Ученический договор налоги

НДФЛ и страховые взносы при заключении ученических договоров

Цитата (Георгий _юрист):Добрый день.
В ООО заключены ученические договор с лицами, ищущими работу.
Оплачиваются отработанные практические часы- стипендия. Ученики в штате организации не состоят.
Вопрос: Какие необходимо проводить платежи- подоходный, фонды?Добрый день
Из Консультанта
В настоящем разделе рассмотрено обложение взносами на обязательное социальное страхование следующих видов выплат в связи с ученическим договором:
— стипендия (ст. 204 ТК РФ);
— оплата обучения;
— оплата практических занятий (ч. 2 ст. 204 ТК РФ);
— средний заработок работнику, который получает образование с отрывом от работы.
1. В период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой квалификации (ст. 204 ТК РФ).
По нашему мнению, такая выплата работнику и лицу, ищущему работу, не облагается страховыми взносами в силу норм законодательства (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).
Отношения в рамках ученического договора признаются не трудовыми, а непосредственно связанными с трудовыми (абз. 4 ч. 2 ст. 1, ст. 15, ч. 1 ст. 198 ТК РФ). Ученический договор, заключенный с работником, является не частью трудового договора, а отдельным дополняющим его соглашением (ч. 2 ст. 198 ТК РФ).
Стипендия выплачивается за рамками трудовых отношений или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Предметом ученического договора не является осуществление какой-либо трудовой функции, а в обязанности ученика не входит выполнение работ или оказание услуг. Это следует из ч. 1 ст. 15, ч. 1 ст. 16, ч. 1 ст. 56, ч. 2 ст. 57, ч. 1 ст. 199 ТК РФ. С учетом ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ стипендия, выплачиваемая по ученическому договору обучающемуся лицу, в том числе работнику организации, не признается объектом обложения страховыми взносами. Начислять на ее сумму страховые взносы не нужно.
Такого же мнения придерживаются контролирующие органы и Минтруд России (Письма ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985, Минтруда России от 26.02.2015 N 17-3/В-83).
Президиум ВАС РФ в Постановлении от 03.12.2013 N 10905/13 также пришел к выводу, что предметом ученического договора не является выполнение трудовой функции либо выполнение работ (услуг). Следовательно, стипендия, которая выплачена по нему работникам, не облагается страховыми взносами.
Кроме того, в данном Постановлении отмечено, что выплата социального характера не является стимулирующей, не зависит от квалификации работника и не относится к оплате труда.
До выхода приведенного Постановления в судебной практике встречалась противоположная позиция. Так, ФАС Уральского округа в Постановлении от 30.08.2012 N Ф09-7479/12 признал, что стипендии работникам облагаются страховыми взносами. При этом суд не анализировал, относится ли стипендия по ученическому договору к объекту обложения взносами. Он указал, что данные выплаты не являются компенсацией расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации, которая такими взносами не облагается (гл. 26, ст. 187 ТК РФ, пп. «е» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Следовательно, по нашему мнению, отношения по образованию нельзя отнести к трудовым, поскольку предметом ученического договора не является выполнение трудовой функции либо выполнение работ (услуг). Таким образом, стипендия по ученическому договору работнику или лицу, ищущему работу, не облагается страховыми взносами.
2. Также возможна ситуация, когда обучение по ученическому договору полностью оплачивается работодателем. В таком случае возникает вопрос, облагаются ли взносами соответствующие суммы. Арбитражные суды придерживаются мнения, что на такие суммы взносы не начисляются. В частности, не возникает объекта обложения страховыми взносами при оплате получения профессиональных аттестатов работниками, которые проходили аттестацию на основании ученических договоров. Суды указали, что по такому договору трудовые функции не выполняются, а сам он не содержит условий трудового договора (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 19.03.2013 N А46-24251/2012, от 31.10.2012 N А46-2258/2012).
3. Помимо прочего, обучение по ученическому договору может сопровождаться практическими занятиями. Работа, выполненная учеником на таких занятиях, оплачивается по установленным в организации расценкам (ч. 2 ст. 204 ТК РФ).
Полагаем, что контролирующие органы могут признать оплату работы на практических занятиях оплатой труда и объектом обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).
Чтобы избежать возможных претензий со стороны контролирующих органов, рекомендуем заранее подготовить документы, подтверждающие, что оплачиваемая работа выполнена именно в рамках учебного процесса по утвержденному плану (программе) под руководством наставника.
4. Помимо стипендии работнику, получающему образование с отрывом от работы, выплачивается средний заработок по основному месту работы (ст. 187 ТК РФ). Такая выплата относится к объекту обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).
Данный вывод также содержится в Письме Минздравсоцразвития России от 07.05.2010 N 10-4/325233-19. Чиновники указали, что средняя заработная плата не является компенсацией, связанной с возмещением расходов на повышение квалификации, и подлежит обложению страховыми взносами.
1.1. Облагаются ли НДФЛ выплаты по ученическому договору (ст. 209, п. 3 ст. 217 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ освобождает от обложения НДФЛ все виды компенсационных выплат, связанных с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников (п. 3 ст. 217), а также стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями (п. 11 ст. 217).
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что любые выплаты по ученическому договору являются доходом физического лица, который облагается НДФЛ. Под действие ст. 217 НК РФ данные выплаты не подпадают, так как производятся не по трудовому договору (п. 3 ст. 217) и не учебными учреждениями (п. 11 ст. 217). Такого же мнения придерживаются и некоторые авторы.
Другие авторы настаивают, что стипендии, выплачиваемые по ученическому договору, являются компенсационными выплатами и не должны облагаться НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ
Судебной практики нет.
Позиция 1. Выплаты облагаются НДФЛ
Письмо Минфина России от 07.05.2008 N 03-04-06-01/123
Финансовое ведомство указало, что стипендии по ученическим договорам, выплачиваемые организацией работнику, не подпадают под действие п. 11 ст. 217 НК РФ и облагаются НДФЛ. При этом плата за практические занятия также облагается НДФЛ.
Письмо Минфина России от 24.08.2007 N 03-04-06-02/164
Финансовое ведомство отмечает, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ). Поэтому оплата работы, выполняемой учеником на практических занятиях, облагается НДФЛ.
Аналогичные выводы содержит:
Статья: Обучение на рабочем месте («Бюджетный учет», 2008, N 3)
Консультация эксперта, 2007
Письмо Минфина России от 17.08.2007 N 03-04-06-01/294
В Письме указано, что, поскольку стипендии выплачиваются не по трудовым договорам, их нельзя признать компенсацией в смысле ст. 164 ТК РФ. Соответственно, такие стипендии не подпадают под действие п. 3 ст. 217 НК РФ и облагаются НДФЛ.
Письмо УФНС России по г. Москве от 07.03.2007 N 28-11/021233 «Об обложении НДФЛ стипендии, выплачиваемой на основании ученического договора»
Разъясняется, что стипендия, выплачиваемая организацией работнику согласно ученическому договору, не подпадает под действие п. 11 ст. 217 НК РФ и облагается НДФЛ.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо УФНС России по г. Москве от 26.12.2006 N 28-10/114805 «Об обложении НДФЛ стипендии, выплачиваемой по ученическому договору»
Консультация эксперта, 2007
Статья: Ученический договор («Зарплата», 2007, N 10)
Статья: Организация обучает сотрудника: как рассчитать налоги («Российский налоговый курьер», 2007, N 11)
Консультация эксперта, 2010
По мнению автора, стипендии, выплачиваемые студентам по ученическим договорам на профессиональное обучение в соответствии со ст. 204 ТК РФ, не относятся к числу выплат, освобождаемых от налогообложения на основании п. 11 ст. 217 НК РФ. Указанные стипендии облагаются НДФЛ.
Статья: Заключаем ученический договор («Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение», 2008, N 1)
Автор указывает, что стипендии, выплачиваемые организацией соискателю, облагаются НДФЛ.
Позиция 2. Выплаты не облагаются НДФЛ
Статья: Экономим деньги фирмы, или Ученический договор в действии («Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2007, N 5)
Автор указывает, что стипендия является разновидностью компенсационной выплаты, связанной с переобучением и повышением квалификации работника, и выплачивается на основании ст. 204 ТК РФ. Поэтому в силу п. 3 ст. 217 НК РФ НДФЛ она не облагается.
Статья: Испытание заменить обучением («Расчет», 2006, N 8)
Автор отмечает, что стипендия, которую получает ученик, — это компенсационная выплата, связанная с повышением профессионального уровня. Поэтому с нее не взимают НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Аналогичные выводы содержит:
Книга: Налоговая выгода: обоснованная и необоснованная (Мешалкин В.К.) («АйСи Групп», 2007)
Статья: Можно ли испытание заменить обучением? («Кадровик. Кадровое делопроизводство», 2007, N 7)
Тематический выпуск: Налогосберегающие схемы выплаты доходов физическим лицам («Горячая линия бухгалтера», 2006, N 10)
Книга: Заработная плата в 2007 году (под ред. Н.З. Ковязиной) («АКДИ «Экономика и жизнь», 2007)

Налогообложение выплат по ученическим договорам

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 3 июня 2016 г.

Содержание журнала № 12 за 2016 г.М.А. Кокурина, юрист

Если у вас заключен ученический договор с сотрудником или человеком, который планирует стать вашим работником, то, возможно, помимо оплаты самого обучения, придется выплачивать ученику стипендию и оплачивать проезд к месту учебы. Что с налогами, взносами и признанием в расходах всех этих сумм, вы узнаете из статьи. А образец ученического договора можно найти на с. 76.

Расходы на обучение

Стоимость любого обучения не является доходом, облагаемым НДФЛп. 21 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 19.11.2015 № 03-04-06/66941.

Законодательством прямо предусмотрено, что на плату за обучение не нужно начислять страховые взносы:

  • <или>профессионального образования (получал среднее профессиональное или высшее образование);
  • <или>дополнительного образования (проходил повышение квалификации или профессиональную переподготовку).

Но отсутствие в списке сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, расходов по программам профессионального обученияп. 12 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, видимо, является чисто техническим упущением. И на плату за любое обучение взносы начислять не нужно. Нам подтвердили это и в Министерстве труда.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОТОВА Любовь Алексеевна Заместитель директора Департамента развития социального страхования Минтруда России

“Не облагаются страховыми взносами все расходы работодателя, связанные с любым обучением работника в целях производственной необходимости. Это может быть как основное профессиональное образование, так и профессиональное обучениеп. 12 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ. А также и дополнительное профессиональное образование. Например, бухгалтера с экономическим образованием могут направить на дополнительное обучение с целью получения им юридического образования, так как в сегодняшних реалиях такие специалисты нужны для компании”.

Плату за обучение можно учесть в прочих расходахподп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ, если:

  • вы отправили человека учиться в российскую образовательную организацию, имеющую лицензиюпп. 18, 19, 20, 31 ст. 2 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ;
  • у вас есть документы, подтверждающие прохождение обучения (например, договор с обучающей организацией, приказ руководителя о направлении работников на обучение, учебная программа образовательного учреждения, сертификат или иной документ, подтверждающий, что сотрудники прошли обучение, акт об оказании услугп. 1 ст. 252 НК РФ; Письмо Минфина от 21.04.2010 № 03-03-06/2/77);
  • ученик:
  • <или>ваш работник;
  • <или>соискатель, в ученическом договоре с которым есть такое условие:

5. Ученик обязан:

5.1. Не позднее чем через 3 месяца после получения диплома заключить с Работодателем трудовой договор.

5.2. Проработать по такому трудовому договору не менее 1 годаТакой срок может быть любым разумным, о котором вы договоритесь с учеником. Но чтобы плату за обучение можно было учесть в расходах, он должен быть не менее годап. 3 ст. 264 НК РФ в соответствии с полученной квалификацией.

При этом оплата обучения учитывается в расходах так:

  • <если>обучение кратковременное (менее одного отчетного периода), то на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных образовательных услугподп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ;
  • <если>обучение долгосрочное (более одного отчетного периода), то плата включается в расходы ежемесячно равными частямиПисьмо Минфина от 16.03.2015 № 03-03-06/13706.

Иные траты на ученика

Стипендии

Выплачиваемые по ученическому договору стипендии:

  • облагаются НДФЛ;
  • не облагаются страховыми взносами, поскольку ученический договор не является трудовым договором или гражданско-правовым договоромстатьи 56, 198, 199 ТК РФ; ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; Письмо Минтруда от 26.02.2015 № 17-3/В-83; Постановление Президиума ВАС от 03.12.2013 № 10905/13.

  • <если>ученик — ваш работник, то в периоде ее выплаты;
  • <если>ученик — соискатель, которого взяли на работу по окончании ученичества, то в периоде оформления трудового договора с ним. А вот стипендию ученика, которого вы не возьмете на работу, лучше не учитывать в расходах, чтобы не спорить с проверяющимиПисьма Минфина от 26.03.2015 № 03-03-06/1/16621, от 03.07.2014 № 03-03-06/1/32275.

Оплата практики

Если ученик обучается в вашей организации и по программе обучения предусмотрены практические занятия, то произведенную на таких занятиях продукцию вы обязаны оплачивать по расценкам, зафиксированным в ученическом договорест. 204 ТК РФ.

На оплату ученику работы, выполненной на практических занятиях, не надо начислять страховые взносыПостановление 3 ААС от 23.01.2015 № А33-7188/2014, но с них нужно удерживать НДФЛ, поскольку это доход ученика, не являющийся стипендиейст. 217 НК РФ.

Расходы компании на оплату практических занятий ученикам можно учесть при налогообложении прибыли в прочих расходах, связанных с производством и реализациейподп. 49 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 252 НК РФ.

Плата за проезд

Работникам, получающим профессиональное образование по заочной форме, работодатель должен один раз в учебном году оплачивать проезд к месту учебы и обратноПисьмо Минфина от 01.09.2015 № 03-04-06/50182:

  • <если>работник получает высшее образование по аккредитованной государственной программе, то в полной суммест. 173 ТК РФ;
  • <если>работник получает среднее профессиональное образование по аккредитованной государственной программе, то в размере 50% стоимости проездаст. 174 ТК РФ.

С компенсации в указанном пределе НДФЛ удерживать не нужно, а также не нужно на нее начислять страховые взносыабз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ; подп. «е» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

Иные компенсации при получении высшего образования (допустим, если вы возмещаете стоимость проезда в большем размере, чем установлено ТК РФ) облагаются НДФЛ и страховыми взносами.

А вот для работников, которых вы отправляете на профобучение или на получение дополнительного образования, проезд — это командировочные расходыст. 187 ТК РФ. Они не облагаются НДФЛ, и на них не нужно начислять взносыабз. 11 п. 3 ст. 217 НК РФ; Письмо Роструда от 12.05.2011 № 1277-6-1; ч. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

В налоговом учете траты на проезд учеников нужно учитывать в расходах на оплату трудап. 13 ст. 255 НК РФ или в прочих расходахподп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Сумма возмещения учеником ученических расходов

Если работник увольняется раньше периода, который предусмотрен ученическим договором для отработки обучения, и возмещает компании затраты на свое обучение, то сумму возмещения нужно учесть в составе внереализационных доходов в месяце прекращения действия его трудового договорапп. 7, 10.2, абз. 3 п. 16 ПБУ 9/99; п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ; Письмо Минфина от 11.03.2016 № 03-03-06/1/13684.

Если расходы на обучение возмещает соискатель, который не оформил трудовой договор с вашей компанией по истечении 3 месяцев после окончания обучения, то учтенную ранее плату за обучение нужно отразить во внереализационных доходах отчетного (налогового) периода, в котором истекли 3 месяца на заключение трудового договора. Это нужно будет сделать независимо от того, выплатит в действительности соискатель компании «ученический» долг или нетподп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина от 04.07.2011 № 03-03-06/1/386, от 25.03.2011 № 03-03-06/1/177, от 08.09.2009 № 03-03-06/1/575.

Расходы, связанные с оплатой обучения, можно не включать в состав внереализационных доходов, если по обстоятельствам, не зависящим от воли сторонПисьмо Минфина от 11.03.2016 № 03-03-06/1/13684; ст. 83 ТК РФ:

  • <или>не заключен трудовой договор с соискателем по истечении 3 месяцев после окончания обучения;
  • <или>прекращен до истечения года со дня оформления трудовой договор с работником, который в период обучения был соискателем.

То есть соискатель или работник, допустим, призван на военную службу либо у вас по решению трудинспекции или суда восстановлен на работе сотрудник, ранее выполнявший эту работуст. 83 ТК РФ.

***

Для правильного учета ученических затрат вам важно убедиться, обозначена ли в ученическом договоре производственная необходимость обучения. Если нет, то подготовьте на подпись руководителю приказ о производственной цели обучения.

Кстати, иногда нас спрашивают, нужно ли издавать приказ о приеме на работу при заключении ученического договора с лицом, ищущим работу?

Отвечаем — не нужно. Потому что вы не принимаете соискателя на работу, а направляете его на обучение по ученическому договоруст. 198 ТК РФ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Обучение работников»:

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *