Торговый налог

В статье мы ответим на вопросы, возникающие у компаний на этапе принятия решения платить торговый сбор. Когда возникает необходимость уплаты торгового сбора? Кто может воспользоваться льготами по торговому сбору?

Торговый сбор — это местный налог. На сегодняшний день торговый сбор действует только на территории города Москвы (Закон г. Москвы от 17.12.2014 № 62 (далее — Закон Москвы о торговом сборе)). В столице сбор введен с 1 июля 2015 года, то есть действует уже несколько месяцев. При этом не только предприниматели, но и квалифицированные специалисты в конкретной практической ситуации зачастую не могут достоверно определить, нужно ли уплачивать торговый сбор. Ни для кого не секрет, что закон (Федеральный закон от 29.11.2014 № 382-ФЗ), согласно которому Налоговый кодекс (далее — Кодекс) был дополнен главой 33 «Торговый сбор», принимался в спешке. Видимо, поэтому многие положения указанной главы прописаны нечетко, имеют неточности и неясности. Давайте попробуем разобраться с тем, как оценить необходимость уплаты торгового сбора в той или иной ситуации.

📌 Реклама Отключить

Объект обложения торговым сбором

Возникновение обязанности по уплате налога или сбора законодательство связывает с наличием объекта налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ). Другими словами, прежде всего нужно понять, что облагается торговым сбором.

Ответ на этот вопрос содержится в статье 412 Кодекса: объектом обложения сбором признается использование объекта торговли для осуществления предпринимательской деятельности, в отношении которой установлен торговый сбор. Таким видом деятельности в данном случае является торговая деятельность (п. 1 ст. 413 НК РФ). Напомним, что в общем случае объектами торговли признаются здания, сооружения, помещения, иные объекты недвижимого имущества, а также стационарные или нестационарные торговые объекты или торговые точки, с использованием которых плательщиком осуществляется торговая деятельность (п. 4 ст. 413 НК РФ).

📌 Реклама Отключить

Обратите внимание, что речь идет именно об использовании объектов торговли, а не об обладании ими. То есть, если компания владеет имуществом, признаваемым объектом торговли, но фактически им не пользуется (например, законсервировала или сдает его в аренду), то обязанности по уплате торгового сбора не возникает. Но если хотя бы раз в течение квартала с помощью указанных объектов была осуществлена торговая деятельность, уплаты торгового сбора не избежать.

Среди хозяйствующих субъектов бытует мнение, что уплачивать торговый сбор должны только торговые сети, состоящие из двух и более предприятий торговли (например, «Дикси», «Магнит», «Ашан»). Возможно, такое заблуждение возникло из-за того, что изначально введение торгового сбора было обусловлено необходимостью увеличения налоговой нагрузки именно на крупных сетевых ретейлеров. Однако в дальнейшем концепция торгового сбора была законодателем пересмотрена. Положения Кодекса в том виде, в котором они действует сегодня, не дают оснований для вывода об отсутствии обязанности уплачивать торговый сбор хозяйствующими субъектами, которые ведут торговую деятельность на отдельных объектах торговли (письма Минфина России от 07.08.2015 № 03-11-06/45833, от 27.07.2015 № 03-11-09/43256 (письмом ФНС России от 05.08.2015 № ГД-4-3/13686@ направлено для использования в работе нижестоящим налоговым органам)).

📌 Реклама Отключить

Федеральный закон о торговле (Федеральный закон от 28.12.2009 № 381-ФЗ (далее — Закон о торговле)) определяет торговую деятельность как любую предпринимательскую деятельность, связанную с приобретением и продажей товаров. Однако в главе 33 Кодекса данное понятие используется в более узком смысле. Как показывает анализ статьи 413 Кодекса, в целях уплаты торгового сбора к торговой деятельности относятся:

  • торговля через объекты стационарной и нестационарной сети;
  • торговля, осуществляемая путем отпуска товаров со склада;
  • деятельность по организации розничных рынков.

Иные виды предпринимательской деятельности, связанные с куплей-продажей товаров, не влекут возникновения объекта обложения торговым сбором.

Когда необходима уплата торгового сбора

Только ведение трех вышеперечисленных видов деятельности приводит к обязанности уплачивать торговый сбор. 📌 Реклама Отключить

Деятельность по организации розничных рынков. Данный вид несколько обособлен от остальных видов торговой деятельности. Под деятельностью по организации розничных рынков понимается деятельность управляющих рынком компаний (п. 1 ст. 11 НК РФ; письма Минфина России от 07.08.2015 № 03-11-06/45833, от 27.07.2015 № 03-11-09/43256), определяемая в соответствии с положениями Федерального закона о розничных рынках (Федеральный закон от 30.12.2006 № 271-ФЗ (далее — Закон № 271-ФЗ)).

Объектом торговли для такого вида деятельности является объект недвижимого имущества, с использованием которого указанную деятельность осуществляет управляющая рынком компания (подп. 1 п. 4 ст. 413 НК РФ), она здесь и выступает плательщиком торгового сбора.

Отметим, что розничным рынком следует считать «имущественный комплекс, предназначенный для осуществления деятельности по продаже товаров (выполнению работ, оказанию услуг) на основе свободно определяемых непосредственно при заключении договоров розничной купли-продажи и договоров бытового подряда цен и имеющий в своем составе торговые места. Рынки подразделяются на универсальные и специализированные» (подп. 2 ст. 3 Закона № 271-ФЗ). Для того чтобы юридическое лицо, которому принадлежит рынок, было признано управляющей рынком компанией, оно должно состоять на учете в налоговом органе по месту нахождения рынка и иметь разрешение на право организации рынка, полученное в порядке, установленном Правительством РФ (подп. 7 ст. 3 Закона № 271-ФЗ). После получения такого разрешения юридическое лицо признается управляющей рынком компанией (ч. 4 ст. 8 Закона № 271-ФЗ).

📌 Реклама Отключить

Торговля через объекты стационарной и нестационарной сети. Для того, чтобы понять, какая деятельность сюда относится, необходимо выяснить, что такое «объект стационарной сети» и «объект нестационарной сети».

Сразу скажем, глава 33 Кодекса указанные понятия не расшифровывает. В авторских материалах нередко встречаются рекомендации использовать для толкования рассматриваемых терминов определения, приведенные в главе 26.3 («ЕНВД») или главе 26.5 («ПСН») Кодекса. По мнению автора, такой подход в корне неверен и прямо противоречит закону. Поясним.

Во-первых, в поименованных главах прямо указано, что приведенные в них понятия применяются «для целей настоящей главы», «в целях подпунктов 45-47 пункта 2 настоящей статьи» (абз. первый ст. 346.27, абз. первый п. 3 ст. 346.43 НК РФ), то есть использование этих понятий в иных целях, в том числе при анализе положений главы 33 Кодекса, является прямым нарушением. Исключение составляет наличие конкретной отсылочной нормы на эти определения. Так, например, прямо предусмотрено, что используемое для целей главы 33 Кодекса понятие «площадь торгового зала» определяется в том же значении, в котором оно расшифровано в главе 26.5 этого же документа (п. 5 ст. 415 НК РФ).

📌 Реклама Отключить

Во-вторых, в силу прямого требования Кодекса (п. 1 ст. 11 НК РФ) институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в Кодексе, должны применяться в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства. Исключение — случаи, когда иной порядок определения термина прямо предусмотрен Кодексом. Здесь напомним, что понятия, применяемые для всего Кодекса в целом, содержатся в первой его части (п. 2 ст. 11, ст. 38-41 НК РФ). Поэтому, если налогоплательщик не обнаружил в главе 33 и (или) первой части Кодекса определения того или иного понятия или отсылочной нормы на него, то для трактовки этого понятия следует воспользоваться иными отраслевыми законодательными актами, а не искать аналогии в главах Кодекса, регулирующих порядок уплаты конкретных налогов.

📌 Реклама Отключить

Правительство Москвы разработало постановление (пост. Правительства Москвы от 30.06.2015 № 401-ПП (далее — Порядок № 401-ПП)), которым утвердило порядок сбора и обработки сведений об объектах обложения торговым сбором. В этом документе в том числе содержатся определения интересующих нас терминов. Вместе с тем хотим предупредить, что возможность использования этих терминов в целях применения главы 33 Кодекса не безусловна. Дело в том, что в соответствии с положениями Кодекса Правительство Москвы как представительный (законодательный) орган города федерального значения при установлении сбора на своей территории наделено правом только (пп. 2, 3 ст. 410 НК РФ):

  • определять ставку сбора в пределах, установленных главой 33 Кодекса;
  • устанавливать льготы, основания и порядок их применения.

Право устанавливать термины, используемые для целей главы 33, Кодекс Правительству Москвы не предоставляет. 📌 Реклама Отключить

Отметим также, что в целях определения понятий «объект стационарной сети» и «объект нестационарной сети» могут быть использованы такие отраслевые нормативно-правовые акты, как:

  • Закон о торговле;
  • Национальный стандарт РФ ГОСТ Р 51303-2013 «Торговля. Термины и определения» (утв. приказом Росстандарта от 28.08.2013 № 582-ст);
  • Национальный стандарт РФ ГОСТ Р 51305-2009 «Услуги торговли. Требования к персоналу» (утв. приказом Ростехрегулирования от 15.12.2009 № 770-ст).

Кстати, именно к Закону о торговле предлагает обращаться Минфин России при толковании в целях торгового сбора таких понятий, как «оптовая и розничная торговля», «торговая сеть» и «объекты нестационарной/стационарной торговой сети» (письма Минфина России от 17.07.2015 № 03-11-06/41106, от 15.07.2015 № 03-11-10/40730).

Вместе с тем сравнительный анализ приведенных документов позволяет сделать вывод, что при разработке Порядка № 401-ПП Правительство Москвы, давая расшифровку понятий «объект стационарной сети» и «объект нестационарной сети», руководствовалось именно указанными отраслевыми актами. Поэтому, по сути, мы не видим проблем, связанных с применением определений данных терминов, предложенных в Порядке № 401-ПП.

📌 Реклама Отключить

Так как эти определения достаточно громоздки и трудно воспринимаемы, в данном материале мы охарактеризуем их кратко (выявим основную суть).

Объекты нестационарной торговой сети. К ним относятся (п. 1.7 Порядка № 401-ПП):

  • нестационарные торговые объекты, размещенные в соответствии с постановлением Правительства Москвы от 03.02.2011 № 26-ПП;
  • объекты развозной розничной торговли;
  • объекты разносной розничной торговли.

Объекты стационарной торговой сети. Ключевым моментом отнесения того или иного объекта торговли к объектам стационарной сети является оснащение данного объекта оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов (п. 1.6 Порядка № 401-ПП).

Торговля в виде отпуска товаров со склада. Данный вид деятельности хотя и признается видом торговой деятельности в целях применения главы 33 Кодекса, но москвичам при его осуществлении платить сбор не нужно. Такую поблажку столичным предпринимателям предоставляет Закон Москвы о торговом сборе, который не устанавливает ставок сбора для рассматриваемого вида деятельности, а раз нет ставок, нет и обязанности платить (письма Департамента финансов города Москвы от 20.04.2015 № 90-01-01-07-53/15, от 17.03.2015 № 90-01-01-07-38/15).

📌 Реклама Отключить

А вот с трактовкой понятия «склад» все обстоит гораздо сложнее. В действующих на сегодняшний день отраслевых актах этот термин не расшифровывается. Порядок № 401-ПП предлагает такое определение для данного термина: склад — здание (строение, сооружение) или его часть, предназначенная для хранения товара, не предусматривающая к ним доступ покупателей и не имеющая оборудования, предназначенного для выкладки и демонстрации товара и проведения денежных расчетов с покупателями (п. 1.9 Порядка № 401-ПП).

Специалисты Минфина России также полагают, что складом следует считать здание (строение, сооружение) или его часть, используемую для хранения товарно-материальных ценностей. Однако, по мнению финансистов, для того чтобы признать склад объектом стационарной торговой сети (торговым объектом), его площадь должна согласно статье 2 Закона о торговле включать в себя помещение, предназначенное для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров, прохода покупателей.

📌 Реклама Отключить

Какое определение является наиболее верным, покажет время. В настоящий же момент при принятии решения рекомендуем налогоплательщикам учитывать тот факт, что полномочия по сбору, обработке и передаче налоговым органам сведений об объектах обложения сбором осуществляют именно органы местного самоуправления (ст. 418 НК РФ). При этом специалисты Минфина России советуют: для получения информации по вопросу определения объекта налогообложения торговым сбором следует обращаться в указанный орган исполнительной власти города Москвы (письмо Минфина России от 29.04.2015 № 03-11-06/24876).

Итак, мы более или менее определились с основными понятиями, смысловое значение которых необходимо налогоплательщику при принятии решения о необходимости уплачивать торговый сбор.

Нужна ли уплата торгового сбора в случае…

От теории перейдем к практике и поговорим об обязанности уплачивать сбор в конкретных ситуациях. 📌 Реклама Отключить

…торговли в арендованном помещении. Наличие или отсутствие у налогоплательщика права собственности на объект, через который осуществляется торговля, роли не играет, так как объектом обложения сбором признается именно использование имущества для осуществления торговли. То есть сбор должен уплачивать тот, кто непосредственно торгует, а не собственник помещения (строения, сооружения и т.д.), в котором ведется торговля. Поэтому плательщиками сбора могут быть в том числе и арендаторы (письмо Департамента экономической политики и развития города Москвы от 26.06.2015 № ДПР-20-2/1-161/15 (далее — письмо Департамента Москвы № ДПР-20-2/1-161/15)).

…торговли товарами собственного производства. Глава 33 Кодекса торговлей называет вид предпринимательской деятельности, связанный с розничной, мелкооптовой и оптовой куплей-продажей товаров, осуществляемый через объекты стационарной торговой сети, нестационарной торговой сети, а также через товарные склады (подп. 2 п. 4 ст. 413 НК РФ). Товаром для целей налогового законодательства (в том числе и главы 33 Кодекса) признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).

📌 Реклама Отключить

Понятие «купля-продажа» в Кодексе не раскрывается. В соответствии с нормами гражданского законодательства (п. 1 ст. 454 ГК РФ) по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Отметим, что договор поставки, договор розничной купли-продажи являются разновидностями договора купли-продажи, поскольку объединены главой 30 Гражданского кодекса.

Поэтому реализация любого имущества, предназначенного для перепродажи (в том числе продукции собственного производства) любым способом (в том числе, например, дистанционно) как юридическим, так и физическим лицам, признается для главы 33 Кодекса торговой деятельностью. Таким образом, к торговой деятельности, облагаемой торговым сбором, может быть отнесена торговля как продукцией собственного производства, так и товарами, приобретенными у третьих лиц. Однако если торговля товарами собственного производства осуществляется не через объекты стационарной или нестационарной торговой сети, обязанности уплачивать торговый сбор не возникает (письма Минфина России от 27.07.2015 № 03-11-09/43208 (письмом ФНС России от 05.08.2015 № ГД-4-3/13688@ доведено до сведения нижестоящих налоговых органов), от 17.07.2015 № 03-11-06/41106, от 15.07.2015 № 03-11-10/40730).

📌 Реклама Отключить

ПРИМЕР

На территории хлебозавода расположена торговая палатка, через которую осуществляется продажа свежего хлеба. В этом случае завод признается плательщиком торгового сбора.

Если всю производимую продукцию хлебозавод со склада отгружает оптовым поставщикам, то объекта обложения торговым сбором не возникает.

…торговли из помещения офиса. Объектом обложения торговым сбором признается в том числе торговая деятельность, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети. Как было сказано выше, отличительной чертой объекта стационарной торговой сети является наличие оборудования, предназначенного для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов.

Таким образом, объектом стационарной торговой сети может быть признана любая торговая точка, расположенная в любом строении (сооружении, здании, доме) или его (их) части, оснащенная оборудованием, предназначенным для:

📌 Реклама Отключить

  • выкладки, демонстрации товаров (например, прилавки, предназначенные для выкладки и демонстрации товара, и т.п. оборудование);
  • обслуживания покупателей (например, примерочные кабины);
  • проведения денежных расчетов (например, ККТ).

Следовательно, если в офисе организации имеется указанное оборудование, то такая организация будет являться плательщиком торгового сбора. В случае, когда никакого специального оборудования, предназначенного для указанных целей, в офисе нет, понятию торгового объекта помещение данного офиса соответствовать не будет, следовательно, и объекта обложения торговым сбором не возникнет (письмо Минфина России от 15.07.2015 № 03-11-10/40730).

ПРИМЕР

Покупатель заказывает нужный ему товар по телефону, а затем забирает его из офиса. Никакого специального оборудования в офисе нет. В такой ситуации организация-продавец плательщиком торгового сбора не является.

📌 Реклама Отключить

…торговли через интернет. В такой ситуации все будет зависеть от способа доставки товара покупателю. Так, если товар доставляется клиенту интернет-магазина курьером или по почте, объекта обложения торговым сбором не возникает. В этом случае можно говорить об осуществлении продавцом деятельности по реализации товара со склада (см. вышеприведенное определение понятия «склад)». Деятельность же, связанная с доставкой товара, к торговой деятельности не относится. Такая деятельность в целях налогообложения признается оказанием услуг (п. 5 ст. 38 НК РФ; письмо Департамента Москвы № ДПР-20-2/1-161/15).

Если же покупатель забирает товар самостоятельно, то помещение, в котором осуществляется выдача данного товара, под понятие «склад» не подпадает (покупатель имеет доступ в это помещение). В таком случае ключевую роль будет играть наличие или отсутствие в данном помещении оборудования, предназначенного для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов.

📌 Реклама Отключить

…продажи лотерейных билетов. Лотерейным билетом признается документ, удостоверяющий право на участие в лотерее и подтверждающий заключение договора между оператором лотереи и ее участником (Федеральный закон от 11.11.2003 № 138-Ф3).

Таким образом, при покупке лотерейного билета покупатель приобретает право на участие в лотерее, а не имущество, предназначенное для перепродажи (не товар) (см. дополнительно п. 2 ст. 38 НК РФ, где дана расшифровка понятия «имущество»). Поэтому при реализации лотерейных билетов торговый сбор уплачивать не нужно.

Аналогичная логика применяется и в отношении деятельности по реализации билетов на различные мероприятия или на проезд в том или ином виде транспорта. В таких ситуациях покупатель фактически приобретает право на проезд (на посещение мероприятия), поэтому объекта обложения торговым сбором не возникает (письма Департамента Москвы № ДПР-20-2/1-161/15, Минфина России от 15.07.2015 № 03-11-10/40730).

📌 Реклама Отключить

…реализации сопутствующих товаров в рамках оказания бытовых услуг. По мнению специалистов Минфина России (письмо Минфина России от 27.07.2015 № 03-11-09/42966), у организаций и ИП, оказывающих бытовые услуги населению (ритуальные услуги, услуги ателье, парикмахерских, металлоремонта, ремонта обуви и т.п.) и осуществляющих реализацию сопутствующих товаров, отсутствует обязанность по уплате торгового сбора в отношении реализации этих товаров. Такой вывод был сделан на основании положений ГОСТ Р 53108-2008 «Услуги бытовые. Классификация организаций» (утв. приказом Ростехрегулирования от 18.12.2008 № 517-ст), которым реализация сопутствующих товаров в сфере бытовых услуг включена в состав номенклатуры показателей деятельности указанных организаций. Важно, что указанное письмо было направлено ФНС России для использования в работе налоговыми инспекциями (письмо ФНС России от 05.08.2015 № ГД-4-3/13687@).

📌 Реклама Отключить

Между тем приведенная точка зрения, по мнению автора, не бесспорна. Глава 33 Кодекса не ставит возникновение объекта обложения торговым сбором в зависимость от факта признания торговой деятельности налогоплательщика в качестве основного или сопутствующего вида его деятельности. Из определений, рассмотренных нами выше, можно сделать вывод, что в целях главы 33 Кодекса торговой деятельностью признается любая деятельность по купле-продаже имущества, предназначенного для перепродажи.

Кроме того, Закон Москвы о торговом сборе предусматривает при соблюдении определенных условий возможность освобождения от его уплаты. Данная льгота касается организаций, основной вид деятельности которых относится к предоставлению услуг парикмахерских и салонов красоты, стирки, химической чистки и окрашивания текстильных и меховых изделий, а также услуг по ремонту одежды и текстильных изделий бытового назначения, по ремонту обуви и прочих изделий из кожи, по ремонту часов и ювелирных изделий, по изготовлению и ремонту металлической галантереи и ключей (ст. 3 Закона Москвы о торговом сборе). Само наличие такой льготы в Законе Москвы о торговом сборе свидетельствует, что законодатель не выводит из-под объекта обложения сбором торговлю сопутствующими товарами в рамках оказания бытовых услуг.

📌 Реклама Отключить

В то же время следует отметить, что под объект обложения торговым сбором не будет подпадать использование расходных материалов в рамках оказания бытовых услуг (письмо Департамента Москвы № ДПР-20-2/1-161/15).

ПРИМЕР

Ателье в процессе пошива одежды использует пуговицы, ткань, нитки и т.п. В этом случае речь идет об использовании расходных материалов, объекта обложения торговым сбором, соответственно, не возникает. Если же указанные материалы будут продаваться клиентам (например, в холле ателье установлена витрина с различными образцами пуговиц, которые покупатель может приобрести одновременно с услугой по пошиву одежды, так и без нее), то деятельность по такой продаже облагается торговым сбором. Не уплачивать сбор в этом случае можно только при соблюдении условий, дающих ателье право на льготу.

…продажи покупных товаров в рамках оказания услуг общественного питания. Контролирующие органы по данному вопросу занимают позицию, аналогичную высказанной ими в отношении продажи сопутствующих товаров при оказании бытовых услуг. По разъяснениям Минфина России (письма Минфина России от 27.07.2015 № 03-11-09/42962 (письмом ФНС России от 05.08.2015 № ГД-4-3/13689@ направлено для использования в работе нижестоящими налоговыми органами), от 15.07.2015 № 03-11-10/40730), услуги общественного питания, в том числе реализация покупной продукции, если такая реализация является составной частью указанных услуг, не признаются торговой деятельностью в целях главы 33 Кодекса.

📌 Реклама Отключить

Отметим следующее. Несмотря на тот факт, что, как и в случае с бытовыми услугами, прямое прочтение норм Кодекса позволяет усомниться в справедливости подобных выводов, по данному вопросу мы солидарны с Минфином России. На взгляд автора, в ситуации, когда предприятие общественного питания в рамках своей деятельности реализует клиентам покупные товары (например, посетители кафе могут приобрести на барной стойке пачку жвачки), речи о торговой деятельности не идет. Здесь реализация покупного товара является составной частью услуг общественного питания. В пользу такой позиции, помимо официальных разъяснений, говорят также определения, приведенные в таких отраслевых актах, как ГОСТ 31985-2013 «Услуги общественного питания. Термины и определения» (п. 41 ГОСТ 31985-2013, утв. приказом Росстандарта от 27.06.2013 № 191-ст) и ГОСТ 319842012 «Услуги общественного питания. Общие требования» (п. 3.1 ГОСТ 31984-2012, утв. приказом Росстандарта от 27.06.2013 № 192-ст), которые к услугам общественного питания относят в том числе деятельность по реализации предприятием общественного питания покупных товаров.

📌 Реклама Отключить

Льготы по торговому сбору. Для кого они предусмотрены?

На федеральном уровне от уплаты сбора освобождаются индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения (ПСН) и налогоплательщики, применяющие ЕСХН (п. 2 ст. 411 НК РФ).

Для москвичей Законом Москвы о торговом сборе предусмотрены местные льготы.

Например, освобождены от уплаты торгового сбора налогоплательщики, если их видом торговой деятельности является:

  • розничная торговля, осуществляемая с использованием торговых (вендинговых) автоматов;
  • торговля через объекты стационарной и нестационарной торговой сети, расположенные на территории розничных рынков;
  • разносная розничная торговля, осуществляемая в зданиях, сооружениях, помещениях, находящихся в оперативном управлении автономных, бюджетных и казенных учреждений;
  • торговля в кинотеатрах, театрах, музеях, осуществляемая организациями и индивидуальными предпринимателями, если по итогам периода обложения доля их доходов от продажи билетов на показ фильмов в кинотеатрах, на спектакли и другие представления в театрах, а также от продажи билетов в музеи в общем объеме доходов составила не менее 50 процентов;
  • торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети со специализацией «Печать», размещенные в соответствии с порядком, утвержденным Правительством Москвы, и др.

Также освобождаются от уплаты торгового сбора организации федеральной почтовой связи; автономные, бюджетные и казенные учреждения; религиозные организации в отношении торговли, осуществляемой в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним земельных участках. 📌 Реклама Отключить

Помимо этого, как мы уже сказали, не уплачивать торговый сбор могут организации и ИП, занимающиеся оказанием некоторых видов бытовых услуг (услуги парикмахерских, ателье и др.) при соблюдении определенных условий, а именно:

  • если торговля ведется ими через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торгового зала, либо объекты нестационарной торговой сети или объекты стационарной торговой сети с залом (залами) площадью менее 100 кв. метров;
  • площадь, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки и демонстрации товаров, составляет не более 10 процентов общей площади объекта, через который осуществляется указанная выше деятельность.

Екатерина Лазукова, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ,
профессиональный бухгалтер

Журнал «Актуальная бухгалтерия»

В статье мы ответим на вопросы, возникающие у компаний на этапе принятия решения платить торговый сбор. Когда возникает необходимость уплаты торгового сбора? Кто может воспользоваться льготами по торговому сбору?

Торговый сбор — это местный налог. На сегодняшний день торговый сбор действует только на территории города Москвы (Закон г. Москвы от 17.12.2014 № 62 (далее — Закон Москвы о торговом сборе)). В столице сбор введен с 1 июля 2015 года, то есть действует уже несколько месяцев. При этом не только предприниматели, но и квалифицированные специалисты в конкретной практической ситуации зачастую не могут достоверно определить, нужно ли уплачивать торговый сбор. Ни для кого не секрет, что закон (Федеральный закон от 29.11.2014 № 382-ФЗ), согласно которому Налоговый кодекс (далее — Кодекс) был дополнен главой 33 «Торговый сбор», принимался в спешке. Видимо, поэтому многие положения указанной главы прописаны нечетко, имеют неточности и неясности. Давайте попробуем разобраться с тем, как оценить необходимость уплаты торгового сбора в той или иной ситуации.

На федеральном уровне от уплаты сбора освобождаются индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения (ПСН) и налогоплательщики, применяющие ЕСХН (п. 2 ст. 411 НК РФ).

Для москвичей Законом Москвы о торговом сборе предусмотрены местные льготы.

Например, освобождены от уплаты торгового сбора налогоплательщики, если их видом торговой деятельности является:

— розничная торговля, осуществляемая с использованием торговых (вендинговых) автоматов;

— торговля через объекты стационарной и нестационарной торговой сети, расположенные на территории розничных рынков;

— разносная розничная торговля, осуществляемая в зданиях, сооружениях, помещениях, находящихся в оперативном управлении автономных, бюджетных и казенных учреждений;

— торговля в кинотеатрах, театрах, музеях, осуществляемая организациями и индивидуальными предпринимателями, если по итогам периода обложения доля их доходов от продажи билетов на показ фильмов в кинотеатрах, на спектакли и другие представления в театрах, а также от продажи билетов в музеи в общем объеме доходов составила не менее 50 процентов;

— торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети со специализацией «Печать», размещенные в соответствии с порядком, утвержденным Правительством Москвы, и др.

Также освобождаются от уплаты торгового сбора организации федеральной почтовой связи; автономные, бюджетные и казенные учреждения; религиозные организации в отношении торговли, осуществляемой в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним земельных участках.

Помимо этого, как мы уже сказали, не уплачивать торговый сбор могут организации и ИП, занимающиеся оказанием некоторых видов бытовых услуг (услуги парикмахерских, ателье и др.) при соблюдении определенных условий, а именно:

— если торговля ведется ими через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торгового зала, либо объекты нестационарной торговой сети или объекты стационарной торговой сети с залом (залами) площадью менее 100 кв. метров;

— площадь, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки и демонстрации товаров, составляет не более 10 процентов общей площади объекта, через который осуществляется указанная выше деятельность.

Одним из местных налогов в Москве является торговый сбор, устанавливаемый для предприятий торговли и индивидуальных предпринимателей, занимающихся розничными продажами. Порядок исчисления, уплаты, тарифы и категории плательщиков определяются властями регионального уровня и Налоговым кодексом.

Что такое торговый сбор?

Обязательный платеж в виде торгового сбора введен главой 33 Налогового кодекса с 1 июля 2015 года. Это ежеквартальный платеж, перечисляемый организациями и предпринимателями, чья деятельность связана с торговлей, устанавливается в городах федерального значения. К ним относятся:

  • Москва;
  • Санкт-Петербург;
  • Севастополь.

На сегодняшний день торговый сбор введен только в Москве на основании правового акта от 17.12.2014 № 62. Поэтому при осуществлении торговли на территории столицы вы обязаны его платить, независимо от места регистрации в ИФНС.

Что изменилось по торговому сбору в 2020 году?

  1. При закрытии торговли с 1 января 2020 года плательщики торгового сбора обязаны уведомить ИФНС (ч. 4 ст. 416 НК ) в течении 5 дней.
  2. Регламентировали порядок уплаты и расчета торгового сбора по некоторым видам деятельности в соответствии с договором (ст. 417.1 НК).
  3. Изменился коэффициент-дефлятор для корректировки ставки торгового сбора. В 2020 году он составил — 1,382.

Где применяется?

В настоящее время применяется только в столице – г. Москва.

Обложению торговым сбором подлежат объекты движимого и недвижимого имущества, принадлежащего юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям. При этом плательщики обязаны перечислять его за имущество в собственности или аренде, используемое для осуществления торговой деятельности в течение квартала.

Что облагается?

Объектами обложения торговым сбором являются:

  • машины, прицепы к ним и иные объекты, с которых осуществлялась торговля нестационарным способом;
  • стационарные объекты торговли: торговые помещения, павильоны и т.д., а также объекты, не имеющие зала: киоски, ларьки и т.д.;
  • помещения, используемые под хранение товара и отпуск его;
  • рынки розничной торговли, облагаемые сбором в зависимости от площади.

Торговому сбору подвергается объект торговли, находящийся на территории Москвы даже, если он зарегистрирован в другом регионе. Это значит, что предприниматель может быть зарегистрирован в соседней области, но привезти товар в Москву и осуществлять торговлю с передвижного лотка. Он будет обязан заплатить торговый сбор, установленный в определенном округе столице.

Расчет сбора не зависит от фактического оборота и дохода ИП, значит даже при нулевом доходе, вам придется уплатить торговый сбор.

Кто платит торговый сбор?

  1. Плательщиком торгового сбора является юридическое лицо или предприниматель, осуществляющий продажи в торговом зале, с автолавки и даже раскладного прилавка. Значит, любой торговец обязан внести в бюджет города соответствующий налог.
  2. Если говорить о рынке розничной торговли, то сбор уплачивает управляющая рынком компания.
  3. Обязательно платят торговый сбор организации и ИП на ОСНО и УСН.
  4. Если системой налогообложения выбрана «вмененка», то нельзя совмещать ее и торговый сбор. Потребуется осуществить переход с ЕНВД на другую систему.

Не платят плательщики на:

  1. ЕСХН.
  2. ПСН.

Плательщик торгового сбора обязан оформить и подать в налоговый орган уведомление по форме ТС-1. Для этого отведен срок, исчисляемый от даты начала торговли, он составляет 5 дней.

Скачать форму ТС-1 торгового сбора о постановке на учет и образец заполнения

Уведомление передается в налоговую инспекцию по месту нахождения торгового объекта либо по месту регистрации юридического лица, осуществляющего нестационарные продажи. Заполняется уведомление по всем объектам с указанием сведений по каждому на отдельном листе. Подается документ в ту ИФНС, к которой относится первый из указанных в уведомлении объектов, следующим способом:

  • лично или через представителя по доверенности – в двух экземплярах;
  • направить по почте в конверте с уведомлением и описью вложений;
  • заполнить форму на официальном сайте налогового органа.

Все изменения вносятся также в пятидневный срок.

Снятие с учета необходимо при отказе юридического лица или предпринимателя от какого-либо из торговых объектов или прекращении деятельности. Для этого в ИНФС подается уведомление по форме ТС-2, указав дату прекращения торговли. Уведомить необходимо в срок до пяти дней.

Кто освобожден от уплаты торгового сбора? Льготы!

Налоговый кодекс ст. 411 освободил от уплаты торгового сбора плательщиков ЕСХН, а также предпринимателей на патентной системе налогообложения (ПСН).

Закон Москвы № 62 в статье 3 устанавливает перечень лиц, освобождаемых от торгового сбора. Его не требуется платить, если вы:

  • продавец на ярмарке выходного дня, а также региональных и специализированных;
  • оказываете населению следующие бытовые услуги: парикмахерские, химчистки, ремонта техники, если это мелкая мастерская;
  • торгуете на территории овощебазы;
  • владелец палаток под вывеской Печать при условии соблюдения установленных в столице правил;
  • владелец торговых автоматов;
  • торгуете в объектах, расположенных на территории розничных рынков;
  • религиозная организация, продающая товар в культовых зданиях или земельных участках в их ведении;
  • продаете товар в центрах досуга населения, таких как театры, музеи и кинотеатры, если доход от продажи билетов окажется не менее 50% в квартал;
  • учреждение почтовой связи;
  • учреждение автономное бюджетное или казенное.

Не платят торговый сбор также:

  • предприятия общественного питания;
  • автозаправки, не имеющие торгового зала;
  • при осуществлении торговли со склада через интернет или по телефону;
  • ломбарды;
  • магазины и иные торговые объекты, которые не работали весь квартал.

Как рассчитать торговый сбор в Москве? Ставки в таблице!

Налоговым кодексом устанавливается поквартальный расчет сбора. Но размер его устанавливается в зависимости от:

  • площади торгового объекта;
  • района, где осуществляется торговля.

При этом размер сбора за квартал фиксированный и не меняется от размера выручки или дней фактической торговли. Это значит, что при открытии торгового зала в середине квартала, сбор должен быть уплачен в полном объеме. Освобождаются только те, кто не осуществлял торговлю весь квартал.

Тарифы разделены на три группы в зависимости от местоположения торгового объекта:

  1. Центральный округ столицы.
  2. Районы, расположенные за МКАД.
  3. Районы в пределах МКАД, но не отнесенные к первой группе.

Приведем действующие в 2020 году размер ставок торгового сбора в таблице (закон г. Москвы от 17.12.2014 № 62):

Торговая деятельность Что облагается сбором Тариф торгового сбора по группам, руб.
1 2 3
Стационарные объекты при наличии зала площадью не более 50 кв.м. Объект 60000 21000 30000
Стационарные объекты при наличии зала площадью более 50 кв.м. Объект в пределах 50 кв.м. за каждый метр 1200 420 600
Площадь, превышающая 50 кв.м. (за каждый кв.метр) 50 50 50
Нестационарные объекты и торговля без наличия зала Объект 81000 28350 40500
Торговля разносного и развозного характера Объект 40500 40500 40500
Розничные рынки За каждый кв.метр площади 50 50 50

Более подробную таблицу ставок торгового сбора в Москве в 2020 году по округам можете скачать здесь.

Пример расчета

Организация имеет на территории юго-западного округа Москвы (группа 3) несколько объектов розничной торговли. Из них киоск, не имеющий торгового зала, и магазин площадью 90 кв.м.

Для киоска (без зала) установлен торговый сбор в размере 40500 рублей в квартал, а для магазина размер ставки рассчитывается в зависимости от площади:

  • 50 кв.метров облагаются 600 руб. за единицу площади;
  • каждый последующий кв.метр прибавляет по 50 руб.

Таким образом, магазин обойдется хозяину в сумму 600 × 50 + 50 × 40 = 32000 рублей.

Прибавим сбор за киоск, и итоговая сумма за квартал станет: 32000 + 40500 = 72500 рублей.

Уплата сбора: сроки, место и КБК

Представлять отчетность по торговому сбору не требуется, налоговый орган будет сверять правильность исчисления и сумму на основании уведомления ТС-1. Уплата осуществляется в налоговый орган по месту представления уведомления, указав в платежном документе следующие КБК:

  • сбор — 182 1 05 05010 02 1000 110;
  • пени — 182 1 05 05010 02 2100 110;
  • штрафы — 182 1 05 05010 02 3000 110.

Сроки уплаты установлены статьей 417 Налогового кодекса поквартально:

  • 4 квартал 2019 — 27.01.2020
  • 1 квартал – 25.04.2020
  • 2 квартал — 25.07.2020
  • 3 квартал — 25.10.2020
  • 4 квартал — 25.01.2021

Штрафы за неуплату

При нарушениях, связанных с исчислением и уплатой торгового сбора, существуют следующие виды наказаний:

Вид нарушения Штраф Основание
Непредставление уведомления ТС-1, а также несвоевременное внесение изменений 200 руб. П.1 ст.126 НК
Торговля без постановки на учет в качестве плательщика торгового сбора 10 % от выручки, но не менее 40 тыс.руб. Ст.116 НК
100-300 руб. с ИП

300-500 руб. с юридического лица

Ч.1 ст.15.6 КоАП
Указание неверных сведений в ТС-1, влекущих снижение торгового сбора 20 % от недоплаты Ст.120 НК
40 % от недоплаты в случае доказательства умышленного занижения ТС Ст.122 НК
Несвоевременная уплата ТС Пеня в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ за каждый день просрочки П.4 ст.75 НК

ООО «Корн-Аудит»

В центре внимания письмо Минфина России от 27.07.2015 N 03-11-09/42966,
которое было доведено до сведения налоговых органов и
налогоплательщиков (письмом ФНС России от 5 августа 2015 г. №
ГД-4-3/13687).
Главная новость данного письма касается организаций и индивидуальных
предпринимателей (ИП), оказывающих бытовые услуги населению: услуги
парикмахерских (салонов красоты), саун, ателье, ремонта обуви (бытовых
приборов, мебели), металлоремонта, услуги фотоателье, ритуальные услуги
и т.п.
Если такие организации и ИП, оказывая бытовые услуги населению, также
реализуют сопутствующие товары, то платить торговый сбор им не нужно.
Например, если ателье помимо оказания услуг по пошиву и ремонту одежды,
также продает ткань, пуговицы, застежки-молнии и другие товары, которые
используются при пошиве (ремонте) изделий, то платить торговый сбор в
отношении реализации этих товаров ателье не нужно.
Проанализируем законодательство на эту тему. Так, согласно п. 1-2 ст.
413 Налогового кодекса РФ торговый сбор устанавливается в отношении
ведения торговой деятельности на объектах осуществления торговли. В
данном случае под торговой деятельностью понимается вид
предпринимательской деятельности, связанный с розничной, мелкооптовой и
оптовой куплей-продажей товаров через объекты стационарной
(нестационарной) торговой сети, а также через товарные склады (пп. 2 п.
4 ст. 413 Налогового кодекса РФ).
В свою очередь «реализация сопутствующих товаров» включена в состав
номенклатуры показателей деятельности категории организаций в сфере
бытовых услуг (в соответствии с ГОСТ Р 53108-2008 «Услуги бытовые.
Классификация организаций», утвержденным приказом Ростехрегулирования

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *