Суточные при командировках в 2017

Светлана Последовская, эксперт по финансовому законодательству

Журнал «Актуальная бухгалтерия»

С 2017 года не облагают страховыми взносами суточные в размере, который установлен Налоговым кодексом. Суточные сверх такого лимита, даже если их размер прописан в локальных нормативных актах компании, облагают как взносами, так и НДФЛ.

При направлении в служебную командировку работнику гарантируется возмещение расходов, связанных со служебной командировкой, в том числе дополнительных расходов по проживанию вне постоянного места жительства (суточные) (ст. 167, 168 ТК РФ).

В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду и найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), иные расходы, произведенные работником с разрешения и ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных с командировками, устанавливают в коллективном договоре или локальном нормативном акте компании.

Страховые взносы с суточных

С 2017 года ФНС России администрирует порядок расчета и уплаты страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС России (за исключением взносов на травматизм). В связи с этим Налоговый кодекс пополнился новой главой 34 «Страховые взносы». В ней изложены правила начисления и уплаты взносов.

Так, установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами суточные в размере:

  • не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации;

  • не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке (п. 3 ст. 217, п. 2 ст. 422 НК РФ).

До 2017 года суточные не облагались страховыми взносами в пределах, установленных самой компанией в ее локальных нормативных актах.

Таким образом, с 2017 года суточные сверх данных норм следует облагать взносами вне зависимости от того, прописаны сверхлимитные суммы в локальных нормативных актах или нет.

По общему правилу дата осуществления выплат определяется как день их начисления (п. 1 ст. 424 НК РФ). Датой получения работником дохода в виде сверхнормативных суточных является день утверждения авансового отчета.

А значит, суточные, которые превышают нормы, включают в базу для исчисления страховых взносов в том календарном месяце, в котором утвержден авансовый отчет работника.

Напомним, что по возвращении из командировки работник обязан в течение трех рабочих дней представить авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах, в том числе суточных, и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы (п. 26 Положения о командировках, утв. пост. Правительства РФ от 13.10.2008 № 749).

Отметим, что суточные не облагают страховыми взносами на травматизм (п. 2 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). При этом размер суточных не имеет значения.

НДФЛ с суточных

Сверхнормативные суточные также облагают НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Исчисление НДФЛ со сверхнормативных суточных производится в последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет. А удержание исчисленного налога производится, например, из суммы зарплаты. Удержанный НДФЛ должен быть перечислен в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (подп. 6 п. 1 ст. 223, пп. 3, 6 ст. 226 НК РФ).

Доходы в виде суточных, превышающих установленные законом нормативы, при заполнении раздела 3 справки по форме 2-НДФЛ отражают по коду дохода 4800 «Иные доходы» в месяце утверждения авансового отчета (письма Минфина России от 21.06.2016 № 03-04-06/36099, от 06.10.2009 № 03-04-06-01/256, ФНС России от 19.09.2016 № БС-4-11/17537). А вот суточные в пределах норм не облагают НДФЛ и не отражают в справке 2-НДФЛ.

Сверхлимитные суточные также подлежат отражению в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@).

Пример

Суточные на командировку по России были выплачены 13.03.2017. Их размер установлен в локальном нормативном акте в сумме 1000 руб. в сутки. Авансовый отчет по итогам командировки был утвержден 25.03.2017, зарплата за март выплачена 05.04.2017. Перечисление НДФЛ произведено 06.04.2017.

Раздел 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2017 г. следует заполнить следующим образом:

Суточные в 6-НДФЛ

Суточные и налог на прибыль

В 2017 году при расчете налога на прибыль суточные нормировать не нужно. Списывать их компания вправе в размере, предусмотренном внутренними документами: коллективным договором, положением о командировках и иными нормативно-правовыми актами компании.

Командировочные расходы, в том числе суточные, учитывают в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Признают их на дату утверждения авансового отчета. Это правило действует как при методе начисления, так и при кассовом методе (подп. 12 п. 1 ст. 264, подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Страховые взносы, исчисленные с суммы сверхнормативных суточных, включают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату начисления (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Учет суточных

Суточные, как часть командировочных, относят к расходам по обычным видам деятельности (пп. 5, 7 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Командировочные затраты принимают к учету на дату утверждения авансового отчета руководителем компании.

Пример

В коллективном договоре компания установила размер суточных — 1000 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации. Работник пробыл в командировке 6 дней. Было выплачено 6000 руб. суточных.

Не подлежит обложению страховыми взносами и НДФЛ сумма в размере 4200 руб. (6 дн. x 700 руб.). А вот сумма, превышающая норму, — 1800 руб., подлежит обложению.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50

— 6000 руб. — подотчетному лицу выданы суточные;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 71

— 6000 руб. — признаны расходы в виде суточных;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68

— 234 руб. (1800 руб. x 13%) — удержан НДФЛ со сверхлимитных суточных;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69

— 540 руб. (1800 руб. x (22% + 2,9% + 5,1%)) — начислены страховые взносы с суммы сверхнормативных суточных.

Актуально на: 30 октября 2017 г.

Служебная командировка – это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ). При этом работодатель обязан возмещать работникам расходы, связанные с командировками. К числу возмещаемых расходов относятся и суточные, т. е. дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (ст. 168 ТК РФ). О величине суточных при командировках за рубеж, а также их налогообложении мы рассказывали в нашей консультации. В этом материале расскажем о суточных при командировках по РФ.

Нормы суточных при командировках в 2017 году (размер) по России

Величина суточных при командировках по РФ, а также порядок их возмещения устанавливаются коллективным договором или локальным нормативным актом организации (ст. 168 ТК РФ). Это означает, что единая норма суточных командировочных расходов в 2017 году, которая была бы обязательна для всех организаций, не установлена.

При этом, в любом случае, такая величина должна быть экономически обоснована.

Налогообложение суточных

В расходах по налогу на прибыль выплаченные суточные учитываются в фактическом размере (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Это объясняется тем, что норматив таких затрат в НК РФ не предусмотрен. Аналогично, в размерах, установленных организацией, признаются суточные при применении УСН (пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

А вот по НДФЛ норматив в отношении суточных имеется. К суточным по России в 2017 году применяется ограничение в размере 700 рублей за день командировки (п. 3 ст. 217 НК РФ). Соответственно, суточные, выплаченные сверх данной величины за каждый день командировки, облагаются НДФЛ.

Размер командировочных расходов в 2017 году (суточных), облагаемый страховыми взносами по НК РФ, аналогичен применяемому при исчислении НДФЛ. Это значит, что взносами на обязательное пенсионное, медицинское и соцстрахование на случай временной нетрудоспособности суточные по РФ облагаются в той части, в которой они превышают 700 рублей в расчете на 1 день командировки (п. 2 ст. 422 НК РФ).

А вот что касается страховых взносов «на травматизм», то вся сумма выплаченных работнику суточных не облагается этими взносами (пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, Письмо ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985).

Возмещение командировочных расходов (суточных) в 2017 году: учет

В бухгалтерском учете оплата суточных командировочных расходов в 2017 году отражается привычной записью по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и кредиту счетов учета денежных средств. При этом выплата суточных при командировках в 2017 году может производиться как наличными из кассы организации, так и путем перечисления на счет работника (обычно на его зарплатную карту) (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 71 – Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

Когда авансовый отчет будет утвержден, сделаны будут такие бухгалтерские записи:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. – Кредит счета 71

Насколько я понимаю — поправки в НК в части нормирования суточных были внесены после «Решение Высшего Арбитражного Суда РФ от 26 января 2005 г. N 16141/04» с 01.01.2008.
Вот коментарии, мало проливающие света на эту историю: Комментарий к изменениям ч. II Налогового кодекса РФ,
внесенным Федеральным законом от 24.07.2007 г. N 216-ФЗ.
Анализ проекта Федерального закона о налоговом контроле за ценами
┌────────9488;
│ Было: │
│ в пределах норм, установленных в соответствии с действующим│
│законодательством │
└────────9496;
Указанные изменения вступают в силу с 1 января 2008 года.
В соответствии с ними суммы возмещения командировочных расходов в части суточных будут освобождаться от налогообложения НДФЛ в пределах следующих норм: не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке внутри страны и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке (абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ).
Иными словами, с 01.01.2008 г. суммы суточных, превышающие 700 рублей (для командировок в пределах РФ) и 2500 рублей (для загранкомандировок) в день будут облагаться налогом на доходы физических лиц.
Например, если локальным актом в организации будут установлены нормы суточных: 1000 руб. в день для командировок по РФ и 3000 руб. в день для загранкомандировок, налогом на доходы физических лиц должны облагаться суммы, превышающие установленный лимит, т.е. 300 руб. и 500 руб. соответственно. В соответствии с действующим порядком суточные при расчете НДФЛ не учитываются «в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ».
Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 утверждены нормы суточных для целей налогообложения прибыли. Применительно к НДФЛ каких-либо норм не установлено. При этом из положений ст. 168 ТК РФ следует, что для организаций, не финансируемых из федерального бюджета, нормы суточных устанавливаются коллективным договором или локальным нормативным актом и ограничиваются только минимальным размером. Указанная ситуация вызывает на практике много споров. Так, Минфин РФ и налоговые органы настаивают на том, что суммы суточных, которые превышают нормы, утвержденные для целей налога на прибыль, облагаются НДФЛ (Письма Минфина РФ от 20.03.2007 N 03-04-06-01/77, от 16.02.2007 N 03-04-06-02/28, ФНС РФ от 09.11.2006 N 04-1-02/721@).
Арбитражные суды высказывают противоположную точку зрения (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.07.2006 N А69-2609/05-2-6-Ф02-3261/06-С1, от 10.05.2006 N А19-43926/05-5-Ф02-2236/06-С1, ФАС Северо-Западного округа от 23.10.2006 N А56-53705/2005, от 09.03.2005 N А52/3844/2004/2, ФАС Северо-Кавказского округа от 19.09.2005 N Ф08-4317/2005-1714А, ФАС Уральского округа от 20.04.2005 N Ф09-1474/05-АК), указывая что для организаций, не финансируемых из федерального бюджета, нормы суточных устанавливаются коллективным договором или локальным нормативным актом и ограничены только минимальным размером. Поэтому суточные, размер которых установлен локальным нормативным актом общества, например, приказом, НДФЛ не облагаются.
Указанные поправки разрешат спорную ситуацию.
Вместе с тем фактически организация сможет возмещать работнику суточные в суммах, превышающих установленные нормы, если это прописано в коллективном договоре или локальном акте. Однако с сумм, превышающих нормы, надо будет удерживать НДФЛ.

Командировка в 2017 году: оформление и учет расходов

Командировки в 2017 году нужны для подписания контрактов, обсуждения новых проектов, встреч с партнерами и сотрудниками филиалов. Как командировки оформлять, узнаете в статье.

Служебная командировка — это поездка сотрудника за пределы места постоянной работы , чтобы выполнить поручение руководителя. Если у сотрудника разъездной характер работы, то его поездки командировками не признаются.

Разберемся, что нужно оформить перед поездкой, что выдать командированному и как составить отчет после возвращения сотрудника. Особенности отношений с командированным сотрудником, а также порядок оформления документов закреплены в постановлении Правительства РФ от 13.10.2008 N 749.

Документы перед командировкой в 2017 году

Любая командировка ограничена по времени — срок поездки устанавливается в приказе руководителя. Если нужно, командировку продлевают, также на основании приказа.

Приказ о направлении в командировку в 2017 году составляют на основании устного распоряжения директора или служебной записки работника. В служебной записке стоит указать цель командировки и примерную сумму, необходимую для поездки.

Командировочное удостоверение и служебное задание оформляются, если такие документы предусмотрены в локальных нормативных актах. По закону такие документы необязательны, но позволяют контролировать выполнение задачи.

Аванс на командировку 2017

На основании распоряжения руководителя или завизированной служебной записки командированному работнику выдаются подотчетные денежные средства . Если гостиница и проездные билеты оплачены по безналичному расчету, сотруднику понадобятся только суточные.

Сколько выдать суточных, решает руководитель. Нормы закрепляются в нормативных актах организации. При этом размер суточных может зависеть даже от занимаемой должности. Максимально допустимый размер суточных, как и минимальный уровень таких выплат, законом никак не ограничивается (подп. 12 п. 1 ст. 264, подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Многие компании устанавливают суточные для российских командировок в размере 700 рублей. Объяснение этому есть вполне логичное: суточные, не превышающие 700 рублей, не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). Кроме того, с суточных в пределах этой суммы не придется начислять страховые взносы (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ). Для заграничных поездок удобный лимит суточных — 2 500 рублей, эта сумма также не облагается НДФЛ и страховыми взносами.

Авансовый отчет по расходам в командировке

Чтобы списать расходы по командировке в 2017 году, бухгалтер составляет авансовый отчет . Для этого командированный работник должен представить все первичные документы, подтверждающие расходы. Сдать документы и остаток денег сотрудник должен в течение трех рабочих дней.

Стандартные расходы обычно такие (ст. 168 ТК РФ):

  • суточные;
  • затраты на проезд;
  • оплата проживания.

Кроме перечисленных трат, в командировке могут возникнуть и другие расходы.

Суточные выплачиваются за столько дней, сколько продлится командировка. Дату начала и окончания служебной поездки можно определить по проездным билетам.

Если работник отправляется в путь на автомобиле или ином транспорте, принадлежащем ему на праве собственности или арендованном, необходимо составить служебную записку. Она понадобится и при поездке на служебном транспорте. Служебную записку, в которой, в частности, указываются и сроки поездки, работник прилагает к авансовому отчету. Подтвердить расходы на бензин нужно с помощью чеков АЗС и путевых листов.

Расходы на проезд возмещаются на основании приложенных билетов (ст. 264 НК РФ). Чтобы подтвердить полет на самолете, нужен билет (маршрут-квитанция) и посадочный талон, который подтвердит посадку на борт самолета (письма Минфина России от 18.05.2015 N 03-03-06/2/28296, от 29.01.2014 № 03-03-07/3271). К учету можно принять и распечатанные электронные билеты.

Поездку по железной дороге работник подтверждает билетом на поезд. Если оформлялся электронный билет, поездку подтвердит контрольный купон билета (письмо Минфина России от 25.08.2014 N 03-03-07/42273). Затраты на постельное белье, выдаваемое проводником, также можно включить в расходы организации.

Затраты на такси от вокзала или аэропорта до места проживания (места командировки) тоже можно включить их в расходы. Аналогичный вывод — в письмах Минфина России от 14.06.2013 N 03-03-06/1/22223 и от 08.11.2011 N 03-03-06/1/720.

Обратите внимание: если командированный работник потерял проездные билеты, справку о подтверждении поездки можно взять у перевозчика.

Затраты на проживание подтверждаются документами, оформленными гостиницей. При наличном расчете гостиница должна выдать кассовый чек или бланк строгой отчетности. Если командированный сотрудник жил в съемной квартире, расходы можно подтвердить подписанным договором аренды. К нему следует приложить копии документов о праве собственности.

Проводки по расходам на командировки в 2017 году

После того, как авансовый отчет утвержден, хозяйственные операции нужно отразить в бухгалтерском учете.

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44) КРЕДИТ 71

— списаны расходы на билеты, на проживание, прочие;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 71

— выделен НДС со стоимости проездного билета или оказанных услуг;

ДЕБЕТ 50-3 КРЕДИТ 60 (76)

— поступили билеты в кассу компании (приобретены для командированных сотрудников);

Дебет 71 Кредит 50-3

— выданы из кассы проездные билеты.

Эксперт сервиса Контур.Норматив компании СКБ Контур

Елена Рогачева

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *