 9.10.2002, согласно п. 2.6.1 которого операции по приему денежной наличности (в любой валюте) от физических лиц производятся по приходным кассовым ордерам.

Как следует из содержания пункта 1.6 Инструкции Банка России №27 от 27.02.1995 (с последующими дополнениями и изменениями), все операции, перечисленные в этом пункте (то есть и прием наличной иностранной валюты от держателя банковской карты с целью зачисления их на его счет) расцениваются как валютообменные. Это значит, что на порядок их совершения и оформления, помимо требований Положения №199-П, распространяются и требования раздела 9 Инструкции №27.

Ответы подготовлены специалистами
Управления организации учета, отчетности
и расчетов МГТУ Банка России

Научитесь составлять управленческую отчетность в нашем новом онлайн-курсе. Собственники готовы платить за управленческие отчеты больше, чем за налоговые. Дадим алгоритм настройки отчетов и покажем, как встроить их в ваш повседневный учет.

Обучение дистанционно. Выдаем сертификат. Записывайтесь на курс «Все про управленческий учет: для бухгалтера, директора и ИП». Пока за 3500 вместо 6000 руб.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Банка России от 25 апреля 2018 г. N 18-1-1-11/763 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по специальным банковским счетам платежных агентов”

Департамент бухгалтерского учета и отчетности Банка России (далее — Департамент) рассмотрел обращение Ассоциации Российских Банков от 13.02.2018 N А-02/5-42 (далее — обращение) и в дополнение к письму от 13.03.2018 N 18-1-1-11/364 сообщает мнение Департамента национальной платежной системы Банка России по вопросу осуществления операций по специальным банковским счетам платежных агентов.

Частями 16 и 17 статьи 4 Федерального закона от 03.06.2009 N 103-ФЗ «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами» (далее — Федеральный закон N 103-ФЗ) установлен режим специальных банковских счетов платежных агентов.

Указанный режим не предусматривает возможности непосредственного списания денежных средств со специальных банковских счетов платежных агентов на счета, не являющиеся банковскими счетами, а также не допускает возможности зачисления на них денежных средств, переводимых со счетов, не являющихся специальными банковскими счетами платежных агентов.

Также сообщаем мнение Департамента по вопросам бухгалтерского учета.

Балансовый счет N 47422 «Обязательства по прочим операциям» для отражения сумм переводов денежных средств, поступающих со специальных банковских счетов платежных агентов (счет N 40821 «Специальный банковский счет платежного агента, банковского платежного агента (субагента), поставщика» (далее — счет N 40821), открытых в других кредитных организациях, не применяется.

Мнение Ассоциации Российских Банков о недопустимости осуществления операций по зачислению денежных средств на счет N 40821 в корреспонденции с балансовыми счетами N 40817 «Физические лица», N 40911 «Расчеты по переводам денежных средств» соответствует позиции Департамента по данному вопросу.

Применение балансового счета N 30233 «Незавершенные расчеты с операторами услуг платежной инфраструктуры и операторами по переводу денежных средств» для отражения кредитной организацией операций по зачислению денежных средств на специальный банковский счет платежного агента до момента их получения от платежного агента не соответствует его назначению и характеристике, изложенным в пункте 3.28 части II Положения Банка России от 27.02.2017 N 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения».

Установленный Федеральным законом N 103-ФЗ режим допускает осуществление расчетов с платежными агентами в порядке, предусматривающем предварительное зачисление денежных средств на корреспондентский счет кредитной организации с последующим их отражением на таких внутренних счетах.

В этом случае кредитная организация вправе применить балансовый счет N 30232 «Незавершенные расчеты с операторами услуг платежной инфраструктуры и операторами по переводу денежных средств».

Заместитель главного бухгалтера
Банка России —
заместитель директора Департамента
бухгалтерского учета и отчетности
М.С. Волошина

Обзор документа

Разъяснения касаются осуществления операций по специальным банковским счетам платежных агентов.

Режим специальных банковских счетов платежных агентов не предусматривает возможности непосредственного списания денежных средств с них на счета, не являющиеся банковскими счетами, а также не допускает возможности зачисления на них денежных средств, переводимых со счетов, не являющихся специальными банковскими счетами платежных агентов.

Балансовый счет N 47422 «Обязательства по прочим операциям» для отражения сумм переводов денежных средств, поступающих со специальных банковских счетов платежных агентов (счет N 40821 «Специальный банковский счет платежного агента, банковского платежного агента (субагента), поставщика»), открытых в других кредитных организациях, не применяется.

Недопустимы операции по зачислению денежных средств на счет N 40821 в корреспонденции с балансовыми счетами N 40817 «Физические лица», N 40911 «Расчеты по переводам денежных средств».

Допускается осуществление расчетов с платежными агентами в порядке, предусматривающем предварительное зачисление денежных средств на корреспондентский счет кредитной организации с последующим их отражением на внутренних счетах.

В этом случае кредитная организация вправе применить балансовый счет N 30232 «Незавершенные расчеты с операторами услуг платежной инфраструктуры и операторами по переводу денежных средств».

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *