Статья расчеты с поставщиками и подрядчиками

Никитенко М., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Расчеты с поставщиками и подрядчиками являются одним из объектов проверки финансово-хозяйственной деятельности учреждения, причем вне зависимости от того, как проводится проверка: в рамках мероприятий внутреннего финансового контроля в учреждении или в рамках осуществления внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля. Иногда проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками может проводиться в рамках реализации мероприятий по проверке соблюдения учреждением требований Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее – Закон о контрактной системе). В рамках этой консультации рассмотрены основные вопросы проведения проверок расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также нарушения, которые выявляются в ходе проверок.

Предмет проверки

При проведении проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками контролеры запрашивают:

  • устав, учетную политику учреждения;

  • сформированные за проверяемый период формы бухгалтерской (бюджетной) отчетности;

  • журналы операций расчетов с поставщиками и подрядчиками за проверяемый период и приложенные к ним первичные учетные документы;

  • оборотные ведомости по счетам 0 206 00 000, 0 302 00 000;

  • аналитические данные по счетам 0 206 00 000, 0 302 00 000;

  • контракты (договоры) поставки товаров, выполнения работ, возмездного оказания услуг;

  • акты выполненных работ, оказанных услуг, накладные на поставку товаров;

  • акты инвентаризации (сверок) расчетов.

На основании анализа представленных проверяющим внутренних локальных актов, регистров бухгалтерского учета, первичных учетных документов, аналитических сведений проводится проверка:

  • правового основания заключения контрактов, договоров и их исполнения (проверка соблюдения требований Закона о контрактной системе, Закона о закупках товаров, работ, услуг, ГК РФ и требований других законодательных актов);

  • расчетов перечисленных авансов (соблюдение в контракте размера авансового платежа, установленного законодательством РФ, правовое основание наличия по счету 0 206 00 000 суммы дебиторской задолженности и др.);

  • достоверности и законности совершения расчетно-платежных операций;

  • соответствия первичных учетных документов, приложенных к журналам операций, требованиям законодательства РФ;

  • соответствия расчетов, отраженных на счетах бухгалтерского (бюджетного) учета и отчетности, фактам хозяйственной жизни проверяемого учреждения;

  • правового основания возникновения дебиторской, кредиторской задолженности у учреждения;

  • списания сумм дебиторской и кредиторской задолженности;

  • мер, принимаемых для взыскания дебиторской и погашения кредиторской задолженности, а также наличия актов сверки расчетов с дебиторами и кредиторами.

Порядок проведения проверки

Четкий порядок действий, которым контролер может руководствоваться при проверке финансово-хозяйственной деятельности учреждения, прописать достаточно сложно; это связано с особенностями организации деятельности каждого учреждения и личностными характеристиками проверяющего. Поэтому программой проверки обычно устанавливается перечень вопросов, обязательных для изучения, но не порядок действий работника, проводящего проверку. Тем не менее среди всех контрольных процедур можно выделить несколько основных блоков:

1. Приходя на проверку (если говорить о проверке, проводимой в рамках реализации мероприятий внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля), конторолеры изучают особенности организации деятельности учреждения (специфики отрасли, в которой осуществляет свою деятельность учреждение, источники поступления денежных средств и др.). Для получения необходимой в дальнейшей работе информации ревизоры знакомятся с уставом учреждения, учетной политикой и внутренними локальными актами, имеющими отношение к вопросам проводимой проверки. До начала проверки ревизоры на своем рабочем месте готовятся к проверке, изучая законодательные акты, регулирующие деятельность проверяемого учреждения.

2. Проводится анализ контрактов (договоров), заключенных, исполненных в проверяемом периоде. Если предметом проверки является проверка только расчетов с поставщиками и подрядчиками, то проверка соблюдения учреждением норм законов о контрактной системе и о закупках товаров, работ, услуг не осуществляется. Контролеры изучают контракты (договоры) на предмет правильности расчетов, то есть смотрят, на какую сумму был заключен контракт (договор), каков размер авансового платежа по нему, был или нет перечислен авансовый платеж по контракту (договору), исполнен ли контракт (договор), завершены ли расчеты по контракту (договору) и др.

3. Далее проводится проверка уже непосредственно совершенных в проверяемом периоде расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для этого изучаются журналы операции и непосредственно первичные учетные документы, приложенные к ним. Осуществляется проверка соответствия фактов хозяйственной жизни учреждения и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета и в отчетности. Например, по заключенному контракту (договору), в рамках которого осуществлялись расчеты, изучаются своевременность, полнота и правильность отражения их на счетах бухгалтерского учета и в отчетности. При этом обращается внимание:

  • на соблюдение учреждением методологии учета при отражении бухгалтерских записей (при принятии к учету первичных учетных документов, представленных контрагентом, бухгалтерских справок, счетов на оплату);

  • на наличие в принятых к бухгалтерскому учету первичных учетных документах, приложенных к журналу операций, всех обязательных реквизитов (перечень обязательных реквизитов первичных учетных документов приведен в п. 9 Закона о бухгалтерском учете, п. 7 Инструкции № 157н, ФСБУ «Концептуальные основы» (применяется с 1 января 2018 года));

  • на правильность оформления журналов операций (наличие всех первичных учетных документов, операции по совершению которых отражены в журнале операций;

  • на полноту и точность регистрации документа в учетных регистрах;

  • на своевременность принятия к учету первичных учетных документов;

  • на достоверность (полноту и точность) фактов оприходования товарно-материальных ценностей (ТМЦ), принятия к учету работ, услуг;

  • на своевременность отражения в учете расчетных обязательств. Ревизоры сверяют данные первичных приходных документов с контрактами (договорами) на поставку, заключенными с тем или иным поставщиком, анализируют наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке по журналу регистрации счетов-фактур или отражение операций в журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками либо карточке учета средств и расчетов.

4. Особое внимание уделяется наличию у учреждения дебиторской и кредиторской задолженности, сформированной на отчетные даты. Обязательно устанавливаются причины возникновения такой задолженности. В ходе деятельности учреждения дебиторская, кредиторская задолженность возникает постоянно, однако ее наличие всегда должно быть обоснованным. Со стороны учредителя (органа исполнительной власти, выполняющего функции учредителя) ведется особый контроль за наличием в учреждении кредиторской и (или) дебиторской задолженности на отчетную дату. Размер задолженности, причины ее возникновения, принятые меры по погашению такой задолженности отражаются в отчетных бухгалтерских формах. В ходе проверки устанавливается соответствие сведений, отраженных в отчетности, фактическим данным.

5. Проверка устранения учреждением нарушений, отраженных в акте предыдущей проверки. Ошибки, которые совершаются учреждением, часто бывают типовыми. Они нередко повторяются. Выявленные в ходе проверки нарушения должны быть устранены, однако некоторые учреждения данный факт игнорируют. Поэтому, приходя на проверку, контролеры иногда замечают те же нарушения норм законодательства РФ, которые были выявлены ранее (в ходе предыдущей проверки).

6. Проверка результатов инвентаризации расчетов. Перед составлением годовых отчетных форм проведение инвентаризации обязательно. Это требование установлено п. 7 Инструкции № 191н, п. 9 Инструкции № 33н, п. 20 Инструкции № 157н, п. 81 ФСБУ «Концептуальные основы». Инвентаризация проводится в порядке, установленном учетной политикой учреждения. Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Чтобы проверить, проводилась ли в учреждении инвентаризация, ревизоры запрашивают инвентаризационные описи расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0504089) (с приложением к ним актов сверок расчетов, актов о результатах инвентаризации (ф. 0504835)). На основании представленных документов контролеры выясняют, проводилась ли инвентаризация перед составлением годовых отчетных форм, каковы ее результаты, приведены ли в соответствие друг другу фактические данные и показатели бухгалтерского (бюджетного) учета (в случае выявленного по итогам проведенной инвентаризации несоответствия данных учета и сведений, представленных контрагентом, подтвержденных документально).

Далее более подробно рассмотрим отдельные вопросы проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Проверка расчетов по выданным авансам

При проверке расчетов по выданным авансам ревизор:

1. Изучает информацию о наличии ограничений по выплате авансовых платежей при оплате договоров (государственных контрактов) на поставку товаров, выполнение работ (оказание услуг), полноту отражения в учете отражения в бухгалтерском учете дебиторской задолженности по расчетам по принятым обязательствам (с поставщиками, подрядчиками, а также по расчетам с бюджетом).

2. Изучает карточку учета средств и расчетов (ф. 0504051) по счетам 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам» и определяет, соответствует ли итоговая сумма данным оборотной ведомости и показателям, отраженным в бухгалтерской отчетности. При этом следует учитывать, что кредитовый остаток по счету 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам» не допускается, отражение показателя в активе баланса со знаком минус не допускается.

3. Проводит проверку валюты баланса. Для этого он анализирует дебиторскую и кредиторскую задолженность для выявления сумм, требующих обоснованного зачета (например, зачета выплаченного аванса и кредиторской задолженности перед поставщиком (заказчиком) в рамках одного договора (контракта, заказа) по поставленной продукции, работам, услугам). В случае выявления нарушения ревизор уточняет наличие корректирующих записей по зачету сумм взаимных задолженностей в финансовом периоде, следующим за проверяемым). В случае необходимости корректирующие записи необходимо произвести датой выявления ошибки.

4. Проводит анализ сроков погашения дебиторской задолженности, связанной с операциями по приобретению товаров, работ, услуг, сопоставив сроки поставки (выполнения работ, оказания услуг), предусмотренные договорами (государственными контрактами). Контролер также запрашивает причину необычно больших (по его мнению) или других необычных обстоятельств, а также информацию о работе, проводимой по погашению дебиторской задолженности (наличие претензионной работы, передача на взыскание в судебном порядке).

5. Проводит анализ данных по долгосрочной задолженности, задолженности по сделкам с заинтересованными лицами, а также задолженности руководителя и его заместителей, членов совета (наблюдательного совета) и других аффилированных лиц. При проверке казенных учреждений (получателей бюджетных средств) ревизор дополнительно анализирует показатели дополнительной бюджетной отчетности об исполнении федерального бюджета.

6. Проводит анализ операций по списанию дебиторской задолженности по расчетам по выданным авансам, устанавливает наличие (отсутствие) случаев необоснованного списания дебиторской задолженности.

7. Убеждается, что по расчетам по выданным авансам проведена инвентаризация.

8. Убеждается, что выявленные в результате инвентаризации расчеты по выданным авансам отклонения своевременно отражены в бухгалтерском (бюджетном) учете и отчетности.

9. Убеждается, что все записи в регистрах бухгалтерского (бюджетного) учета по расчетам по выданным авансам произведены на основании первичных учетных (оправдательных) документов, оформленных в соответствии с требованиями нормативных правовых актов, своевременно и в правильной оценке.

Проверка расчетов с дебиторами

При выявлении у учреждения на отчетную дату сумм дебиторской задолженности ревизор:

1. Проводит анализ учетной политики в отношении порядка отражения (признания) в бухгалтерском учете дебиторской задолженности по расчетам, в том числе по отражению обеспечительных платежей, залоговых операций.

2. Проводит проверку всех записей в регистрах бухгалтерского (бюджетного) учета по расчетам с дебиторами, произведенных на основании первичных учетных (оправдательных) документов, оформленных в соответствии с требованиями нормативных правовых актов, на предмет их своевременного отражения в учете и правильной оценки.

3. Проводит анализ операции по списанию дебиторской задолженности по расчетам с дебиторами, устанавливает наличие (отсутствие) случаев необоснованного списания дебиторской задолженности.

4. Проводит проверку осуществления учреждением инвентаризации расчетов с дебиторами. При этом обращается внимание на то, что выявленные в результате инвентаризации отклонения своевременно и в полном объеме отражены в бухгалтерском (бюджетном) учете и отчетности.

Проверка кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками

Если в ходе проверки у учреждения на отчетную дату будет выявлена сумма кредиторской задолженности, то ревизор:

1. Запрашивает у руководителя, главного бухгалтера экономического субъекта разъяснения по поводу расхождений остатков по счетам учета кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками с аналогичными показателями предыдущих периодов (в частности, по поводу необоснованного роста показателей).

2. Запрашивает реестр кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками и определяет, соответствует ли итоговая сумма данным оборотной ведомости.

3. Запрашивает информацию о проведении учреждением сверки остатков, числящихся на соответствующих счетах, с данными кредиторов, сравнивает их с аналогичными показателями предыдущих периодов (сравнивает оборот кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками с аналогичными показателями предыдущих периодов).

4. Определяет, могут ли иметь место существенные неучтенные обязательства.

5. Запрашивает, раскрыты ли раздельно в бухгалтерской (бюджетной) отчетности данные по кредиторской задолженности перед руководителями, членами совещательных органов (наблюдательного совета) и прочими аффилированными лицами экономического субъекта (при наличии).

Проверка своевременности, полноты и достоверности отражения в документах учета выполненной работы (ее результата) или оказанной услуги

Своевременность и достоверность отражения в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками по заключенным договорам (контрактам) проводится на основании первичных учетных документов (счетов-фактур, актов выполненных работ), регистров бухгалтерского учета (журналов операций «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»), контрактов (договоров).

Обычно проверка проводится выборочным методом. Договоры, попавшие в выборку, заносятся в аналитическую таблицу. Ниже приведем пример такой таблицы.

Наименование контрагента

Реквизиты контрагента (дата и номер контракта (договора))

Сумма контракта (договора), руб.

Дата и номер первичных документов

Оплата, дата и номер п/п

Сумма оплаты, руб.

Дата отражения операции в ж/о № 4

ООО «Бета»

От 11.01.2017 № 122/3-17

80 000

Счет-фактура от 31.01.2017 № 11

От 20.02.2017 № 250

80 000

ООО «Альфа»

От 11.01.2017 № 189

4 500

Счет от 11.01.2017 № 4689556

От 26.01.2017 № 236

4 500

ОАО «Гамма»

От 11.01.2017 № 120329

3 000

Счет от 25.01.2017 № 617-080-04

От 26.01.2017 № 237

3 000

Далее, исходя из сведений, занесенных в таблицу, ревизор делает вывод о своевременности, полноте и достоверности отражения в документах учета выполненной работы (ее результата) или оказанной услуги.

Нарушения, допускаемые субъектами учета при совершении расчетов между поставщиками и подрядчиками

Среди нарушений норм законодательства РФ, которые чаще всего выявляются по результатам проверок расчетов с поставщиками и подрядчиками, можно назвать следующие.

В нарушение п. 11 Инструкции № 157н устанавливаются факты неправильного ведения журнала операций расчетов с поставщиками и подрядчиками, а именно:

  • первичные учетные документы принимаются без подписей и печатей поставщиков (подрядчиков, исполнителей) (например, счета и счета-фактуры по услугам связи);

  • отсутствуют необходимые реквизиты на первичных документах (отсутствуют подписи должностных лиц учреждения на актах приемки-передачи, выполненных работ, сверках расчетов, не заполнено поле «основание» в первичных учетных документах, отсутствуют печати в месте для печати и пр.);

  • нарушена хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета (например, к журналу операций за текущий месяц подложены первичные документы за предыдущий месяц или последующий, первичные документы подложены в хаотичном порядке);

  • не подобраны и не сброшюрованы по истечении каждого отчетного периода (месяца, квартала, года) первичные (сводные) учетные документы, сформированные на бумажном носителе, относящиеся к соответствующему журналу операции;

  • в большинстве случаев отсутствуют первичные документы, подтверждающие исполнение обязательств поставщиков (подрядчиков, исполнителей) (к счетам-фактурам не приложены товарные накладные, акты выполненных работ);

  • в журналах операций расчетов с поставщиками и подрядчиками указываются неверные реквизиты первичных учетных документов (даты, номера), имеет место отсутствие реквизитов первичных учетных документов.

В нарушение п. 18 Инструкции № 157н в журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками и оборотных ведомостях наблюдаются исправления путем обводки текущего значения, приписки и замазывания корректирующей жидкостью.

Кроме того, часто выявляются факты:

  • установления в контракте авансового платежа в размере, не соответствующем нормам законодательства РФ;

  • превышения предельного размера расчетов наличными деньгами, совершенных с поставщиками, подрядчиками;

  • списания с учета сумм дебиторской (кредиторской) задолженности с нарушением требований законодательства;

  • несвоевременности отражения расчетных обязательств в учете.

* * *

В завершение отметим, что в актах проверок соблюдения проверяемым учреждением законодательства РФ и иных нормативных правовых актов РФ в разделе «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается информация, касающаяся также соблюдения учреждением положений Закона о контрактной системе. Если соблюдение учреждением требований законодательства РФ о контрактной системе является объектом проверки, то в акте проверки фиксируются нарушения таких законодательных актов. Среди нарушений Закона о контрактной системе можно привести следующие:

  • отсутствуют Положение (регламент) о контрактной службе, приказ о назначении должностного лица, ответственного за осуществления закупки, включая исполнение каждого контракта (нарушение ст. 38 Закона о контрактной системе);

  • нарушается срок размещения на официальном сайте в Интернете первоначального плана-графика (нарушение п. 2 ст. 112 Закона о контрактной системе);

  • предусмотренная планом-графиком на конец года по статье 223 «Коммунальные услуги» сумма меньше, чем сумма фактически произведенных расходов (нарушение п. 2 ст. 72 БК РФ и п. 11 ст. 21 Закона о контрактной системе).

Обновление: 2 августа 2017 г.

Основной задачей проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками является проверка корректности отражения фактов хозяйственной жизни предприятия в бухгалтерском учете и отчетности.

Процедуры аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Процедуры аудита данного участка учета являются обязательными в рамках годового аудита предприятия, однако могут проводиться и отдельно при наличии необходимости. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками позволяет:

  • удостовериться, что данные о состоянии расчетов находят полное и достоверное отражение в учёте и отчётности;
  • проверить обоснованность цен поставщиков и подрядчиков, прописанных в договорах;
  • проверить качество документального оформления данного участка учета для целей налогообложения.

Процедуры аудиторской проверки направлены на:

  • сверку полноты отражения реальной задолженности перед поставщиками и подрядчиками с данными на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • установление своевременности отражения в учете начислений и погашений кредиторской задолженности;
  • подтверждение сумм конвертации валютной задолженности в рублевую и т.д.

Запрос сверки расчетов с поставщиками и подрядчиками – основная аудиторская процедура для проверки полноты отражения кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками в учете. Сальдо на конец периода в актах сверки, направленных поставщиками и подрядчиками, должны совпадать с соответствующими остатками по счетам расчетов.

При проведении анализа бизнеса аудируемого клиента аудитор составляет перечень основных поставщиков и подрядчиков, и суммы кредиторской задолженности по этим контрагентам должны составлять значительную часть данного счета.

Если поставщики не направляют в ответ на запрос акты сверки, аудитор должен прибегнуть к альтернативным способам получения данной информации, например, получить суммы кредиторской задолженности по данному контрагенту из первичных документов.

Если сверка показывает расхождение в суммах, необходимо проверить:

  • накладные поставщика включены или не включены в регистры;
  • платежи, отраженные на счете кредиторской задолженности, записаны на другого поставщика;
  • наличие претензий и отказа платежа (в случае наличия претензий к поставщику за полученный товар аудитор также должен проследить, что если товар был принят на склад, то существует риск брака, не учтённого в инвентаризации).

При превышении сумм в актах сверки поставщика необходимо также проверить следующее:

  • если товары были получены до окончания отчетного периода, то необходимо включить их в инвентаризацию аудируемого года и сделать начисление задолженности;
  • если фактически товары не были получены, поставщик должен скорректировать акт сверки.

Проверка внутренних контролей

При проверке эффективности работы внутренних контролей осуществляется:

  • проверка наличия соответствующим образом оформленных договоров по всем поставщикам и подрядчикам;
  • оценка частоты проведения сверки расчетов с поставщиками и подрядчиками;
  • оценка применения штрафов и неустоек в случае нарушения договорных обязательств;
  • проверка наличия процедур сверки цен по договорам и по накладным.

Финализация аудита

По окончании проверки аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитор формирует мнение, готовит подтверждающие документы, а также формирует часть аудиторского заключения, имеющую отношение к аудируемому участку учета.

Финансово-хозяйственная деятельность любого учреждения и организации предполагает наличие в учете расчетных обязательств с различными контрагентами. На приобретение товаров (работ, услуг) заключаются договоры (контракты), в соответствии с которыми производятся расчеты. Проверка таких расчетов может быть предметом отдельной проверки либо входить в программу проверки, включающую проведение контрольных процедур в отношении всей финансово-хозяйственной деятельности учреждения. Рассмотрим основные вопросы проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Предмет проверки

Расчеты с поставщиками и подрядчиками предполагают возникновение в учете дебиторской и кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность — это сумма обязательств, причитающихся учреждению со стороны других организаций, а также граждан, являющихся их должниками, дебиторами. В бухгалтерском учете под дебиторской задолженностью, как правило, понимаются имущественные права, представляющие собой один из объектов гражданских прав. Для учета дебиторской задолженности при расчетах с поставщиками и подрядчиками обычно используется счет 0206 00000 «Расчеты по выданным авансам».

Кредиторская задолженность — это денежные средства, временно привлеченные учреждением, подлежащие возврату юридическим или физическим лицам, у которых они заимствованы и которым они не выплачены. В учете государственного (муниципального) учреждения указанная задолженность сконцентрирована на счетах 030220000 «Расчеты по работам, услугам», 0 302 30000 «Расчеты по поступлению нефинансовых активов».

Следовательно, объектом проверки будет вся информация, связанная с использованием перечисленных счетов, отражаемая в регистрах бухгалтерского учета.

📌 Реклама Отключить

Документы, подлежащие проверке

Для проведения проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо запросить у учреждения:

— учетную политику учреждения;

— сформированные за проверяемый период формы бухгалтерской (бюджетной) отчетности, включая таблицу пояснительной записки «Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности» (ф. 0503169, 0503769);

— журналы операций расчетов с поставщиками и подрядчиками за проверяемый период;

— инвентаризационные описи и иные документы, составленные в ходе инвентаризации (акты сверок расчетов, акты о результатах инвентаризации, протокол инвентаризационной комиссии);

— оборотные ведомости по счетам 0 206 00000, 0302 00000;

— аналитические данные по счетам 020600000, 0302 00000;

— контракты (договоры) поставки товаров, выполнения работ, возмездного оказания услуг;

— акты выполненных работ, оказанных услуг, накладные на поставку товаров.

Основные вопросы проверки

Основные вопросы проверки приведены в Методических рекомендациях по осуществлению проверок законности отдельных финансовых и хозяйственных операций, утвержденных Федеральным казначейством 31.12.2019 (см. приложение 2). Из рекомендаций вытекает, что в ходе контрольного мероприятия надлежит:

1. Изучить документы учетной политики в отношении учета кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

2. Провести анализ остатков по счетам учета кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками в сравнении с аналогичными показателями предыдущих периодов (в частности, на предмет необоснованного роста показателей).

3. Проверить соответствие итоговой суммы реестра кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками итоговой сумме данных оборотной ведомости (ф. 0504036).

4. Проверить, проводилась ли сверка остатков, числящихся на соответствующих счетах, с данными кредиторов, и сравнить их с аналогичными показателями предыдущих периодов. Сравнить оборот кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками с аналогичными показателями предыдущих периодов.

5. Проверить наличие неучтенных обязательств.

6. Проверить, раскрыты ли раздельно в отчетности данные по кредиторской задолженности перед руководителями, членами совещательных органов (наблюдательного совета) и прочими аффилированными лицами объекта контроля (при наличии).

📌 Реклама Отключить

Проведение проверки

Анализ кредиторской (дебиторской) задолженности. С этой целью запрашивается реестр кредиторской (дебиторской) задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Далее проводится анализ контрактов (договоров), заключенных, исполненных в проверяемом периоде. Необходимо изучить контракты (договоры) на предмет правильности совершенных расчетов. Анализ лучше вести в таблице по наименованиям организаций поставщиков (подрядчиков). В таблице следует последовательно отразить:

— номер и дату заключения контракта (договора);

— сумму контракта (договора);

— размер авансового платежа (если он предусмотрен договором (контрактом));

— информацию об исполнении договорных обязательств поставщиком (подрядчиком) — поставке товара (оказании услуги, выполнении работы). Данная информация должна быть подтверждена первичными учетными документами — товарно-транспортной накладной, актом об оказании услуг, выполнении работ;

— сведения о завершении расчетов по исполненным обязательствам.

Если контракт (договор) был исполнен несвоевременно или не исполнен вовсе, то следует установить, были ли начислены и уплачены пени, неустойки. Данная информация также должна быть отражена в таблице.

Далее необходимо проверить соответствие итоговой суммы реестра кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками итоговой сумме данных оборотной ведомости (ф. 0504036).

Переходим к обоснованности имеющихся остатков по задолженности контрагентов.

Обоснованность остатков по задолженности контрагентов. В ходе проверки устанавливается соответствие сведений, отраженных в отчетности, фактическим данным. С этой целью запрашиваются данные инвентаризации. Напомним, что в соответствии с п. 79 СГС «Концептуальные основы» инвентаризация активов и обязательств осуществляется в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности. Таким образом, информация, сконцентрированная на счетах 020600 000 «Расчеты по выданным авансам», 0 30220000 «Расчеты по работам, услугам», 0302 30000 «Расчеты по поступлению нефинансовых активов», должна быть подтверждена результатами проведенной инвентаризации.

В ходе инвентаризации, как правило, проводится сверка расчетов с поставщиками и подрядчиками, которая оформляется соответствующими актами. При этом инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна:

— установить обоснованность сумм дебиторской, кредиторской задолженности, числящейся на счетах бухгалтерского учета;

— выявить суммы подлежащей списанию невостребованной кредиторской задолженности либо не подлежащей взысканию дебиторской задолженности.

Если в результате инвентаризации расчетов выявлена просроченная дебиторская задолженность, сконцентрированная на счете 0 20600000, то ее необходимо перенести на соответствующие счета аналитического учета счета 020930000 «Расчеты по компенсации затрат» (0209 34000, 0 20936000). При этом согласно разъяснениям Минфина задолженность по возврату авансов текущего года, отраженная на счете КРБ 1 209 34 000 и не исполненная на конец отчетного периода, переносится последним рабочим днем отчетного периода на счет КДБ 120936 000. Далее она отражается в сведениях (ф. 0503169) в составе просроченной задолженности (см. Письмо Минфина РФ №02-06-07/103995, Федерального казначейства №07-04-05/02-29148 от 31.12.2019).

В отношении просроченной дебиторской задолженности учреждением должны проводиться мероприятия, направленные на ее погашение (проведена претензионная работа с контрагентами в досудебном порядке, предъявлено в судебные органы исковое заявление с требованием о взыскании с контрагента причитающейся суммы).

📌 Реклама Отключить

Напомним, что ГК РФ устанавливает, в частности, следующие основания признания дебиторской задолженности безнадежной:

— истечение срока исковой давности (ст. 196);

— невозможность исполнения обязательства (ст. 416);

— прекращение обязательства на основании акта государственного органа (ст. 417);

— ликвидация юридического лица (ст. 419).

Так, согласно п. 110 Инструкции №174н суммы, списанные с балансового учета в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным, отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020900 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам» и дебету счета 0401 10 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами». Названная задолженность одновременно отражается на забалансовом счете 04 «Сомнительная задолженность».

Если по результатам инвентаризации выявлена просроченная кредиторская задолженность, то учреждением должны быть выяснены причины ее образования и приняты меры к ее погашению. В случае если кредиторская задолженность не востребована кредиторами, она подлежит списанию с балансовых счетов и принятию на забалансовый счет 20 «Задолженность, не востребованная кредиторами». В случае истечения срока исковой давности, ликвидации юридического лица (смерти физического лица) кредиторская задолженность списывается с учета безвозвратно на основании решения комиссии (инвентаризационной комиссии) учреждения в порядке, установленном в учетной политике учреждения.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете учреждения.

Таким образом, в ходе контрольного мероприятия результатов инвентаризации проверяющими лицами должны быть установлены:

— факт проведения сверки расчетов с контрагентами;

— обоснованность возникновения дебиторской, кредиторской задолженности;

— задолженность, подлежащая списанию с учета.

Проверка правильности отражения операций по счетам бухгалтерского учета. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется с применением счетов 0 302 20000 и 0302 30 000 (п. 256 Инструкции №157н). Аналитический учет расчетов ведется в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) либо в журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками (п. 257 Инструкции №157н).

Порядок отражения операций приведен в инструкциях №162н, 174н, 183н.

В ходе изучения журналов операций обращается внимание:

1. На соблюдение общих требований к формированию журнала операций, установленных п. 11 Инструкции №157н.

2. На наличие первичных документов, подтверждающих законность отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с контрагентами, приложенных к журналу операций.

В силу п. 26 СГС «Концептуальные основы» первичный учетный документ принимается к бухгалтерскому учету при условии отражения в нем всех реквизитов, предусмотренных унифицированной формой документа.

3. На своевременность принятия к учету первичных учетных документов.

4. На достоверность (полноту и точность) фактов оприходования товарно-материальных ценностей (ТМЦ), принятия к учету работ, услуг.

Напомним, что записи в регистрах бухгалтерского учета должны оформляться по мере совершения операций и принятия к бухгалтерскому учету первичного (сводного) учетного документа, но не позднее следующего дня после получения первичного (сводного) учетного документа, как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. Корреспонденция счетов в соответствующем журнале операций записывается в зависимости от характера операций по дебету одного счета и кредиту другого счета. В части операций по забалансовым счетам операция отражается в зависимости от характера изменений объекта учета записью о поступлении (увеличении) или выбытии (уменьшении) объекта учета.

При проверке следует обратить внимание на счета, которые применяет учреждение при принятии к учету документов, на их соответствие методологии учета, а также Порядку №209н (если проверяются 2019 и 2020 годы), Указаниям №65н (если проверяются 2017, 2018 годы).

Нередко учреждения неправильно устанавливают характер совершаемой операции, соответственно, применяют ошибочный код КОСГУ и, как следствие, используют неверный счет бухгалтерского (бюджетного) учета.

Проверка расчетной дисциплины (соблюдение размеров авансового платежа). Данный пункт проверки обязателен, если проверяется использование средств бюджетов РФ. Поэтому далее акцентируем внимание на следующих моментах, связанных с соблюдение расчетов по заключенным договорам. Как правило, при заключении договора стороны определяют условия сделки, в том числе порядок расчетов. Право на предварительную оплату товара установлено гражданским законодательством. Согласно ст. 487 ГК РФ в случаях, когда договором купли-продажи предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи его продавцом (предварительная оплата), покупатель должен произвести оплату в срок, определенный договором, а если такой срок договором не установлен — в разумный срок после возникновения обязательства. На продавца, получившего сумму предварительной оплаты, возлагается обязанность по исполнению своих обязательств в установленный договором срок.

Напомним, что все федеральные государственные казенные учреждения обязаны соблюдать конкретные размеры предварительной оплаты при заключении государственных контрактов и иных гражданско-правовых договоров на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг. В частности, на 2020 год размеры авансовых платежей установлены Постановлением Правительства РФ от 09.12.2017 №1496 (в редакции от 22.02.2020).

В договорах (контрактах), заключаемых в 2020 году, главные распорядители средств федерального бюджета и подведомственные им казенные учреждения вправе предусматривать условие о казначейском обеспечении обязательств в размере суммы, не превышающей сумму авансовых платежей по соответствующим договорам (контрактам), но не более лимитов бюджетных обязательств, доведенных до них эти цели на соответствующий финансовый год (п. 5 Постановления Правительства РФ от 24.12.2019 №1803).

Таким образом, превышение установленных законодательством РФ размеров авансовых платежей, выявленное в ходе проверки, является нарушением.

Проверка соблюдения целевого характера использования бюджетных средств. Это также обязательный пункт любой проверки, касающийся использования бюджетных средств.

Статьей 38 БК РФ установлен принцип адресности и целевого характера бюджетных средств, в соответствии с которым бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств доводятся до конкретных получателей бюджетных средств с указанием цели их использования. Напомним, что код классификации расходов бюджета детализируют направления финансового обеспечения деятельности учреждений. Он состоит (п. 1 ст. 21 БК РФ):

— из кода главного распорядителя бюджетных средств;

— из кода раздела, подраздела, целевой статьи и вида расходов.

В соответствии с п. 1 ст. 306.4 БК РФ нецелевым использованием бюджетных средств признаются направление средств бюджета бюджетной системы РФ и оплата денежных обязательств в целях, полностью или частично не соответствующих целям, определенным:

— законом (решением) о бюджете;

— сводной бюджетной росписью (бюджетной росписью);

— лимитами бюджетных обязательств;

— бюджетной сметой;

— договором (соглашением);

— правовым актом, являющимся основанием для предоставления указанных средств.

📌 Реклама Отключить

Так, нецелевым расходованием бюджетных средств считается (см. Классификатор нарушений (рисков), утвержденный Федеральным казначейством 19.12.2017):

— расходование бюджетных средств на оплату денежных обязательств по государственным (муниципальным) контрактам, подлежащих финансированию по другому коду классификации расходов бюджета;

— расходование бюджетных средств на оплату денежных обязательств по государственным (муниципальным) контрактам без подтверждения первичными учетными документами и не в соответствии с целями осуществления закупки;

— расходование бюджетных средств на оплату товаров (работ, услуг), несвязанных с деятельностью казенного учреждения;

— расходование бюджетных средств сверх утвержденных сметных назначений.

При этом ревизорам следует взять на заметку разъяснения, приведенные в Письме Минфина РФ от 09.07.2019 №02-09-06/1/50753. Из него следует, что показатели бюджетной сметы, не соответствующие основаниям и целям формирования лимитов бюджетных обязательств, не могут рассматриваться при формировании выводов о нецелевом использовании бюджетных средств при условии, что расходование указанных средств было осуществлено согласно обоснованиям бюджетных ассигнований, на основании которых были сформированы лимиты бюджетных обязательств.

Вместе с тем несоответствие показателей бюджетной сметы доведенным лимитам бюджетных обязательств, в том числе обусловленное некорректным применением кодов классификации операций сектора государственного управления, следует рассматривать в контексте нарушения порядка составления, утверждения и ведения бюджетной сметы.

ISSN 2304-120X

кониепт

научно-методический ^ электронный журнал

ART 15231 УДК 331.231

Муллинова Светлана Александровна,

кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета ФГБОУ ВПО «Кубанский государственный аграрный университет», г. Краснодар s.mullinova@mail.ru

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Аннотация. В статье показано, что организация эффективного аналитического обеспечения по управлению дебиторской задолженностью приводит к улучшению финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта. Нами представлены результаты проведенного экономического исследования финансово-хозяйственной деятельности и учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в сельскохозяйственной организации.

Ключевые слова: сельское хозяйство, анализ, эффективность, бухгалтерский учет, расчеты, поставщики и подрядчики, дебиторская задолженность, кредиторская задолженность.

Раздел: (04) экономика.

В настоящее время в организациях четкий бухгалтерский учет дебиторской задолженности имеет первостепенное значение. Наличие достоверных сведений о задолженности является одним из аспектов важности учета дебиторской задолженности, поскольку это оказывает существенное влияние на принятие управленческих решений организации. Увеличение или снижение дебиторской задолженности приводит к изменениям финансового положения хозяйствующего субъекта. В связи с этим необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов.

Так, в ст. 128 ГК РФ сказано, что дебиторская задолженность в бухгалтерском учете — это имущественные права, являющиеся объектом гражданских прав .

При этом образование дебиторской задолженности обусловлено наличием договорных отношений и временным разрывом между реализацией товаров, работ, услуг и их оплатой.

Для проведения анализа используют данные бухгалтерского учета и отчетности организации, в связи с этим немаловажную роль играет правильная организация бухгалтерского учета расчетных операций. Это, в свою очередь, требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах организации.

Исследования проводились по данным крупной сельскохозяйственной организации, которая находится в Динском районе Краснодарского края. Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Организация в своих действиях руководствуется Уставом общества и Федеральным законом «Об открытых акционерных обществах» и другими законодательными актами Российской Федерации.

Сельскохозяйственная организация имеет 11817 га общей площади, в том числе 10993 га сельскохозяйственных угодий. Основным производственным направлением является разведение крупного рогатого скота айрширской породы, также развито производство зерна, сахарной свеклы, подсолнечника. Организация ведет реализацию сельскохозяйственной продукции оптом и в розницу, методом выездной торговли продукция реализуется другим населенным пунктам Краснодарского края .

ISSN 2304-12QX

ниепт

научно-методический электронный журнал

Анализ финансово-хозяйственной деятельности играет важную роль в повышении экономической эффективности деятельности организации, в ее управлении, в укреплении ее финансового состояния.

Среднегодовая стоимость основных средств имеет тенденцию к увеличению. В 2013 г. по сравнению с 2011 г. она возросла на 14,3%, а по сравнению с 2012 г. на 11,0% (табл. 1). Увеличение среднегодовой стоимости основных средств свидетельствует о том, что организация не только поддерживает в исправном состоянии уже имеющуюся технику, но и активно приобретает новую в дополнение к старой . По данным табл. 1 видно, что в исследуемой организации в 2013 г. по сравнению с 2012 г. произошло снижение численности работников на 11 %, или на 104 чел. Штат работников сократился в связи с закрытием двух свинотоварных ферм.

За исследуемый период выросли затраты на производство продукции. Так, в 2013 г. они увеличились по сравнению с 2011 г. на 26,6%, а по сравнению с 2012 г. на 8,0%. Это объясняется увеличением объемов производства продукции и обусловливается ростом общей суммы затрат на ее выпуск и реализацию.

Энергетические мощности организации в 2012 г. составили 49813 л. е., что на 3,3% больше, чем в 2010 г. Это произошло вследствие приобретения новейшей техники и пополнения машинно-тракторного парка новой техникой .

Таблица 1

Ресурсы и затраты

Показатель Годы 2013 в % к

2011 г. 2012 г. 2013 г. 2011 г. 2012 г.

Среднегодовая численность работников, чел. 1148 1165 1044 90,9 89,6

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Из них занятых в сельском хозяйстве 944 910 841 89,1 92,4

Общая земельная площадь, га, 11 761 11 770 11 817 100,5 100,4

в том числе сельскохозяйственных угодий 10 937 10 946 10 993 100,5 100,4

Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб. 429 420 442372 491 025 114,3 111,0

Затраты на производство продукции, всего, тыс. руб., 861 626 1009 569 1090 828 126,6 108,0

в том числе на продукцию сельского хозяйства 609 118 696 305 768 295 126,1 110,3

Энергетические мощности, л. с. 48 207 49 478 49 813 103,3 100,7

Наличие техники, ед.: — тракторов всех марок 120 120 121 100,8 100,8

— комбайнов 20 20 21 105,0 105,0

Поголовье скота, гол.: — крупного рогатого скота 6643 6676 6677 100,5 100,0

— свиней 17 057 18 523 — х х

— лошадей 48 44 46 95,8 104,5

Поголовье крупного рогатого скота в 2013 г. по сравнению с 2011 г. увеличилось на 34 головы, а по сравнению с 2012 г. — на одну голову. Поголовье свиней в 2013 г. полностью ликвидировано в связи с профилактикой африканской чумы свиней.

Прибыль от продажи в 2013 г. по сравнению с 2012 г. снизилась на 51,3%, или на 22 724 тыс. руб., а по сравнению с 2011 г. — на 24,2%. Это связано с неблагоприятными погодными условиями и низкими закупочными ценами на рынке зерна. И как следствие -снижение реализации практически всех основных видов продукции растениеводства .

Увеличилась реализация молока в 2013 г. в сравнении с 2011 г. и 2012 г. на 7,6% и 7,5% соответственно. Реализация живой массы крупного рогатого скота в 2013 г. по

ISSN 2304-120X

кониепт

научно-методический ^ электронный журнал

сравнению с 2011 г. увеличилась на 12,4%. Это обусловлено введением новейших технологий для выращивания животных .

Проведенные нами расчеты коэффициентов платежеспособности показали, что коэффициент быстрой ликвидности на конец 2013 г. в сравнении с 2011 г. и с 2012 г. уменьшился на 0,337 и на 0,434 пункта соответственно, однако его фактическое значение находится в пределах теоретически достаточной величины (>=0,7). Следовательно, у организации нет затруднений с платежеспособностью, т. е. достаточно денежных средств и прочих активов для покрытия срочных текущих обязательств.

Коэффициент текущей ликвидности на конец 2013 г. по сравнению с 2011 г. и с 2012 г. уменьшился на 3,763 и на 4,253 пункта соответственно. Однако он остался в пределах оптимального значения (>=2), что указывает на способность организации погашать свои краткосрочные обязательства оборотными активами .

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами уменьшился по сравнению с 2011 г. и с 2012 г. на 0,160 и на 0,146 пункта соответственно, но остался в пределах своего оптимального значения (>=0,5). Это означает, что оборотные активы профинансированы за счет собственных источников.

Рассчитав общий коэффициент ликвидности, видим, что в 2013 г. по сравнению с 2011 г. его значение снизилось на 1,441 пункта, а по сравнению с 2012 г. — на 1,564 пункта. Однако за три анализируемых года его значение > 1, отсюда можно сделать однозначный вывод о том, что организация является платежеспособной, а структура ее баланса удовлетворительна .

Таблица 2

Коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость

Показатель 2011 г. 2012 г. 2013 г. Изменение (+, -) 2013 г. к

2011 г. 2012 г.

Коэффициент финансовой независимости 0,913 0,908 0,833 -0,080 -0,075

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Коэффициент финансовой устойчивости 0,935 0,937 0,884 -0,051 -0,053

Коэффициент капитализации 0,095 0,102 0,200 0,105 0,099

Коэффициент финансирования 10,482 9,826 4,992 -5,490 -4,835

Коэффициент обеспеченности организации собственными оборотными средствами 0,462 0,448 0,346 -0,117 -0,102

Коэффициент реальной стоимости имущества 0,914 0,876 0,916 0,002 0,040

Коэффициент финансовой независимости характеризует долю активов организации, сформированных за счет собственных средств. В 2013 г. по сравнению с 2011 г. и с 2012 г. значение этого коэффициента незначительно сократилось на 0,080 и на 0,075 пункта соответственно (табл. 2). Тем не менее он остался в пределах допустимого значения (>=0,5). Следовательно, организация финансово устойчива и практически независима от сторонних кредитов.

Коэффициент финансовой устойчивости показывает удельный вес тех источников, которые организация может использовать в своей деятельности длительное время. Он характеризует часть актива баланса, финансируемую за счет устойчивых источников, а именно собственных средств организации, средне- и долгосрочных обязательств . В 2013 г. по сравнению с 2011 г. и с 2012 г. его значение снизилось на 0,051 и на 0,053 пункта соответственно. Однако за весь анализируемый период значение коэффициента соответствует рекомендованному.

ISSN 2304-12QX

ниепт

научно-методический электронный журнал

Коэффициент обеспеченности организации собственными оборотными средствами в 2013 г. снизился в сравнении с 2011 г. на 0,117 пункта и в сравнении с 2012 г. на 0,102 пункта. Из табл. 2 видим, что значение коэффициента ниже теоретически достаточного (>=5), это значит, что недостаточная часть собственных средств находится в мобильной форме .

Для полного анализа финансово-хозяйственной деятельности организации необходимо провести оценку ликвидности баланса на конец года (табл. 3).

Ликвидность баланса организации определяется на основе сопоставления средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с обязательствами, сгруппированными по срочности их погашения. В зависимости от степени ликвидности выделяют группы:

А1 — абсолютно ликвидные активы (денежные средства организации и краткосрочные финансовые вложения);

А2 — быстро реализуемые активы (краткосрочная дебиторская задолженность);

A3 — медленно реализуемые активы (долгосрочная дебиторская задолженности, НДС и запасы);

А4 — трудно реализуемые активы (внеоборотные активы). По срочности погашения платежей пассивы баланса группируют следующим образом:

П1 — наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность);

П2 — срочные обязательства (краткосрочные кредиты и займы);

ПЗ — долгосрочные пассивы (долгосрочные обязательства);

П4 — постоянные пассивы (собственные средства организации) .

Баланс организации считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения: А1 > П1; А2 > П2; АЗ > ПЗ; А4 < П4.

Если одно или несколько неравенств не выполняются, ликвидность баланса не считается абсолютной .

Таблица 3

Оценка ликвидности баланса, тыс. руб.

Актив Пассив Платежный излишек (недостаток)

Актив 2012 г. 2013 г. Пассив 2012 г. 2013 г. 2012 г.

А1 12 956 13 362 П1 30 905 72 568 — 17 949

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

А2 51 684 67 229 П2 24 360 36 961 27 324

A3 434 515 449 474 ПЗ 29 491 54 463 405 024

А4 508 865 529 199 П4 830 879 888 181 — 32 2014

Баланс 1014 835 1066 116 Баланс 1014 835 1066 116 —

Текущая ликвидность — 45 273

Перспективная ликвидность 405 024

Поскольку абсолютно ликвидные активы (денежные средства организации и краткосрочные финансовые вложения) больше наиболее срочных обязательств (кредиторской задолженности), то мы имеем полное право считать ликвидность баланса не абсолютной.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за получаемые ТМЦ, принимаемые работы или потребляемые услуги предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На этом счете отражаются как обязательства по оплате уже поставленных ТМЦ, принятых работ или услуг, так и суммы выданных

о

научно-методический электронный журнал

ISSN 2304-120Х

авансов и предварительной оплаты товаров, работ или услуг . Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», как и все счета расчетов, является активно-пассивным. Это означает, что возможно дебетовое или кредитовое сальдо на отчетную дату одновременно. В связи с этим аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому поставщику или подрядчику .

В 2013 г. в исследуемой нами организации были произведены следующие бухгалтерские записи по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

1. Приобретены нематериальные активы:

Дебет счета 04 «Нематериальные активы» 6,6 тыс. руб.

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 6,6 тыс. руб.

Корреспонденция счетов нуждается в пересмотре. Данную операцию следует отражать:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» 6,6 тыс. руб.

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 6,6 тыс. руб.

2. Акцептованы счета поставщиков за приобретенное оборудование к установ-ке:

Дебет счета 07 «Оборудование к установке» 414,3 тыс. руб.

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и

подрядчиками» 414,3 тыс. руб.

3. Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за выполненные ими работы по капитальному строительству, осуществленному подрядным способом, а также в связи с приобретением основных средств:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» 42 432,1 тыс. руб.

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 42 432,1 тыс. руб.

4. Акцептованы счета поставщиков за приобретенные материалы:

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Дебет счета 10 «Материалы» 30 222,1 тыс. руб.

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками

и подрядчиками» 30222,1 тыс. руб.

5. Акцептованы счета поставщиков за животных, приобретенных для выращивания и откорма:

Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме» 604,5 тыс. руб.

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 604,5 тыс. руб.

6. Акцептованы счета подрядчиков за выполненные ими работы и оказанные услуги для цехов основного производства:

Дебет счета 20 «Основное производство» 56 231,2 тыс. руб.

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 56 231,2 тыс. руб.

7. Акцептованы счета поставщиков за материальные ценности, поступившие во вспомогательные производства и услуги подрядчиков, оказанные этим производствам:

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» 1450,2 тыс. руб.

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1450,2 тыс. руб.

8. Приняты к оплате счета подрядчиков за услуги по обслуживанию производства:

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» 2726,8 тыс. руб.

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками

и подрядчиками» 2726,8 тыс. руб.

9. Включены в общехозяйственные расходы коммунальные платежи, стоимость услуг АТС и других подобных организаций, а также списаны затраты подрядной организации, осуществлявшей ремонт офиса:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» 7986,8 тыс. руб.

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 7986,8 тыс. руб.

10. Приняты к оплате счета подрядчиков за выполненные ими работы и оказанные услуги для нужд обслуживающих производств и хозяйств:

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 1551,2 тыс. руб.

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1551,2 тыс. руб.

11. Акцептованы счета поставщиков за приобретенные товары:

Дебет счета 41 «Товары» 5878,4 тыс. руб.

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 5878,4 тыс. руб.

12. Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за оказанные услуги и выполненные работы при приобретении товаров, а также за услуги, оказанные при реализации продукции:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» 1080,9 тыс. руб.

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1080,9 тыс. руб.

ISSN 2304-12QX

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

ниепт

научно-методический электронный журнал

13. Зачислены на расчетный счет денежные суммы, поступившие от поставщиков и подрядчиков:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» 117807,2 тыс. руб.

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 117807,2 тыс. руб.

14. Включены в прочие расходы затраты поставщиков и подрядчиков, принимавших участие в ликвидации последствий чрезвычайного положения, возникшего на предприятии, а также затраты подрядчика, участвующего в разборке объектов основных средств:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» 300,5 тыс. руб.

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками

и подрядчиками» 300,5 тыс. руб.

15. Приняты к оплате счета подрядчиков за работы и услуги, затраты по которым учтены в расходах будущих периодов:

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» 283,2 тыс. руб.

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 283,2 тыс. руб.

16. Выданы из кассы организации авансы поставщикам и подрядчикам, а также в погашение задолженности:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 571,1 тыс. руб.

Кредит счета 50 «Касса» 571,1 тыс. руб.

17. Перечислены с расчетного счета суммы авансов и задолженности поставщикам и подрядчикам:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 197 913,6 тыс. руб.

Кредит счета 51 «Расчетные счета» 197 913,6 тыс. руб.

18. Произведен зачет авансов в счет оплаты за поставки материальных ценностей:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 46 322,7 тыс. руб.

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 46 322,7 тыс. руб.

19. Осуществлен взаимозачет требований сторон по договорам купли-продажи и мены:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 57 337,7 тыс. руб.

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 57 377,7 тыс. руб.

20. Включена в доходы организации задолженность поставщикам по истечении сроков исковой давности, списана непогашенная кредиторская задолженность, появившаяся в результате выполнения обязательств по договору мены:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 49,6 тыс. руб.

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» 49,6 тыс. руб.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность организаций в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности расчетов с поставщиками и подрядчиками. В свою очередь, увеличение или снижение дебиторской задолженности приводит к изменению финансового положения сельскохозяйственной организации.

Эффективная организация по аналитическому обеспечению и управлению дебиторской задолженности позволяет контролировать и снижать риск невозврата дебиторской задолженности, своевременно вырабатывать и определять рациональную политику для покрытия дебиторской задолженности.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Для улучшения организации расчетов в исследуемой нами сельскохозяйственной организации можно рекомендовать следующее:

— проводить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по поставщикам и подрядчикам;

— контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности и расширять систему авансовых платежей;

— вести систему аналитического учета дебиторской задолженности не только по срокам, но и по условиям оплаты, местонахождению юридических и физических лиц;

— своевременно предъявлять претензии по оплате продукции.

ISSN 2304-120X

ниепт

научно-методический электронный журнал

Ссылки на источники

2. Муллинова С. А., Смирнова М. А. Развитие АПК как один из факторов укрепления продовольственного снабжения населения // Материалы III Всероссийской научно-практической конференции «Специалисты АПК нового поколения». — Саратов: ИЦ «Наука», 2009. — С. 103-107.

6. Муллинова С. А. Проблема эффективности инвестиций в качество продукции // Материалы международной научно-практической конференции «Экономический и социально-философский потенциал современного общества: возможности, тенденции, перспективы развития»: в 3 ч. — Ч. 2. -Саратов: «Научная книга», 2009. — С. 120-124.

7. Лысенко Д. В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. для вузов. -М.: ИНФРА-М, 2013. — 320 с.

8. Там же.

9. Там же.

10. Там же.

11. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий: учеб. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2005. — 425 с.

12. Там же.

Svetlana Mullinova,

Accounting of calculations with suppliers and contractors

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

10. 11.

ISSN 2Э04-120Х

ниепт

научно-методический электронный журнал

Рекомендовано к публикации:

Горевым П. М., кандидатом педагогических наук, главным редактором журнала «Концепт»

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Поступила в редакцию 25.06.15 Получена положительная рецензия 26.06.15

Большинство расчётов между предприятиями производится в виде безналичных платежей. Безналичные расчёты осуществляются посредством безналичных перечислений по расчётным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачётов взаимных требований, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.

Для хранения денежных средств и операций по расчётам поставщики и подрядчики открывают в учреждениях банков расчётные счета. Движение средств на расчётном счёте оформляются платёжными документами.

О.А. Карпенко утверждает, что все сделки, связанные с поставками материальных ценностей и оказанием услуг, завершаются денежными расчетами, которые принимают безналичную, а в редких случаях наличную форму. Организация денежных расчетов с использованием безналичных денег гораздо предпочтительнее платежей наличными деньгами, поскольку в этом случае достигается значительная экономия на издержках обращения, одновременно сокращается потеря времени и других средств. Широкому применению безналичных расчетов способствует разветвленная сеть банков, а также заинтересованность государства в их развитии с целью изучения и регулирования макроэкономических процессов .

Как считает К.Ю. Варавко , безналичные расчеты представляют собой расчеты между юридическими и физическими лицами, а также с их участием, выполняемые в безналичном порядке, т.е. путем перечислений денежных средств со счета плательщика на счет получателя средств. Безналичные расчеты проводятся посредством платёжных требований, поручений, требований-поручений, аккредитивов, банковских пластиковых карточек.

Конкретные формы расчетов, способы платежа предусматриваются организацией в договоре. Выбор формы расчетов определяется видом товара, характером хозяйственных связей между участниками сделки, финансовым положением организации.

Наиболее выгодной формой расчетов с поставщиками можно считать платежное требование, т.к. организация имеет возможность сначала получить товар, а после произвести оплату. Документальное оформление расчетов возлагается на поставщиков, которые после отгрузки продукции выписывают платежные требования и предъявляют их в обслуживающий банк.

По мнению Н.С. Стражевой и А.В. Стражева платежное требование-поручение представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных ему (минуя банк) расчетных и отгрузочных документов на стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Платежное требование-поручение выписывает поставщик в трех экземплярах, вручает (пересылает) непосредственно покупателю или сдает в свой банк. Первый экземпляр должен быть оформлен подписями и оттисками печати поставщика. Банк поставщика пересылает их в банк плательщика, который передает плательщику для оплаты.

Плательщик, определив возможность оплаты полученного платежного требования-поручения, сдает его в обслуживающее учреждение банка с тем, чтобы акцептованная сумма (акцепт — согласие на оплату) была перечислена со счета плательщика на счет поставщика. При согласии оплатить полностью или частично платежное требование-поручение плательщик оформляет его подписями директора и главного бухгалтера и оттиском печати на первом и втором экземплярах и сдает все экземпляры в банк плательщика.

Срок, в течение которого плательщик обязан представить в банк акцептованное платежное поручение-требование, определяется сторонами в договоре и банком не контролируется.

Банк плательщика на основании первого экземпляра требования-поручения производит списание средств со счета.

При отказе полностью или частично оплатить платежное требование-поручение плательщик уведомляет непосредственно свой банк, который возвращает поставщику требование-поручение с извещением об отказе от оплаты. Или же уведомляется непосредственно поставщик.

Полный отказ от акцепта возможен в таких случаях: поставки незаказанных товаров, материалов; бракованных, некомплектных товаров; досрочный завоз.

В основном бывает частичный отказ от акцепта: недостачи бой, лом, порча части товаров, завышение договорных цен, пересортица и др. Возможна также форма расчетов за товары и услуги, когда плательщик на основе сопроводительных документов поставщика (накладная, счет) и получения товаров, материалов сам выписывает от своего имени платежное поручение на оплату (если необходимо — уточняет с поставщиком и изменяет сумму платежа), и банк плательщика списывает деньги с расчетного счета плательщика и переводит их в банк поставщика, что исключает всякие случайности в оплате и ускоряет расчеты.

Н.С. Стражеваи А.В. Стражев утверждают, что в расчетах между предприятиями широко применяются платежные поручения. Их от своего имени выписывает плательщик, указывая, кому, сколько и за что заплатить. Платежными поручениями плательщики рассчитываются за полученные товары и услуги со ссылкой на накладную, с бюджетом, органами социального страхования, внебюджетными фондами, за транспортные, коммунальные и другие услуги, производят перечисления по аренде основных средств, штрафным санкциям, кредиторской задолженности по ссудам и по прочим платежам, предварительная оплата товаров и услуг согласно договору поставок, когда должны быть оговорены сроки отгрузки после получения платежа.

Платежное поручение выписывается в трех экземплярах (подписи и печать на первом экземпляре). По дебету указывается расчетный счет плательщика, а по кредиту — разные счета, в зависимости от вида платежей и получателей. Поручения принимаются от плательщика к исполнению при наличии денег на расчетном счете (или валютном). Платежными поручениями производится и предоплата. Если предприятие-покупатель производит авансовые платежи (предоплата) под поставку товарно-материальных ценностей, под выполнение работ оказание услуг, то учет предоплаты ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (если в договоре поставок предусмотрена предоплата) .

По мнению Д.А. Ледяна, возможности применения в расчетах платежных поручений многообразны. С их помощью совершаются расчеты в организациях как по товарным, так и не товарным операциям.

Достоинством расчетов платежными поручениями является их универсальность. Однако при расчетах платежными поручениями нет должной гарантии платежа.

Наиболее невыгодной для организации в расчетах с поставщиками является предварительная оплата по платежному поручению, т.к. предварительная оплата отвлекает денежные средства из оборота на неопределенный срок, и нет гарантии поставки оплаченной продукции. Для предварительной оплаты целесообразно использовать аккредитивы, так как при этой форме расчетов при не поставке продукции сумма выставленного аккредитива возвращается покупателю .

Аккредитивная форма расчетов гарантирует своевременность и полноту платежа поставщику за отгруженные товары или оказанные услуги. Аккредитив — обязательство, в силу которого банк, действующий по поручению клиента об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием, должен провести платежи на условиях, указанных в аккредитивном заявлении, при представлении соответствующих документов. При использовании аккредитива происходит устранение ряда рисков, которые возникают при осуществлении торгово-расчетной деятельности, в частности дебиторского риска, риска, связанного с невыполнением или некачественным исполнением договора с поставщиком.

Аккредитив по своей природе представляет собой сделку, обособленную от договора купли-продажи, или иного договора, на котором он может быть основан, и банки ни в коей мере не связаны и не обязаны заниматься такими договорами, даже если в аккредитиве есть какая-либо ссылка на такой договор. Аккредитив является по своей сути обещанием банка выплатить бенефициару за счет своего заказчика определенную сумму в согласованной валюте, если бенефициар представляет в установленный срок документы, указанные в аккредитиве.

А.Э Абрамович считает что, несмотря на что при расчете аккредитивами обеспечивается высокая гарантия платежа, максимальное сближение момента отгрузки и оплаты товаров. Эту форму расчетов целесообразно применять при расчетах с «неаккуратными» плательщиками или с покупателями, чья платежеспособность сомнительна или неизвестна. Однако это форма расчетов применяется очень редко.

Одной из новых форм расчетов являются расчеты с помощью лизинга. Лизинг представляет собой долгосрочную аренду имущества, вытекающую из специфических условий лизингового договора, регулируемого Гражданским кодексом Республики Беларусь, и позволяет предприятию использовать средства другого предприятия на долгосрочной основе.

Лизинговая сделка может включать указания дополнительных услуг: приобретение у третьих лиц товарно-материальных ценностей, осуществление монтажных и пусконаладочных работ в отношении предмета лизинга.

Л.А.Колбик говорит, что факторинг — это разновидность торгово-комиссионной операции, объединяющейся с кредитованием оборотного капитала клиента. Другими словами, это комплекс финансовых услуг, оказываемых клиенту фактором в обмен на уступку дебиторской задолженности, включающий финансирование поставок товаров, страхование кредитных рисков, учет состояния дебиторской задолженности и регулярное предоставление соответствующих отчетов клиенту, а также контроль своевременности оплаты и работу с дебиторами.

Факторинг представляет собой долгосрочную программу финансирования оборотного капитала, а договор по факторинговому обслуживанию заключается на длительный срок. Наиболее предпочтителен перевод на факторинговое обслуживание регулярно повторяющихся краткосрочных контрактов, т.к. существенно снижаются транзакционные издержки, связанные с использованием специальных структур по управлению дебиторской задолженностью. Эффективность данной формы расчётов состоит в том, что она не требуется залогов и оформления большого количества документов.

При использовании факторинга увеличивается скорость оборота денежных средств; размер фактического финансирования может увеличиваться по мере роста объема продаж, что позволяет предприятиям увеличивать свои обороты. В ходе факторингового обслуживания может быть профинансирована поставка на любую, даже самую незначительную сумму .

Мы считаемся с мнением Н.С. Стражевой и А.В. Стражева, что в последние годы государство стимулирует развитие обращения банковских платежных карт, так как до снятия денег через банкомат деньги населения находятся на банковских счетах и, следовательно, их можно использовать для развития народного хозяйства. Получение заработной платы работниками на карт-счета выгодно и удобно нанимателям.

Банковская платежная карточка — это платежный инструмент, обеспечивающий доступ к банковскому счету и проведение безналичных платежей за товары и услуги, получение наличных денежных средств и осуществление иных операций в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Эмиссию карточек в обращение с открытием карт-счетов клиентам осуществляет банк-эмитент на основании Инструкции о порядке совершенствования операций с банковскими пластиковыми карточками, утвержденной постановлением Национального банка Республики Беларусь от 30 апреля 2004 г. № 74.

Исчезли такие разновидности форм безналичных расчетов, как расчеты акцептованными платежными поручениями, расчеты в порядке плановых платежей. Упразднены инкассовые распоряжения (их заменили платежные требования) .

А.Ф. Шапоткин в свою очередь считает, что использование платежных карточек как инструмента безналичных платежей имеет для клиентов банка ряд достоинств: удобство в использовании средств карточного счета, защищенность средств, хранящихся на счете, быстрота совершения расчетных операций.

Использование платежных карточек так-же способствует уменьшению наличного денежного оборота и затрат по его обслуживанию, ускорению оборачиваемости средств в среде потребительских сделок. Недостатком является: отсутствие развитой инфраструктуры, недостаточная работа банковских органов по популяризации данной формы.

Предприятие, полагает К.Ю.Варавко , нуждается в выработке внутренней финансовой стратегии по организации безналичных расчетов для эффективной разработки оперативного плана действий по обеспечению его денежными средствами, определению финансовых взаимоотношений с покупателями, выявления резервов и мобилизации ресурсов предприятия для наиболее рационального их использования.

Мы считаемся с мнением М.И. Березкина, что система безналичных расчетов в Республике Беларусь несовершенна и имеет ряд недостатков. В частности для обеспечения расчетов необходимо усовершенствование или создание законодательной базы расчетов, не указаниями Национального банка, а законом должны быть четко определены права и обязанности, ответственность сторон, участвующих в расчетах. Каждый участник расчетов должен четко представлять все последствия своих действий или бездействий .

Расчеты безналичным путем должны быть построены таким образом, чтобы обеспечить своевременное получение денежных средств за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги.

М.И. Крель утверждает, что совершенствование безналичных расчетов направлено на их упрощение, которое должно происходить за счет сокращения времени на оформление, подготовку документов и предоставления их в банки, обработку документации в банках и оперативную пересылку, обеспечение гарантий платежа, соблюдение поставок, совершение расчетных операций. Основными требованиями в совершенствовании организации безналичных расчетов являются обеспечение гарантии платежа, соблюдение дисциплины поставок и ускорение совершения расчетных операций. Обеспечение этих условий позволит принципиально изменить ситуацию (преодоление технологической отсталости, внедрение рыночного менеджмента и маркетинга, повышение конкурентоспособности и качества товара), перейти к росту и улучшению экономико-финансовых результатов реального сектора экономики .

Совершенствование безналичных расчетов направлено на их упрощение и ускорение, которое должно происходить за счет сокращения времени на оформление, подготовку документов и предоставление их в банк, обработку документов в банке и их оперативную пересылку, обеспечение гарантии платежа, соблюдение своевременных поставок и ускорение совершения расчетных операций. Из чего вытекает, что совершение расчетов должно быть максимально приближено к моменту оплаты и к моменту отправки товара. Для ускорения расчетов было бы целесообразно ускорить финансовую и платежную дисциплины на всех предприятиях, разработать меры по предотвращению кризиса в банковской системе.

Таким образом, правильно организованная система безналичных расчетов на предприятии способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, выявлению неплатежеспособных и недобросовестных плательщиков, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Раскрывая тему контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками, нами были рассмотрены следующие научные публикации.

Так, К.И. Козловская пишет, что немаловажным аспектом контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками является организация внутрихозяйственного контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Признаками плохой организации внутрихозяйственного контроля является:

  • — отсутствие договора на поставку товарно-материальных ценностей (далее ТМЦ), договора подряда и договоров на оказание услуг;
  • — отсутствие отчетов за выданные доверенности на получение ТМЦ;
  • — отсутствие журнала регистрации счетов-фактур поставщиков и т.д.

По части совершенствования внутреннего контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками автор предлагает:

  • -создать комиссию по работам с кредиторской задолженностью, в обязанности которой входит систематическое наблюдение за собственной расчетной дисциплиной проведение регулярных сверок расчетов;
  • -необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности;
  • — уделять серьёзное внимание проведению инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками.

При контроле расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо уделять пристальное внимании правильности заключения хозяйственных договоров и степени их выполнения каждой из сторон.

М.В Герун рассматривает некоторые особенности порядка заключения договора. Так, договор подписывается руководителем юридического лица, либо уполномоченным представителем юридического лица. При этом полномочия руководителя должны быть закреплены в уставе юридического лица и в протоколе (приказе) о его назначении, а при подписании договора лицом, действующим на основании доверенности, второй стороне необходимо уделить внимание текстовому содержанию доверенности, кругу прав и обязанностей уполномоченного лица, т.к. от этого зависит правомерность сделки. Таким образом, договор, подписанный неуполномоченным лицом, может быть впоследствии признан недействительным. Автор также отмечает, что в практике нередки случаи, когда сторона, несогласная с присланным ей предложением, вычеркивает какие-то пункты из текста договора, не делая при этом специальных оговорок. Такие действия, если на этом обслуживание условий договора сторонами заканчивается, не могут быть расценены как согласование условий договора.

Д.А. Ледян говорит, что нередки случаи, когда поставщики нарушают сроки поставки, поставляя товар с большим опозданием. За нарушение сроков поставки законодательством предусматривается возможность взимания неустойки в пользу покупателя. При многократных нарушениях сроков поставки покупатель имеет право в одностороннем порядке, разорвать заключенный с поставщиком договор. Поэтому целесообразно тщательно подходить к вопросам контроля поступления товаров от поставщиков, дабы при не своевременной поставке, организация не понесла экономические потери .

Важным вопросам по части контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками является организация претензионной работы. Этот вопрос обстоятельно анализирует Я.С. Белятской: претензия — это требование о добровольном урегулировании спора, связанных с нарушением имущественных интересов участников контракта, предъявляемое субъектом хозяйствования своему контрагенту при нарушении последним условий контракта.

В тексте претензии должны содержатся:

  • -все необходимые сведенья о сроках и размерах предъявляемых требований с приведением обоснованного расчета,
  • -обстоятельства на которых основываются требования и доказательства, их подтверждающие, со ссылкой на нормы договора и акты законодательства,
  • — перечень прилагаемых к претензии документов, доказывающих факт причинения убытка,
  • — номер и дата ее составления и т.д.

Претензии подлежат рассмотрению в срок, определенный сторонами в договоре, а если он не установлен, то данный пробел восполняется применением общего правила о разумном сроке, в течении которого контрагент обязан осуществить определенные действия по рассмотрению поступивших претензий и предоставлению ответа.

В случаи не разрешения споров по средствам претензий, дальнейшее разбирательство происходит в судебных органах.

В случаи установления вины контрагента, ему судебными органами присуждается штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных условий .

Так же проблематичными для системы внутреннего контроля, являются вопросы неотфактуренных поставок. По мнению Е.М. Семеновой неотфактуренными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет платежное требование, платежное требование-поручение либо другие документы, принятые для расчетов с поставщиками). Согласно мнению автора при принятии неотфактуренных поставок могут возникнуть убытки из-за того, что не было возможным вовремя принять к вычету НДС (образовалось излишняя переплата налога в бюджет), а также воспользоваться в производственных целях полученных материалов (происходит задержка производственного процесса, сроков и т.д.). Таким образом, решить вопросы по неотфактуренным поставкам лучше всего на стадии заключения договоров, когда оговариваются обязанности поставщика когда на стадии поставки вместе с товаром предаются правильно оформленные первичные документы в том числе и счета-фактуры. В договорах следует указать размер и условия применения штрафных санкций за нарушение поставщиком обязанности передачи первичных документов, на основании которых организация может потребовать возмещения убытков от поставщика .

На основании всего выше изложенного очевидно, что круг проблемных вопросов учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками достаточно широкий: от теоретического обоснования сущности расчетов до рассмотрения аспектов практической реализации учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *