Субсчета

Счета бухгалтерского учета — это способ текущего учета и контроля за наличием и движением имущества предприятия и источников его формирования.

На предприятии в начале года на каждый вид имущества и источника открывают счета в форме книг, карточек количественно-суммовой, контокоррентной и многографной форм и отдельных листов. Обычно применяют схемы счетов в виде двухсторонней таблицы для раздельного учета увеличения и уменьшения имущества и источников его формирования. Левую сторону счета называют «Дебет», а правую «Кредит».

Запись на счетах начинают с указания начального остатка или начального сальдо имущества или источников его формирования. Затем на счетах отражают хозяйственные операции, вызывающие изменения начальных остатков.

Названия счетов закреплены официально в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, который вместе с инструкцией по его применению утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000 №94 н.

Различают два вида счетов: активные и пассивные. Свое название они получили от названия сторон баланса и отражают их содержание.

На активных счетах учитываются хозяйственные операции, в результате которых происходят изменения в составе имущества предприятия.

На пассивных счетах учитываются хозяйственные операции, в результате которых происходят изменения источников формирования имущества предприятия.

В бухгалтерском учете применяются активно-пассивные счета. Их принято называть расчетными. Расчетные счета одновременно имеют структуру активных и пассивных счетов в зависимости от состояния расчетов. Учет на расчетных счетах ведется в аналитическом разрезе, т.е. по каждой организации, лицу или платежу. Если сальдо на аналитическом счете дебетовое, то это означает, что у предприятия есть должники, а если сальдо кредитовое, то у данного предприятия существует задолженность перед другими предприятиями. В первом случае у предприятия дебиторская задолженность, во втором — кредиторская.

Активно-пассивные счета бывают двух видов: с односторонним сальдо (дебетовое либо кредитовое) и с двухсторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно).

Связь счетов с балансом проявляется в следующем:

  • — На основании данных статей баланса открываются активные и пассивные счета, названия которых в основном совпадают со статьями баланса. Так, статье актива «НДС» — счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»; статье пассива «Уставный капитал» — счет 80 «Уставный капитал». Существуют счета, отражающиеся в балансе по двум статьям — счет 75 «Расчеты с учредителями» в активе баланса включен в статью «Задолженность участников по взносам в уставный капитал», а в пассиве — в статью «Задолженность участникам по выплате доходов».
  • — В соответствии с расположением статей в активе баланса (левой стороне) первоначальные остатки в активных счетах записываются на левой стороне счета, т.е. по дебету, а остатки пассивных счетов, которые открываются на основе пассива баланса (правой стороны) записываются на правой стороне счета, т.е. по кредиту.
  • — Суммы остатков по соответствующим статьям баланса являются начальными остатками открываемых синтетических счетов. Общая сумма дебетовых остатков синтетических счетов равна общей сумме кредитовых остатков, ибо эти итоги являются итогами актива и пассива баланса-брутто.

На основании конечных сальдо синтетических счетов составляют новый баланс на конец отчетного периода. Схематично связь между счетами и балансом можно выразить так:

Отличия между счетами и балансом проявляются в следующем:

  • — На счетах отражаются текущие хозяйственные операции и итоговые данные за отчетные периоды в денежных, натуральных и трудовых показателях. В балансе отражаются только итоговые данные на начало и конец отчетного периода в денежной оценке.
  • — В текущем учете представлены счета, которые в балансе отсутствуют, так как они закрываются до составления баланса. Н-р, счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 90 «Продажи». Кроме того, в балансе не отражаются забалансовые счета.

В системе бухгалтерского учета принято различать: синтетический и аналитический учет.

Синтетический учет — это учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета (ст. 2 ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Проанализировав изменения данных синтетического учета, можно выявить общие тенденции финансово-хозяйственной деятельности организации.

Однако синтетического учета, как правило, не хватает для решения многих конкретных задач оперативного управления хозяйственной деятельностью, поэтому в каждой бухгалтерии в развитии каждого синтетического учета ведется так называемый аналитический учет.

Организация аналитического учета отражена в приказе об учетной политике, в котором сказано, что счета аналитического учета открываются в дополнение к синтетическому счету 10 — «Материалы» и расшифровывают общую сумму, учтенную на этом синтетическом счете, по местам хранения материальных ценностей и по их наименованиям.

На предприятии в течение года по каждому синтетическому счету ведется оборотная ведомость, с помощью которой обобщается информация, отражаемая на счетах бухгалтерского учета.

Отсутствие контрольного равенства Равенство итогов дебетовых и кредитовых оборотов свидетельствует о наличии ошибок в учетных записях, которые необходимо выявить и исправить.

Аналитический учет — учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета (ст. 2 ФЗ «О бухгалтерском учете»).

На аналитическом счете указываются сведения о каждом поставщике, покупателе, дебиторе, кредиторе, номенклатурном номере материалов и готовой продукции и т. д. Ведение аналитического учета допускается не только в денежных, но и в натуральных измерителях (кг, м и др.).

Наиболее распространенной формой аналитического учета — карточки. Для товарно-материальных ценностей применяются карточки количественного и количественно-суммового учета.

Состояние синтетического и аналитического учетов определяет эффективность защитных функций всей системы бухгалтерского учета на каждом хозяйственном объекте. При бухгалтерской проводке вносятся записи в регистре не только синтетического, но и аналитического учета. Такое единство документальной базы гарантирует, что при нормальной работе бухгалтерии данные аналитического учета должны соответствовать данным синтетического учета.

Проверку данных синтетического и аналитического учетов по всем счетам бухгалтерского учета необходимо проводить ежемесячно.

В организации аналитического учета могут быть следующие недостатки:

  • 1) отсутствие аналитического учета по какому-либо из синтетических счетов;
  • 2) запущенность аналитического учета;
  • 3) недостаточная детализация аналитического учета.

При отсутствии аналитического учета по тем статьям баланса, где он необходим, утрачивается возможность его применения для эффективного управления хозяйственной деятельностью и обеспечения контроля за движением и сохранностью ценностей, которые находятся в ведении конкретных материально ответственных лиц (такая ситуация может создаваться преднамеренно для сокрытия хищений).

Запущенность учета может использоваться для сокрытия денежных сумм в связи с нерасшифрованным их остатком по синтетическому счету.

Недостаточная детализация учета имеет место в случаях, когда учет хозяйственного инвентаря производится независимо от стоимости, артикула и размера на одном аналитическом счете.

Обнаружение недостатков в аналитическом учете, как правило, свидетельствует о том, что они созданы умышленно бухгалтерскими работниками с целью облегчения в дальнейшем сокрытия преступления.

Субсчёт — способ сводной группировки данных аналитического учёта. Иерархически субсчета являются бухгалтерскими счетамивторого порядка и используются для получения более детальных показателей в дополнение к данным синтетических счетов. Субсчета являются промежуточными звеньями между синтетическими и аналитическими счетами. Они позволяют группировать данные бухгалтерского учёта в соответствии с нуждами финансовой и управленческой отчётности и необходимостью экономического анализа деятельности предприятия.

В российском бухгалтерском учёте разбиение синтетических счетов на субсчета закреплено нормативно. Перечень субсчетов в составе каждого синтетического счета определён единым планом счетов, утверждаемых министерством финансов. Система субсчетов определяет единые принципы, по которым осуществляется группировка данных об имуществе и обязательствах хозяйствующих субъектов. Такая общая система позволяет статистически обрабатывать показатели деятельности предприятий по регионам, отраслям хозяйствования и экономике в целом.

В качестве примера приведём субсчета, открываемые к синтетическому счёту 08 «Капитальные вложения»:

В свою очередь, к каждому субсчёту открываются аналитические счета по каждому конкретному объекту вложения средств.

Учёт на субсчетах может вестись только в денежном выражении. Ведение натурального учёта по субсчетам невозможно, так как объекты учёта по аналитическим счетам в составе одного субсчёта могут измеряться в разных мерах (количественных, массовых, объёмных и т. п.) К ряду синтетических счетов открытие субсчетов не предусмотрено.

Организация, исходя из специфики экономической деятельности, может не использовать субсчета, не являющиеся необходимыми. Руководствуясь управленческой целесообразностью, хозяйствующий субъект может также вводить дополнительные субсчета в составе синтетических счетов, утверждённых нормативно; разбивать или объединять субсчета. Все эти решения отражаются в рабочем плане счетов, утверждаемом учётной политикой предприятия.

Субсчёт является активным, пассивным или активно-пассивным в соответствии с тем, в состав какого синтетического счёта он входит. Аналогично определяется отношение к бухгалтерскому балансу и аналитических счетов, входящих в состав субсчёта. Суммарный остаток по субсчетам одного синтетического счёта на определённую дату равен остатку этого синтетического счёта. То же касается и суммарных оборотов по дебету и кредиту субсчетов за определённый период.

Некоторые разработчики компьютерных программ (особенно из начинающих) берутся создавать, скажем, бухгалтерскую программу (или более того — систему автоматизации для предприятия), не зная толком основ довольно непростой бухгалтерской науки и не имея практики работы в этой области. Поэтому нередко многие подобные программы, их терминология и технология работы с ними вызывают у специалистов массу вопросов, создают проблемы в работе или даже грешат практической профнепригодностью.
Возвращаясь к истокам, автор обращает внимание разработчиков, и соответственно бухгалтеров, на основополагающие понятия и термины, их корректное переложение на компьютер, описывает некоторые требования к правильному построению эффективных учётных систем, исходя из теоретических основ бухучёта. И поэтому данный материал может быть полезен как разработчикам, так и бухгалтерам, в том числе не только начинающим.
В этой статье мы остановимся на таких понятиях, как баланс, счета, субсчета, двойная запись, аналитический учёт и его объекты, план счетов и пр. и покажем создаваемую вокруг них путаницу в переложении их на компьютер. Владимир КАПРАЛОВ 📌 Реклама Отключить

Стоит ли изобретать велосипед?
Почему я назвал этот материал «Сопромат для бухгалтера”? Тут несколько причин. Любой здравомыслящий человек, прежде чем начинать что-то серьёзное, например строить дом, коттедж, особняк или небоскрёб, обязательно сделает проект здания с полным расчётом прочности всех несущих — стен, потолков и перекрытий. Словом, закажет, в данном случае инженерам-строителям, специалистам по сопромату, полный расчёт всех элементов конструкции. Без этого нет гарантии, что здание будет достроено, простоит долго и у него не обвалится крыша.

Хотя, как известно, все студенты не любят и ругают сопромат, без знаний его основ инженером не станешь. А что такое «сопротивление материалов”? Это в первую очередь знание теории построения, в частности, конструкций из нагруженных опор и балок, когда нечто сложное сводится к более простому и известному.

📌 Реклама Отключить

Лозунг «…разрушим до основанья, а затем мы наш, мы новый мир построим…” за 80 лет ни к чему хорошему нас не привёл. Так почему же при автоматизации учётных систем можно пренебрегать основами? Приступая к проектированию чего-то нового, всегда полезно обратиться к теории предмета, тем более что теория бухгалтерского учёта имеет более чем пятисотлетнюю историю практического использования. Строить новое компьютерное здание бухучёта лучше, опираясь на выверенные временем и жизнью фундаментальные знания прошлого. Как утверждают знающие люди, всё новое — это в основном забытое старое, повторенное в новой форме и при новых обстоятельствах. Словом, строить новое нужно, не разрушая принципиальных основ старого.

В некоторых программах реализуется идея использования объектов аналитики как субсчетов, что тоже показало весьма жёсткое «сопротивление материала”, ограничившее применение программ, особенно в части их использования для учёта на крупных предприятиях, имеющих большое количество объектов аналитического учёта. Это не позволяет реализовать заложенные в подобную программу возможности в полной мере.

📌 Реклама Отключить

Поэтому понимание основ теории построения баланса и взаимосвязи счетов, а также знание истории бухгалтерского учёта, принципа балансового уравнения, изобретённого Лукой Пачоли, — это и будет своеобразным сопроматом для проектировщика учётных систем.

Заметим, что во многих программах представлен довольно широкий набор выходных форм, даже отвечающих последним требованиям нормативных актов, в том числе неплохо реализованы журналы-ордера, главная книга и т. д., и в некоторых даже предоставлена возможность самим пользователям их изменять, дорабатывать. Однако представление данных в эти формы идёт через более или менее удачно реализованную внутреннюю структуру базы данных, а вот здесь-то и начинаются основные проблемы даже при небольших изменениях законодательства или появлении нестандартных требований у пользователя.

📌 Реклама Отключить

В первую очередь коснёмся концептуальных основ построения бухгалтерской программы — потому, что здесь нередко не всё благополучно.

С точки зрения балансовой теории счетов в некоторых программах есть один, но очень существенный недостаток, который не даёт им развернуться по-настоящему.

Проблема теории

Что же изобрёл Лука Пачоли и на чём базируется вся современная бухгалтерская наука? Она стоит на трёх китах, т. е. строится на базе трёх основных взаимосвязанных между собой элементов — баланса, счетов, двойной записи.

Подчёркиваю — именно взаимосвязанных (см. учебник профессора Я. В. Соколова «Основы теории бухгалтерского учёта”).

Каждый из указанных элементов занимает своё место в учётной системе.

Баланс определяет метод построения и группировки счетов по активу и пассиву, их разделение на инвентарные счета, счета обязательств и выделение счетов «Капитала” в отдельную группу.

📌 Реклама Отключить

И поэтому главная заслуга Луки Пачоли, именно как профессионального математика (а не бухгалтера), состоит в том, что он на основе балансового уравнения создал единую замкнутую систему счетов бухгалтерского учёта.

Сами же счета являются «качественными признаками”, которые образуют логически заданную замкнутую систему счетоводства, и предназначены для отражения на них количественных изменений учитываемых объектов.

Каждый счёт — это органическая часть системы счетов. Один счёт сам по себе существовать не может, он бессмыслен подобно руке, оторванной от тела. Выступая как часть баланса, счёт при анализе хозяйственной деятельности становится своеобразной лупой, посредством которой познаётся целое, баланс.

Счёт — это окно, сквозь которое бухгалтер наблюдает целое — баланс. Каждый счёт позволяет увидеть этот баланс под своим, только ему свойственным углом. Поэтому совокупность счётов (перечень, план) образует логически замкнутую систему.

📌 Реклама Отключить

Двойная запись отражает взаимосвязь счетов, отражает их причинно-следственные связи и раскрывает содержательную сторону хозяйственных процессов. Счёт является таковым до тех пор, пока он находится во взаимной корреспонденции с другими счетами. При этом корреспонденция счетов предполагает составление проводок по традиционной схеме: счёт (дебет) — счёту (кредит), т. е. использование принципа двойной записи.

Обратимся ещё к одной, более ранней работе наших современных отцов-толкователей бухгалтерского учёта профессоров В. Ф. Палия и Я. В. Соколова «Теория бухгалтерского учёта”. Книга эта издана в 1984 году специально как учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности 1737 «Бухгалтерский учёт и анализ хозяйственной деятельности”, т. е. рассчитана на глубокое изучение и знание основ теории бухгалтерского учёта, а не на поверхностный облегчённый взгляд, которым страдают большинство современных пособий и даже учебников, особенно написанных для других специальностей, таких, скажем, как экономисты, менеджеры, юристы и т. д.

📌 Реклама Отключить

Приведём выдержки из главы 4.6 «Детализация информации на счетах”.

«Структура информации бухгалтерского учёта чётко разделяется на два разреза: вертикальный и горизонтальный. Горизонтальные связи проявляются через корреспонденцию счетов, вызванную двойной записью данных о хозяйственных операциях и фактах. Вертикальные связи проявляются в соподчинении информационных уровней — синтетического и аналитического учёта, синтетических и аналитических счетов.

Синтетические (объединяющие) счета представляют собой способ классификации и систематизации информации по стадиям кругооборота средств и фондов. Они образуют связанную двойной записью информационную систему, отражающую динамику движения всех объектов бухгалтерского учёта в обобщённых стоимостных показателях (горизонтальные связи)”.

Изобразим это описание структуры представления бухгалтерского учёта схематически. На рис. 1 представлено строение замкнутой учётной системы в вертикальном и горизонтальных разрезах.

📌 Реклама Отключить

Что даёт нам такое представление?

Во-первых, мы видим, что система счетов базируется на горизонтальных связях корреспонденции счетов, которая ограничивает, проводит водораздел между синтетическим и аналитическим учётом.

Во-вторых, видно наличие замкнутой, логически заданной информационной системы. Именно логически заданной системы, на основе выбранной хозяйствующим субъектом систематизации и классификации фактов хозяйственной жизни.

Что значит систематизация и классификация счетов? Это значит, что единый процесс кругооборота средств предприятия должен быть разделён на части и каждая часть должна быть описана. Классифицировать — это, иначе говоря, определять, чем один счёт должен отличаться от другого и сколько таких счетов нужно для полноценного учёта всего хозяйственного процесса.

📌 Реклама Отключить

Классификация счетов представляет собой орудие предварительного бухгалтерского анализа хозяйственной деятельности. Это способ выявления необходимости обобщения и группировки информации по определённым признакам, а также анализ возможностей её получения. Классификация счетов отвечает на вопросы: какую информацию, как и где отражает и обобщает система бухгалтерского учёта. Практически это означает, что нужно дать ответ на вопрос о том, сколько счетов требуется для учёта основных средств, запасов, расчётов, обязательств и т. п. (т. е. это то, что называют разработкой учётной политики и конкретно рабочего плана счетов предприятия).

Но у каждого предприятия имеются свои особенности организации кругооборота средств, так что хотя используемая система классификации одна (классификация счетов по экономическому содержанию), но глубина уровней классификации может быть разная. Следовательно, это означает, что количество счетов в системе может быть любым. Всё зависит от позиции наблюдателя, т. е. субъекта, принимающего решение. Для малого предприятия можно выбрать одну систему счетов, для крупного — другую. Важно, чтобы они полностью охватывали (описывали без пропусков) весь процесс кругооборота средств предприятия.

📌 Реклама Отключить

Вообще классификация есть внешнее или внутреннее, связанное определёнными рамками представление (система) параметров, критериев, данных об объективных процессах, происходящих внутри предприятия, т. е. взгляд на предприятие под определённым углом. Таким образом, можно сказать: «Мы так хотим и так будем учитывать на тех счетах, которые мы определили и для себя выбрали”.

Как учил Лука Пачоли, «счета — это только определённый порядок фантазии купца” или «счета суть не более как надлежащий порядок, установленный самим купцом, при удачном применении которого он получит сведения обо всех своих делах и о том, идут ли дела успешно или нет”.

У нас исторически сложилось так, что в качестве основы применяется единый план счетов (правда, с вариациями и доработками), в рамках которого предприятие само выбирает (дополняет) необходимые ему счета и строит свою учётную политику.

📌 Реклама Отключить

Таким образом, мы установили, что счёт является частью учётной системы, а сама система — это набор элементов и взаимосвязей между ними. Следовательно, каждый счёт — элемент системы. Общей моделью системы служит бухгалтерский баланс, и тем самым каждый счёт становится частью баланса. Одновременно каждый счёт связан с другими счетами. Эта взаимосвязь счетов осуществляется с помощью бухгалтерских проводок. Каждая проводка поддерживает и сохраняет баланс.

Особенность взаимосвязей (проводок) заключается в том, что они позволяют раскрывать реально существующие хозяйственные процессы и отношения (методологический подход, применяемый в процессе исследования и изучения поведения объектов) или совершать обратный процесс, т. е. задавать их (формальный подход, применяемый при построении информационных или программных систем на основе данных имеющейся статистики).

📌 Реклама Отключить

Проблема практики

Теперь рассмотрим, как эти три взаимосвязанных элемента реализуются, находят отражение в компьютерных программах.

Баланс выступает в программе в качестве важнейшей выходной формы.

Перечень используемых в программе счетов и субсчетов, их взаимосвязь с балансом (активные или пассивные) заданы в плане счетов.

А вот третий обязательный элемент — взаимосвязь счетов, т. е. корреспонденция счетов вместо привычной структурированной табличной формы в некоторых программах представлен не очень наглядно — в виде так называемого текстового файла. К сожалению, это следствие неправильной трактовки аналитического учёта. Чтобы разобраться с этим, попытаемся сначала определиться с понятиями «счёт” и «субсчёт”. В чём различие между ними? Опять обратимся к теории бухучёта и рассмотрим эти понятия на примере счёта «Касса”.

📌 Реклама Отключить

Сначала дадим определение субсчёта — по книге В. Г. Макарова «Теория бухгалтерского учёта”.

Субсчёт — это промежуточное звено между синтетическими и аналитическими счетами. С его помощью осуществляется дополнительная группировка данных аналитического учёта с целью обобщения сведений об отдельных объектах внутри данного синтетического счёта. Слово «субсчёт” (от лат. sub — под) обозначает отношение подчинённости, зависимости к слову «счёт”.

Счета представляют собой идентификаторы группы объектов — верхнего уровня, субсчета среднего, а аналитические признаки — низшего уровня. На это указывает М. Ю. Медведев в пособии «Бухгалтерский учёт для начинающих”. На рис. 2 изображена структура счёта «Касса” (синтетический счёт, субсчета, аналитические счета).

📌 Реклама Отключить

В нашем примере счёт «Касса” имеет два субсчёта: «Касса рублёвая” и «Касса валютная”. Субсчёт «Касса рублёвая” имеет единственный объект аналитического учёта «Рубли российские”, а субсчёт «Касса валютная” имеет три объекта аналитического учёта: «Доллары США”, «Евро”, «Фунты стерлингов Великобритании”.

Данное понятие субсчёта определяет необходимые, но ещё недостаточные условия для определения отличий. В определении даётся качественное понятие различий счёта и субсчёта как объектов разного уровня иерархии. Хотя всё самое важное в данном определении заключено. Оно нам ещё пригодится, а пока в данном определении больше говорится не об отличии счёта и субсчёта, а об их сходстве, о том, что это очень похожие объекты учёта — одного класса, но разного уровня.

На субсчёте (т. е. на подчинённом счёте) учитываются те же самые объекты и процессы, что и на счёте, он имеет ту же корреспонденцию счетов, что и основной счёт, и хозяйственные операции по субсчёту оформляется теми же первичными документами, что и по основному счёту.

📌 Реклама Отключить

Например, поступление и выдача валюты оформляются теми же документами (приходными и расходными кассовыми ордерами), что и по рублёвой кассе. Так же по валютному субсчёту ведётся «кассовая книга”. По валютному субсчёту делаются те же бухгалтерские проводки, что и по рублёвому субсчёту, например, поступление с расчётного счёта в кассу и обратно, выдача в подотчёт и т. п.

Исходя из вышесказанного, можно сделать следующий вывод. Если у нас есть два разных учётных элемента, которые надо идентифицировать на принадлежность к понятию «счёт” или «субсчёт”, то надо действовать по следующему правилу. Если рассматриваемые элементы предназначены для отражения одних и тех же экономических объектов или процессов, имеют одни и те же бухгалтерские проводки (взаимосвязи) и оформляются одинаковыми первичными документами, то это «Субсчета”. Если у этих элементов разные бухгалтерские проводки (взаимосвязи) и хозяйственные операции оформляются разными первичными документами, то это «Счета”.

📌 Реклама Отключить

Разные проводки и разные первичные документы — это формальные признаки отличия между счетами как классификационными группировками. Таким образом, мы опять упираемся в проводки, следовательно, опять возникает вопрос наличия хорошего справочника «Корреспонденция счетов” в программе.

Впервые с необходимостью чёткого разграничения понятия «Счёт” или «Субсчёт” автор столкнулся не в теоретическом споре, а в конкретной программе из Санкт-Петербурга (не будем её называть).

Разработчики на базе языка, используемого в программах «1С”, написали для небольшого предприятия неплохую облегчённую и поэтому более понятную программу (конфигурацию) бухгалтерского учёта со своим собственным сокращённым планом счетов бухгалтерского учёта: порядка 30 счетов, причём даже без кодов, одни наименования. Они, например, создали новый счёт «Имущество” (скорее всего по просьбе и пониманию заказчика) и ввели для него два отдельных субсчёта:

📌 Реклама Отключить

· «Первоначальная стоимость имущества”;

· «Износ имущества”.

Пришлось разбираться, можно так делать или нельзя. Выяснилось, что нельзя. Указанные субсчета в действительности оказались счетами.

Соединять вместе, в один «псевдосчёт” «Имущество”, два разных счёта неправомерно. Разные проводки, разные первичные документы. Другое дело, если «Имущество” — это строка баланса.

На рис. 3 представлена структура счёта «Имущество”, реализованная в упомянутой выше программе.

Кроме этого счёт «Износ имущества” входил в строку баланса «Имущество” со знаком «минус”, а не со знаком «плюс”. А ведь для субсчетов существует правило, что сумма остатка по синтетическому счёту равна сумме остатков по его субсчетам. В случае если «Имущество” — это счёт, данное правило нарушается.

📌 Реклама Отключить

В общем, в действительности оказалось, что вместо традиционного бухгалтерского плана счетов разработчики программы реализовали на его месте «Строки бухгалтерского баланса”, т. е. более высокий уровень иерархии, а счета перевели на уровень ниже, в разряд субсчетов.

Но, сделав это, они столкнулись примерно с той же проблемой, с которой могут встретиться те разработчики, у которых справочник «Корреспонденция счетов” организован в виде текстового файла. Правда, у первых в программе данный справочник вообще отсутствовал. Тут их, конечно, можно попытаться как-то оправдать: ну нет у нас ещё в стране методических пособий по «проводкам на уровне строк баланса”.

Продолжение следует

12

Задание 1. Тест

1. Дайте общее понятие метода бухгалтерского учета:

· Метод балансового отражения хозяйственных средств и их источников.

· Метод двойной записи на счетах бухгалтерского учета.

· Метод сплошного, непрерывного, взаимосвязанного отражения хозяйственных средств и их источников в денежном измерении.

2. Назовите элементы метода бухгалтерского учета:

· Баланс и двойная запись на счетах.

· Документация и двойная запись на счетах.

· Документация, инвентаризация и двойная запись на счетах.

· Документация и инвентаризация; счета и двойная запись; оценка и калькуляция; баланс и отчетность.

3. Дайте правильное определение бухгалтерского баланса:

· Документ.

· Форма бухгалтерской отчетности.

· Бухгалтерский баланс — способ обобщенного отражения и экономической группировки хозяйственных средств организации по их составу и размещению (актив) и источникам их образования (пассив) в денежном выражении на определенную дату.

4. Дайте определение актива и пассива баланса:

· Актив — левая, пассив — правая сторона баланса.

· Актив — группировка хозяйственных средств по их составу и размещению, пассив — по источникам их образования.

· Актив — левая сторона баланса, показывающая группировку хозяйственных средств по их составу и размещению, пассив — правая сторона баланса, показывающая группировку хозяйственных средств по источникам их образования.

5. Дайте определение счета в бухгалтерском учете:

· Счет — форма учета изменений хозяйственных средств и их источников.

· Счет — установленный порядок учета изменений хозяйственных средств и их источников.

· Счет бухгалтерского учета — это способ текущего учета, группировки и контроля изменений в хозяйственных средствах и их источниках.

6. Дайте характеристику понятия активного счета:

· Счет, который ведется для учета хозяйственных средств.

· Счет, который открывается в развитие активных статей баланса.

· Счет, который открывается в развитие активных статей баланса для учета хозяйственных средств по их составу и размещению.

7. Дайте определение пассивного счета:

· Счет, который открывается в развитие пассивных статей баланса.

· Счет, на котором учитываются источники хозяйственных средств.

· Счет, который открывается в развитие пассивных статей баланса для учета источников хозяйственных средств.

8. Что такое двойная запись на счетах бухгалтерского учета:

· Способ записи хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

· Запись каждой хозяйственной операции одновременно на двух счетах бухгалтерского учета.

· Способ записи хозяйственных операций на счетах, когда каждая хозяйственная операция записывается одновременно по дебету одного и по кредиту другого счета в одной и той же сумме.

9. Какая запись в бухгалтерском учете называется хронологической:

· Регистрация хозяйственных операций в журналах хронологической записи.

· Регистрация хозяйственных операций по мере совершения их во времени.

10. Дайте определение синтетических счетов:

· Синтетическими являются счета для обобщенного учета хозяйственных средств и их источников.

· Синтетическими являются счета для учета хозяйственных средств и их источников по отдельным их видам.

· Синтетическими являются счета, в которых учет хозяйственных средств и их источников ведется только в денежной оценке.

· Синтетическими счетами являются счета, в которых ведется обобщенный учет хозяйственных средств и их источников по их видам в денежном выражении.

11. Дайте определение аналитических счетов:

· Аналитическими счетами являются счета для детализированного учета хозяйственных средств и их источников.

· Аналитическими счетами являются счета, в которых учет ведется по наименованиям хозяйственных средств и источников.

· Аналитическими счетами являются счета, в которых учет ведется как в денежном, так и в натуральном измерении.

· Аналитическими счетами называются счета, которые открываются в развитие синтетических счетов для детализированного учета хозяйственных средств и их источников по каждому наименованию как в денежном, так и в натуральном измерении.

Дайте определение оборотно – сальдовой ведомости по счетам синтетического учета.

· Ведомость, составляемая для проверки правильности записей на счетах синтетического учета за учетный период.

· Свод оборотов и сальдо по счетам синтетического учета за учетный период.

· Свод оборотов и сальдо по счетам синтетического учета за учетный период для проверки правильности записей на счетах синтетического учета.

13. Бухгалтерский учет представляет собой:

· упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в натуральном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций;

· упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций;

· упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций;

· упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об обязательствах организаций и их движении путем документального учета всех хозяйственных операций.

14. Объектами бухгалтерского учета являются:

· основные и оборотные средства организаций и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности;

· имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности;

· обязательства организаций и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности;

· имущество организаций и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

15. Одной из основных задач бухгалтерского учета является:

· обеспечение информацией, необходимой внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных процессов и их целесообразностью, наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

· формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации;

· предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости;

· формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности.

План счетов бухгалтерского учета;

· систематизированный перечень аналитических счетов бухгалтерского учета;

· систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета;

· систематизированный перечень хозяйственных операций в бухгалтерском учете;

· систематизированный перечень забалансовых счетов бухгалтерского учета.

17. Первичный учетный документ должен быть составлен:

· в момент совершения банковской операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее окончания;

· в момент составления бухгалтерского баланса;

· непосредственно после представления бухгалтерской отчетности в территориальные органы статистики;

· в момент совершения операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее окончания.

18. Регистры бухгалтерского учета предназначены:

· для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения только на счетах аналитического учета и в бухгалтерской отчетности;

· для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности;

· для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в налоговой отчетности;

· для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на забалансовых счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

19. Что относится к средствам труда:

· здания, сооружения, машины, оборудование, хозяйственный инвентарь;

· сырье, топливо, готовая продукция;

· вспомогательные материалы, топливо, полуфабрикаты;

· сырье и основные материалы, незавершенное производство.

20. Что означает запись по кредиту активного счета:

· ошибку;

· уменьшение актива;

· увеличение актива;

· была сделана запись по дебету счета обязательств.

21. Что учитывается на активных счетах:

· источники образования имущества;

· имущество предприятия и дебиторская задолженность;

· хозяйственные процессы;

· результаты хозяйственной деятельности.

22. Что учитывается на пассивных счетах:

· источники образования имущества;

· имущество предприятия и дебиторская задолженность;

· хозяйственные процессы;

· результаты хозяйственной деятельности.

23. В каком ответе все счета активные:

· материалы, готовая продукция, расчеты по краткосрочным кредитам и займам;

· расчеты по оплате труда, касса, расчеты с подотчетными лицами;

· товары, основные средства, расчетный счет в банке;

· уставный фонд, расчеты с кредиторами, прибыль.

24. Определите и указать (Дт или Кт) конечное сальдо по счету 62″Расчеты с покупателями и заказчиками», если начальное сальдо составило 5000 руб., поступила оплата от покупателя — 1700 руб., а авансы полученные от покупателей — 900 руб.:

Актуально на: 24 октября 2017 г.

План счетов бухгалтерского учета, обязательный к применению всеми организациями, кроме кредитных и бюджетных учреждений, утвержден Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н. Данным Приказом были введены не только синтетические счета, но и предложены субсчета к ним. Подробнее о том, что такое субсчет, расскажем в нашей консультации.

Субсчет – это…

Если синтетический счет – это счет первого порядка, то субсчета к ним – счета второго порядка. Субсчета являются по сути частью системы аналитического учета, используются для целей анализа, контроля и отчетности. Субсчет может быть цифровой, буквенный или комбинированный. Так, например, счет 01 «Основные средства» — синтетический счет. А, скажем, субсчет «В» вводится для учета выбывающих объектов основных средств. Тогда счет учета выбытия основных средств вместе с субсчетом к нему будет выглядеть так: 01/В.

Субсчета к синтетическим счетам бухгалтерского учета приведены в Приказе Минфина от 31.10.2000 № 94н. Так, например, к счету 08 предполагается открытие следующих субсчетов:

  • 08-1 «Приобретение земельных участков»;
  • 08-2 «Приобретение объектов природопользования»;
  • 08-3 «Строительство объектов основных средств»;
  • 08-4 «Приобретение объектов основных средств»;
  • 08-5 «Приобретение нематериальных активов»;
  • 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;
  • 08-7 «Приобретение взрослых животных»;
  • 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

При этом данный перечень субсчетов не является ни исчерпывающим, ни обязательным к применению.

Организация может как вводить дополнительные субсчета, так и исключать или объединять предложенные Минфином, а также уточнять их содержание.

Принятый перечень субсчетов организация закрепляет в составе рабочего Плана счетов при утверждении Учетной политики в целях бухгалтерского учета.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *