Ученический договор налогообложение

Цитата (Георгий _юрист):Добрый день.
В ООО заключены ученические договор с лицами, ищущими работу.
Оплачиваются отработанные практические часы- стипендия. Ученики в штате организации не состоят.
Вопрос: Какие необходимо проводить платежи- подоходный, фонды?Добрый день
Из Консультанта
В настоящем разделе рассмотрено обложение взносами на обязательное социальное страхование следующих видов выплат в связи с ученическим договором:
— стипендия (ст. 204 ТК РФ);
— оплата обучения;
— оплата практических занятий (ч. 2 ст. 204 ТК РФ);
— средний заработок работнику, который получает образование с отрывом от работы.
1. В период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой квалификации (ст. 204 ТК РФ).
По нашему мнению, такая выплата работнику и лицу, ищущему работу, не облагается страховыми взносами в силу норм законодательства (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).
Отношения в рамках ученического договора признаются не трудовыми, а непосредственно связанными с трудовыми (абз. 4 ч. 2 ст. 1, ст. 15, ч. 1 ст. 198 ТК РФ). Ученический договор, заключенный с работником, является не частью трудового договора, а отдельным дополняющим его соглашением (ч. 2 ст. 198 ТК РФ).
Стипендия выплачивается за рамками трудовых отношений или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Предметом ученического договора не является осуществление какой-либо трудовой функции, а в обязанности ученика не входит выполнение работ или оказание услуг. Это следует из ч. 1 ст. 15, ч. 1 ст. 16, ч. 1 ст. 56, ч. 2 ст. 57, ч. 1 ст. 199 ТК РФ. С учетом ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ стипендия, выплачиваемая по ученическому договору обучающемуся лицу, в том числе работнику организации, не признается объектом обложения страховыми взносами. Начислять на ее сумму страховые взносы не нужно.
Такого же мнения придерживаются контролирующие органы и Минтруд России (Письма ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985, Минтруда России от 26.02.2015 N 17-3/В-83).
Президиум ВАС РФ в Постановлении от 03.12.2013 N 10905/13 также пришел к выводу, что предметом ученического договора не является выполнение трудовой функции либо выполнение работ (услуг). Следовательно, стипендия, которая выплачена по нему работникам, не облагается страховыми взносами.
Кроме того, в данном Постановлении отмечено, что выплата социального характера не является стимулирующей, не зависит от квалификации работника и не относится к оплате труда.
До выхода приведенного Постановления в судебной практике встречалась противоположная позиция. Так, ФАС Уральского округа в Постановлении от 30.08.2012 N Ф09-7479/12 признал, что стипендии работникам облагаются страховыми взносами. При этом суд не анализировал, относится ли стипендия по ученическому договору к объекту обложения взносами. Он указал, что данные выплаты не являются компенсацией расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации, которая такими взносами не облагается (гл. 26, ст. 187 ТК РФ, пп. «е» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Следовательно, по нашему мнению, отношения по образованию нельзя отнести к трудовым, поскольку предметом ученического договора не является выполнение трудовой функции либо выполнение работ (услуг). Таким образом, стипендия по ученическому договору работнику или лицу, ищущему работу, не облагается страховыми взносами.
2. Также возможна ситуация, когда обучение по ученическому договору полностью оплачивается работодателем. В таком случае возникает вопрос, облагаются ли взносами соответствующие суммы. Арбитражные суды придерживаются мнения, что на такие суммы взносы не начисляются. В частности, не возникает объекта обложения страховыми взносами при оплате получения профессиональных аттестатов работниками, которые проходили аттестацию на основании ученических договоров. Суды указали, что по такому договору трудовые функции не выполняются, а сам он не содержит условий трудового договора (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 19.03.2013 N А46-24251/2012, от 31.10.2012 N А46-2258/2012).
3. Помимо прочего, обучение по ученическому договору может сопровождаться практическими занятиями. Работа, выполненная учеником на таких занятиях, оплачивается по установленным в организации расценкам (ч. 2 ст. 204 ТК РФ).
Полагаем, что контролирующие органы могут признать оплату работы на практических занятиях оплатой труда и объектом обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).
Чтобы избежать возможных претензий со стороны контролирующих органов, рекомендуем заранее подготовить документы, подтверждающие, что оплачиваемая работа выполнена именно в рамках учебного процесса по утвержденному плану (программе) под руководством наставника.
4. Помимо стипендии работнику, получающему образование с отрывом от работы, выплачивается средний заработок по основному месту работы (ст. 187 ТК РФ). Такая выплата относится к объекту обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).
Данный вывод также содержится в Письме Минздравсоцразвития России от 07.05.2010 N 10-4/325233-19. Чиновники указали, что средняя заработная плата не является компенсацией, связанной с возмещением расходов на повышение квалификации, и подлежит обложению страховыми взносами.
1.1. Облагаются ли НДФЛ выплаты по ученическому договору (ст. 209, п. 3 ст. 217 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ освобождает от обложения НДФЛ все виды компенсационных выплат, связанных с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников (п. 3 ст. 217), а также стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями (п. 11 ст. 217).
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что любые выплаты по ученическому договору являются доходом физического лица, который облагается НДФЛ. Под действие ст. 217 НК РФ данные выплаты не подпадают, так как производятся не по трудовому договору (п. 3 ст. 217) и не учебными учреждениями (п. 11 ст. 217). Такого же мнения придерживаются и некоторые авторы.
Другие авторы настаивают, что стипендии, выплачиваемые по ученическому договору, являются компенсационными выплатами и не должны облагаться НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ
Судебной практики нет.
Позиция 1. Выплаты облагаются НДФЛ
Письмо Минфина России от 07.05.2008 N 03-04-06-01/123
Финансовое ведомство указало, что стипендии по ученическим договорам, выплачиваемые организацией работнику, не подпадают под действие п. 11 ст. 217 НК РФ и облагаются НДФЛ. При этом плата за практические занятия также облагается НДФЛ.
Письмо Минфина России от 24.08.2007 N 03-04-06-02/164
Финансовое ведомство отмечает, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ). Поэтому оплата работы, выполняемой учеником на практических занятиях, облагается НДФЛ.
Аналогичные выводы содержит:
Статья: Обучение на рабочем месте («Бюджетный учет», 2008, N 3)
Консультация эксперта, 2007
Письмо Минфина России от 17.08.2007 N 03-04-06-01/294
В Письме указано, что, поскольку стипендии выплачиваются не по трудовым договорам, их нельзя признать компенсацией в смысле ст. 164 ТК РФ. Соответственно, такие стипендии не подпадают под действие п. 3 ст. 217 НК РФ и облагаются НДФЛ.
Письмо УФНС России по г. Москве от 07.03.2007 N 28-11/021233 «Об обложении НДФЛ стипендии, выплачиваемой на основании ученического договора»
Разъясняется, что стипендия, выплачиваемая организацией работнику согласно ученическому договору, не подпадает под действие п. 11 ст. 217 НК РФ и облагается НДФЛ.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо УФНС России по г. Москве от 26.12.2006 N 28-10/114805 «Об обложении НДФЛ стипендии, выплачиваемой по ученическому договору»
Консультация эксперта, 2007
Статья: Ученический договор («Зарплата», 2007, N 10)
Статья: Организация обучает сотрудника: как рассчитать налоги («Российский налоговый курьер», 2007, N 11)
Консультация эксперта, 2010
По мнению автора, стипендии, выплачиваемые студентам по ученическим договорам на профессиональное обучение в соответствии со ст. 204 ТК РФ, не относятся к числу выплат, освобождаемых от налогообложения на основании п. 11 ст. 217 НК РФ. Указанные стипендии облагаются НДФЛ.
Статья: Заключаем ученический договор («Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение», 2008, N 1)
Автор указывает, что стипендии, выплачиваемые организацией соискателю, облагаются НДФЛ.
Позиция 2. Выплаты не облагаются НДФЛ
Статья: Экономим деньги фирмы, или Ученический договор в действии («Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2007, N 5)
Автор указывает, что стипендия является разновидностью компенсационной выплаты, связанной с переобучением и повышением квалификации работника, и выплачивается на основании ст. 204 ТК РФ. Поэтому в силу п. 3 ст. 217 НК РФ НДФЛ она не облагается.
Статья: Испытание заменить обучением («Расчет», 2006, N 8)
Автор отмечает, что стипендия, которую получает ученик, — это компенсационная выплата, связанная с повышением профессионального уровня. Поэтому с нее не взимают НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Аналогичные выводы содержит:
Книга: Налоговая выгода: обоснованная и необоснованная (Мешалкин В.К.) («АйСи Групп», 2007)
Статья: Можно ли испытание заменить обучением? («Кадровик. Кадровое делопроизводство», 2007, N 7)
Тематический выпуск: Налогосберегающие схемы выплаты доходов физическим лицам («Горячая линия бухгалтера», 2006, N 10)
Книга: Заработная плата в 2007 году (под ред. Н.З. Ковязиной) («АКДИ «Экономика и жизнь», 2007)

Юлия Хачатурян,

генеральный директор компании NIKA, RISK PLAN

«Бухгалтерия: просто, понятно, практично», №20 2012 г.

Чтобы сэкономить на страховых взносах, юристы компании предложили заключить с работниками ученические договоры. Бухгалтер сомневается, что это даст ощутимый эффект. Разберемся в особенностях заключения ученических договоров и выясним, будет желанная экономия на налогах и взносах реальной или мнимой. Ученический договор представляет собой соглашение об обучении или переобучении. Компания вправе заключать такой договор со штатными работниками и с лицами, которые только ищут работу (ст. 198 ТК РФ). Если говорить о штатных сотрудниках, то их обучение (или переобучение) может проходить как с отрывом, так и без отрыва от работы. При любом из вариантов в ученическом договоре должен оговариваться размер стипендии (ч. 1 ст. 199 ТК РФ). Причем стипендия не может быть ниже МРОТ, то есть 4611 руб. (ч. 1 ст. 204 ТК РФ, ст. 1 Закона № 106-ФЗ 1 ), а ее максимальный размер не ограничен.

Виды затрат на обучение

Если компания заключает ученический договор, то она может столкнуться с двумя видами затрат на обучение:

• плата за обучение образовательному учреждению;

• стипендия ученику.

ПОНЯТНО, ЧТО… …

ученический договор с работником оформляется в дополнение к трудовому договору (ст. 198 ТК РФ). В зависимости от условий обучения затраты могут уменьшаться или увеличиваться. Предположим, компания планирует обучать штатного работника на своем собственном производстве для получения им более высокого разряда. В таком случае никакой платы образовательному учреждению, естественно, не будет. При этом стипендия при заключенном ученическом договоре должна платиться всегда. Даже если работник обучается без отрыва от производства. Это требование ст. 199 ТК РФ 3 . Заметим, что стипендия не платится, если работник проходит обучение, но не получает какой-либо специальности или квалификации (к примеру, вечерние курсы иностранного языка). В этом случае и ученический договор, как правило, не заключается. Экономия на взносах реальна Суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку ПРОСТО ИМЕЙТЕ В ВИДУ Чиновники согласны, что стипендия по ученическому договору освобождена от страховых взносов в фонды (письмо ФСС РФ от 17.11.2011 № 14-03-11/08­13985). работников, не облагаются страховыми взносами во внебюджетные фонды (п. 9 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ 2 ). Следовательно, плата образовательному учреждению исключается из базы для начисления взносов. Заметим, что по условиям ученического договора ученик не обязан выполнять трудовые функции или какие-либо работы (оказывать услуги). Следовательно, со стипендии такого работника страховые взносы тоже не платятся (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ 2 ). Получается, что если часть заработка заменить стипендией, то на страховых взносах, действительно, можно сэкономить. При этом у контролеров из налоговой инспекции или фондов в ходе проверки могут появиться вопросы об обоснованности понижения заработка. Иными словами, существует риск признания полученной выгоды необоснованной. Более того, если зарплата окажется ниже стипендии, то налоговики могут вызвать компанию на зарплатную комиссию. НДФЛ придется заплатить. Если компания-работодатель перечисляет образовательному учреждению плату за обучение, у самого ученика никакого дохода не возникает. Поэтому плата за обучение не формирует налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Со стипендией ученику ситуация обратная: сэкономить на НФДЛ не получится. В налоговом законодательстве, в принципе, сказано, что различные стипендии не должны облагаться НДФЛ (п. 11 ст. 217 НК РФ). Вот только стипендии по ученическим договорам исключение. Они не подпадают под эту норму. Этой позиции твердо придерживаются чиновники Минфина России. Они аргументируют свою точку зрения тем, что стипендии платятся учащимся не учебными учреждениями, а компаниями-работодателями. Более того, освобождать от НДФЛ можно только выплаты в рамках трудовых договоров, но никак не ученических. В связи с этим НДФЛ нужно платить со всей суммы (письмо Минфина России от 07.05.2008 № 03-04-06-01/123). Плата за обучение уменьшает налог на прибыль Компания вправе уменьшать налог на прибыль на сумму платы по ученическим договорам. Выясним, как правильно учитывать стипендию и плату за обучение в расходах.

Стипендия работнику. Специалисты Минфина не возражают против того, чтобы при расчете налога на прибыль вся сумма оплаты по ученическому договору списывалась в расходы на оплату труда (письмо от 08.06.2011 № 03-03-06/1/336).

ПРОСТО ИМЕЙТЕ В ВИДУ

Как правило, без лицензии работают компании, не выдающие документы о присвоении квалификации или про­фессии по окончании обучения. Отсюда сложность с указанием в ученическом договоре конкретной профессии или специальности.

• если сотрудник обучается с отрывом от работы, то учитывать выплаченную ему стипендию можно на основании п. 19 ст. 255 НК РФ. Этот пункт специально предназначен для расходов на повышение квалификации или переподготовку кадров;

• если сотрудник обучается без отрыва от работы, то затраты лучше включать в расходы на основании п. 25 ст. 255 НК РФ (как иные виды расходов в пользу работника, предусмотренные трудовым договором);

• если стипендия платится лицу, которое только ищет работу, то затраты следует списывать на прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Напомним, что для учета расходов затраты должны быть обоснованы и документально подтверждены, как того требует ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 08.06.2012 № 03-03-06/1/297). Плата образовательному учреждению. Плата образовательному учреждению может включаться в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, по подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Однако для этого должны соблюдаться условия, предусмотренные п. 3 ст. 264 НК РФ:

• обучение должно проходить на основании договора с российским образовательным учреждением, имеющим соответствующую лицензию, либо иностранным образовательным учрежде­нием, имеющим соответствующий статус;

• обучение должны проходить работники, заключившие с компанией трудовой договор;

• если обучающийся не состоит в штате компании, то с ним нужно заключить договор, в котором предусмотреть его обязанность не позднее трех месяцев после обучения заключить трудовой договор и отработать по нему не менее одного года.

СОВЕТЫ ДЛЯ РЕШИТЕЛЬНЫХ

Убедитесь, что требование составлено правильно. Если в требовании не указано, какая конкретно проверка проводится, то документы можно не представлять. Сообщите налоговикам об этом письмом. Они, скорее всего, наложат на компанию штраф. Но есть хорошие шансы отменить его в суде. В большинстве случаев судьи на стороне компаний.

ДЛЯ ОСМОТРИТЕЛЬНЫХ

Не подменяйте заработную плату стипендией. Если контролеры выявят необоснованную выгоду, то страховые взносы придется доплатить, да еще и со штрафами. Более того, нужно будет обосновывать экономическую необходимость снижения заработка работникам. Если этого не сделать, есть риск признания ученического договора недействительным в судебном порядке.

Другие статьи по налоговому планированию:

ВЫДЕЛЕНИЕ НОВОГО НАПРАВЛЕНИЯ БИЗНЕСА: ОЦЕНКА НАЛОГОВОГО ЭФФЕКТА

Наши мероприятия:

Мастер-классы_Налоговое планирование

Семинары по налогам, налоговому планированию (для бухгалтеров, финансовых директоров, руководителей и владельцев компаний)

К. Волошин, эксперт «Федерального агентства финансовой информации»

В настоящее время многим работникам приходится, как говорят, не отходя от станка, осваивать новые для них профессии. Иначе в результате сокращения штата деятельность организации может оказаться парализованной. Так почему бы сейчас не вспомнить об ученических договорах, которые позволяют сократить налоговые платежи компании в части ЕСН?

«Своеобразный» документ

Работодатель – юридическое лицо имеет право заключить с потенциальным сотрудником ученический договор на профессиональное обучение. Оформление «учебного» соглашения вполне допустимо и с кадровым работником организации (как с отрывом, так и без отрыва от трудового процесса). В таком случае «стажерский» контракт является дополнительным по отношению к трудовому (ст. 198 ТК). Чаще всего переподготавливать «штатные единицы» приходится во избежание перебоев в производственном цикле, например при увольнении сотрудника смежной специальности.

Ученический договор заключается в письменной форме в двух экземплярах. В нем указываются: конкретная профессия, приобретаемая учеником; обязанность «студента» отработать по трудовому договору в течение определенного времени; срок ученичества (зависит от осваиваемой специальности), размер оплаты в данный период и др. Об этом говорится в статье 199 Трудового кодекса.

Ученикам за время стажировки выплачивается стипендия в размере, определяемом ученическим договором. Отметим, что «пособие» не может быть ниже установленного МРОТ, который в настоящее время составляет 4330 рублей. При этом работа, выполняемая «кандидатом» на практических занятиях, оплачивается по установленным расценкам (ст. 204 ТК).

Лицам, успешно завершившим ученичество, при заключении трудового договора испытательный срок не устанавливается. Однако данное требование распространяется лишь на работодателей, по договору с которыми «студенты» проходили обучение.

Если же ученик по окончании курсов без уважительных причин не станет выполнять свои обязательства по договору, в том числе не приступит к работе, то он по требованию работодателя обязан вернуть полученную за время стажировки стипендию, а также возместить другие понесенные фирмой расходы в связи с подготовкой кадра. Это прямо предусмотрено статьей 207 Трудового кодекса.

Налоговая специфика

С 1 января 2009 года в целях налогообложения прибыли затраты организаций на обучение физических лиц, заключивших с ними ученический договор, могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Соответствующие изменения в Налоговый кодекс были внесены Законом от 22 июля 2008 года № 155-ФЗ.

Однако для списания «студенческих» трат необходимо выполнить ряд условий. Так, в «учебном» соглашении фиксируется обязанность физлица не позднее трех месяцев после окончания соответствующих курсов заключить с компанией трудовой договор и отработать по нему как минимум один год. Как видим, по сравнению с трудовым законодательством, в налоговом конкретизированы сроки отработки.

В случае расторжения контракта до истечения 12 месяцев предприятию придется включить во внереализационные доходы отчетного периода, в котором прекратится действие трудового договора, всю сумму платы за обучение физического лица, ранее учтенную при исчислении налоговой базы. Данное правило не распространяется на ситуации, когда трудовые отношения прекращаются из-за обстоятельств, не зависящих от воли сторон (ст. 83 ТК).

Если же трудовой договор так и не будет заключен по истечении трех месяцев после окончания тренингов, то фирме также предстоит включить стоимость обучения во внереализационные доходы. Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 265 Кодекса «час икс» наступит в периоде, в котором истечет квартальный срок заключения контракта.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие расходы на обучение, в течение всего срока действия ученического договора и одного года работы «учеником», но не менее четырех лет. На этом акцентирует внимание Минфин в письме от 17 марта 2009 года № 03-03-06/1/144.

Казалось бы, выплаты в рамках ученического договора полностью подпадают под указанные выше расходы на обучение. Однако финансисты в письме от 17 апреля 2009 года № 03-03-06/1/257 настаивают на том, что выплата стипендий к затратам на «повышение интеллектуального капитала» не относится.

Запрещено списывать траты по ученическому договору в составе расходов на оплату труда, так как данный контракт не является трудовым. Впрочем, отчаиваться не стоит.

Ведь учесть в целях налогообложения прибыли траты по «стажерскому» контракту все же можно. Такую возможность предоставляет подпункт 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса. Подтвердил правомерность подобных действий и Минфин. В письме ведомства от 7 мая 2008 года № 03-04-06-01/123 говорится о том, что и списание расходов на выплату стипендий, и оплата труда в связи с прохождением практических занятий стажерами законны только в случае их экономической обоснованности и документального подтверждения. Проще говоря, уменьшать налогооблагаемую прибыль разрешено при наличии оправдательных документов и принятии «ученика» в штат по окончании обучения.

При этом основания для включения расходов по выплате стипендий учащимся, с которыми так и не был заключен трудовой договор, для целей налогообложения прибыли отсутствуют. Следовательно, фирме придется восстанавливать сумму списанных расходов. В противном случае это принудительно сделают налоговики.

Что касается ЕСН, то объект обложения данным налогом – это выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам (п. 1 ст. 236 НК). В свою очередь ученический договор не является ни тем, ни другим. Следовательно, и «соцналог» со стипендии и вознаграждения за работу, выполняемую «студентами» на практических занятиях, начислять не нужно. Именно такой вывод содержится в письме ФНС от 9 июля 2007 года № 05-1-02/304@.

Напомним, что максимальный период прохождения стажировки Трудовым кодексом не установлен. Одновременно с этим учитывать выплаты по ученическому договору в целях налогообложения прибыли не запрещено. Следовательно, у фирмы имеется уникальная возможность сэкономить на ЕСН за время прохождения курсов на вполне законных основаниях.

Нельзя не упомянуть и о налоге на доходы физических лиц. Как известно, при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной и натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК). При этом в пункте 11 статьи 217 Кодекса содержится исчерпывающий перечень стипендий, не подлежащих налогообложению. Однако стипендии, выплаченные организацией в соответствии с ученическими договорами, не входят в него. Значит, указанные стипендии, а также вознаграждения за работу, выполняемую учениками на практических занятиях, облагаются «подоходным» налогом в общеустановленном порядке. Такого мнения придерживается Минфин в письмах от 24 августа 2007 года № 03-04-06-02/164 и от 17 августа 2007 года № 03-04-06-01/294.

Бухгалтерский учет

Начисленная ученику стипендия за период обучения, как и оплата за работу, выполненную на практических занятиях, в бухгалтерском учете отражается в «Расходах по обычным видам деятельности». Об этом говорится в пункте 5 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина от 6 мая 1999 года № 33н.

Для учета расчетов с соискателем-учащимся до момента заключения с ним трудового договора применяется бухгалтерский счет 76 (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждена приказом Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н).

Пример

В апреле 2009 года гражданин Петров И.А. заключил с ООО «Химзавод» ученический договор на обучение по специальности «слесарь». Согласно договору срок обучения составляет один месяц, по итогам которого «ученик» обязуется заключить трудовой договор и отработать по нему 3 года.

Размер выплачиваемой стипендии составляет 10 000 рублей. За работу, выполненную на практических занятиях, Петрову полагается вознаграждение в сумме 3000 рублей. Так как иных доходов у Петрова в 2009 году не было, то ему полагается стандартный вычет по НДФЛ – 400 рублей (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК).

В апреле 2009 года в учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 76

– 10 000 руб. – Петрову начислена стипендия;

Дебет 20 Кредит 76

– 3000 руб. – начислено вознаграждение за работу, выполняемую на практических занятиях;

Дебет 76 Кредит 68-3 «Расчеты по НДФЛ»

– 1638 руб. ((10 000 руб. + 3000 руб. – 400 руб.) х 13%) – удержан НДФЛ;

Дебет 76 Кредит 50

– 11 362 руб. (13 000 руб. – 1638 руб.) – выданы деньги из кассы.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *