Существенность

МСФО (IAS) 2 Запасы

Выберите правильный ответ:

1. Запасы определяются:

1) Исключительно как продукция, имеющая физическую форму, предназначенная для продажи, прошедшая предпродажную подготовку, или материалы, используемые в процессе производства.

2) Товары, которые находятся на складе, и продажа которых в настоящее время не осуществляется.

3) Активы, предназначенные для продажи, прошедшие предпродажную подготовку или материалы, используемые в процессе производства или при предоставлении услуг.

2. Чистая стоимость продажи определяется как:

1) Предполагаемая цена продажи в условиях обычного ведения бизнеса, включая затраты по укомплектованию, но за вычетом расходов на продажу.

2) Предполагаемая цена продажи в условиях обычного ведения бизнеса за вычетом затрат по укомплектованию и расходов на продажу.

3. Справедливая стоимость определяется как сумма, за которую:

1) Актив, который может быть продан, или обязательство, которое может быть погашено, между осведомленными независимыми сторонами, желающими совершить такую операцию.

2) Актив, который может быть продан, или обязательство, которое может быть погашено, между независимыми сторонами, вынужденными совершить такую операцию.

4. Различие между чистой стоимостью продажи и справедливой стоимостью заключается в следующем:

1) Чистая стоимость продажи определяется применительно к особенностям конкретного бизнеса компании. Справедливая стоимость определяется в большей степени на основе рыночных цен, чем на основе договорных цен.

2) Справедливая стоимость определяется по конкретному бизнесу компании. Чистая стоимость продажи определяется на основе рыночных цен, а не установленных в договоре цен.

5. Стоимость запасов:

1) Включает все затраты по производству, обработке и прочие затраты, понесенные для доставки и размещения запасов и приведения их в требуемое состояние.

2) Включает только производственные затраты и не включает затраты по обработке и прочие затраты, понесенные для доставки и размещения запасов и приведения их в требуемое состояние.

6. Налоги и импортные пошлины являются примерами:

1) Затрат по обработке

2) Затрат по приобретению

3) 2 и 3

4) Не подходит ни один из вариантов

7. Переменные накладные производственные расходы – это:

1) Такие прямые и косвенные расходы, которые изменяются в зависимости от уровня производства, например, прямые и косвенные расходы на оплату труда.

2) Переменные накладные производственные расходы – это такие косвенные расходы, которые изменяются в зависимости от объема производства, например, косвенные расходы на оплату труда и материалов.

8. Как признаются нераспределенные накладные расходы?

1) Нераспределенные накладные расходы признаются в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках в том периоде, когда они были понесены.

2) Нераспределенные накладные расходы признаются в качестве дохода в отчете о прибылях и убытках в том периоде, когда они были понесены.

9. В отличие от постоянных накладных производственных расходов переменные накладные производственные расходы:

1) Относятся на все производственные единицы без распределения между ними.

2) Относятся на каждую произведенную единицу продукции исходя из степени фактического использования производственного объекта для выпуска продукции.

10. Прочие затраты:

1) Не должны включаться в стоимость запасов вне зависимости от того, что они могут быть понесены для доставки и размещения запасов и приведения их в требуемое состояние.

2) Могут включаться в стоимость запасов, если они были понесены для доставки и размещения запасов и приведения их в требуемое состояние.

11. Примерами затрат, учитываемых в качестве расходов отчетного периода, в котором они были понесены, являются:

1) Затраты по продаже, затраты по хранению готовой продукции и административные расходы.

2) Затраты по приобретению и обработке.

3) Чрезмерный уровень отходов, расходов на оплату труда и прочих производственных расходов.

4) 2 и 3

5) 1 и 3

6) 1, 2 и 3

12. Причинами продажи запасов ниже их себестоимости могут быть:

1) Общее падение рыночной цены, физическое повреждение товаров и их моральное устаревание.

2) Дополнительные затраты, необходимые для завершения изготовления изделия.

3) Снижение производственных расходов.

4) только 2 и 3

5) только 3

6) только 1 и 2

12. Стандартные затраты или «метод розничных цен» используется в качестве инструмента оценки стоимости. Метод розничных цен заключается в следующем:

1) Продажная цена за вычетом доли прибыли в цене

2) Чистой цены продаж

13. Если цена, по которой будут продаваться запасы, ниже текущей рыночной стоимости с учетом затрат по укомплектованию, то стоимость запасов будет понижена до их:

1) Справедливой стоимости

2) Чистой стоимости продажи

14. При продаже запасов их балансовая стоимость признается в качестве:

1) Расхода в периоде, когда была признана выручка.

2) Дохода в периоде, когда была признана выручка.

15. Запасы, которые были переведены в другие группы активов, относятся на расходы:

1) Немедленно в целях понижения стоимости активов.

2) В течение срока полезной службы данного актива.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

1. Для каждого из двух приведенных ниже вопросов найдите значения стоимости запасов на конец отчетного периода и себестоимости продаж.

(a) Компания продает одну модель автомобиля. На начало отчетного периода у нее нет запасов. В течение периода компания покупает 4 автомобиля. В результате роста цен автомобили обходятся ей: в $12000, $13000, $14000, $15000 в порядке их приобретения. Компания продает 2 автомобиля и применяет метод «ФИФО» для оценки стоимости запасов. Какова стоимость запасов в конце отчетного периода, и какова себестоимость продаж?

(б) Другая компания продает также одну модель автомобиля. На начало отчетного периода у нее отсутствуют запасы. В течение отчетного периода компания покупает 4 автомобиля. В результате роста цен автомобили обходятся ей в $12000, $13000, $14000, $15000 в порядке их приобретения. Общая стоимость = $54000. Компания продает 2 автомобиля и применяет метод средневзвешенной стоимости для оценки стоимости своих запасов. Какова стоимость запасов в конце отчетного периода, и какова себестоимость продаж?

Ответы на вопросы для упражнений:

(б) Стоимость запасов на конец отчетного периода составит $27000 = ($54000/2). Себестоимость продаж составит $27000 = ($54000/2).

2. Ответьте на перечисленные ниже вопросы, основываясь на представленной информации.

Компания «Полар Ойл» приобретает 200 баррелей нефти по цене $60 за баррель в рамках спекулятивной операции ( Однако у нее нет контракта на продажу нефти). В конце отчетного периода цена снижается до $50 за баррель, и нефть не удается продать. Что будет делать компания? Какую величину она признает в качестве корректировки до чистой стоимости продажи?

В конце следующего отчетного периода рыночная цена повысилась до $64, но, по-прежнему, ничего не было продано. Как теперь это повлияет на корректировку чистой стоимости продажи? Какова будет стоимость запасов?

Ответ:

2. Следует уменьшить стоимость нефти до $50 за баррель и немедленно сделать корректировку до чистой стоимости продажи, отразив расход в размере $2000.

В конце следующего отчетного периода восстановите величину корректировки чистой стоимости продажи в размере $2000, оценив запасы по $60 за баррель. Это является наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости продажи.

МСФО (IAS) 8 – Учетная политика, изменения учетных оценок и ошибки

1. Специальные принципы, основные допущения, правила и процедуры, применяемые при представлении финансовой отчетности – это определение:

учетных оценок;

учетной политики;

перспективного применения.

2. Корректировка балансовой стоимости актива или обязательства или способа использования актива – это определение:

изменения учетной оценки;

учетной политики;

искажений отчетности.

3. К ошибкам относятся:

i . математические ошибки;

ii . ошибки применения учетной политики;

iii . недосмотр и неправильная интерпретация фактов;

iv . искажение фактов;

v . изменения резерва по сомнительным долгам.

1. i — ii

2. i — iii

3. i — iv

4. i — v

4. Такое применение новой учетной политики в отношении операций, прочих событий и условий, как будто новая политика проводилась всегда – это:

(Применение новой учетной политики в отношении операций, как если бы эта политика применялась всегда – это)

ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности;

ретроспективное применение;

изменение учетной оценки.

5. Такая корректировка признанной оценки и раскрытия информации о показателях финансовой отчетности, как будто в течение предыдущих периодов ошибки не совершались – это:

ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности;

ретроспективное применение;

изменение учетной оценки.

6. Вы одобрили изменение учетной политики в части перехода к ускоренной амортизации. Чтобы внести изменения, необходим

(Банк одобрил изменение учетной политики в части перехода к ускоренной амортизации. Чтобы внести изменения, необходимо применить):

ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности;

ретроспективное применение;

перспективное применение.

7. При выборе учетной политики вам следует принимать во внимание:

только Международные стандарты финансовой отчетности;

только Интерпретации МСФО;

только «Основы» составления и представления финансовой отчетности»;

Интерпретации, Стандарты и «Основы составления и представления финансовой отчетности».

8. В отсутствие соответствующего Международного стандарта или Интерпретации руководство должно выработать профессиональное суждение по необходимым аспектам учетной политики, результатом применения которой станет представление уместной информации для пользователей; и в данном случае надежной является финансовая отчетность, которая:

i представляет сведения о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств организации;

ii отражает экономическую сущность операций, других событий и условий, а не только их юридическую форму;

iii является объективной;

iv основывается на принципе осмотрительности;

v является полной во всех существенных аспектах;

vi соответствует национальному налоговому законодательству.

1. i — ii

2. i — iii

3. i — iv

4. i — v

5. i — vi

9. При изменения учетной политики следует вносить корректировки в отчетность:

только того года, когда было осуществлено изменение;

за все отчетные периоды;

только за следующий период.

10. Ретроспективное применение новой учетной политики в отчетности за некоторый период неосуществимо, если вы не можете определить влияние изменений на:

бухгалтерский баланс на начало этого периода;

бухгалтерский баланс на конец этого периода;

бухгалтерский баланс и на начало, и на конец этого периода.

11. При неосуществимости ретроспективного применения в отчетности за некоторый период:

внесите изменения только в отчетность текущего периода;

внесите изменения в отчетность самого раннего из предшествующих отчетных периодов, для которого это возможно;

не вносите никаких изменений.

12. Если вы еще не начали применять новый МСФО, который был выпущен, но не вступил в силу (Если Банк еще не начал применять новый МСФО, который был выпущен, но не вступил в силу):

вам следует отразить этот факт в примечаниях и оценить его влияние;

ваша отчетность не будет соответствовать МСФО;

вам следует его игнорировать.

13. Учетные оценки выполняются при определении величины:

i безнадежных долгов;

ii обесценения запасов;

iii справедливой стоимости финансовых активов или финансовых обязательств;

iv срока полезного использования или получения предполагаемых выгод от амортизируемых активов;

v обязательств по гарантийному обслуживанию;

vi изменений учетной политики.

1. i — ii

2. i — iii

3. i — iv

4. i — v

5. i — vi

13. Бухгалтерские оценки делаются для:

i оценки безнадежных долгов;

ii инвентаризации товарно-материальных ценностей;

iii определения справедливой стоимости финансовых активов или финансовых обязательств;

iv определения срока полезного использования или получения предполагаемых выгод от амортизируемых активов;

v расчета обязательств по гарантиям;

vi внесения изменений в учетную политику.

1. i — ii

2. i — iii

3. i — iv

4. i — v

5. i — vi

14. Изменение учетной оценки следует отразить в отчете о прибылях и убытках за (Изменение учетной оценки следует отразить в ОПУ за):

период, в котором была проведена первоначальная оценка;

все предыдущие отчетные периоды;

текущий период и будущие периоды;

только будущие периоды.

15. При обнаружении ошибки предыдущих периодов, допущенных вследствие искажения информации , следует исправить отчетность (Ошибки предыдущих периодов, включая мошенничество, должны быть исправлены):

только за тот период, когда была ошибка обнаружена;

за самый ранний период, когда это возможно;

только за будущие периоды.

16. Прибыль, зарегистрированная в результате разрешения условного факта, например, судебного разбирательства, — это:

изменение учетной оценки;

исправление ошибки;

ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности.

16. Отражение по счетам дохода, полученного в результате непредвиденных обстоятельств, например, судебного разбирательства, — это:

1. изменение бухгалтерской оценки;

2. исправление ошибки;

3. ретроспективное применение.

17. Вы переходите к новой учетной политике, предполагающей формирование гарантийного резерва, определяя его величину исходя из 2% от объема продаж товаров. Когда вы анализируете данные о фактических затратах по исполнению гарантийных обязательств за прошлые годы, выясняется, что среднее их значение составило 2% от объема продаж, но при этом за один год — 10%, а за другие – 0%.

При применении ретроспективных показателей в целях установления величины резерва вы исходите из:

фактически понесенных затрат;

2%;

2%, если только не было изменений в течение конкретного года.

17. Банк переходит к новой учетной политике, предполагающей формирование гарантийного резерва в размере 2% от объема продаж продуктов. В процессе анализа данных о фактических затратах по исполнению гарантийных обязательств за прошлые годы, выясняется, что среднее их значение составило 2% от объема продаж, но при этом за один год — 10%, а за другие – 0%.

При ретроспективной оценке показателей в целях установления величины резерва необходимо исходить из:

1. фактически понесенных затрат;

2. 2%;

3. 2%, если только не было изменений в течение конкретного года.

18. Ретроспективное применение предполагает использование информации, которая была доступна:

только на дату бухгалтерского баланса;

на момент утверждения отчетности;

в любое время.

МСФО (IAS) 11 Учет договоров на строительство

1. Начало и завершение работ по договору на строительство обычно приходятся на:

  1. Один отчетный период.

  1. Разные отчетные периоды.

  2. Последующие отчетные периоды

2. Главным вопросом в учете договоров на строительство является (Главным вопросом стандарта является):

  1. Время признания выручки и затрат по договору.

  1. Бюджетирование и отчетность.

  2. Производственный процесс.

3. Статья роста затрат может присутствовать:

  1. В договорах с фиксированной ценой.

  1. В договорах «затраты плюс».

  2. В любом договоре.

3. Наличие эффективной системы внутреннего финансового бюджетирования и отчетности для контроля договоров на строительство, является:

1) Полезным;

2) Необязательным;

3) Обязательным.

4. Статья увеличения затрат может присутствовать в договорах с фиксированной ценой:

1) Да.

2) Нет.

4. По договору «затраты плюс» Вам должны оплачиваться (По договору «затраты плюс» подрядчику оплачиваются):

Все затраты плюс прибыль.

Затраты в соответствии с договором плюс фиксированное вознаграждение.

Все затраты плюс административные расходы.

5. Договоры на строительство можно объединять и разделять:

  1. Для уменьшения объема работ.

  1. Для отражения экономической действительности, в соответствии с определенными условиями.

  2. Когда затраты и выручка по каждому активу не могут быть оценены.

6. Несколько договоров на строительство можно рассматривать как один или делить один договор на несколько:

1) Для уменьшения объема работ.

2) Для отражения экономической действительности, в соответствии с определенными условиями.

6. Договор может предусматривать сооружение дополнительного объекта по усмотрению заказчика. Может ли сооружение дополнительного объекта отражаться как дополнительный договор?

  1. Нет.

  1. Возможно, только если активы приобретаются позже.

  2. Возможно, только если актив отличается, цена согласована, независимо от первоначальной цены договора.

7. Договор может предусматривать сооружение дополнительного объекта по усмотрению заказчика. Может ли сооружение дополнительного объекта отражаться как дополнительный договор?

1) Нет.

2) Возможно.

7. Выручка по контракту должна включать:

Все потоки денежных средств.

Согласованную изначально выручку, плюс отклонения, претензии и поощрительные платежи.

Только отклонения, претензии и поощрительные платежи.

8. Отклонениями являются:

  1. Невыполнение условий договора.

  1. Изменения между последующими контрактами.

  2. Поправки, связанные с увеличением, уменьшением, изменением сферы действия договоров.

9. Претензии связаны с:

  1. Возмещением затрат, включенных в цену договора.

  1. Невыполнением условий договора.

  2. Затратами, запрошенными подрядчиком, не включенными в цену договора.

10. Поощрительные платежи:

  1. Могут суммироваться с авансовыми платежами в начале срока действия договора

  1. Могут начисляться на всем протяжении действия договора.

  2. Могут быть востребованы в конце действия договора

11. Цена договора должна пересматриваться.

  1. Ежемесячно.

  1. Ежегодно.

  2. По необходимости в зависимости от настоящей или будущей деятельности.

12. Затраты по договору включают:

i) Затраты на рабочую силу, включая надзор на стройплощадке

ii) Стоимость материалов, использованных при строительстве.

iii) Амортизацию основных средств, использованных для выполнения

договора.

iv) Затраты на транспортировку рабочих, оборудования и материалов на стройплощадку и со стройплощадки.

v) Затраты на аренду машин и оборудования.

vi) Затраты на конструкторскую и техническую поддержку, непосредственно связанную с договором;

vii) Предполагаемые затраты на исправление ошибок и выполнение гарантийных работ, в том числе затраты на гарантийный ремонт; и

viii) Претензии третьих сторон.

ix) Чистая прибыль.

  1. i – v

  1. i — viii

  2. i – ix

13. Дополнительный доход, например, от продажи строительных отходов, должен быть показан как:

  1. Выручка.

  1. Снижение затрат.

  2. Доход от выбытия.

14. Стоимость разработки проекта может быть отнесена на затраты по договору.

  1. Всегда.

  1. Никогда.

  2. Только по согласованию с заказчиком.

15. Затраты по займам:

  1. Могут быть отнесены на затраты по договору.

  1. Должны быть отнесены на затраты периода, в котором они возникают.

  2. Могут не возникать в течение периода выполнения договора.

16. Затраты, связанные с заключением договора, могут быть включены в затраты по договору.

  1. Всегда.

  2. Никогда.

  3. Только когда они могут быть определены отдельно.

17. Ожидаемые убытки по договору на строительство:

  1. Не должны учитываться.

  1. Признаются на окончательной стадии работ по договору.

  2. Распределяются равномерно в течение срока действия договора.

  3. Признаются немедленно.

18. Затраты по договору, связанные с предстоящей работой:

  1. Могут не учитываться.

  1. Признаются в качестве расходов немедленно.

  2. Могут признаваться в качестве актива.

19. Авансы, выплачиваемые субподрядчикам:

  1. Могут не учитываться.

  2. Признаются в качестве расходов немедленно.

  3. Могут признаваться в качестве актива.

20. В случае, если существует вероятность, что уже включенная в доход по договору сумма не будет выплачена, недополученная сумма:

  1. Вычитается из дохода.

  1. Учитывается как расход.

3) Вычитается из счетов к оплате.

21. Основанием для определения степени завершенности (стадии выполнения) является:

  1. Информация от заказчика.

  1. Внутренняя отчетность.

  2. Положения заключенного договора.

22. В случае невозможности надежной оценки финансового результата от выполнения договора:

  1. Выручка не признается.

  1. Часть выручки может признаваться.

  2. Может признаваться вся выручка.

23. Изменения цены договора:

  1. Признается в период, когда производятся изменения.

  1. Признается на окончательной стадии выполнения работ по договору.

  2. Не учитывается.

9. Отклонения ведут к увеличению выручки:

1) Да.

2) Нет.

10. Претензии связаны с возмещением затрат, включенных в цену договора:

1) .Да

2) Нет.

11. Поощрительные платежи могут суммироваться с авансовыми платежами в начале срока действия договора:

1) Да.

2) Нет

12. Цена договора может пересматриваться?

1) Да.

2) Нет.

13. Затраты по договору включают только затраты, связанные с данным договором:

1) Да

2) Нет

14. Дополнительный доход, например, от продажи строительных отходов, должен быть показан как:

1) Выручка.

2) Снижение затрат.

15. Стоимость разработки проекта может быть включена в затраты по договору.

1) Да.

2) Нет.

16. Затраты по займам могут быть включены в затраты по договору:

1) .Да

2) Нет.

17. Затраты, связанные с заключением договора, могут быть включены в затраты по договору.

1) Да.

2) Нет.

22. При определении степени завершенности (стадии выполнения) основная информация для анализа берется:

1) От заказчика.

2) Из внутренней отчетности.

3) Из заключенного договора.

24. Изменения цены договора:

1) Признается в периоде, когда произошли изменения.

2) Признается на окончательной стадии выполнения работ по договору.

3) Не учитывается.

Ольга Нахабина, эксперт журнала

Журнал «Бухгалтер-Дока» № 24/2011

Не успели оглянуться, а уже декабрь. Многие бухгалтера готовят проект приказа об учетной политике на 2012 год. А все ли мы, уважаемые учли? Будем ли вносить в нее такой элемент как существенность ошибки? И насколько это важно для наших предприятий? Давайте разберемся в этих вопросах вместе.

Почему это необходимо?

Начиная с 2011 года в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета необходимо подробно определять критерий существенности ошибок. Почему это так важно?

Во-первых, ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период (п.3 ПБУ 22/2010).

Экономическими решениями пользователей отчетности могут являться решения о распределении чистой прибыли, выплате дивидендов, предоставлении кредита, вложения инвестиций и т.п.

Во-вторых, существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и из характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности. Следовательно, тот или иной критерий существенности ошибки, приемлемый для организации необходимо экономически обосновать.

В-третьих, существенная ошибка 2011 года, обнаруженная после утверждения годовой отчетности за 2011 г (после 30 апреля 2012 г для ООО и после 30 июня 2012 г для ОАО), исправляется в периоде обнаружения в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». А это напрямую затрагивает интересы собственников.

Если собрание учредителей уже прошло и вынесено решение о распределении прибыли и утверждении годовой отчетности, то понадобится проведение еще одного собрания, на котором будет принято решение о распределении новой прибыли. Поэтому вопрос о согласовании исправления ошибок за счет нераспределенной прибыли с учредителями нужно обязательно закрепить в учетной политике организации.

В-четвертых, факт исправления ошибок должен быть документально зафиксирован. Поэтому, в учетной политике не лишним будет закрепить, что документом, на основании которого исправляются ошибки и будут внесены изменения в учет и отчетность является бухгалтерская справка. Можно подумать и о том, что бы копии бухгалтерских справок, касающихся исправления ошибок, хранить в отдельной папке. Это значительно облегчит сбор информации о существенных ошибках при составлении годового отчета.

Поэтому к определению уровня существенности и критериям существенности статей бухгалтерской отчетности необходимо подойти весьма серьезно.

Определяем границы

Пункт 3 ПБУ 22/2010 дает определение существенной ошибки, но при этом не устанавливает их числовых значений. Ранее, в соответствии с п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом № 67н, существенной признавалась сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляла не менее пяти процентов.

Существенность в абсолютном выражении — это сумма, выше которой ошибка будет признаваться существенной, например, более 100000 руб.

Существенность в процентном выражении — это доля в отношении каких-либо показателей бухгалтерского учета либо той или иной статьи бухгалтерской отчетности, выше которой ошибка будет признаваться существенной, например 5% или 7%.

Необходимо отметить, что эти показатели в учетной политике организации можно устанавливать одновременно.

Какой же максимальный предел уровня существенности безопасен для организации? Здесь можно опереться на положение статьи 15.11 КоАП РФ, согласно которой под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается:

  • искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов;
  • искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

Следовательно, оптимальным уровнем существенности в процентном выражении будет вариант от 5% до 9,9%. Но в отношении наиболее значимых для предприятия статей отчетности можно ввести и долее жесткий уровень существенности от 1% до 4,9%.

Что же касается предела существенности в абсолютном выражении, то тут необходимо руководствоваться экономическими показателями организации. Например, искажение статьи «Запасы» в сумме 50000 руб. для крупного промышленного предприятия может быть несущественным, а для маленькой организации чревато грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета. Поэтому лучше провести предварительный анализ и исходить из имущественного состояния организации.

Проводим анализ рисков

Теперь проведем небольшой анализ влияния ошибок и определим уровень искажения статей отчетности по данным бухгалтерской отчетности за 9 месяцев 2011 г. Первый вариант — это малое предприятие оптовой торговли. Второй вариант – крупное предприятие розничной торговли. Третий вариант – среднее промышленное предприятие (табл. 1).

Таблица 1. Баланс предприятия на 30 сентября 2011 г

Показатели

Вариант 1

Вариант 2

Вариант 3

тыс.

руб.

Уд. вес,

%

тыс.

руб.

Уд. вес,

%

тыс.

руб.

Уд. вес,

%

Актив

Нематериальные активы

0,7

0,1

0,3

Основные средства

36,9

63,2

32,5

Итого по разделу 1

37,6

63,3

32,8

Запасы

55,2

31,8

21,5

Дебиторская задолженность

6,8

2,1

33,6

Денежные средства

0,4

2,8

12,1

Итого по разделу 2

62,4

36,7

67,2

Баланс

Пассив

Уставный капитал

0,2

9,1

8,0

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

52,8

27,5

43,9

Итого по разделу 3

53,0

36,7

52,0

Краткосрочные кредиты и займы

4,6

43,3

28,0

Кредиторская задолженность

42,3

20,0

20,0

Итого по разделу 5

47,0

63,3

48,0

Баланс

Из данных табл. 1 видно, что стоимость имущества первого варианта в 5,2 раза меньше чем в третьем варианте, хотя структура разделов баланса схожа.

Пример 1.

Учетной политикой организации на 2011 г установлено, что существенной ошибкой признается ошибка, которая приводит к изменению общей величины активов (пассивов) более чем на 5%. В декабре 2011 г бухгалтер провела сверку расчетов с контрагентом. Согласно акта сверки, в сентябре 2011 г бухгалтер ошибочно оприходовал товар на сумму 254000 руб. (в т.ч. НДС — 38745 руб.), тогда как в счете фактуре была указана сумма 524000 руб. (в т.ч. НДС — 79932 руб.). В результате ошибки остаток товаров и кредиторская задолженность, отраженные в балансе за 9 месяцев 2011 г оказались занижены на сумму:

(524 000-79932) –(254 000-38745) = 228813 руб.

Данная ошибка затрагивает только показатели баланса. Для простоты приведем лишь те разделы, в которых произошли изменения (табл.2)

Таблица 2. Анализ изменения статей баланса в результате обнаруженной ошибки

Показатели

Вариант 1

Вариант 2

Вариант 3

тыс.руб.

Отклонение

тыс.руб.

Отклонение

тыс.руб.

Отклонение

тыс.руб. (+,-)

в %

тыс.руб. (+,-)

в %

тыс.руб. (+,-)

в %

Актив

Итого по разделу 1

Запасы

8,6

4,0

4,3

Дебиторская задолженность

Денежные средства

Итого по разделу 2

7,6

3,5

1,4

Баланс

4,8

1,3

0,9

Пассив

Итого по разделу 3

Краткосрочные кредиты и займы

Кредиторская задолженность

11,3

6,4

4,6

Итого по разделу 5

10,1

2,0

1,9

Баланс

4,8

1,3

0,9

Из данных табл. 2 можно сделать вывод, что допущенная ошибка привела к изменению показателей оборотных активов, краткосрочных обязательств и общей стоимости имущества на 229 тыс.руб. В первом варианте уровень существенности ошибки составил 4,8%, во втором 1,3%, а в третьем менее 1%.

А вот в итогах разделов баланса отклонение больше. В первом варианте искажение по разделу 2 актива баланса составило 7,6%, а раздела 5 пассива 10,1%. Во втором и третьем вариантах отклонение составило в пределах 5%.

Таким образом, можно сделать вывод, что для первого предприятия данная ошибка будет признана несущественной в случае однократного выявления. Повторная ошибка по совокупности будет признана существенной. Но, если исходить из положений п.15.11 КоАп, то данная ошибка может быть признана грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета.

Следовательно, для первого варианта предприятия риски нарушений правил ведения бухгалтерского учета и искажения бухгалтерской отчетности более высокие. Поэтому для данного предприятия предпочтительно установить следующий комплексный критерий существенности:

1. Существенной считать ошибку, которая приводит к изменению общей величины активов (пассивов) более чем на 4%.

2. Существенной признается ошибка, которая приводит к изменению группы статей бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках на сумму от 50 тыс. руб. включительно.

Для второго и третьего вариантов данная сумма искажений не является существенной даже при повторном нарушении. Значит им можно закрепить в учетной политике следующую формулировку:

1. Существенной считать ошибку, которая приводит к изменению общей величины активов (пассивов) более чем на 6%.

2. Существенной признается ошибка, которая приводит к изменению группы статей бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках на сумму от 500 тыс.руб. включительно.

Продолжение статьи можно прочитать в электронном журнале № 24/2011.

По вопросам связанным с данной статьей
можно обращаться к автору по адресу:
n_olga_v@mail.ru

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *