Транзитные документы

Первичные документы — это бухгалтерские документы, являющиеся свидетельством о совершении хозяйственной операции. Без данных документов нельзя отразить совершенную хозяйственную операцию в регистрах бухгалтерского учёта.

Общие правила создания первичных документов

Правила создания документов в сервисе «Выставить счет»:

  • Под первичными документами подразумеваются следующие документы: Товарная накладная, Счет-фактура, УПД и Акт.
  • Первичные документы создаются на основании и по данным Счета. Некоторые данные, такие как должность руководителя, ФИО руководителя и бухгалтера, печать и подпись, берутся из карточки контрагента.
  • При создании первичных документов большинство полей заполняются автоматически. Проверьте их и отредактируйте, если необходимо.
  • При создании первичных документов вы можете указать нужное количество отгружаемых товаров или выполненных работ/услуг.

Позиции с количеством «0» (ноль) на печать в первичных документах не выводятся. Используйте это, чтобы исключить товарные позиции из документов.

Отгрузочные документы — это документы, которые подтверждают отгрузку товара при торговых операциях, таким документом является Товарная накладная ТОРГ-12.

Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

  • наименование документа;
  • дата составления документа;
  • наименование экономического субъекта (организации или ФИО предпринимателя), составившего документ;
  • содержание факта хозяйственной жизни;
  • величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения в соответствии с классификатором ОКЕИ;
  • наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за её оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;
  • подписи лиц, предусмотренных ст. 2 п. 6 ФЗ «О бухгалтерском учете», с указанием их фамилий и инициалов, либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Правильность оформления первичного учетного документа заключается в указании всех обязательных реквизитов документа и отражении в нём сведений, полностью раскрывающих содержание и особенности совершенной хозяйственной операции.

Право подписи первичных документов имеют руководитель и главный бухгалтер организации. Ими может быть утвержден перечень лиц, также имеющих право подписи первичных учетных документов.

Основания для составления отгрузочной разнарядки по договору поставки ИНКОТЕРМС

ИНКОТЕРМС — это международные правила в формате словаря для толкования наиболее широко используемых торговых терминов в области внешней торговли.

ИНКОТЕРМС широко применяется по договорам поставки различных категорий товара.

По договору поставки поставщик одного иностранного государства обязуется в назначенные сроки передать товар в собственность покупателю другого иностранного государства, который обязуется принять товар и уплатить за него определенную денежную сумму.

В договоре поставки по ИНКОТЕРМС предусмотрено право покупателя давать поставщику указания об отгрузке (передаче) товаров получателям (отгрузочные разнарядки).

Отгрузочная разнарядка — это документ, в котором покупатель дает поставщику указание по отгрузке товара иным лицам (грузополучателям).

Этот документ является неотъемлемым приложением к договору поставки по ИНКОТЕРМС.

Содержание отгрузочной разнарядки

Содержание бланка отгрузочной разнарядки и срок ее направления покупателем поставщику определяется договором поставки.

В любом образце отгрузочной разнарядке должны указываться следующие данные:

  • реквизиты договора поставки (номер и дата заключения);
  • сведения о сторонах соглашения;
  • сведения о получателях;
  • данные по поставляемому товару:
    • наименование;
    • единица измерения;
    • количество;
    • стоимость;
    • дата передачи;
    • общая стоимость всего передаваемого товара.

Отгрузочная накладная должна быть подписана всеми сторонами контракта на поставку.

Отгрузочная разнарядка составляется в двух экземплярах, имеющих равную юридическую силу: один экземпляр храниться у поставщика, второй — у покупателя.

По соглашению сторон документ может быть заменен электронными сообщениями.

С этим шаблоном часто используют:

  • Отчет субкомиссионера
  • Образец уведомления об уступке права требования
  • Перечень арендованного оборудования
  • Перечень расценок работ
  • Перечень приложений к договору

Популярные документы и процедуры:

  • Образец должностной инструкции
  • Образец ходатайства
  • Калькулятор госпошлины в суд
  • Образец претензии
  • 2 НДФЛ

Товар: любая вещь, не ограниченная в обороте, свободно отчуждаемая и переходящая от одного лица к другому по договору купли – продажи (пункт 64 ГОСТ Р 51303-99, утвержденного Постановлением Госстандарта РФ от 11 августа 1999 года №242-ст).

Товары в организациях торговли относятся к активам, предназначенным для продажи.

В соответствии с пунктом 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 09 июня 2001 года № 44н, товары являются частью материально-производственных запасов, которые приобретены или получены от других юридических или физических лиц и предназначены для продажи.

Рассмотрим, какими первичными документами оформляется выдача товаров со склада торговой организации.

Основным документом, применяемым для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей организацией торговли сторонней организации является Товарная накладная (форма №ТОРГ-12), утвержденная Постановлением №132 и составляемая в двух экземплярах. Первый остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и на его основании производится их списание. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для принятия товарно-материальных ценностей к учету.

При перевозке грузов автотранспортом оформляется Товарно-транспортная накладная (форма №1-Т), утвержденная Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 28 ноября 1997 года №78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» .

Порядок оформления товарно-транспортной накладной установлен еще совместной Инструкцией Минфина СССР №156, Госбанка СССР №30, ЦСУ СССР №354/7 и Минавтотранса РСФСР №10/998 от 30 ноября 1983 года «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом».

Согласно пункту 5 данной Инструкции грузоотправитель не вправе передавать, а автотранспортная организация принимать к перевозке грузы, которые не оформлены товарно-транспортными накладными. Это касается всех перевозок, выполненных грузовым автотранспортом независимо от условий оплаты за его работу.

Следует помнить, что товарно-транспортная накладная согласно пункту 6 Инструкции является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и принятия их к учету у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Товарно-транспортная накладная (далее по тексту ТТН) составляется в четырех экземплярах, но по соглашению автотранспортной организации и грузоотправителя может быть составлена и в пяти экземплярах. Каждый экземпляр ТТН должен быть заверен подписью, печатью или штампом грузоотправителя.

ТТН составляется отправителем груза на имя каждого грузополучателя отдельно на каждую поездку автомобиля с обязательным заполнением следующих реквизитов:

ü наименование получателя груза;

ü наименование груза;

ü количество, вес перевозимого груза, способ определения веса;

ü род упаковки;

ü способ погрузки и разгрузки;

ü время подачи автомобиля под погрузку и время окончания погрузки.

В тех случаях, когда в ТТН «Сведения о грузе» нет возможности перечислить все наименования и характеристики отпускаемых товарно-материальных ценностей, к ней следует приложить накладную по форме №ТОРГ-12.

В этих случаях в ТТН указывается, что в качестве товарного раздела приложена специализированная форма, без которой ТТН считается недействительной и не должна применяться для расчетов с грузоотправителями и грузополучателями, а также для учета выполненных объемов перевозок и начисления заработной платы водителю.

Если на одном автомобиле перевозятся грузы нескольким получателям, то ТТН выписывается на каждую партию груза каждому получателю отдельно.

Как правило, ТТН оформляется грузоотправителем, но соглашением может быть предусмотрено оформление ТТН и автотранспортной организацией, осуществляющей перевозку грузов.

Если же накладная оформлена грузоотправителем, то автотранспортные организации имеют право проверять сведения, указанные в ТТН, а грузоотправитель и грузополучатель несут ответственность за последствия неправильного, неточного и неполного отражения сведений в ТТН.

Прием грузов к перевозке подтверждается подписью шофера-экспедитора во всех экземплярах ТТН, при этом грузоотправитель не имеет права требовать, чтобы шофер принял груз по каким-либо другим документам, кроме ТТН.

Первый экземпляр остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей.

Второй, третий и четвертый экземпляры ТТН вручаются шоферу, из них:

— второй экземпляр сдается грузополучателю и предназначается для принятия к учету товарно-материальных ценностей;

— третий экземпляр прилагается к счету за перевозку и служит основанием для расчета автотранспортной организации с грузоотправителем (грузополучателем);

— четвертый экземпляр прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы.

При сдаче груза шофер предъявляет три экземпляра ТТН грузополучателю, который удостоверяет в накладной прием груза своей подписью и печатью (штампом), одновременно указав во всех экземплярах время прибытия и убытия автомобиля.

Товарно-транспортная накладная состоит из товарного и транспортного разделов. Товарный раздел служит для списания товарно-материальных ценностей со склада грузоотправителя и принятия их к учету грузополучателем, транспортный раздел служит для учета транспортных работ и проведения расчетов за оказанные услуги по перевозке грузов.

Пример из консультационной практики ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Вопрос:

Некоторые транспортные компании отказываются подписывать ТТН (форма №1-Т) или ТОРГ-12 при заборе груза на складе нашей организации. Вместо этого они предоставляют накладную по своей форме и доверенность.

Достаточно ли этого для подтверждения передачи именно того груза, который отражен в первичных документах? Если нет, то как подтвердить, что товар, перечисленный в оформленных нами первичных документах, мы отгрузили?

Ответ:

В соответствии со статьей 458 Гражданского кодекса Российской Федерации в случаях, когда из договора купли-продажи не вытекает обязанность по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца передать товар считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю, если договором не предусмотрено иное.

Документ, который вам предъявляет транспортная компания, не содержит всех обязательных реквизитов, указанных в статье 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» (в частности наименование товара), следовательно, не может служить документально-подтвержденным основанием для списания товара. Рекомендуем в договоре с транспортной компанией предусмотреть пункт о приложении к накладной описи вложений, а ТОРГ-12 дополнить графой «принял ______________ организация связи по доверенности».

Такую форму ТОРГ-12, в которую внесены дополнительные графы, необходимо утвердить в учетной политике вашей организации. Напоминаем, что в унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций), утвержденные Госкомстатом России от 28 ноября 1997 года №78, организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты (такие дополнения должны быть утверждены учетной политикой организации). При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом России унифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменения (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается. Так сказано в Постановлении Госкомстата Российской Федерации №20 от 24 марта 1999 года.

Кроме данного способа возможен еще один способ сдачи товара организации связи. Согласно пункту 32 Правил оказания услуг почтовой связи, утвержденных Постановлением Правительства от 15 апреля 2005 года №221 квитанция, выдаваемая почтовым отделением, подтверждает прием почтового отправления. В квитанции указываются вид и категория почтового отправления (почтового перевода), фамилия адресата (наименование юридического лица), наименование объекта почтовой связи места назначения, номер почтового отправления. Квитанция в приеме почтовых отправлений утверждена Приказом Минфина Российской Федерации от 29 декабря 2000 года №124н и является бланком строгой отчетности. Бланки строгой отчетности можно применять только при оказании услуг (но не при продаже товаров) и только при расчетах с населением и индивидуальными предпринимателями, которые приравнены к населению (но не при расчетах с другими организациями). Аналогичная точка зрения приведена в Постановлении Пленума ВАС Российской Федерации от 31 июля 2003 года №16. Таким образом, считаем, что в случае, если ваш сотрудник получит товар со склада (получение должно быть оформлено формой ТОРГ-13), по доверенности от общества сдаст его в организацию связи с описью вложения, то Торг-12 квитанция (вместе с описью вложения) может служить основанием для списания товара.

В любом случае, рекомендуем в договоре поставки специально предусмотреть, что «обязанность продавца передать товар считается исполненной в момент сдачи товара организации связи».

Окончание примера.

Пример из консультационной практики ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Вопрос:

Видом отправки согласно договору между нашей организации и Покупателем является авиа или железнодорожный транспорт, но за грузом приезжает автомобиль транспортной компании (ТК). ТК подписывает ТТН, но не всегда имеет возможность предоставить нам копии железнодорожных и авиа накладных. ТК может предоставить копию акта о приёме груза к перевозке ЖД и авиа транспортом в свободной форме. Достаточно ли данных документов для подтверждения выполнения обязательств нашей организации отгрузить товар Покупателю согласованным видом транспорта?

Ответ:

При заключении договора необходимо учитывать два момента:

1) момент исполнения обязанности продавца передать товар (статья 458 ГК РФ).

Главное, в договоре должна быть определена сторона, обязанная по доставке:

— если обязанность по доставке лежит на продавце, то, если иное не предусмотрено договором, обязанность продавца по передаче товара считается исполненной в момент вручения товара покупателю или указанному им лицу или предоставление товара в распоряжение покупателя или указанному им лицу в месте нахождения товара.

— если из договора не вытекает обязанность продавца по доставке товара и передаче его в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца передать товар считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю, если договором не предусмотрено иное.

2) порядок поставки (статьи 509 и 510 ГК РФ). Поставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора поставки, или лицу, указанному в договоре в качестве получателя.

При этом в соответствии со статьей 510 ГК РФ доставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором поставки, и на определенных в договоре условиях. Если в договоре не определено, каким видом транспорта осуществляется доставка, право выбора вида транспорта или определения условий доставки товаров принадлежит поставщику.

Если у вас определен в договоре вид перевозки — ж/д и авиа транспорт, то доказательством надлежащего исполнения поставщиком своей обязанности по доставке будет наличие транспортной накладной, выданной перевозчиком того вида транспорта, которому был передан товар со склада поставщика (момент сдачи перевозчику).

В вашем случае товар доставлен транспортом, не предусмотренным договором, а именно автомобильным. Если у вас не будет ж/д накладной, то вы не сможете доказать надлежащее исполнение обязательств. Более того, обязанность по передаче будет считаться не исполненной надлежащим образом, что может повлечь риск взыскания убытков.

В рамках вышесказанного, рекомендуем в вашем договоре (или в требовании на отгрузку продукции) указывать также лицо, обязанное по поставке и момент исполнения обязанности продавца по передаче товара.

Окончание примера.

Пример из консультационной практики ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Вопрос:

Транспортная компания (ТК) приезжает с доверенностью и ТТН или актом, оформленным с их стороны. На ТТН, акте имеется печать ТК и подпись водителя (экспедитора). При передаче продукции ТТН или Акт дозаполняется. Достаточно ли данных документов для правильного оформления отгрузки, ведь печать (штамп) ставится не на подпись первого лица ТК?

Ответ:

Представленная вами копия ТТН в «транспортном разделе» таблице «Сведения о грузе» в графе «принял водитель-экспедитор» содержит «место для штампа». Однако, типовая межотраслевая форма №Т-1, утвержденная постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 года №78 не содержит такого реквизита, как «место для штампа», предназначенного для отметки ее водителем-экспедитором.

В унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций), утвержденные Госкомстатом России от 28 ноября 1997 года №78, организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты (такие дополнения должны быть утверждены учетной политикой организации). При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом России унифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменения (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается. Так сказано в Постановлении Госкомстата Российской Федерации №20 от 24 марта 1999 года.

Таким образом, для заполнения ТТН (форма №Т-1) необходимыми документами для водителя являются:

путевой лист;

документы на автомобиль;

удостоверение личности водителя;

доверенность.

В вашем случае не заполнена графа «по доверенности», что позволяет заинтересованным лицам признать принятие товара неуполномоченным лицом. Кроме того, печать не является законным доказательством полномочий лица. Представитель, действующий от имени юридического лица, может подтвердить свои полномочия только выданной руководителем доверенностью, заверенной печатью (а если доверенность выдается от имени юридического лица, основанного на государственной или муниципальной собственности, то доверенность должны быть подписана также главным (старшим) бухгалтером). То, что представитель перевозчика (или покупателя) ставит печать на свою фамилию, не является законным подтверждением его полномочий и юридическое лицо, от имени которого он получил товар, может признать сделку недействительной по статье 174 ГК РФ. Единственным доказательством передачи товара уполномоченному лицу является доверенность (независимо оттого, что водитель заверил свою подпись печатью).

Окончание примера.

Пример из консультационной практики ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Вопрос:

Может ли товарный раздел ТТН быть заполнен в печатном виде, а транспортный раздел и строка «груз по доверенности к перевозке принял» заполнены ручкой.

Ответ:

Записи в первичных документах должны производиться чернилами, химическим карандашом, пастой шариковых ручек, при помощи пишущих машин, средств механизации и другими средствами, обеспечивающими сохранность этих записей в течение времени, установленного для их хранения в архиве. Запрещается использовать для записей простой карандаш (пункт 2.8 «Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете», утвержденного Минфином СССР 29 июля 1983 года №105).

Требование о заверении печатью и подписью руководителя относится только к исправлениям, имеющим место в первичных документах. Порядок исправлений ошибок урегулирован пунктами 4.2 и 4.3 вышеуказанного Положения. Следовательно, комбинированный способ заполнения первичного документа не противоречит требованиям закона. Данный факт можно обосновать позицией суда, несмотря на то, что они вынесены в отношении счетов-фактур (Постановление ФАС МО №КА-А40/2379 от 08 апреля 2005 года).

Следует обратить внимание, что в первичных учетных документах не допускается факсимильное воспроизведение подписи лиц, ответственных за правильность оформление документов и совершение хозяйственных операций.

Окончание примера.

Пример из консультационной практики ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Вопрос:

Обязательность заполнения устаревших граф ТТН. Как с этим бороться? Насколько это законно?

Ответ:

Товарно-транспортная накладная на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем для каждого грузополучателя отдельно на каждую ездку автомобиля с обязательным заполнением всех реквизитов (раздел 2 Указаний по применению и заполнений форм, утвержденных Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 28 ноября 1997 года №78).

Свободные строки в первичных документах подлежат обязательному прочерку (пункт 2.9 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР 29 июля 1983 года №105).

Кроме того, в пункте 7 Приказа Минфина Российской Федерации №119н от 28 декабря 2001 года сказано, что в тех случаях, когда в ТТН в разделе «Сведения о грузе» нет возможности перечислить все наименования и характеристики отпускаемых товарно-материальных ценностей, в качестве товарного раздела к товарно-транспортной накладной должны прилагаться, как неотъемлемая ее часть, специализированные формы (товарная накладная или другие формы), утвержденные в установленном порядке, по которым производится списание товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходование их у грузополучателя, а также ведется складской, оперативный и бухгалтерский учет.

В этих случаях в товарно-транспортной накладной указывается, что в качестве товарного раздела приложена специализированная форма, без которой ТТН считается недействительной и не должна применяться для расчетов с грузоотправителями и грузополучателями, а также для учета выполненных объемов перевозок и начисления заработной платы водителю.

Окончание примера.

Пример из консультационной практики ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Вопрос:

Действительна ли ТТН без цен и форма ТОРГ-12 без подписи, дополняющие друг друга при отгрузке товаров третьим лица?

Ответ:

ТТН составляется грузоотправителем с обязательным заполнением всех реквизитов, а свободные строки в первичных документах подлежат обязательному прочерку. Кроме того, в статье 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» указано, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, одним из которых является «измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц».

Отсутствие цен в ТТН и (или) ТОРГ-12 является основанием для невозможности Покупателем принять к возмещению Налог на добавленную стоимость, так как не будет подтвержден факт принятия к учету товара (абзац 2 пункта 1 статьи 172 НК РФ).

Кроме того, у вас могут возникнуть проблемы с налогом на прибыль. Организации, формируя затратную часть, расходами признают обоснованные и документально подтвержденные затраты (пункт 1 статьи 252 НК РФ). Если первичный документ оформлен неправильно или в нем отсутствует обязательный реквизит, то налоговая инспекция может не принять такие расходы в целях налогообложения прибыли, соответственно вам может быть доначислена сумма налога на прибыль, а также пеня.

Статей 122 НК предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога, в частности занижения налоговой базы, неправильное исчисление налога и другое неправомерное действие в виде штрафа в размере от 20 до 40 процентов от неуплаченных сумм налога.

В целях «сокрытия» продажных цен в ситуации, когда товар поставляется иному грузополучателю, чем ваш покупатель (покупателю покупателя) рекомендуйте вашим покупателям избегать такой схемы поставки, а осуществлять поставку товара напрямую вашему покупателю.

Окончание примера.

Более подробно с вопросами, касающимися выдачи товаров со склада, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО » BKR — Интерком – Аудит» «Организация складского учета».

Нередко торговые организации осуществляют продажу товаров «транзитом». Это означает, что товар на склад компании-продавца не поступает, а отгружается непосредственно покупателю напрямую со склада производителя (поставщика).

При осуществлении сделок такого рода, торговая компания заключает два договора поставки — на покупку и на продажу товаров. По одному из этих договоров она выступает в роли покупателя, по второму – в роли продавца.

Согласно ст.506 ГК РФ, по договору поставки поставщик-продавец обязуется передать в обговоренные сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

При осуществлении «транзитной» торговли грузополучателем является конечный покупатель, а платежи в адрес поставщика осуществляет торговая компания.

📌 Реклама Отключить

Данные операции осуществляются в соответствии с положениями ст.509 ГК РФ, согласно которой поставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки товаров покупателю, являющемуся стороной договора поставки, или лицу, указанному в договоре в качестве получателя.

В случае, когда договором поставки предусмотрено право покупателя давать поставщику указания об отгрузке товаров получателям (отгрузочные разнарядки), отгрузка товаров осуществляется поставщиком:

  • в адрес получателей, указанным в отгрузочной разнарядке.

Содержание отгрузочной разнарядки и срок ее направления покупателем поставщику определяются договором. Если срок направления отгрузочной разнарядки договором не предусмотрен, она должна быть направлена поставщику не позднее, чем за 30 дней до наступления периода поставки. 📌 Реклама Отключить

Несмотря на то, что товар на склад торговой компании не поступает, она приобретает право собственности на этот товар. Соответственно, в регистрах бухгалтерского и налогового учета, подобные торговые операции отражаются точно так же, как и при осуществлении обычной торговли.

Компания-продавец при осуществлении «транзитной» торговли не является посредником, потому что действует от своего лица и за свой счет.

Важным моментом в такой ситуации является определение момента перехода права собственности на товары от производителя (первоначального поставщика) к торговой компании и от торговой компании к конечному покупателю.

В статье мы рассмотрим положения действующего законодательства и порядок оформления первичных документов, при осуществлении «транзитной» торговли.

Момент перехода права собственности

При осуществлении торговых операций «транзитом», необходимо определять момент перехода права собственности исходя из условий заключенных договоров поставки: 📌 Реклама Отключить

  • между производителем (первоначальным поставщиком) и торговой компанией,
  • между торговой компанией и конечным покупателем.

От порядка перехода права собственности зависит не только определение даты реализации товаров для целей налогового и бухгалтерского учета, но и имущественные риски, связанные с порчей (утратой) товаров.

Согласно ст.223 ГК РФ, если в условиях договора поставки не предусмотрен пункт о переходе права собственности на движимое имущество, то право собственности на такое имущество переходит к покупателю:

  • в момент его отгрузки (передачи).

В соответствии со ст.458 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:

  • вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;
  • предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара.

Товар считается предоставленным в распоряжение покупателя, когда к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем месте и покупатель в соответствии с условиями договора осведомлен о готовности товара к передаче. 📌 Реклама Отключить

Товар не признается готовым к передаче, если он не идентифицирован для целей договора путем маркировки или иным образом.

В случаях, когда из договора купли-продажи не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной:

  • в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю, если договором не предусмотрено иное.

Несмотря на то, что в обсуждаемой ситуации торговая компания не может сдать товары перевозчику, так как отгружает товар производитель (первоначальный поставщик), момент передачи товаров перевозчику можно подтвердить товаросопроводительными документами.

Учитывая, что от момента перехода прав собственности на товары зависит порядок признания доходов у торговой компании, при заключении договоров поставки, предполагающих поставки товаров «транзитом», следует особое внимание уделить условиям, при которых осуществляется переход права собственности.

📌 Реклама Отключить

Условиями договора поставки (купли-продажи) могут предусматривать особый, отличный от общего, порядок перехода права собственности от продавца к покупателю.

Такое право предусмотрено положениями ст.491 Гражданского кодекса:

В случаях, когда договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом:

  • до оплаты товара,
  • наступления иных обстоятельств,

покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом, если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекает из назначения и свойств товара.

В случаях, когда в срок, предусмотренный договором, переданный товар не оплачен или не наступили иные обстоятельства, при которых право собственности переходит к покупателю, продавец вправе потребовать от покупателя возвратить ему товар, если иное не предусмотрено договором.

📌 Реклама Отключить

Рассмотрим несколько вариантов перехода права собственности на товары.

  • По условиям договора право собственности на товары переходит к торговой компании – в момент передачи товара поставщиком первому перевозчику, а к конечному покупателю – в момент поступления товаров на склад покупателя.

В этом случае датой оприходования товаров для торговой организации будет являться дата передачи поставщиком товаров, а дата признания дохода – дата передача товаров покупателю на его складе.

  • По условиям договора право собственности на товары переходит к торговой компании – в момент передачи товара поставщиком первому перевозчику, и такое же условие перехода права собственности к конечному покупателю.

В такой ситуации дата оприходования товаров и дата их реализации (момент признания доходов) будет совпадать. 📌 Реклама Отключить

  • По условиям договора право собственности на товары переходит к торговой компании – в момент передачи товара поставщиком первому перевозчику, а право собственности к конечному покупателю перейдет после полной оплаты товаров этим покупателем.

В таком случае торговая компания заключает договор ответственного хранения с покупателем (потому что покупатель хранит товары, ему не принадлежащие) и дата признания дохода будет приходиться на дату полной оплаты товара покупателем.

Во избежание споров и взаимных претензий, в договорах поставки рекомендуем с особенной тщательностью обозначать обязанности сторон договора по своевременному оформлению и передаче первичных документов.

Бухгалтерский и налоговый учет доходов при «транзитной» торговле

Согласно п.4 ст.9 Федерального закона от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. 📌 Реклама Отключить

Однако это не означает, что компании не могут продолжать использовать унифицированные формы документов (в том числе – дополняя их необходимой информацией).

При исполнении договора поставки в момент передачи товара от поставщика покупателю оформляются следующие документы:

  • Товарная накладная (по форме №ТОРГ-12, либо аналог),
  • Транспортная накладная (или товарно-транспортная накладная по форме №1-Т),
  • Другие необходимые документы (сертификаты соответствия, паспорта и пр.).

Накладная ТОРГ-12 и ТТН (в случае их использования) являются товаросопроводительными документами, которые передаются покупателю вместе с товаром независимо от того, перешло ли право собственности на этот товар покупателю.

При заключении договора с транспортной компанией в момент оказания этой компанией услуг транспортировки, оформляется транспортная накладная.

📌 Реклама Отключить

В большинстве случаев дата, указанная в вышеназванных товаросопроводительных документах, является датой перехода права собственности, а так же рисков случайной гибели и случайного повреждения товара от продавца к покупателю.

Согласно п.12 ПБУ 9/99, доходы организации признаются в бухгалтерском учете в момент перехода права собственности от продавца к покупателю.

Соответственно, до момента перехода права собственности доходы для целей бухгалтерского учета – не признаются и выручка не отражается.

Чаще всего особый порядок перехода права собственности предусматривает переход права собственности на имущество от продавца к покупателю в момент полной (либо частичной) оплаты такого имущества.

Отгрузка товара по договору поставки, в котором предусмотрен особый порядок перехода права собственности отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

📌 Реклама Отключить

  • Дебет счета 45 «Товары отгруженные»,
  • Кредит счета 41 «Товары»,

— списана фактическая себестоимость отгруженных товаров (продукции) покупателю до перехода к нему права собственности.

После оплаты товара покупателем, право собственности переходит к покупателю на дату платежа, погашающего задолженность по договору.

При выполнении иного условия, предусмотренного договором, датой перехода права собственности будет дата выполнения такого условия.

Обратите внимание: Переход права собственности является юридическим понятием и к хозяйственным операциям не относится. Соответственно, никакими первичными документами переход права собственности не оформляется и определяется на основании условий заключенного договора.

Таким образом, бухгалтерии и организации-продавца и организации-покупателя, очень важно отслеживать договора поставки, в которых предусмотрен особый порядок перехода права собственности от продавца к покупателю.

📌 Реклама Отключить

Если таким особым условием является оплата товара, то момент перехода права собственности подтвердит договор и банковские документы (выписка и платежное поручение).

Дата банковской выписки и будет той датой, на которую в бухгалтерском учете отражается выручка от реализации.

В этом случае необходимо сделать следующие бухгалтерские проводки:

  • Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (либо иной счет учета расчетов),
  • Кредит счета 90.1 «Выручка» (счетом учета дохода от реализации прочего имущества обычно является счет 91.1 «Прочие доходы»),

— отражена выручка от реализации ранее отгруженных покупателям товаров (продукции).

  • Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж» (при отражении доходов на счете 91.1, для учета расходов используется счет 91.2 «Прочие расходы»),
  • Кредит счета 45 «Товары отгруженные»,

— отражена фактическая себестоимость ранее отгруженных товаров (продукции). 📌 Реклама Отключить

В соответствии с п.3 ст.271 НК РФ, для доходов от реализации, датой получения дохода признается:

  • дата реализации товаров (продукции, имущественных прав), определяемая в соответствии с п.1 ст.39 НК РФ, то есть – дата перехода права собственности на эти товары.

Таким образом, доходы от реализации товаров в налоговом учете по налогу на прибыль при методе начисления, так же как и в бухгалтерском учете, признаются в составе доходов для целей налогообложения только в момент перехода права собственности.

Соответственно и себестоимость проданных товаров в составе расходов, учитываемых для целей налогообложения, признается не в момент отгрузки, а в момент перехода права собственности.

Аналогичную позицию высказал Минфин в Письме от 09.11.2010г. №03-03-06/700:

«Таким образом, налогоплательщик-продавец, применяющий в целях гл. 25 НК РФ метод начисления, обязан отразить доходы от реализации имущества на дату перехода права собственности на указанное имущество к покупателю, определяемую налогоплательщиком самостоятельно исходя из условий конкретных договоров.»

📌 Реклама Отключить

В соответствии со ст.510 ГК РФ, доставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором поставки, и на определенных в договоре условиях.

В случаях, когда в договоре не определено, каким видом транспорта или на каких условиях осуществляется доставка, право выбора вида транспорта или определения условий доставки товаров принадлежит поставщику, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов, существа обязательства или обычаев делового оборота.

Договором поставки может быть предусмотрено получение товаров покупателем (получателем) в месте нахождения поставщика (выборка товаров).

Если торговая организация берет на себя обязанности по доставке товаров конечному покупателю, то она же заключает договор перевозки груза и оплачивает услуги перевозчика.

В дальнейшем, в зависимости от того, когда право собственности на товар переходит к конечному покупателю, торговая компания либо перевыставляет данные расходы покупателю (если право собственности на товар перешло к покупателю), либо учитывает транспортные расходы в составе расходов (если право собственности на товар к покупателю не перешло).

📌 Реклама Отключить

Порядок доставки товаров необходимо прописать в договоре поставки.

Если торговая компания действует в интересах конечного покупателя, то она оказывает покупателю услуги, за которые ей полагается вознаграждение.

В случае, когда торговая компания перевозит свои товары, суммы транспортных расходов входят в себестоимость реализуемых товаров.

Согласно ст.320 НК РФ, расходы по торговым операциям делятся на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся:

  • стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде,
  • суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика — покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров.

Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. 📌 Реклама Отключить

Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

  • определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;
  • определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;
  • рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (пункт 1) к стоимости товаров (пункт 2);
  • определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

НДС

Согласно п.1 ст.146 НК РФ, объектом налогообложения по НДС признается реализация (в том числе безвозмездная передача) товаров на территории РФ. 📌 Реклама Отключить

Моментом определения налоговой базы в соответствии с п.1 ст.167 Налогового кодекса, является наиболее ранняя из следующих дат:

  • день отгрузки (передачи) товаров, имущественных прав;
  • день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав.

Исходя из этого положения ст.167 НК РФ, и Минфин и ФНС требуют начислить НДС именно в момент передачи (отгрузки) товаров, не дожидаясь перехода права собственности на него покупателю.

Такое мнение изложено, например, в Письме Минфина России от 08.09.2010г. №03-07-11/379:

«Учитывая изложенное, если по договору поставки оборудования отгрузка оборудования была произведена в одном налоговом периоде, а право собственности на это оборудование переходит к покупателю в другом налоговом периоде (после завершения поставщиком монтажа и ввода в эксплуатацию), то начисление налога на добавленную стоимость следует произвести в том налоговом периоде, в котором осуществлена отгрузка оборудования, независимо от момента перехода права собственности.

📌 Реклама Отключить

Кроме того, отмечаем, что на основании п. 3 ст. 168 Кодекса при реализации товаров соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара.»

Таким образом, в целях минимизации налоговых рисков, наиболее безопасным будет начисление НДС в момент отгрузки товаров (продукции), не дожидаясь перехода права собственности на них покупателю.

Если налогоплательщик примет решение признавать доходы от реализации для целей начисления НДС в момент перехода права собственности на товары (продукцию), то с большой вероятностью свою позицию ему придется отстаивать в суде.

1. Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:

вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;

предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара. Товар считается предоставленным в распоряжение покупателя, когда к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем месте и покупатель в соответствии с условиями договора осведомлен о готовности товара к передаче. Товар не признается готовым к передаче, если он не идентифицирован для целей договора путем маркировки или иным образом.

2. В случаях, когда из договора купли-продажи не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю, если договором не предусмотрено иное.

См. все связанные документы >>>

В зависимости от условий о месте передачи товара покупателю определяется момент такой передачи.

В случае если товар подлежит передаче в месте нахождения покупателя, а на продавца возложена обязанность по доставке обязанность по передаче товара считается исполненной в момент его вручения покупателю или указанному им лицу.

Если местом передачи является место нахождения товара, момент передачи наступает при вручении товара покупателю или указанному им лицу именно в этом месте. При этом обязательному соблюдению подлежит условие о сроке передачи, а покупатель должен быть надлежаще уведомлен о готовности товара к передаче. Готовность товара к передаче помимо всего прочего означает его идентификацию для целей договора (например, путем маркировки). В противном случае товар не может быть признан готовым к передаче.

Если из особенностей товара вытекает необходимость его доставки, однако она не возложена на продавца, моментом передачи товара может считаться момент вручения товара перевозчику, осуществляющему такую доставку.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *